税收筹划方案范文

时间:2023-10-26 18:51:30

税收筹划方案

税收筹划方案篇1

【关键词】建筑设计行业;营改增;税收筹划

一、“营改增”政策试点范围的变化

为了推动第三产业的发展,尤其是现代服务业的发展,消除重复征税,2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合颁布了《营业税改征增值税试点方案》。文件规定:从2012年1月1日起,上海作为试点城市,其所在行政区域内的交通运输业和部分现代服务业正式实施营业税改征增值税,至此,货物劳务税收制度拉开帷幕。2012年8月1日起,国务院扩大了“营改增”试点省市至10个,2013年8月1日,“营改增”范围已推广至全国。

二、“营改增”对于税收筹划因素分析

1.税基的变化

原营业税下,对于建筑设计单位分包或转包设计劳务,其计税营业额享受差额征税政策,即国税函〔2006〕1245号文,文件中规定:对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

“营改增”普及到全国范围后,由于增值税是按取得的增值税专用发票的进项税额抵扣当月的销项税额计算缴纳增值税,因此增值税没有直接抵扣税基概念,但在“营改增”的过渡期间内原来营业税差额征税优惠政策依然有效,当单位取得未纳入试点范围的抵扣减项,可以在税基里直接抵减,计算的公式为:应纳税额=[开票金额-支付价款)/(1+税率)]*税率-进项税额。

2.税率的变化

建筑设计企业“营改增”之前,营业税税率为开票金额的5%;“营改增”后,被认定为增值税一般纳税人的,税率为6%,一般纳税人资格认定的标准为应税服务年销售额500万元(含500万元)。由于增值税是价外税,在不考虑进项税额的前提下,增值税税率为开票额的:6%÷(1+6%)=5.66%,因此只有当设计单位取得的年进项税额大于年开票金额的0.66%时,税负才会下降。而建筑设计单位的成本主要为人力成本,进项抵扣项目很少,“营改增”后对于认定为一般纳税人的设计单位而言,税负有所增加。

对于应税服务年销售额小于500万元的设计单位,可以作为小规模纳税人,适用3%增值税征收率,因此“营改增”后对于小规模纳税人而言,税率有所降低。

3.征收管理

“营改增”后征税机关发生了变化,营业税由地税负责征收,改革后增值税由国税负责征收。

在中央地方税收分配比例上也有很大的影响,营业税全部属于地方财政,增值税则是中央与地方按75%、25%比例分享。虽然试点方案中明确过渡期间试点地区“营改增”收入对应的税款归属地方,但该政策只是过渡,未来势必会调整增税税在中央与地方的分成比例。对于设计单位而言一旦分成比例有变,未来从地方政府取得的财政扶持资金也会大大下降。

在增值税专用发票的管理上,增值税发票管理较营业税要严格。在发票认证方面,取得进项发票后应180天内认证,如果未及时认证进项税将无法税款抵扣,这对企业来说将会是一种损失。发票开具方面,增值税发票一旦开具,下月即要纳税。在增值税红字发票开具时非常严格,企业必须取得由购买方所在地主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》才能开具红字发票,因此企业在开具发票前应与客户充分沟通,核对开票信息后再开具,避免退票情况的发生。

三、建筑设计行业税收筹划方案

1.增值税纳税人类别选择的税收筹划

根据《试点实施办法》规定对于应税服务年销售额500万元以下的纳税人,可以认定为小规模纳税人,征税率为3%;应税服务年销售额大于等于500万元的纳税人应认定为一般纳税人,税率为6%。因此“营改增”后设计单位认定为小规模纳税人税率将有明显的降幅,因此应尽量选择小规模纳税人进行筹划。

对于年营业额超过500万限额的设计单位而言,可以通过设立几家设计单位分拆营业收入的方法进行筹划,控制每家设计单位的年营业收入在500万元以内。

2.进项税额抵扣的税收筹划

本次“营改增”属于结构性减税,建筑设计单位一旦被认定为一般纳税人后,由于进项抵扣税额较少,税负较原营业税有所增加。为降低税负,设计单位采购付款时应尽可能取得增值税专用发票,可抵扣的进项税税额越大,应纳税额越小。

建筑设计单位购进项目可以取得增值税专用发票的主要事项列举如下:

(1)分转包设计费、模型效果图费、晒图费;

(2)购买固定资产:包括电脑、复印机、办公家具等,值得注意的是财税(2013)37号文件规定自2013年8月1日起原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣;

(3)购买无形资产:如CAD、设计软件,软件开发服务、软件咨询服务等;

(4)支付维修保养费:奥西维护费、复印机维修、汽车维修等;

(5)购买办公用品:文具、墨盒硒鼓、描图纸绘图纸等;

(6)有形资产租赁:汽车租、复印机、打图晒图一体机的租赁费;

(7)货物运输费;

(8)汽油费:以公司名义购买油卡;

(9)鉴证咨询服务:如律师事务所及会计师事务所咨询鉴证业务、建筑图纸审核服务等;

(10)广告服务:宝库奥广告设计、策划、制作、、宣传等;

(11)会议展览费。

3.充分利用现行税收优惠政策进行筹划

国家在制定政策时对某些地区和行业会给予鼓励和扶持,有很强的政策导向。企业在税收筹划方案设计前应全面的对财税政策进行研读分析,尽可能取得财政的扶持及税收的减免。目前建筑设计行业主要的增值税优惠政策包括:

(1)过渡性财政扶持政策

为了更好的帮助试点企业平稳过渡税制改革,确保税负不增加,政府对于本次结构性减税改革中税负增加的企业实施过渡性财政扶持政策。就上海地区而言,根据沪财税[2012]5号文件,对于税制改革后税负增加的试点企业,实施“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”过渡性财政扶持政策。根据这一政策,试点企业税制改革后税负较以前增加的部分可向财税部门申请财政专项资金扶持。

(2)向境外单位提供设计服务零税率政策

财税[2011]131号文件规定:向境外单位提供设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务,适用零税率。

当然企业在重视税收优惠范围的同时不应忽视享受税收优惠必要的程序和备案手续。符合税收优惠条件的企业必须按照税法规定履行相应的申报程序,避免无法享受税收优惠政策。

4.利用地方财政扶持政策筹划

各地财政部门会根据当地产业发展规划制定相应的财政扶持政策,利用当地的政府的财政收入对区域内企业发展进行扶持,促进企业做大做强。营业税属于地税,企业缴纳的营业税归属于地方政府的财政收入,“营改增”后政策规定在过渡期间增值税仍归属地方财政。

在营业税的分成比例上,就上海地区而言,一般市政府享受40%,区政府20%~40%,开发区享受10%~20%,企业享受10%~40%,且各个区域的扶持力度不完全一样,因此对于准备新设的企业而言,在注册前应比较各区的扶持政策并商谈具体条款,对于重点纳税大户而言,由于每年企业都会缴纳大量税额,这对地方财政有较大的贡献,此时企业就有了与政府谈判的话语权,企业应主动与政府部门争取更为优惠的财政扶持政策。

5.控制开票时间延迟纳税

目前税务局对于增值税的征收管理上采取“以票控税”管理模式,因此企业开具增值税发票后的次月需要向税务局申报缴纳税金。如果客户在收到发票后未及时付款,企业会出现垫付税金的情况。建筑设计单位的客户大多是房地产商,房地产商的一旦资金短缺引起延期付款,此时如果建筑设计单位提前开票将会损失已缴纳税金的时间价值和机会成本,建议企业开票前应与客户沟通好付款进度,控制好开票时间及回款时间,尽可能将两者处于同一申报期间,避免垫付税金。

此外对于设计单位收取的预收款项,可以向客户开具资金往来的收据,待应税服务完成时再开具增值税发票。

四、建筑设计行业税收筹划的配套措施

由于增值税具有进项抵扣的功能,为降低税负企业在采购和销售时应考虑该因素。

1.采购时供应商选择

“营改增”后建筑设计单位在供应商选择时,必须考虑供应商是否为增值税纳税人,是否能提供增值税专用发票。在比价时不应根据付款总额进行,应剔除增值税进项税根据采购商品的不含增值税价格进行比较,不含税价格低者为优选。当供应商为增值税小规模纳税人时,可以要求其至所属税务局,由税务局代开3%增值税专用发票。

2.销售时商业谈判注意点

增值税具有转嫁性,当建筑设计单位接受其他设计单位的设计分包时,由于客户收到增值税专用发票后可以抵扣其进项税额,实际支付的设计费减少,因此接受分包的设计单位可以考虑提高一定设计费价格与客户共同分享“营改增”带来的税收收益。实际操作时企业应考虑下游企业是否为增值税一般纳税人,若下游企业为一般纳税人,企业应与其协商共享税收优惠并适当提高价格。

当然建筑设计单位的主要客户为房地产商,而目前房地产商非增值税一般纳税人,建筑设计单位尚无法进行税负转嫁房产商。但随着未来“营改增”的不断深化,房地产业一旦纳入了改革范围,建筑设计单位应调整价格进行税负转嫁。

参考文献:

[1]财政部,国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[Z]. 财税[2011]111号

[2]财政部,国家税务总局.关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知[Z]. 财税[2011]131号

[3]财政部,国家税务总局. 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 [Z]. 财税[2013]37号

[4]蔡昌. 精解税收筹划(第1版)[ M ].中国市场出版社,2010年10月1日:3-4

税收筹划方案篇2

关键词:税收筹划;风险管理;合理避税一、税收筹划风险的概述

在现代财务管理的基本观念中,其中一条就是风险和收益并存。税收筹划也是如此,它在给纳税人带来了税收利益的同时,也蕴涵着风险。这些风险如果不被正确及时地看待,很有可能给企业带来经济上的损失和战略上的失策。因此纳税人应该对税收筹划风险有个系统的认识,树立风险意识,尽可能的规避税收筹划风险,

1.税收筹划的含义

税收筹划的含义,简单来说就是指纳税人为了达到减轻税收负担,规避税收风险的目的,在不违反法律、法规的前提下,合理并巧妙规划纳税人的经营方针、投资活动以及安排相关理财、涉税事项的行为。

2.税收筹划风险的含义

税收筹划风险是指筹划主体在进行税收筹划时由于某些因素致使筹划失败,损害了企业利益各种可能性。因为税收筹划是在经济行为发生之前做出的行为,具有预见性,而税收法规具有实效性,使得税收筹划具有不确定性,蕴含着风险。

二、税收筹划风险的管理

(一)税收筹划风险的事前规划

税收筹划风险管理是指纳税人通过对筹划中预计的风险进行确认和评估,针对可能存在的风险而采取一定的办法和手段,通过科学的管理方式和方法来控制和规避风险。由于税收筹划具有预见性,因此事前规划是税收筹划管理的侧重点。

1.加强信息管理

(1)筹划主体的信息。如:筹划主体的意图、财务状况、经营成果、税收状况等。筹划者首先必须了解筹划主体的意图,因为筹划主体的意图是理财的目标,只有有了目标,才会有接下来的活动。税收筹划需要筹划者及时充分地了解企业的整体财务状况,进而分析制定筹划活动的方案。

(2)税收环境的信息。首先,要了解现行的税收制度、法律法规、税收政策等,然后在为筹划主体进行筹划活动的过程中,关注活动涉及到的法规等,保证筹划活动在合法的环境中运行,有效维护筹划主体的合法权益;其次,要了解与活动相关的税种,必须对涉及到的每个税种及其之间的联系都弄清楚;最后,要清楚税收征纳程序, 这样才能保障纳税人的权利,也能及时尽到纳税人的义务。

(3)税收部门的涉税行为的信息。为了使筹划成功的可能性更大,筹划者应该也必须清楚充分地了解政府的相关涉税行为。这方面的信息包括:政府对税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、对筹划方案合法性的认定、反避税的主要法规和措施以及对违规行为的相关处罚等。

2.人员管理

税收筹划涉及到很多不同领域的知识运用,这就要求税收筹划人员除了要精通会计、法律和税收政策,还要通晓金融、保险、工商等方面知识;其次,筹划人员还要具有高度的职业道德,不可以设计一些属于偷、逃税的筹划方案;最后,企业应该关注筹划人员的再教育,使他们的知识含量更丰富,对国家的政策更快地了解,以便为企业提供最优质便捷的方案。

(二)税收筹划风险的事中控制

税收筹划风险的事中控制是在税收筹划过程中发生的,是在筹划方案执行期间对方案执行情况进行调整和处理,具有临时性、现实性的特点,是一种动态评估。

1.备选方案的风险决策分析

企业在选择税收筹划的所有方案时,会依据各个方案的价值来进行选择。以下是税收筹划风险率的计算公式:税收筹划的风险率=无风险报酬率+风险报酬率。

无风险报酬率一般可以等同于国债的利率或同期同类银行存款利率,而风险报酬率的确定则由筹划者来估计。货币时间价值在此必须予以重视,因为筹划方案需要时间去实施。而货币时间价值与期望投资报酬率有着紧密的联系。在其他条件相同的前提下,风险越大,期望投资报酬率越大,节税收益就越小。

2.内部纳税控制系统

内部控制的作用之一是保证会计信息的真实性和准确性。是否拥有健全的内部纳税控制系统,势必会对纳税会计核算提供资料的真实性和可靠性产生影响,进而影响税收筹划的进行,影响内部纳税检查的质量。

(三)税收筹划风险的事后评价

税收筹划是通过成本――收益分析方法来确定成败的。税收筹划风险可以采用“成本――收益分析法”来量化。

成本收益分析法,就是对所有筹划方案中可能发生的成本和收益进行比较,选择最优的筹划方案。如果方案中所要花费的成本小于企业即将的收益时,那证明这个筹划案是成功的,反之,则是不合理的。

三、税收筹划风险的防范措施和规避策略

(一)树立税收筹划的风险意识,做好防范工作

纳税人首先要做的事就是对税收筹划的风险有一个正确的认识。风险无时不在,由于税收政策的时效性和外部环境的多变性,必须时时刻刻关注和了解相应的法律法规和政策,也要考虑企业的外部环境,树立风险意识,事先防范风险,保持警惕。

(二)关注税收政策和税法变动,保证筹划方案的合法性

税收筹划是在合法的前提下进行的,因此纳税人必须全面了解税收政策,及时把握税收政策的变动方向,使筹划方案为纳税人减轻税负的同时,保证税收筹划方案不违法,防止企业存在逃、骗税的行为。

(三)税收筹划方案的选择必须以企业长远发展为重

税收筹划的目标是由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定的,它必须以企业整体目标为重,为企业的长远发展做打算,而不是简单的只为企业减免暂时的税负。从这个意义上讲,税负最轻的方案很有可能不是最佳的筹划方案,满足企业整体利益最大的方案才是最佳方案。

(四)切实贯彻成本效益原则

税收筹划应遵循成本效益原则,认真考虑各个方案中所有的预期成本和预期收益。在计算成本时,除了计算所用方案的成本和收益,还要计算为此所放弃的其他方案的成本和收益。必须将实施的方案中所可能发生的费用都计算在内,考虑一切引起成本发生的因素。

(五)夯实税收筹划基础,营造良好的税收筹划环境

首先,加强税务会计和筹划的学习,提高员工的素质。涉税人员不仅要搞好会计基础工作,还要做高素质的财会人员,要在具备扎实的专业知识基础上同时关注国家税收政策、法规等,跟上时代的步伐,不断学习。其次,应该在业余时间多与税务机关交流、沟通。企业免不了要与税务机关有诸多交涉,而税务机关对税收政策的变化和法规的制定意图比企业更清楚,因此企业应该重视与当地税务机关的联系,以便能及时制定出符合国家要求的、合法的筹划方案。

参考文献

[1]胡绍雨.新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险.中国商贸,2012

[2]周艳丽.让绩效考核落实到实处的探讨.价值工程,2010

[3]盖地.避税与特别纳税调整[J].财务与会计导刊, 2009年,第2期:4~6

[4]王艳,王芳.企业税务筹划的风险及防范.冶金财会,2008(9):55-56

[5]王银枝.税收筹划问题研究[J].商丘师范学院学报,2008,(2)

[6]盖地.税务会计与纳税筹划[M].北京:中国人民大学出版社,2007.

税收筹划方案篇3

关键词:制造业企业;税收;纳税筹划

税收是国家运行资金的重要来源之一,它是国家作为企业的隐形投资人在企业的经营所得扣除相关的成本和费用后按一定比例收取的部分,随着我国社会经济发展到了一定的阶段,我国的相关税收法律制度不断完善,居于社会主义市场经济主体地位的企业,在经营环境和财务状况稳定的情况下,国家征收的税收和企业可支配的资金共同构成企业经营所得,因此,合理的进行税收筹划可以增加企业的可支配资金,增加企业的整体价值。

纳税是针对相关的应税活动而征收的,不同的应税行为对应不同的纳税结果,纳税筹划是指,企业在相关的税收法律规定下,企业选择合理、合法的应税活动的安排以保证企业缴纳的相关税款达到最低。企业纳税筹划主要涉及到的两个税种是增值税和所得税,制造业企业相对于其他类型的企业来说,其拥有更多的人力资源本和原料购买成本,相应它的经营活动涉及到所得税和增值税的情况比较频繁,因此对于制造业企业来说进行合理的纳税筹划可以减少企业在税收上占用的资金,增加各部门之间的联系,提高整体经营水平。

一、制造业企业纳税筹划存在的问题

(一)没有明确的纳税筹划目标

纳税筹划是企业管理中必不可少的一项管理活动,一个好的纳税筹划方案需要整个企业内部不同部门之间的通力配合,因此,为了促进不同部门之间人员的相互配合,必须建立一个明确、有效的纳税筹划目标来统筹整个纳税筹划活动的执行,但许多制造业企业在进行纳税筹划时,往往强调税收筹划的方案执行而对纳税筹划的目的抛至一边,导致各个不同部门的人员对纳税筹划的目标认识不清,缺乏相关的税法知识,对税收结果与应税行为之间的联系理解不到位,认为税收属于财务部门的事务,在进行相关的应税活动时往往优先考虑自身利益而未对自身行为造成的税收结果进行考虑,比如,税法对于一些涉及增值税的兼营行为务必清楚地核算两种不同税率或征收率的收入,否则会从高适用税率。再比如,一些部门往往以完成销售任务为重,认为对混合销售行为没有进行区分的必要,没有对不同的经营活动进行区分导致企业整体税收负担增加。

(二)缺乏专业的纳税筹划人才

纳税筹划属于企业财务管理活动之一,是一门专业性很强同时对管理、金融、计算机等都与一定要求的综合性实践管理活动,而制造业企业在进行纳税筹划方案时往往是由财务部门的人员主导的,财务部人员在资金核算和监督的相关业务流程和方法十分熟练,且对税法知识也有一定了解,但是策划一项税收筹划方案往往需要非常熟悉应税活动的管理、企业经营的战略发展和经营实际等等,而这恰恰是财务人员所欠缺的地方,他们很容易忽略税收筹划方案的综合性,制定的纳税筹划方案过度强调了税收的节约而忽略了企业经营发展的战略目标,导致纳税筹划方案变成短期利益行为。同时,在制定税收筹划方案时,需要进行一些必要的判断,而财务人员由于自身专业知识的局限以及看待税收问题的角度不同,导致财务人员对纳税筹划没有一个清楚、完整的认识,完全照搬个别成功收税筹划案例的方法,造成制定出的纳税筹划方案脱离实际,可行性不高。

(三)忽略了纳税筹划的风险

税收筹划不同于逃税或者漏税,税收筹划是在税法规定的条件下进行的合理避税行为,是在充分研究了税收政策和应税经营活动流程后的合理缴税方案,但这并不意味着纳税筹划不存在税收风险,事实证明,缺乏完整性和规范性的纳税筹划都存在很大的风险。缺乏完整性是指,我国税收法律体系正在不断完善中,相关的税收筹划法律法规有时候规范得不明确,这就很容易导致部分税收法律知识基础不牢固的人产生比较片面的理解,为税收筹划方案埋下隐形的税收风险。缺乏统一性是指,税收法律有时存在一定不完善的地方,如果税收筹划利用这一特点而导致其本身缺乏规范的法律依据时,这样的纳税筹划行为受到税收部门的质疑可能性非常大,可能导致税收法律纠纷。同时,税法法律也是国家对企业经营活动进行宏观调控的一种方式,税收法律极有可能随着宏观经济状况变化,这也为制造业企业的纳税筹划行为埋下了隐形的税收风险。

(四)企业财务管理水平不高

企业纳税筹划属于财务管理活动中的一种,纳税筹划的目标是企业的整体税收收益最大,因此税收筹划需要大量的财务数据来计算不同纳税方案下的税负实际负担,并从中选择税负负担最小的方法。因此,如果制造业企业的财务管理水平不高或者内部财务管理制度不完善,可能意味着企业内部人员在进行方案选择时企业可提供的基础数据不完整或者部分数据不能及时得到,不利于纳税筹划活动的开展。同时,纳税筹划方案常常随着企业的内外部环境变化,如果相关的基础财务数据和管理情况不能被纳税筹划人员掌握,可能导致纳税筹划人员不能立刻了解到经营活动的变化,原来合法的避税行为也有可能变成违法行为。

二、制造业企业纳税筹划的对策

(一)建立正确的纳税筹划目标

纳税筹划针对的是企业的运营应税活动,一个完善的额纳税筹划方案往往需要企业上上下下的相互配合,因此必须建立正确的纳税筹划目标才能保证纳税筹划方案的顺利实施,加深各部门对于纳税筹划的理解。制造业企业是一个经济利益主体,其经营管理的主要目的是实现企业价值最大化,而纳税筹划也属于企业的管理活动之一,因此,节约税收仅仅是纳税筹划的初级目标而实现企业价值最大化才是最终目标,因此必须将企业价值最大化作为各部门进行应税活动时的目标,以此目标来规范各部门的行为,避免部门内人员的追求各部门利益而影响企业的价值积累。为此,企业必须做到以下两点:第一,建立人人进行纳税筹划的思想,组织企业内的相关人员进行税法法律的学习,使各部门理解其相应业务活动的税收结果,加强内部人员对于税收筹划方案的理解,;第二,加强企业内不同税收项目收入和成本的核算和控制,对于相互联系的不同税率的收入要采取不同的税收筹划方案,以达到税额最小。

(二)注重对纳税筹划人员的培养

财契约将纳税筹划方案由财务部人员制定,但实际上大部分纳税筹划方案的失败都发生在应税项目的实施过程中,因此,在制定纳税筹划方案时应该清楚地认识到,纳税筹划是一项复杂的、综合性的财务管理活动,在制定纳税筹划方案时,需要综合考虑制造业企业内部、外部环境的影响,并以企业的经营实际出发制定方案,因此纳税筹划需要的人才是不仅懂财务、税收还要懂经营管理,并且充分掌握企业未来的发展战略和经营实际的专业复合型人才。因此,为保证纳税筹划方案的合理性和可行性,制造业企业必须做到以下两点:第一,在制定方案时,要求对企业经营活动和企业整体战略发展等比较熟悉的人员共同参与方案制定,为纳税方案的制定提供综合性意见;第二,不同的企业具有不同的纳税筹划环境,纳税筹划方案只有符合企业自身的实际情况才能有效,因此企业应当在支持财务人员学习成功纳税方案的经验的同时鼓励灵活运用纳税筹划方法,在自身实际税收筹划需要的基础上制定税收筹划方案。

(三)保持谨慎态度

纳税筹划活动是一项综合性很强的管理活动,其方案的制定涉及到企业内部和外部环境,必须考虑到各个不同部门之间的利益以及企业实际经营状况等因素,以企业实际经营状况为出发点,在税法法律规定的条件下进行税收筹划。如果企业的经营实际等等考虑因素变化,原来合法的税收筹划可能就变成了违法行为,因此税收筹划虽然是合理的避税行为但是其依旧存在一定的税收风险。税收法律是国家对企业经营行为的调控方法之一,不同经济发展状况下的税收法律也不一样,同时企业的经营方式也要根据企业面临的内外部环境进行调整以适应市场竞争,因此,企业在制定纳税筹划方案时应当保持应有的谨慎,及时预见未来可能发生的变化,并根据这些变化对纳税方案进行调整,同时,对于税法没有明确规定的地方或者规范不明的地方要依据自身对于未来税法发展趋势进行谨慎判断,合理地规避税收筹划风险。

(四)提高财务管理水平

纳税筹划活动的顺利实施需要完善、有效的财务信息和企业管理信息,因此纳税筹划活动的实施的基础之一是完善、有效的财务管理制度。规范的财务管理制度,有利于相关的税收征收部门进行税收收缴,避免不必要的麻烦,同时,还可以改善企业的管理存在的问题,降低企业纳税筹划方案失败率。为此,企业必须做到以下两点:第一,提高财务管理在企业管理中的地位,定期开展财务管理知识培训,培养企业内具有综合素质能力的财务人员,为企业纳税筹划活动提供优质的财务管理基础。第二,从企业的经营实际出发,建立严格的、完善的财务管理制度,严格规范企业财务管理人员的行为,及时发现企业经营中的问题,保证纳税筹划基础财务数据的真实性和及时性。

三、结语

纳税筹划属于企业主动进行财务管理的一种方法,它受到企业内外部的环境影响,是一种综合性很强的专业性活动。目前我国处于经济下行阶段,制造区在国民经济中占据着十分重要的角色,制造业企业进行纳税筹划有利于减少行业整体在谁手上占用的资金,增加行业整体的现金流动性。在如今的环境下,如何进行利用税收法律安排自身的经营活动以达到税额最小,谋求最大的税收利益,已经成为制造业企业提高自身竞争实力的方法之一。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2016.

[2]王浩.税务筹划风险与税务筹划策略探讨[J].中国乡镇企业会计,2016,03:69-70.

[3]叶智锋.论企业纳税筹划[J].合作经济与科技,2015,01:170-171.

[4]徐雯超,王淑芹.“营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J].商场现代化,2016(02).

税收筹划方案篇4

税收筹划作为企业理财学的一个组成部分,从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理目标决定的,即为实现企业所有者财富最大化。因此,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

随着一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收收益的同时,必然会为该方案的实施付出费用,以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本,只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时,这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择,税负轻的方案不一定是最优方案。可见,税收筹划和其他财务管理方法一样,必须遵循成本效益原则,结合各因素的影响来综合考虑。

二、税收筹划与税收政策的关系

1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针,而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲,税收政策主要分为:(1)鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税;高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠;西部大开发中的税收优惠;外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税;个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。(2)限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率;《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理;关税中对限制进口的产品采用高关税率等。(3)照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此,开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策,尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中,开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。新晨

2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面:(1)在国际之间,不同国家的税收制度存在较大的差异,因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间;(2)在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策,例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间;(3)同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间,可以通过筹划加强税种间的组合优势;(4)在同一个税种内也可进行税收筹划,如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。

三、规范化和法律化是税收筹划发展的关键

税收筹划方案篇5

关键词:税收筹划;误区;管理

随着我国市场经济的逐步发展,税收筹划逐渐成为企业降低税收成本,降低税收风险,取得企业财务成果最大化的重要手段。税收筹划是一门集税收经济学、法学、管理学为一体的综合学科,它是在法律允许的范围内,对企业的经营管理活动、财务活动进行科学性的筹划。虽然税收筹划被越来越多企业所关注和运用,但在实际中,许多企业由于认识上误区和操作上的不当,使得“筹划”不但未能达到节税目的,反而增加了企业的风险。因此,走出税收筹划误区,合理利用税收筹划技巧,正确制定企业税收筹划方案,加强税收筹划风险管理等,对帮助企业实现节税目的,提高企业收益和竞争力,促进企业持续、稳定发展具有十分重要的意义。

一、税收筹划概述

税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,使企业降低税收成本和税收风险,以实现企业财务成果最大化的一种合法的经济行为。企业税收筹划基本方法包括:利用税收优惠政策;避免使用高税率;缩小税基,充分利用税前扣除;延缓纳税期限,推迟纳税义务发生时间;合理归属所得年度,避免应税所得实现等。企业在进行税收筹划时应遵循以下原则:合法性、经济性、时效性、筹划性以及风险性等,针对企业的不同情况,因地制宜,开发拓展适合企业特性的筹划方法。

二、当前企业税收筹划的主要误区

(一)税收筹划内涵理解方面存在的误区

部分企业因为对税收筹划内涵理解方面的缺失,为了减轻税负采取了违反法律的手段进行“筹划”,由于这些“筹划”不是真正意义的税收筹划,结果不仅节税不成,而且使自身陷入偷逃税款的泥潭,受到税务机关的处罚。因此,企业必须应从本质上理解税收筹划的内涵,了解和区分税收筹划与避税、偷税、漏税等概念的本质区别,把握它们的临界点,才能保证税收筹划的合法性,避免违法损失。

偷税、漏税、骗税等属于违法行为,大部分企业主观上不会去触碰“高压线”,但往往将合理的税收筹划与避税行为混为一谈,认为避税手段不违法就是合理的税收筹划,不存在税收风险,这种观点是错误的。避税是指纳税人利用税法的漏洞,通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法躲避纳税义务,以期达到少纳税和不纳税的一种不违法的经济行为。避税不违法,但被政府认为是企图绕过税法规定,不符合税法立法意图。政府会不断地根据经济社会发展及已有的避税行为适时地对税法进行补充、修订、调整。如我国从2008年起实行的《企业所得税法》专设“特别纳税调整”一章,增加了成本分摊、预约定价安排、提供资料、受控外国公司、资本弱化、一般反避税条例以及反避税罚则,就是关于反避税的全面立法,因此,错用和滥用税法的避税可能会带来被税务机关反避税调整和处罚的风险。企业在制定税收筹划方案时就该认识到,筹划方案应不但合法,而且要符合国家立法精神及意图,这种筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。

(二)税负最小化方案就是最佳的税收筹划方案

企业经济活动的复杂性决定了税收筹划策略的多样性,如不同的组织形式(独资企业、合伙企业、公司制企业)便具有不同的筹划方案,又如企业筹资活动可以通过金融机构融资或发行股票等方式进行筹资。对于多样化的税收筹划方案,部分企业的普遍误区是将实现税负最小化的方案作为最佳的方案,重税负,轻筹划的现象普遍存在。税收筹划的目标不应仅限于降低税负,而是应以企业经营目标和发展战略为基础,选择能够实现企业价值最大化的筹划方案,税负最小的方案不一定是总体收益最多的方案。如盈利企业兼并亏损企业可以使企业整体所得税减少,但兼并亏损企业又要承担对方的负债,接收对方的员工支出等多项支出,是否兼并亏损企业应综合考虑收益与支出,不能只为了少缴税而去兼并亏损企业。此外,企业在选择筹划方案时,不能只考虑涉税利益因素,还必须重视分析其他多种因素,如税收筹划对企业有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益的影响,趋利避害、综合决策,以达到总体收益最大化目的。

(三)税收筹划仅仅是财务部门的事

许多企业误以为税收筹划是财务部一个部门的事,往往交给财务部门去“孤军奋战”,这种作法显然是错误的。税收筹划是一项系统性工作,在税收筹划过程中,需要方方面面的协调配合,税收筹划成功与否,受到多种因素影响和制约。税务筹划涉及企业管理、生产经营的全过程,不仅仅是税收筹划人员、财务部门的事,还需要企业所有部门、人员步调一致,共同行动,才能完成。所以,税收筹划不应只是税收筹划人员的孤立筹划、“闭门造车”,而应与其他部门和人员共同协作。

(四)购货单位选择一边倒向一般纳税人

企业从一般纳税人处可以用专用发票来抵扣其进项税额,而小规模纳税人除增值税发票外并无法抵扣进项税,这导致企业更倾向于从一般纳税人处采购原材料,这是税收筹划的一个典型应用误区。如某企业为增值税一般纳税人,需采购一批产品,在选择供应商时有以下三种方案:一是选择一般纳税人,其可以开具增值税专用发票;二是选择能让税务机关代开专用发票的小规模纳税人;三是没有专业发票的小规模纳税人。假设该种产品进价单件200元,售价300元,经过分析,从三种方案中我们可以得到:方案一,进项税为34,销项税为51,当期应纳增值税17元,净现金流100元;方案二,进项税为6元,销项税51元,当期应纳增值税税额45元,净现金流100元;方案三,进项税为0元,销项税51元,当期应纳增值税税额51元,净现金流100元。虽然从一般纳税人处采购原料可缴纳最少增值税,这是由增值税本身计税原理造成的,但从净现金流我们可以看出三种方案均是相等的,并不意味着向一般纳税人采购才是最划算的。可见,购货单位选择一边倒向一般纳税人存在一定的偏见。

三、加强企业税收筹划风险管理的建议

利益与风险并存,税收筹划在给企业带来利益的同时,也存在着一定的风险,如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划,可能使企业遭受更大的损失。所以,企业应构建税收筹划风险控制体系,有效规避税收风险。

(一)研究掌握法律规定和充分领会立法精神,准确把握纳税政策内涵

纳税筹划必须坚持合法性原则,全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。充分了解当地税务征管的特点和具体要求,全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践,是一项重要的税务筹划前期工作。我国目前尚无税收基本法,各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺,因而税务机关存在一定的“自由量裁权”,因此,应密切保持与税务部门的联系,在某些模糊或新生事物处理上及时得到税务机关的认可。税务筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。

(二)关注国家最新税收政策法规变化,及时调整税收筹划方案

税收筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排。由于经济环境及其他考虑变数错综复杂,且常常有些非主观所左右的事件发生,这就使得税收筹划带有很多不确定性的因素,如有些筹划方案制订当时很完美,但在较长一段时间内,国家可能调整税法、开征新税种、减少部分税收优惠等,从长期看企业蕴含着较大的风险性,因此,企业应建立有效的税收筹划信息收集方案,关注国家对相关税收政策调整或新政策出台,及时调整税务筹划方案。企业可专门设立信息收集部门或人员,利用网络技术及时检索,并建立税收资源信息库,为税收筹划决策提供参考依据,降低税收政策变化对税收筹划带来的风险。

(三)聘请纳税筹划专家,提高纳税筹划的权威性和可靠性

纳税筹划是一门综合性学科,涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面,专业性比较强,因此,听取专家的指导意见十分必要。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务,聘请专业税务师,为企业量身定制税收筹划方案,可以大幅提高企业税收筹划的合理性和规范性,同时保持税收筹划方案的灵活性,规避企业经营过程中可能带来的各种税收筹划风险。

总之,税收筹划不同于避税、偷税、漏税等经济行为,它是基于合理合法减税的目的而进行的一些列经济活动的事先安排。我国企业应正视税收筹划过程中存在的诸多问题,走出税收筹划误区,加强税收筹划风险管理,有效利用税收筹划技巧和相关税收优惠政策进行合理的纳税筹划,确保企业健康、稳定地发展。

参考文献:

1.李培丽.企业纳税筹划误区之探讨[J].会计师,2012(7).

2.寇红.对税收筹划的观念误区应澄清[J].中国税务报,2011(4).

3.王虹.税法与税务筹划[M].经济管理出版社,2012.

税收筹划方案篇6

关键词:税务筹划;税务筹划风险;利益最大化

一、税务筹划与税务筹划风险基本理论探讨

(一)税务筹划的主要内容

税务筹划是一项事前行为,具有一定的预见性、长期性及合法性等特点,其目的是减轻税收负担,争取企业利益最大化。那么税务筹划是节税,抑或是避税?

节税是指纳税人在法律许可的范围内,根据税收政策导向,制定最优的纳税方案,进而减轻企业的税收负担。通常意义上,凡是遵循税法立法精神而实现减轻税负的行为都属于节税。故而,节税是税务筹划的另一种委婉表达。

避税是指纳税人利用税法疏漏之处投机取巧,期望减少应纳税额。避税行为并没有完全遵循相关税收政策,但其本身属非违法行为,并且筹划者可以通过关注相关法律和政策的变动,随着税法漏洞的填补重新制定避税方案,达到降低税负的目的。因此,避税也在税务筹划的范畴之内。

综上,税务筹划是企业在纳税行为发生前且不违反相关法律法规的基础上,通过对其经营活动、投资活动、筹资活动及兼并重组等涉税事项做出合理的筹划和安排,达到少缴税或递延纳税的目的。

(二)税务筹划风险的概念及主要内容

由于税收法规具有时效性,伴随着企业经营活动变化,使整个税务筹划充满了不确定性。税务筹划风险指纳税人在进行税务筹划时,受不确定因素的影响,导致筹划方案无法有效实施,使筹划收益偏离企业预期结果。

税务筹划风险主要包括三方面的内容:第一,纳税人对有关税收政策理解不透彻、有偏差,削弱了企业利用税务筹划进行节税的目的;第二,征纳双方对整个税务筹划方案的制定与实施存在认定差异,给纳税企业带来一定的风险;第三,企业提供的财务数据缺乏真实可靠性或进行虚假的会计核算,形成一定的税务筹划风险。

二、税务筹划风险的分类及成因

风险与不确定性相联系,不确定性是风险产生的条件。因此,随着经济环境、国家政策、企业经营情况等多种因素的变化,给筹划方案带来很多不确定性,促使了税务筹划风险的形成。

(一)企业相关人员的主观性风险及成因

由于纳税人税务筹划意识不强,未能对筹划风险进行有效的评估和控制,会给企业带来一定的筹划风险。同时,存在企业负责人授意筹划人员做出违背职业道德的行为,使税务筹划方案在确定与实施上存在一定程度的主观性风险,直接影响纳税筹划方案的合理性。

例如,2005年3月,财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州,对古井集团旗下的知名上市公司――安徽古井贡酒股份有限公司(以下简称“古井贡”)的财务问题展开调查。调查显示,古井贡的财务人员在没有取得国税总局批准的情况下,将销售公司和母公司汇总缴纳所得税,以期望减少分设的销售公司(古井贡全资子公司)缴纳的所得税。有关证据表明,这种消费税环节“分”,所得税环节“合”的做法,造成古井贡2002、2003年度分别抵减其销售公司应缴企业所得税3900多万元和5900多万元,累计“偷税”金额近1亿元。这种行为严重违反了国税发【1998】127号文件规定,构成偷税行为,给古井贡带来极大的税务风险。

(二)税务筹划方案的时效性风险及成因

企业的税务筹划方案都是在一定的时间、法律环境及税收政策下制定的,具有很强的时效性。为了适应经济形势的发展,税收政策会不断地调整,企业的经营活动也会随着相关因素的变动而变化,这些不确定性因素都会给税务筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的时效性风险。

(三)税务筹划的成本性风险及成因

税务筹划属于企业财务管理的范畴,目标是实现企业所有者利益最大化,但筹划方案在给纳税企业带来税收收益的同时,必然会带来相应的成本。若企业在实际的筹划过程中一味地追求低纳税成本,导致成本增加超过筹划取得的收益,就会违背成本效益原则,由此带来的成本性风险预示着税务筹划的失败。

(四)征纳双方认定差异性风险及成因

我国的税务机关拥有较大的自由裁量权,因此,税务筹划方案是否符合税法规定,能否给企业带来税收利益,很大程度上取决于税务机关对筹划方案的裁定。若企业盲目地实施自以为正确的筹划方案,税务机关可能会视其为偷逃税,给企业带来筹划风险。

三、规避税务筹划风险的措施

税务筹划过程中的风险是客观存在的,因此筹划人员可以采取积极有效的规避措施,提高筹划给企业带来的收益。

(一)加强协调税企联系,积极寻求支持与帮助

税务筹划方案制定者应充分了解相关政策的要求及当地税务机关的特点,加强税企之间的联系。只有税务机关确定企业税务筹划方案的合法性,同时企业依法履行纳税义务,才能降低税务筹划风险发生的概率,有效降低企业税收负担。

(二)建立健全的税务筹划风险防范体系

纳税企业要建立健全的税务筹划风险预警与监控体系,筹划部门可采用定期报告的形式监控筹划方案的实施情况;企业内部审计部门可定期或不定期开展税务筹划专项审计,检查筹划活动是否合法、合理,为企业进行税务筹划决策提供信息支持。

(三)强化知识和政策的学习,提升筹划人员的总体水平

税务筹划集财务会计、经济法律、税收政策等各方面专业知识为一体,是企业对其自身涉税行为的一种优化。税务筹划人员不仅要具备较高的专业文化素养,还要根据税收政策及相关法律的变动及时调整筹划方案,为企业谋取真正的利益最大化。

(四)真实进行会计核算,诚信履行纳税义务

税务筹方案的确定与实施是以纳税人的会计核算为基础,若企业利用虚假的财务数据进行税务筹划,就无法保证筹划的合法性及方案的有效实施。因此,纳税企业必须建立健全的会计核算体系,为税务筹划方案的制定与实施提供真实可靠的核算基础,保证税务筹划目标的实现。

总之,税务筹划作为提高企业经济效益的一把双刃剑,能有效地降低企业税收负担,增强其核心竞争力,与此同时也会带来许多不确定的筹划风险。企业要在保证会计核算真实性的基础上,建立完善的风险防范体系并采取有效的规避措施,尽可能降低税务筹划的风险,以达到实现企业利益最大化的目标。(作者单位:兰州财经大学)

参考文献:

[1] 赵霞.现代企业税务筹划风险规避策略研究[J].财经界(学术版),2013,(249-251)

[2] 熊英,段玲卉.浅谈企业税务筹划风险及其防范措施[J].知识经济,2013,(153-154)

[3] 李红梅.企业税收筹划风险的成因分析及其控制[J].当代会计,2015,(22-23)

[4] 吴秋红.企业税收筹划风险及其防范[J].现代经济信息,2014,(22-23)

[5] 杨清华.浅析企业纳税筹划风险形成原因及控制措施[J].河南商业高等专科学校学报.2014,(63-65)

税收筹划方案篇7

税收筹划可以达到节税和避税的目的,但筹划方案的制定、实施往往需要付出一定的成本,这就是税收筹划成本。在选择筹划方案时,不能只考虑税负的降低而忽略了税收筹划所引起的相关成本。税收筹划成本包括设计成本、机会成本、管理成本和风险成本。

1、设计成本。税收筹划是一项高度科学性、综合性的经济活动,有效进行税收筹划,达到涉税零风险对筹划人员多个方面均有较高要求:

首先,筹划人员必须对税收政策法规进行充分分析和掌握,找到实施税收筹划的合理空间。论文百事通对纳税人涉税经济行为有充分的了解,对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估;对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握,以确保税收筹划提供的纳税方案可以获得税务机关的认可。

其次,筹划人员又必须熟悉国家的财务会计准则和会计制度。因此,筹划人员必须具备会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动,从而预测出不同的纳税方案,进行比较、优化选择,做出最有利的决策。

另外,税种的多样性、政策的动态性、企业的差别性和企业要求的特殊性,要求筹划人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识,而且还应具有较强的沟通能力、文字综合能力、营销能力等,在充分了解筹划对象基本情况的基础上,运用专业知识和专业判断能力,为企业出具筹划方案或筹划建议。

2、机会成本。税收筹划过程本身是一个决策过程,即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案,但选定一个方案必然要舍弃其他方案。同时,税收筹划对企业经营方式、销售方式、财务管理方式的要求会限制企业在此类方式上的选择性,可能会对企业生产、销售、现金流等方面产生影响,因此形成机会成本。

3、管理成本。很多税收筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作,与此同时,筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生,这些就是税收筹划方案的实施管理成本。

首先,如果税收筹划在方案设计上要求企业增加经营环节、设立分公司等方式来达到节税的目的,那就要考虑增加的管理成本。

其次,就方案的可操作性而言,有的方案在筹划过程中为了利用政策规定的特例,就需要企业的经营行为和方式符合政策规定的要求,如果这些操作是很难实现,实践会导致其他支出,或是容易被员工所忽视,那就会相应增加方案实施需要的成本。

4、风险成本。我国正处于经济转型期,现行的法律、法规还不完善,税法变化的频率较快,增加了纳税人经营结果的不确定性。一个合法有效的税收筹划得以进行的前提,一是税收政策对经济的导向性,二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同,三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同,其承担的筹划风险也不同,虽然都没有违反税法,但也存在风险,而且依次递升。相对来说,税收政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补,筹划方案所依存的前提最容易消失;各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革来减少这类差异,所以第二个前提存在的时间相对较长;税收政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分,政策往往有延续性,而且一部分政策在出台时就明确其实施期限,便于在方案设计时进行衡量。利用税收政策对经济的导向进行筹划是税收筹划的最优考虑,风险也相对最小。新晨

二、税收筹划成本的规避

1、税收筹划应正确区分不同性质的筹划成本

税收筹划成本有的可以通过一定方式避免,有的则是在税务筹划中必然发生。我们应该区分不同性质的筹划成本,针对其特点采用不同的规避方式。对于随税收筹划必然要发生的筹划成本,虽然无法避免其产生,但可以降低其成本。税收筹划是一个巨大的行业,税收筹划不仅要看企业税负的降低程度,还应注重税收筹划的有效性,税收筹划的成本就是影响其有效性的主要因素。

2、税收筹划要讲究成本效益

讲究成本效益是经济工作的一条基本原则。在税收筹划工作中讲究成本效益是指应考虑筹划的成本及效益,如果通过税收筹划产生的效益大于为此而发生的成本就应进行筹划,否则就没有必要进行筹划。有效税收筹划就是税收筹划给企业带来的收益大于其相应成本的税收筹划行为。成本效益原则应该贯穿于税收筹划的全过程。

3、税收筹划要确定重点对象

重点筹划是指针对企业需要缴纳的主要税种进行的筹划。企业需要缴纳的主要税种一般占其缴纳税金总额的80%以上,这些税种一般包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、土地增值税等。对于重点筹划的税种,企业应加大筹划成本,以期取得更大的筹划效果。

税收筹划方案篇8

关键词:中小企业;税收筹划;双核

引言

税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科,是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为,具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点,而国家税收政策、税收法规都在不断变化,所以,税收筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。

合理避税“双刃剑”

由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作,其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作,而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化,这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识,认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效措施,预防和减少风险,避免落入偷税漏税的陷阱,从而实现税收筹划的目的。

风险其一,税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度,企业的会计核算和财务管理水平,企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视,甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全,账证不完整,会计信息严重失真,造成税收筹划基础极不稳固,在这样的基础上进行税收筹划,其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

其二,税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案,由合法方案变成不合法方案,或由合理方案变成不合理方案,从而导致税收筹划的风险。

其三,税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的,是符合立法者意图的,但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税,税法都在纳税范围上,都留有一定的弹性空间,只要税法未明确的行为,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响,税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,其结果是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序,那么将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

防范

税收筹划的风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言,防范风险主要应从以下几个方面着手:

第一、正确认识税收筹划,规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念,这是成功开展税收筹划的前提:依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查,而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此,中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作,为提高税收筹划的效果,提供可靠的依据。

第二、树立敏感的风险意识,紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性,且常常有不确定事件发生,税收筹划的风险无时不在,因此,中小企业在实施税收筹划时,应充分考虑筹划方案的风险,然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要,而不断修正和完善,其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时,应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体,建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统,收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况,及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响,准确把握立法宗旨,适时调整税收筹划方案,确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下,税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构,扩大就业机会,刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,中小企业要加强对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。

第四、贯彻成本效益原则,实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现,任何一项筹划方案的实施,纳税人在获取部分税收利益的同时,必然会为实施该方案付出税收筹划成本,只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下,且当税收筹划成本,小于所得的收益时,该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划,不能仅盯住个别税种的税负高低,要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果,优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下,企业整体利益最大。另外,在选择税收筹划方案时,不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑服从企业的长期发展战略,选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

第五、借助“外脑”,提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识,专业性较强,需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制,不一定能独立完成。因此,对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税收筹划专家(如注册税务师)来进行,以提高税收筹划的规范性和合理性,完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险。

税收筹划“量体裁衣”

税收筹划要达到的最终目标,就是要在一定的税负条件下,追求税后利润最大化,实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织,其出发点和归宿就是赢利。

目标的确立

既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标,那么如何实现这一目标呢?中小企业要做好税收筹划,在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样,概括起来有以下方面:

1、选择低税负方案。一般来说,税基越宽,税率越高,税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下,除非有零税负点可供选择外,选择低税负点可以减少税款支付,直接增加税后利润,实现利润最大化的目标。

2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的,因此,企业对外投资时,要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠,从而相应选择税负低的地区进行投资。

3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款,从而改善企业的资金周转,而且在通货膨胀的环境中,延期缴纳的税款币值下降,相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值,增加税后利益,对企业财务管理分析来说,可以获得机会成本的选择收益。

4、在会计准则许可的范围内,选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择,比如企业可以选择材料的计价方法,选择固定资产的折旧计提方法,选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说,有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法,企业选择不同的材料计价方法,对企业的成本、利润及纳税影响很大。

5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求,在税收筹划时不仅不能选择偷税,而且要随时注意避免税收违法行为的发生,从而减少不必要的“税收风险”损失,只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。

筹划方案需量身打造

企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点,因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业,导致比番筹划最终以失败告终。

企业在进行税收筹划时,一定要根据企业实际情况,不能一概照搬照套。否则,只照葫芦画瓢,由于筹划方案与企业实际情况不相符,与现行税收政策不兼容、不匹配,仅凭单纯的学习和模仿,或简单地复制其他现成的操作方案,结果画虎不成反成犬,注定其结果是失败的。

在企业税收筹划实践中,因简单复制一度成功的筹划案例,而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上,税收筹划并不排斥模仿复制,但要求企业在模仿复制的过程中,一定要注意结合自身实际,充分考虑以下几个方面的差异。

一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区,不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税,非工业性劳务企业缴纳营业税,税负悬殊,缴纳营业税的不同行业税率不同,不同行业企业所得税税负不同,行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品,企业生产规模不同,税负也有差异,这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下,企业的性质不同,税负也有差异,如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节,由于消费税仅在生产环节征收,而对之后的再批发和零售则不再征收,不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节,收入项目不同,税负轻重也会不同。对于一个企业来说,收入来源有:产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源,税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。

由于上述差异的存在,因此,确定税收筹划方案时,企业一定要考虑自身个性因素,因地、因事、因时慎重选择筹划方案,不宜简单模仿复制,在税收筹划热潮中,始终保持清醒的头脑,以避免不必要的损失。

中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现,它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现,这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。同时,从经济运行的客观效果看,税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业,使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动,要有长远的战略眼光,企业的管理者不仅要着眼于税法的选择,更重要的是着眼于总体的管理决策。

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