保护行业调研报告范文

保护行业调研报告篇1

依据美国国家环境保护局的解释，环境分为宏观和微观两个层面：宏观层面与国民核算和报告相连，微观层面与企业财务会计和报告相连。

在微观层面的环境会计领域，最早进入专业实务的就是企业环境信息披露，也称环境报告，即把公司各种活动对环境产生影响的信息向外部披露。环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。在20世纪80年代中期，披露方式是体现在公司年度报告中的“管理与问题讨论”部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，以至单独编制环境报告。以后成为一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。根据KPMG（国际五大会计专业服务机构之一）的一项调查，披露环境信息的跨国性大公司，1994年为65%，1995年增长为77％，而全球最大的100家公司则全部编制环境报告。

这表明了以赢利为目标的企业已经将社会责任感和自我约束作为公司行为规则的组成部分。不过从实践看，尚存在的问题也是很明显的：第一，众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受的专业标准；第二，环境报告中的信息之产生，在环境会计及环境管理方面都有待发展。

一、政府的关注

1．美国政府。美国国家环境保护局在环境会计方面做了许多工作，特别是其组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，不但从概念上澄清了环境会计的三种含义，而且在环境成本、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。

美国的环境法规建设速度很快，分为联邦、州及地方政府三级。与环境问题有关的法规可以大体上划归两类：一类是关于环境清理与复原的责任；另一类是关于环境监测与污染控制，以及与标准有联系的个人或财产损失负债。

在美国的财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则架构下，企业对环境事项进行会计处理时，主要依据1975年的第5号准则（SFA5），或有负债会计（ACcountiflg for Contiflgent Liabili－ties），和与之配套的财务会计准则指南（FIN14）。但这两个文件都是针对一般或有负债情况的，所以在确认和计量（估计）环境负债方面并木具体。这种状况一直持续到1989年。FASB从1989年起，指定工作小组（EITF）专门研究环境事项的会计处理，并很快提出了“EITF89－13石棉消除成本会计”和“EITF90－8污染处理费用的资本化”。按照这两份文件，环境污染的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理（即费用化），只有在满足（1）延长了资产使用寿命，增大了资产的生产能力，或改进了其生产效率；（2）减少或防止以后的污染；（3）资产将被出售。这三个条件时，才允许资本化处理。

1993年，EITF又提出了“EITF93－5环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计。对于上市公司，由证券与交易委员会（SEC）规则，规定其环境事项的披露要求。

2．英国政府环境部。在英国，环境报告一直是公司社会责任报告的一部分。经过几十年的争议，社会责任报告已成为向投资者和公众提供信息的不可缺少的一部分。

早在20世纪50年代初期，由于地域性和教区范围内资源浪费、环境污染等问题的出现，促使一些专家号召企业要进行一般性的社会责任审计和专门的环境审计。1989年出版的《绿色经济蓝图》（即《Pearce报告》）是政府对环境问题的第一次正式表态。这个报告讨论了经济增长和环境保护之间的关系，提出了“可持续发展”的概念以及“谁污染，谁治理”的原则，强调在实现环境目标中的财务数量化和市场动力；认为要达到计量的一致性，应改变国民收入的计算。这个报告偏重于宏观政策的研究，对以后制定有关环境的法案产生了重要影响。

1990年，Rob Gray教授在英国注册会计师协会ACCA的支持下，对微观领域中的企业会计进行了具有广泛影响的研究，出版了《会计人员绿色化：Pearce之后的会计职业》。这是ACCA“会计人员的绿色化”项目的第一阶段研究成果。他在书中阐明，如果没有各组织自发性的反应，以及新的环境会计系统的支持，Pearce报告中的观点将无法得以推广和执行。Gray认为，今后会计人员应是“环境管理”中的成员。“环境管理”的功能包括：环境审查；政策／目标发展；生命周期评估；BS7750标准及环境审计ISO；法规遵守；环境评估；环境标志的使用；废弃物最小化；调查、发展和投资于更好的清洁技术。在环境报告方面，环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，甚至单独编制环境报告。

英国的“环境管理制度（Environmental Man－agement Sysem）”BS7750，作为“英国标准协会（British Standard Institution）”的一项标准而于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。BS7750对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出了明确要求，有效促使公司实现其已确定的环境目标和政策。存在的问题是：（1）众多公司编制和披露环境信息并没有共同接受的专业标准。（2）在环境会计及环境审计方面，环境报告中信息的产生有待发展。有鉴于此，英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，起到规范化的作用。

二、国际组织的关注

1．联合国有关环境会计的发展研究。1972年联合国召开斯德哥尔摩人类环境会议以来，环境问题日益引起全球瞩目，各类专家学者从多角度开展了资源、环境与人类社会的研究。在经济领域，与经济发展相联系的资源环境的核算研究分为两个层面：宏观与微观。

在宏观层面，体现为建立环境核算指标体系，并与国民经济核算体系（SNA）相联系。在这方面的进展，集中体现在联合国1993年SNA修订版中，以及与之相应的统计方法的发展。

在微观核算领域，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对跨国公司环境报告进行了多年的考察。从1990年起，环境会计问题都成为ISAR每届会议的主要议题之一。在ISAR带动下，“绿色会计”或称“环境会计”已成为国际会计的热点问题。

1991年，ISAR调查了222家跨国公司，评估各公司遵循其环境报告披露建议的程度。1992年，ISAR出版了《环境会计：当前的问题。书目和摘要人以期帮助在此领域的研究人员。书中以ISAR历次调查的结果和英国、美国、加拿大三国的情况为基础，了环境管理中的问题，记录环境影响的公司会计问题，提出了在当前会计模式下可能出现的会计披露的变化，以及环境审计、可持续发展会计、环境对国民经济核算的影响等。

1992年，联合国经济社会发展部下属的“跨国公司和管理”分部，对环境审计进行过调查，并开始了适用于公司的“可持续发展会计”的研究。1993年，联合国在印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告中，介绍了对一部分跨国公司在其年度报告中公布环境资料情况的调查。1995年3月，ISAR第十三届会议的核心议题是环境会计。大会主要围绕会议秘书处提供的“对各国环境会计法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素”、“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”、“跨国公司年度报告中对环境事项的披露”等文件展开了讨论。

自从1972年联合国召开人类环境会议以后，许多国际组织都设立机构或工作组，研究环境问题。ISAR的工作毫无疑问，联合国以跨国公司为研究对象进行的“环境披露”的多年研究，有力地推动了其他国际性或区域性组织及发达国家在此领域的探讨与研究。

2．欧共体。1993年3月，欧共体国家环境部长会议达成共识（1990年第一次提出草案），通过并了“环境管理与审计计划（EMAS）”，并于当年7月生效。在此之前，1991年还曾提出了两项重要的草案“生态审计（Eco－audit）”和“生态认证（Eco-labeling）”，鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。EMAS鼓励成员国企业设立环境目标和政策，并由外部独立审计师验证其执行结果，为合格的企业颁发“绿色证书”。EMAS被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准。

3．国际标准组织。国际标准组织（ISO）于1993年5月成立了一个环境管理技术委员会，计划在5年内建立若干重要标准，作为一般指南。这就是所说ISO14000系列。其中包含六方面内容：（1）环境管理制度；（2）环境审计；（3）环境标志；（4）环境业绩评价；（5）生命周期分析；（6）环境方面的产品标准。

1995年6月，作为Igy14000系列之一的“国际环境管理标准ISO-14001”和“ISO-14004”的修订稿完成，经过最后征询后正式生效（由于各国意见不尽一致，生效日期计划表一再推迟）。与此同时，三项审计标准草案“ISO-l4010，ISO-14011，ISO-14012”也开始被审议。

以上所述，最重要的是欧共体EMAS和国际标准组织的ISO-14000系列。这两套国际性环境管理标准的基本目标和基本内容都比较接近，但也存在很多差别，以致于已经出现了专门比较ISO-14001和EMAS所谓“桥梁文件（Bridging Document）”。1997年在欧洲和美国有一系列的工作会议和学术会议专门讨论研究这两个标准系列，以及环境会计和环境管理的其他问题。由此可见，环境会计和审计法规（标准）的建立，的确不是在短时期内就很容易完成的。

三、会计职业团体的关注

关于会计职业团体在建立和推行环境会计方面的努力，举几个例子：

1．美国注册会计师协会（AICPA），1995年6月颁布了其环境会计工作组提出的“环境复原负债”的征求意见稿（Environmental Re-mediation Lia-bilities）。文件涉及会计和审计两个方面，主题非常明确，并提出了一系列具有可操作性的方法。

2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW），1996年10月提出一份讨论文件“财务报告中的环境问题”，详细述及环境成本核算，环境负债核算，或有环境负债，资产损害复原，信息披露等问题。

3．国际会计师联合会（IFAC），1997年6月颁布了一份征求意见稿，“财务报表审计中的环境事项之考虑”，主要针对环境法规，企业的环境风险评估和相关的内部控制。

4．英国特许注册会计师协会（ACCA）1997年“环境报告和能源报告编制指南”。

5．加拿大管理会计师公会1998年“理解和实施国际标准14000（国际标准组织14000是关于环境管理和审计的文件系列）”。

6.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW），2000年2月了一份征求意见稿“财务报告审计中的环境问题”，论述财务报告审计中由于环境问题而带来的内部控制、风险评估、环境法规、审计程序、专家意见等问题。

四、专业服务机构的关注

国际五大会计公司在会计和审计各方面都处于领先地位（包括实务和研究两方面），在环境会计方面也是如此。近年来，五大会计公司都雇佣了环境顾问，并积极开拓环境会计方面的业务和开展环境会计方面的问题研究。

Arthur Andersen（AA）会计公司开发出了一种“生态会计”（Eco－Accounting，1994，Chicago）模型及配套软件程序。其功能在于，帮助企业对环境总成本及其主要组成部分进行确认、追踪、累积、估算及管理。该模型定义了一百多种环境活动，以成本矩阵形式组织和表达所有数据，并对所有各种主要环境活动的业绩加以计量。整个程序包含三个阶段：一是确认环境成本，二是计量环境业绩，三是分析评估并提出替代方案。各个阶段中都包含有一系列的实施步骤。AA生态会计模型特别强调的一点是，它并不试图取代现行的企业会计体系，而是一种补充和延伸。

Deloitte Touche ha（DTT）在 1992年为一个全球性企业环境管理组织（Global Environmental Mangement Initiative，GEMI）开发出一项“环境自我评估规划”，一方面帮助公司适应国际商会（ICC）关于可持续发展的战略，同时帮助公司优化环境改进措施。DTT在1993年还进行了一次公司环境报告实务及动机的调查（对70多家公司），并了详细的分析报告。

KPMG Peat Marwick在1993年进行的环境报告国际调查，包含十个国家的近七百家公司。据回答，有四百多家公司将环境话题融入了其年度报告，有一百多家公司编制单独的环境报告。调查表明，大多数公司都将环境信息置于年度报告中的管理分析部分。

Price Waterhose（PW），已经在1990年、1992年、1994年进行了数次连续性环境报告及环境会计问题调查，每次调查都详尽的调研报告，并且从调研报告的题目就可以在一定程度上看出其主题进展，即先是环境成本核算与披露，进而由环境会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将环境会计与环境管理相联系。

综上所述，国际性大会计师公司对环境会计问题予以了相当大的重视，这对于推动环境会计实务和的发展非常重要。

五、企业环境报告

1．ABB集团公司的环境报告。国际著名企业ABB公司早在1992年就签署了国际商业环境保护条约并组成了本公司的环境管理委员会，主要负责公司各项环境保护措施的实施以及环境报告的披露。1993年，该公司把38个国家的子公司纳入环境评估，并在制造地点进行有关的环境问题评价。1994年公司的第一本环境报告出版。1995年，公司出版了第一套环境保护目标体系并建立了ABBCS—EA国际环境问题交流平台。1996年环保质量标准体系ISO 14001公布，ABB的五十余个子公司通过了此标准体系的认证，公司全面推行环保措施。1997年，第二套环境保护目标颁布，它主要面向21世纪全球化公司发展的需要，公司此时已拥有相当数量的环保控制及研究方面的专家和员工。

公司关于环境保护管理的措施在1999年主要集中于产品本身。23个业务区域中的大部分都完成了他们的第一个环保产品声明，在ABB核心产品的整个产品生命周期内，所有有关环境方面的要素都被加以考虑和描述，包括环境目标和相应的计划。ABB的环境事务组织进一步增强了实力，因为又有23位环境保护控制经理被任命到公司的23个业务区域中去，他们负责该业务区域内核心产品的环保执行情况。1999年内，公司还举办了5场研讨会，150名来自各业务区域的员工接受了有关 Eoo－Lab life cycleassesment tool的培训——这一培训是生产符合环保声明的产品的必要条件。ABB 2000年还投入资源以帮助国际能源组织实施其减少二氧化碳排放的计划。到1999年末，已有96％，即519个ABB的分支机构通过了环保质量标准体系ISO 14001认证。自1998年起，ABB公司每年的环境保护报告都将被翻译成22种语言在集团内广为传阅，1999年之后，环境报告也将在网上披露，外部使用者可以自己上网查询。

2．摩托罗拉公司。摩托罗拉公司在环保、健康和安全（EHS，Environment，Health，Safety）方面的目标是成为该领域内全球公司的典范和领袖。摩托罗拉以一种反应模式处理所有的业务活动，以免出现明显的灾难性后果，它关注它的雇员艄费者和供应商合作伙伴的健康与安全；关注地球资源的可持续使用；它还遵守所有实施中的有关环保、健康和安全的法规；同时，它还一直致力于EHS管理系统的及污染减排计划。

摩托罗拉的环境报告主要包括EHS综述、EHS指导原则和宗旨、EHS的目标和主要成就、责任等。从公司1999年度的环境报告中我们了解到，本着可持续发展的思想，摩托罗拉公司按照国际环境报告准则制定了7个有关社会方面的目标，并在1999年中全部实现了目标，有些领域里甚至超额完成计划。1998～1999年度摩托罗拉公司在环保方面取得的成就有如下几点：（1）减少挥发性有机物质的排放高达45％，减少19％的有害空气污染物的排放量；（2）实现无危害废弃物重复利用达49％；（3）减少22％的水的使用量和15％的天然气和电力的使用量。

3．英国航空公司。英国航空公司自1996年起在环境管理方面取得了一些成功，BAAE（British Airways Avionics Engineering）是英航第一个通过ISO 14001认证的部门，纸张回收利用率达14．4％，超过300名管理者接受了有关环境保护的培训，地面能源消耗利用率提高了7． 7％。

英航的年度环境报告包含了以下一些主要内容：（1）主要的环境保护方面的事项；（2）环境保护执行情况的指标及图示；（3）年度内主要的环境保护成就；（4）环境保护的管理与交流；（5）关于噪音处理的具体情况，包括夜航噪音处理、起飞时噪音处理、地面噪音处理情况及关于噪音的等等；（6）放射物、燃料效率及能源的处理情况，详细分述了产生原因和控制效果等；(7)废气、废水、废渣的回收利用与处理情况；（8）英国航空环境保护政策。

4．斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司。斯堪的那维亚航空集团公司（Scandinavian AirlinesSystem，SAS Group）由瑞典、挪威、丹麦三个国家的若干航空公司组成（均为上市公司）。1995年SAS单独编制并其第一份年度环境报告，该报告涵盖其航空运输业和机场、机上贸易业务的相关环境信息（旅馆业务的环境信息另外处理），与公司的年度报告同时。

这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（2）SAS在飞行，机上服务，地面服务的各种活动对环境的（环境平衡表，分为投入与产出两方）；（3）总裁就环境事项的年度；（4）董事会就环境事项的年度总结；（5）各种业务的环境信息；（6）对大气影响的专题；（7）公司环境管理实务；（8）为减少对环境的不良影响而进行的新技术开发工作；（9）各种有关的知识栏目；（10）公司环境管理机构及通讯联系，等等。

5．宝洁（P＆G）公司。宝洁公司从1994年起编报其全球环境报告，所涉及的内容面向广泛的对象（包括家、环境保护组织、立法人、以及消费者）。其目的是将公司对社会在环境方面的承诺执行情况作出报告。报告以后，公司对500位社会各界的读者作追踪调查，并将得到的反馈意见体现在下一年的全球环境报告。

在全球环境报告中，表明了：（1）宝洁公司面对的环境挑战；（2）公司制定的战略以应对挑战，确保公司产品的持续改进；（3）公司的环境策略。环境组织、以及环境（见念；（4）公司环境责任的实施措施；（5）公司所作出的努力在数量和质量两方面的成效。

六、政府与非营利组织环境报告

1．Hertfordshire郡的环境报告。Hertford－shire郡南临大伦敦市区，郡政府出版的环境报告分别就能源、空气质量、家庭生活废弃物、状况、野生动物保护、水污染和土地使用七个方面阐述了本州状况和采取的措施。

在能源篇里，报告分三部分展开：全球联系的观点；本州能源和空气质量模型；能源潜力指标即人均能源消耗量和可重复使用能源的消耗。在空气质量篇里，报告先解释为什么空气质量对本州人民很重要，然后以地区为单位衡量氧化氦含量和臭氧含量，最后告诉人们应该怎样保护本地区的空气质量。在家庭生活废弃物一章中，报告披露了人均制造的生活垃圾数量、其中可回收再利用的比例和本州的回收再利用情况。在交通状况篇中，报告介绍本州交通情况和造成的污染情况，然后大力提倡居民多用公共交通工具出行以减少废气排放。在野生动物保护的篇章里，报告披露了野生动物在州里的生存状况和存活情况，正常可用土地的面积，并对比以前可正常利用土地的面积。提到水污染，该州的环境报告先解释水环境是怎样被管理的，然后披露水的消耗量，河流质量及水质量保护目标。最后一部分土地使用篇，报告同样以事实披露为主，解释了城市化占用的土地和造成的影响。

2. University Of Sunderland的环境报告。“作为社会社区的一分子，学校的使命是为社会作出应有的贡献，所以大学应该采用一种综合全面完整的方式使环境保护得到很好的实施和。”这是University of Sunderland负责人解释为什么大学也会出版环境报告的原因。从这所大学的环境报告中我们看到，他们有关环境保护的使命是：（1）确保学校的学生和员工都知道环境保护条款；（2）继续发展环境保护领域的专家研究和该领域的专业教育；（3）进一步在校内外促进环境保护的实践；（4）最小化大学对社区环境的负面影响；（5）通过一个综合的计划及可量化的目标实施该政策，指导和分析对计划的实施情况。环境报告披露，该大学在环境保护的学术研究领域作出了哪些贡献，在具体环境保护行为当中又有哪些管理，包括减少不必要的物资消耗。节约用水、减少污染物排放、节约能源、减少校园里汽车的使用等等，职工是如何在环境保护领域发展提高能力的，最后一部分是关于社会责任的使命的理解。

七、联系我国情况的考虑

经济迅猛发展与环境污染严重并存的矛盾态势，在我国表现得非常明显，但我国政府对环境保护的重视，也是不争的事实。已在1997年建立专门机构，着手落实国际环境管理标准ISO14001，并开始了环境认证试点工作。

从本文前面所述，我们可以得出几点借鉴：

1．政府主管机构应明确对环境的界定尤其是对企业关于环境管理责任的认定。从美英等发达国家政府的经验可以看到，在制定具体的环境法规和企业环境披露规定之前，政府做了很多努力，首先明确什么性质的问题可被划作企业环境管理问题，这样的一个定性问题也是随的发展变迁不断变化发展的。我国地域辽阔，各地区发展程度各不相同，地理情况也很不同，环境方面所产生的问题也是千差万别，当务之急就是明确企业应予关注的环境问题的范围，以及进行企业环境管理的责任划分。在我国尚没有一个相对明确的行为准则。为了明确企业应予关注的环境问题的范围和企业环境管理的责任划分，政府可以聘请有关环境专家、管理专家和一些企业家就各地的具体环境情况和经济发展水平进行调研，同时考虑不同行业可能产生的不同种类环境问题，从而因地制宜地制定环境管理范围和责任。

2．政府必须对环境披露的真实、详细程度和披露方式进行规范。同样由于环境问题在不同地区、不同行业千差万别的表现方式，使得一些国家在要求企业进行环境报告披露时遇到了没有共同接受的专业标准，或环境报告中充满了过多的专业词汇及难懂的表述等麻烦和问题。所以采取先制定规范，之后再依据企业实践中遇到的问题逐步修改的是可取的。

3．从国际组织对环境问题的重视和已经作出的努力来看，宏观层面是把环境核算指标体系与国民经济核算体系（SNA）相联，微观层面是研究公司的环境报告。我国在与国际并轨的时候也需要考虑在国民经济核算过程中加入环境核算因素，这反过来会促进我国加速环境问题的研究和立法工作的进度。用国际组织订立的有关环境条约作为，可以缩短我国独立探索和制定环境条款的时间。我国还可以加入一些环境保护规定与研究工作进行得很好的国际组织，在参与过程中提高自己对该问题的理解和把握程度，进而提高对本国环境管理的水平。许多国际大公司都以标榜自己通过了若干国际组织标准认证来证明自己在环境保护方面所做的成就，我国同样可以要求国内企业通过一定的国家环境条例认定，才算在环境保护方面完成了责任。

4．专业组织的关注点主要集中在企业环境信息披露时具体的会计技术处理问题，基本都是为了能够科学地解决环境管理过程中的很多不确定性。这与前面提到的政府主管机构应明确对环境问题的界定，尤其是对企业关于环境管理责任的认定密切相关。中国的注册会计师协会可以参与协助政府部门界定环境管理问题和企业环境责任问题，同时与其他国家的会计专业组织加强沟通和相互，结合我国的具体实际情况作出有关企业环境信息披露的具体处理方式的规定。

5．国际五大会计师事务所已就环境问题的计量和会计披露的处理进行了很多研究，也积累了相当的经验，而在我国为数众多的会计师行里，执业水平参差不齐，关于环境保护方面的问题更是鲜有考虑了。五大会计师事务所基本都聘请了自己的环境顾问，并就环境问题建立自己的一套工作体系或研究体系，包括有关模型及配套软件程序，环境自我评估规划和市场调研等。我国的会计师事务所要想在环境方面称职地承担好审核环境信息披露的作用，也应该学习国际先进同行的做法，考虑聘请自己的环境专家和技术专家，制定出一套在我国行得通的工作体系。

6．从世界上一些著名公司的环境报告来看，他们发展得相对都比较早，对环境保护行为投入的人力物力也比较多，这与整个社会对环境问题的重视和政府对此问题的管制是分不开的。这些公司希望借环境保护措施为自己树立良好的社会公众形象从而获得更大的经济回报，而他们的行为也确实能给社会带来正效应，形成一个良性循环。这样一个良性循环是我国企业应学习的，我国企业要从这些公司的经历中建立一个观念：环境保护措施不是“赔本买卖”，随人们生活水平的提高和思想观念的进步，我国很快就会进入“环保一经济效益”的良性循环圈，因而在生产经营过程中多关注环境保护问题是值得的，也是有长远发展眼光的。同时，世界著名公司的环境报告中涵盖的内容很广泛，有关具体措施及执行情况的叙述也很具体，我国企业在发展自己的环境保护措施及环保报告时就有很好的参照物和榜样，我国政府在着手制定这方面的政策时也可以以此为参考。

保护行业调研报告篇2

内部控制研究在理论横向层面上涉及到多种理论研究领域，其主要包括：（1）理论。揭示了内部控制体系产生根源，为内部控制存在的合理性提供了理论支持。为了解决问题，企业有必要建立内部控制体系，用以解决企业所有者和经营者的利益博弈问题。建立内部控制体系增加了所有者的监督成本，但可以有效地监督经营者舞弊行为的发生，降低企业经营与财务风险。不断地对已建立的内部控制体系进行调整和完善，寻找到一个均衡点：使得成本最低，企业价值最大化，为企业的战略发展提供保障。（2）风险、财务风险及投资理论。会计信息价值相关性和风险导向审计对于内部控制体系框架建立的影响深远。建立内部控制体系的直接目标就是降低企业经营与财务风险，从而实现企业价值最大化。尽管企业的财务风险属于特有风险，但是考虑到经营者不一定能做到完全有效的投资组合，他们总是在寻找低风险高回报的投资项目，从而使投资价值最大化。建立完善的内部控制可以有效降低企业风险，为所有者创造更高的价值。（3）制度经济学理论。从制度安排的角度上提出内部控制体系存在的合理性，并为外部制度对企业内部控制体系框架构建产生的影响提供了合理的解释。现代企业内部控制体系是制度经济学所研究的一般制度的一种具体体现。内部控制体系建立以来，由于不健全所造成的损失，使人们意识到一个高标准的内部控制体系对于企业战略发展起着非常重要影响，因此通过法律的形式将内部控制体系化、具体化，促进了企业的发展。（4）投资者保护相关内容研究。内部控制体系的应用所体现的价值，以及利用外部法律性质的强制性、内部控制体系的科学性，表明即使存在经济发展不平衡、法律性质与体系差异，内部控制体系也会在发展上存在趋同效应，即经济发展不平衡、法律性质差异国度之间引入成型的内部控制体系框架具备科学性和合理性。LLSV（2002）显示，投资者保护程度高的国有企业的托宾Q要大于投资者保护程度低的国家。在投资者保护较好的普通法系国家，公司内部治理结构更为合理，资本在公司间的配置更有效率；在投资者保护较差的大陆法系国家，公司的股权集中程度较高，同时公司绩效较低。（5）平衡计分卡相关理论研究。这是近年来管理界最为先进的管理工具之一，其以绩效为出发点，整合了企业各个方面的内容，形成了综合管理工具。这个工具就是以战略为导向并包含了财务方面内容，结合内部控制的相关理论，将战略同内部控制有机的结合起来，是研究建立战略为基础、内部控制为执行的企业战略管理框架体系的理论基础。

二、内部控制框架研究

内部控制整体框架方面的主要成果是1992年由COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制一整体框架》，报告中建立的内部控制整体框架仍然致力于分解内部控制系统内部的要素，强调了内部控制是由企业的董事长、管理层和其他人员实现的一个过程。内部控制的要素有所增加，被分为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通和监督，每种要素的内容也在已有研究的基础上进行了拓展。

我国内部控制体系的发展源于20世纪90年代，主要由政府、证券监督管理机构和行业监管机构等制定的有关法律、法规、指引等推动。这些法律法规指引可分为三个层次：一是1996年颁布的《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》，2000年修订的《会计法》和财政部在2001年以后陆续的有关规范文件《内部会计控制规范―基本规范》、《内部会计控制规范―货币资金》、《内部会计控制规范－采购与付款》、《内部会计控制规范－销售与收款》等，以及2007年的内部控制基本规范和17项具体规范的征求意见稿。二是上市公司监管机构中国证监会的有关规则。如《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1到第8条和第18条要求公开发行证券的商业银行、保险公司和证券公司，建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文或年报中专设一部分，对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。同时规定，还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评估，提出改进建议，并作出内部控制评价报告。作为证券公司、投资基金管理公司的监管机构，中国证监会亦于2001年和2002年分别颁布了《证券公司内部控制指引》、《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》，2003年又对《证券公司内部控制指引》进行了修订。三是各行业监管机构对本行业颁布的内部控制文件，如中国人民银行2002年颁布的《商业银行内部控制指引》。根据1996年《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》，内部控制定义为，企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的完全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。根据2001年~2003年由中国证监会和中国人民银行的《证券公司内部控制指引》和《商业银行内部控制指引》，内部控制的要素包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价，其目标包括：保证经营的合法合规及内部规章制度的贯彻执行；防范经营风险和道德风险；保障公司资产的完全完整；保证公司业务记录、财务信息和其他信息的可靠、完整、及时；提高公司经营效率和效果。

三、内部控制效率研究

关于内部控制效率的评价，目前主要是从内部控制的目标和基本内容出发，对影响内部控制效率的因素进行归纳和总结。Kinney（2000）从满足“外部需求”（企业的投资者和债权人以及监管部门和中介机构希望通过内部控制系统减少意外情况和资产损失，并且以有效的内部控制对财务报告可靠性有合理保证，防范财务报告舞弊）和“内部需求”（一个有效的内部控制过程实质上是对企业大量的信息进行管理以支持企业管理者的管理决策过程和保护企业资产，合理保证企业目标的实现）角度论证；其他文献资料则分别是从内部控制体系要素的作用提出效率评价的主要观点，包括为了组织的利益而防范舞弊，在保证目标实现的基础上关注监督、风险和资源配置，有效的内部控制评价注重战略、结构、业绩、动机以及激励等方面，有效的内部控制包括信任、边界明晰、诊断准确以及互动等方面。COSO报告的认为有效的内部控制应该是“内置于企业”经营管理过程的全员参与的动态和自我评估系统，其有效体现在企业的目标的实现、财务报表的可靠性和适用法律法规得到遵循。张宜霞（2008）认为，从本质上看，内部控制的效率不是一个孤立的概念，它应当是相对于相关目标的实现来说。方红星（2003）认为，内部控制的三项目标是提高组织效率的重要手段之一，是组织效率的重要内生变量。林中高（2009）引入分工和控制权配置理论，论述了两者之间的关系及其对内部控制效率的影响。以分工为纽带，以剩余控制权配置为核心，构建了实现内部控制效率的框架。刘斌从内生诱致型制度观角度分析了我国企业内部控制制度效率低下的成因，认为忽视内部控制制度的内生性特征，是导致内部控制效率低下的根源所在，并在内生博弈规则制度观基础上，提出了强化培养内部控制内生制度需求的政策建设等内控效率提升的路径优化对策。

四、内部控制信息披露研究

国外学者对公司内部控制信息披露进行了不少的研究。Raghunandan和Rama（l994）对《财富》100家公司的年度报告进行调查后发现，有80家公司提供了某种形式的涉及内部控制的管理报告。McMullen、Dorthy和Raghunandan（l996）对1993年2221家公司的年度报告的研究表明，有742家公司提供了内部控制报告，占总体的33.4%。其披露的内容包括：审计委员会的活动（665家），合理保证概念（653家），资产的安全与防护（600家），内部审计问题（566家），交易的授权与记录（452家），内部控制的成本与效益考虑（304家），员工的培训与录用政策（298家）等。McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996）对1989年~1993年的4154家样本公司进行了研究，发现平均有26.5%的公司提供了内部控制报告，而那些财务报告有问题的公司中，仅有10.5%提供了内部控制报告。对小公司而言，内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明确，因而认为，财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告。Heranson（2000）以问卷调查的方式（有效问卷363份）对9种财务报表的使用者进行了调查，分析了他们对内部控制报告的需求，结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进公司内部控制的披露，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。

在内部控制报告的自愿披露与强制披露的研究上，目前国外解释“问题公司”与披露内部控制报告之间关系的理论主要有两个。第一是自我选择理论。该理论认为，在自愿披露时，没有严重内部控制问题的公司往往会乐于披露内部控制报告。如果是强制披露，内部控制有缺陷的公司在未改善内部控制之前也会披露如“内控健全”的报告。因此强制公司披露内部控制报告未必能改善其内部控制及财务状况。第二是因果关系理论。该理论认为，强制披露内部控制报告能够改善公司财务状况。因为管理人员意识到内部控制的重要性，在披露报告之前，他们会采取额外措施去完善内部控制制度，从而改善财务状况（张力民等，2003）。

刘大贤（2000）认为上市公司内部控制信息必须向社会披露，可以由中介组织会计师事务所来披露，也可以由上市公司自身来完成。但从目前的现实情况来分析，还是由上市公司通过自测自评来披露其内部控制报告较为适宜。刘秋明（2002）对2001年核准制下实施配股的34家A股上市公司内部控制信息披露现状进行了分析，认为由于我国上市公司内部控制信息披露内容缺乏统一要求，导致了上市公司会尽可能选择对其有利的信息进行披露，而且披露形式的不统一，致使信息使用者的成本增加。

李明辉、何海和马夕奎（2003）对我国2001年1147家A股上市公司内部控制信息披露状况进行了研究，发现除了4家商业银行和证券公司因中国证监会的特殊披露要求披露得较为详尽外，其它880家披露内部控制信息的上市公司中，大多数披露流于形式，且上市公司自愿性披露动机不强。张立民、钱华和李敏仪（2003）对我国2001年75家和2002年132家A股ST上市公司进行了对比分析，分析结果表明，ST公司2002年内部控制信息披露比例略高于2001年，但仍有部分没有披露，并有高达40%的上市公司监事会报告中披露的内部控制信息与董事会报告中披露的内部控制信息自相矛盾，同时注册会计师对上市公司内部控制的关注程度在下降。陈关亭、张少华（2003）采用问卷调查的方式（有效问卷206份）对上市公司内部控制的披露与审核进行了研究，结果发现，被调查者普遍认为内部控制报告具有提供附加信息，促进企业优化内部控制系统和提高财务报告可靠性的作用，因而赞成强制性要求上市公司在年度报告中披露内部控制报告，并且内部控制报告应经注册会计师审核并发表意见。梁宁（2005）认为，外部法规和监控机制缺失，再缺少来自外部的信息验证，很可能会让内控信息的披露流于形式。王文华等（2006）认为，应该通过法律法规规定上市公司必须实行强制性内部控制信息披露，作为上市公司定期报告的重要组成部分，随同公司年度报告一起披露。吴曙霞（2007）研究发现，我国上市公司尚缺乏自愿披露内部控制状况以向外部投资者传递企业质量信号的动力。周心（2007）对民营上市公司内部控制信息披露状况进行分析，研究发现，我国民营企业内部控制的规定并未得到有效执行；大多数公司对内部控制信息的披露流于形式；民营上市公司缺乏自愿披露内部控制信息的动力。

2008年美国次贷危机引发的全球金融危机背景下，企业经营风险、财务风险加大，如何建立有效内部控制制度保护投资者利益，引起了广泛关注。杨有红（2009）提出以自愿披露内部控制信息作为内部控制有效性的替代测度，考察了内部控制对财务报告质量和投资者保护的影响，研究结果表明： 自愿披露内部控制信息的公司在披露当年及前6年盈余的持续性和可预测性均显著高于未自愿披露内部控制信息的公司；自愿性内部控制信息披露显著的影响了资本市场中投资者的决策，提高了财务报告中盈余的信息含量和价值相关性。由此认为，有效的内部控制制度是确保财务报告质量、保护投资者利益的重要保障。宋绍清（2009）对公司内、外部治理机制与上市公司内部控制信息透明度的内在关系进行实证研究，研究发现公司内部治理机制对内部控制信息透明度影响相对较弱（仅仅董事会结构）而外部治理机制影响较强（投资者法律保护程度、产品市场竞争力以及证交所治理机制）。曹建新（2009）通过实证研究发现公司规模、盈利能力、成长性、存货和应收账款以及外部独立董事的数量与内部控制信息自愿披露存在显著相关关系，公司股权集中度、财务杠杆水平及审计质量则与其不存在显著相关关系。

五、内部控制评价研究

2008年5月，财政部了《企业内部控制评价指引》（征求意见稿），对内部控制评价提出要求，并进行规范。随着内部控制基本准则2009年付诸实施，如何开展内部控制有效性评估成为理论界和实务界亟待解决的问题。

国内外早期文献对内部控制评估的研究多是从外部审计角度展开，主要有三个方面：一是在风险导向审计模式下，如何评估固有风险和控制风险，即评估方法问题；二是审计人员对内部控制的职业判断是否具有一致性；三是有关内部控制过程的模拟。

陈汉文（2008）基于国外经验提出了我国财务报告内部控制有效性评价的方法；于增彪、杨有红等（2008）基于案例研究提出企业内部控制评价体系或者基于上市公司内部控制信息披露研究提出相关建议；王立勇、骆良彬等（2008）提出了内部控制系统评价的数学模型和基于AHP的模糊评价方法；王海林（2009）将管理工程学的CMM思想引入到内部控制评价，对企业内部控制能力评价体系进行研究，提出了内部控制能力成熟度模型：IC―CMM模型（Internal Control Capability Maturity Model）。

参考文献：

［1］杨雄胜：《内部控制理论研究新视野》，《会计研究》2005年第7期。

［2］李明辉、何海、马夕奎：《我国上市公司内部控制信息披露状况的分析》，《审计研究》2003年第l期。

［3］邓春华：《企业内部控制:现状及发展建议》，《审计研究》2005年第3期。

［4］刘金文：《内部控制基本理论研究》，中国财政经济出版社2005年版。

［5］李志斌：《内部控制的规则属性及其执行机制研究》，《会计研究》2009年第2期。

［6］韩传模、汪士果：《基于AHP的企业内部控制模糊综合评价》，《会计研究》2009年第4期。

［7］王海妹、张相洲：《基于开放、自然管理控制观的内部控制问题研究》，《会计研究》2009年第8期。

保护行业调研报告篇3

近年来，我国青少年网络伤害和网络违法犯罪日益增多，青少年的生存与发展面临着现实或潜在的危险。

为此，中央综治委预防青少年违法犯罪工作领导小组和中国青少年研究中心在2008年共同启动了“青少年网络伤害研究项目”。有关专家呼呼，为了保护青少年健康成长，应进一步完善网络法律监管体系。

网络伤害导致青少年行为失范

“对青少年而言，最直接的网络伤害是对他们身体健康的伤害。”一位家长告诉调研人员，她的孩子迷上网络后，整个人都彻底变样了，不按时吃饭和休息，基本不参加文体活动，身体健康每况愈下，体重严重下降，生活自理能力也越来越差。

而沉迷于网络给青少年带来的心理负面影响也不容忽视。2004年，天津一名曾经品学兼优的初中生，因为长期沉迷于网络游戏，产生严重心理内疚而无法自拔，最后跳楼自杀身亡。

调研报告指出，青少年由于长期进行网络冲浪、玩网络游戏容易形成网络依赖，需要不断增加上网时间才能感到满足，如果一段时间不上网就会明显地烦躁不安；上网频率与上网时间都远远超出计划；网络成为其主要的生活、交往方式，已经严重影响到其社交或家庭生活，有的甚至出现心理危机导致自杀。另外，侵犯青少年的隐私权、财产权等网络侵权行为，色情、暴力等不良信息的侵害都对青少年造成了不同程度的心理伤害。

此外，一些青少年为逃避现实生活而选择虚拟世界从而导致社会化不足也让调研人员深感忧虑。“这种不足妨碍了青少年正常人格的形成和发展，使他们不愿与现实中的人进行沟通，人与人之间的交往更加困难，他们的学业、工作、家庭生活也因此受到严重影响。”报告分析说。

在网络中，青少年的猎奇和挑战自我的心理膨胀，价值观念模糊，这往往会导致网络行为偏离或违反社会规范。报告指出，“网络行为失范包括一般行为失范和违法犯罪，一般行为失范表现为在网络上浏览不良信息、网络谩骂、在网络上搞恶作剧等内容；网络违法犯罪则表现为黑客行为、恶意攻击、网络欺诈等内容。”

在此次调研中，调研人员走访了北京、上海、广州、西安、长沙5个城市的未成年犯管教所，并与未成年犯深入交谈，结果发现，不少孩子就是由于受网络的不良影响而最终走进了高墙。一位警官告诉调研人员：“一个在网络中打打杀杀、尽情攻击的孩子，也会在现实中采取暴力形式解决冲突。”

“网络伤害对青少年造成的负面影响，必须引起全社会的高度重视。”陈晨说。

青少年网络保护期待立法跟进

“我国网络立法的滞后性和不完善性是青少年网络伤害的重要原因。”在经过详细调研后，调研组得出了这样的结论。

其实，针对网络信息内容和网络行为等方面的管理，我国已先后制定和颁布了一系列法律法规，如《计算机信息系统安全保护条例》、《互联网信息服务管理办法》、《关于维护互联网安全的决定》、《互联网上网服务营业场所管理条例》等。无疑，这些法律规定对于促进互联网的健康发展起到了积极的作用。

“但是，网络是一个新兴并且发展较快的事物，我国的网络立法仍具有滞后性和不完善性。”报告指出，首先我国关于网络管理方面的立法不完善。关于网络不良信息的传播、网络游戏等级的规制、互联网上网服务营业场所的监管等方面的法律不健全，现有的法律法规可操作性不强。其次，对于网络违法犯罪行为的打击力度不够，我国刑法规定的网络犯罪的罪名较少，难以完全涵括现实中发生的网络犯罪行为类型。第三，我国关于未成年人网络安全保护的法律规定不完善。目前，我国还没有关于未成年人网络安全保护的专门法律，相关的规定散见于未成年人保护法、《互联网上网服务营业场所管理条例》等法律法规中，并且内容不完善，可操作性不强。

为此，报告建议，针对网络立法的薄弱环节，应尽快健全网络管理方面的法律法规，禁止网络不良信息的传播，实行游戏分级管理制度；制定关于未成年人网络安全保护的专门法律，根据联合国《儿童权利公约》，保护未成年人的媒介接近权、有益信息知晓权和媒介参与权，保护青少年的隐私权、名誉权等合法权益；实现与网络国际立法的协调性，签署多边或者双边协议，加强打击网络违法犯罪的国家性或区域性合作。与此同时，还要加强对网吧等互联网上网服务营业场所的监管，切实取缔黑网吧。

（来源 法制日报）

相关专题：

保护行业调研报告篇4

截止10月15日，共收到各旗县区林业局、局机关各科室、所属各单位和局领导班子成员提交的调研报告50篇，其中林业建设类20篇，资源保护类14篇，林业产业类5篇，林业改革类7篇，基层基础建设类4篇。

市林业局通过召开调研报告评审会，评出优秀调研报告26篇。这些优秀调研报告涉及林业建设、资源管理、湿地保护与利用、集体林权制度改革、国有林场改革、林业生态工程资金管理、公益林管护机制、林业产业、森林公安执法规范化建设等内容。

据了解，该主题研讨会取得了丰硕的成果，一是在林业建设方面，提出了“三个转变”，即林业建设指导思想由生态为主向生态优先、突出经济效益转变，经营管理由分散经营向规模治理集约经营转变，组织形式由全民动手向专业队伍、公司制转变；

总结了目前市的四种成功沙地治理模式，针对目前治沙存在的治理难、保护难等问题，提出了增加治理资金和科技投入，加快发展沙产业等对策；

在经济林建设方面，提出了在坡耕地大力发展经济林，加大节水经济林建设力度，加强经营管理等建议；

提出了在生态建设中借鉴德援项目参与式规划、契约化管理、加强资源开发利用等建设管理模式的建议；

从增加生态建设资金、提高资金使用效益角度提出拓宽投资渠道、理顺资金运转渠道的建议。

二是在资源保护方面，围绕当前现行采伐管理制度与林业生产实际的矛盾，从森林采伐限额管理、森林采伐技术规程、简化审批环节，规范管理三个角度提出了森林采伐管理改革的建议；

提出了提高征占用林地定额指标、下放审批权限、提高林地补偿标准等建议。

从我市湿地保护与利用的实际出发，提出积极争取国家湿地保护资金，加大湿地保护宣传力度，加快国家湿地保护立法步伐的建议；

从国有、集体和个人公益林管护角度，提出了进一步加强护林员管理，吸纳人才强化队伍建设，改善护林员生产生活条件，完善牧民补偿机制维护公益林稳定等建议；

在规范森林公安执法方面，提出了加强信息化建设、强化执法培训和执法监督等切实可行的对策。

对林改后如何创新机制加强森防工作，提出了建立区域间联治联检机制、建立社会化防治机制等八个方面的对策；提出了加强基层扑火队伍建设的建议。

三是在林业产业发展方面，针对目前林产业基地化水平低、产业政策体系、服务体系不完善等问题，提出了提高产业基地建设质量、大力扶持龙头企业、发展品牌战略、加大招商引资力度，提高信息化服务水平等对策。

四是在林业改革方面，调研提出了建立林业经济合作组织,促进森林资源增长，完善管护机制,加强木材采伐监管,规范木材有序流转，转变政府职能等举措；

提出将林业专业合作社组织纳入新型市场主体管理，实行备案登记，出台扶持林业专业合作社组织发展政策，安排专项资金，扶强扶大一定规模的林业专业合作社等建议。

在国有林场改革方面，提出创新经营机制、盘活林地资源、承揽绿化工程、化解债务等对策和建议。

五是在基层基础设施建设方面，提出加强基层林业站管理，加大投入，提高基层林业站基础设施建设水平，开展规范化建设，提升基层林业站的服务品质等措施；

保护行业调研报告篇5

【关键字】环境污染，环境财务会计，构建 

一、环境财务会计的研究背景及现实意义 

随着我国受雾霾影响的城市越来越多，有关环境污染与环境保护的话题也就引起人们越来越重视。随着经济快速增长和人口不断增加，水、土地、能源、矿产等资源不足的矛盾越来越突出，生态建设和环境保护的形势日益严峻。 

在环境问题的日益突出的背景下，针对环境与经济之关系的环境核算越来越重要。环境问题不仅需要考虑其在资源管理和环境保护中对经济活动所产生的影响，更重要的是，要将环境因素引入现有经济核算制度，在经济核算中充分考虑经济活动所引起的环境后果，也就是对经济活动的环境成本进行核算，环境会计通过核算企业的社会资源成本能较准确地反映经济活动的成本，并且能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源维护生态平衡促进我国经济的可持续发展。目前世界上许多国家已将环境问题纳入会计核算范围而我国却尚未建立起相关的环境会计体系这种现状不能满足会计国际化的要求，有碍于会计的国际间交流与合作。所以建立完整的环境会计体系适应交易国的环保要求将有利于我国与其他国家的经济交流和贸易活动。因此，无论是从国家层面来讲，还是从企业自身角度来说，都应当构建并完善我国的环境财务会计体系。 

二、构建环境财务会计的原则 

（一）强制与主动相结合 

政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业最低限度的披露做出明确的和强制性的规定。企业进行环境会计核算时要体现国家的方针、政策、法律和法规的要求。当然如果企业主动地披露尽可能多的环境信息政府及社会公众应给予支持和鼓励。 

（二）法律监督与行业自主监督相结合 

政府部门和行业部门的自主监督指导是实施环境会计的重要保证。我国推进环境会计体系实施的主要指导监督机关应是政府有关职能部门，包括财政部、国家环保总局、国家统计局等，各部门协调合作，通过制定环境会计准则、指南及有关制度、标准，可以为环境会计的实施提供遵循依据。同时，还应充分发挥行业协会和研究机构的作用，通过深入进行相关调查研究，促进环境会计体系实施的科学化。 

（三）不断加大企业信息披露范围 

企业环境会计信息披露是一个循序渐进的过程，可以逐步提高环境会计信息披露的范围和程度。比如从污染严重、核算体系健全的上市公司及大型企业开始，逐步过渡到全部企业；先在补充资料或附注中用文字说明的方式，逐步过渡到量化环境信息并在正规报表中进行披露；先在企业个别的重要环节上考虑环境因素影响，逐步过渡到企业建立健全的环境管理体系。 

三、环境财务会计体系的构建 

（一）环境财务会计含义及会计目标 

环境财务会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境资源的关系计量、记录环境污染和环境防治、开发、利用的成本费用并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告综合放映环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 

环境财务会计以经济可持续发展为目标，一是向有关单位提供相关的环境信息。二是向有关单位提供有用的环境会计信息。 

（二）会计假设 

会计主体假设。环境会计将传统会计主体假设内涵扩展将会计主体置于环境系统中而游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，以此来界定环境会计主体的空间范围。 

持续经营假设。环境会计将持续经营假设进行拓展将其建立在可持续发展的基础上。可持续发展战略可指导环境会计主体在自然资源使用不枯竭、生态资源损耗不降级的基础上保证社会、经济持续、不间断地协调发展。 

多元计量假设。由于环境资源在计量上具有模糊性特征所以环境会计不能机械地套用传统货币计量假设而应采用多元计量。 

（三）会计确认与计量 

环境财务会计的确认和计量是指判断一项有关环境交易或事项的数据是否应当予以记录并以何种要素多少金额何时予以记录。确认的会计要素要围绕和满足环境会计报告所披露的环境信息的需要来设立。环境财务会计核算对象分为六大要素环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境支出以及环境收益。其中环境资产可以分为环境保护资产和环境资源两类。环境支出又分为环境费用和环境成本两部分其中环境成本是核心赊环境成本之外的支出就是环境费用包括环境补偿费、环境治理费、环境损失等。 

（四）会计报告 

环境财务会计报告的主要特点是定量与定性描述相结合、价值量基础和自然量基础相结合。现行的环境财务会计报告主要有两种模式独立财务会计报告和补充报告模式。独立环境会计报告是独立于现有的财务报表，增加新的报表来披露环境会计信息。同时为了满足环境会计信息质量要求应当在附注中披露一些内容。非独立的环境会计报告是将环境会计信息借助于传统会计的资产负债表等主要报表予以披露。 

四、我国环境财务会计体系的完善与发展 

保护行业调研报告篇6

武汉政协网

一、2007年度工作总结

2007年是深入学习贯彻中共十六大及十六届五中、六中全会精神，贯彻落实科学发展观的一年，也是贯彻落实市第十一次党代会关于加快“创新武汉、和谐武汉”建设，实现在中部地区率先崛起总体部署的一年。2007年也是十一届市政协工作的开局之年，做好本年度的工作关系重大。在市政协常委会和主席会议领导下，文史学习委员会按照叶金生主席关于工作要“高起点、高效率、高水平，有激情”的要求，在上一届工作的基础上，调研工作更为扎实，履行职能更注重成效，学习工作跃上新台阶，文史资料工作取得历史性突破，专门委员会的各方面工作都取得了明显进步。全年共开展专题调研8项，撰写调研报告和大会发言材料8篇，组织委员视察活动15次，组织政协委员报告会4次，组织新委员学习培训班2期，按时编辑出版《武汉文史资料》12期计120万字，《学习参考资料》6期计36万字，专委会全体委员共撰写提案92个，反映社情民意6篇，提供政协信息26条，拍摄政协论坛两期，参与编辑《议政与建言》两期，圆满完成了年初提出的各项工作任务。2007年，专门委员会的文史工作受到全国政协的好评并获奖，还获得政协论坛优秀协办单位的荣誉，所辖文史学习工作处荣获市政协机关最佳文明处室称号。

（一）坚持统战和“三亲”特色，进一步提高文史资料工作水平

文史资料工作是政协一项具有统战特色和“三亲”史料特征的基础性工作。贾庆林主席在全国政协文史工作座谈会上发表重要讲话，他指出，加强文史资料工作是推动中国特色社会主义事业的需要，是推动社会主义文化大发展、大繁荣的需要，是推动人民政协事业发展的需要。2007年的文史资料工作在以往工作基础上，又取得新的成绩和进步。

我市政协文史工作受到全国政协好评。本年度，参加全国政协文史工作座谈会、西南中南地区文史工作协作研讨会、全国部分国家历史文化名城协作研讨会，在三次会议上均作大会交流发言。题为《开展协作是做好新形势下文史工作的有效方法》的大会交流发言受到普遍好评。在全国政协文史工作座谈会上，我市和西安市作为副省级市政协作大会交流发言。编辑出版的《你我的往事——二十世纪五六十年代武汉人的生活》一书在全国政协组织的有近120部作品参评的优秀文史资料图书评奖中，我市是获取一等奖的10个单位中唯一一个副省级城市政协。

2007年春节前夕召开《武汉文史资料》顾问迎春座谈会，增聘文史专家涂文学同志为刊物顾问，听取对如何进一步办好《武汉文史资料》，发挥“存史、资政、团结、育人”的作用的意见建议。

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继续与《长江日报》“城周刊”合办“名人故居行”专栏，8月份后开始合办“江城文化名人馆”专栏。

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全年征集史料500余篇，约240万字。

编辑出版2007年1——12期《武汉文史资料》。刊物在稿件质量稳步提高的基础上，对封面设计和封

二、

三、四的内容编排上作出改动，受到读者的好评。

召开三次市区政协文史工作座谈会，征求年度工作意见，交流工作，部署老字号重点调研课题，传达贯彻全国政协文史工作座谈会和省政协文史工作会议精神。

全年共接待兄弟城市政协领导和文史学习委员会同志8批134人次，开展了交流和学习活动。

（二）坚持开展深入专题调研，努力提高履行职能建言献策质量

按照抓住热点、发挥优势、突出重点和注重实效的要求，2007年度专门委员会履行职能的各方面活动有条不紊地展开。政协常委会是政协履行职能的重要形式，重点调研课题是市政协领导从推动全市经济社会发展的大局出发，经过认真研究后确定的重要课题。所以常委会协商议题和市政协重点调研课题关系全面工作，涉及的内容重要，对调研工作的要求高。2007年，专门委员会把围绕加强文化建设，增强城市发展“软实力”的常委会协商议题和市政协重点调研课题开展调研工作作为全年工作的重中之重来安排和组织实施。

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1、围绕市政协常委会的协商议题和重点调研课题开展视察调研，提出意见建议

市政协十一届二次常委会确定的协商议题是实施“十一五”规划，加快重点项目建设步伐。这次常委会是本届政协履行职能的第一次常委会。为此，李传德、邹国林副主席带领委员视察中山舰旅游区规划与建设工作，听取市有关部门、地产集团和江夏区的汇报，实地查看工地现场，参加视察的委员发表意见建议。专委会负责人和部分委员还专门到市文化局听取盘龙城遗址的规划保护工作情况介绍。在对这两个重大项目开展调研的基础上形成《进一步加快我市文物保护重大项目建设步伐的意见建议》的调研报告，陆永初主任在3月30日召开的市政协十一届二次常委会上作了大会发言。

加强文化建设，增强我市发展“软实力”既是今年市政协的重点调研课题，又是市政协十一届六次常委会的协商议题。按照李传德副主席关于文史学习委员会在这次调研工作中要有所作为的要求，专门委员会高度重视，对调研工作作了认真安排和精心组织，并邀请有关区政协和专家学者参加。根据市政协办公厅的统一部署，专门委员会承担了加快传媒文化产业发展、保护和振兴老字号、文学作品的生产与延伸产业链、民俗文化保护与利用、书画（收藏）品市场发展、加快社区文化建设、促进吉庆街街头文化健康发展等7项子课题的调研任务。7项子课题中，加快传媒文化产业发展和保护振兴老字号是重点，老字号调研还采取市区政协联动的方式，请江岸、江汉、汉阳、硚口、武昌等中心城区政协参加。在另5项调研工作全面铺开的同时，专门委员会集中时间和人力重点开展了加快传媒文化产业发展和保护振兴老字号的调研工作。自5月份以来，调研专班在叶金生主席，杨付华、李传德、邹国林副主席带领下先后听取了市委宣传部、市文化局、长江日报社、市广电总台、市出版集团、长江网、市商务局的情况汇报，然后就保护和振兴老字号问题深入到江岸、江汉、硚口、武昌等区，召开有区领导、有关部门负责人、老字号企业负责人和传人参加的调研座谈会，还实地考察了部分老字号企业。在专门委员会的统一协调安排下，整个调研工作历时半年，于11月中旬顺利结束。在此基础上形成调研报告初稿后，又组织召开3次有调研活动牵头人和调研报告执笔人参加的主任会议专门讨论修改调研报告，7篇调研报告均数易其稿，有的修改达5～6次。调研报告均书面提交市政协十一届六次常委会，其中余熙、国洪河委员，解家麟副主任，《武汉文史资料》顾问董宏猷在12月25日召开的市政协十一届六次常委会上分别就加快传媒文化产业发展、加强社区文化建设、保护振兴老字号、延伸文学作品产业链等文化建设问题作大会发言。

2、开展对历史文化资源保护工作的视察

全年，在叶金生主席，李传德、邹国林副主席带领下共开展了6次对历史文化资源保护工作的视察。由于准备工作认真，视察项目重大，视察后及时以社情民意反映问题和困难，所以，视察活动有影响，富有成效。视察的项目和景点主要有中共“五大”会议旧址纪念馆建设工程、同志旧居、武昌农民运动讲习所、新四军军部旧址纪念馆、八路军武汉办事处旧址纪念馆、新洲问津书院、古德寺、江岸清真寺、汉阳地区近代工业遗产和汉阳铁厂与张之洞博物馆、卓刀泉寺和同志旧居等。



建国前，中国共产党召开了7次全国代表大会，于1927年4月在武汉召开的中共“五大”是在中国革命处于紧急关头召开的一次重要会议，为挽救党和革命作出巨大贡献。在中央党史研究室和省市领导的关心指导下，市政府实施了中共“五大”会址纪念馆旧址建设工程。在中共“五大”会议召开80周年的4月26日，叶金生主席、李传德副主席带领政协委员视察旧址建设工程。

视察除了让政协委员了解有关工作、发表意见建议外，还及时组织委员结合视察了解的情况撰写社情民意，帮助有关单位解决困难。如视察古德寺后，通过社情民意反映该寺因被武汉照相机厂长期占用土地形成的环境问题，经市领导作出具体批示意见后，在江岸区、市民宗委、市佛协、古德寺和企业协调一致的努力下，长期悬而未决的问题终于得到解决。视察问津书院、汉阳铁厂与张之洞博物馆、卓刀泉寺等单位后，通过反映社情民意这一重要渠道，使得这些单位的困难和问题或引起领导的重视，或正得到解决。3、与有关部门共同组织对历史文化资源保护工作开展研讨活动

发挥专门委员会的优势，与有关部门共同对历史文化资源及其保护工作开展研讨活动，是文史学习委员会开展参政议政的一个有效方法。“名人故居”是珍贵的历史文化资源，也是全国政协部署的文史资料征集选题。今年与《长江日报》文艺副刊部在开展“名人故居”征文的基础上，联合主办并邀请专家学者参加以“名人资源与城市魅力”为题的专家座谈会，探讨发掘名人资源以增强城市独特个性的问题。

除上述三方面工作外，本年度专门委员会其他参政议政工作主要有：在《长江日报》“议政与建言”专栏刊发“历史文化街区保护”、“五大问题制约红色旅游发展”两期专版；组织拍摄“汉正街商俗文化在哪里”、“昌明法师的最后一份提案”两期政协论坛；刊发社情民意6期，苗圩书记、李宪生市长、袁善腊副市长分别作出批示，促成有关问题的解决，其中余熙委员撰写的《关于加强对外传播“文化软实力”，提升武汉国际竞争力的建议》直报全国政协。

张文亭、晓苏、谢海林委员任“武汉市政法机关执法监督员”，黄春晖委员任市纠风办“纠风评议监督员”，余熙、陈华委员任市法院工作监督员，都尽心尽力发挥了政协委员履行民主监督职能的作用。

（三）坚持高标准、严要求，努力开创政协学习工作新局面

专门委员会承担的学习工作是一项面向全体委员、关系到委员提高参政议政能力的重要基础性工作。以往，由于各方面的原因，政协委员报告会的到会率低，效果不理想。今年，按李传德副主席关于要把政协委员报告会打造成品牌的要求，我们在精心确定报告会主题和报告人人选、精心做好组织工作上下功夫，全年四次报告会共有2000多名市、区政协委员参加，对报告会普遍反映较好，受到政协委员的广泛好评。

1、组织4次政协委员报告会

全年共主办4次政协委员报告会，报告会的主讲人和主题分别是：参加全国“两会”的市政协叶金生主席，郑心穗、江中联副主席传达全国人代会和全国政协会议精神（与市政协办公厅合办）、海峡两岸关系协会张铭清副会长作台海形势专题报告、著名作家熊召政作和谐文化建设专题报告、中央党校党建教研部主任王长江教授作学习中共十七大精神辅导报告。

2、举办十一届市政协新委员学习培训班

与市政协办公厅共同举办两期十一届市政协新委员学习培训班，叶金生主席、李传德副主席分别作学习动员，邀请胡照洲、郑焕清、赵信国等同志分别就新世纪、新阶段统一战线和人民政协工作、学习《中共中央关于加强人民政协工作的意见》，做好政协提案工作等作学习辅导报告。各区部分新政协委员也参加了学习培训。

3、编发2007年1——6期《学习参考资料》

（四）坚持增强吸引力、凝聚力，努力把专门委员会办成“委员之家”

今年是本届政协工作的第一年，首要的工作是组建好专门委员会。在市政协十一届一次常委会确定了专门委员会主任、副主任人选以后，专门委员会及时召开全体主任会议商量研究年度工作安排；在2月8日召开的文史学习委员会新老主任座谈会、3月6日召开的有各区分管领导参加的市区政协文史学习工作座谈会上，分别征求对新一届专门委员会提出的年度工作意见并作出修改和调整。

针对政协委员对文史学习委员会及其工作不够了解，主动报名参加较少的实际，李传德、邹国林副主席亲自出面做工作，使一些从事文化教育、新闻出版、社科研究等方面工作的政协委员和部分民营企业家政协委员参加到专门委员会来，为专门委员会的组织建设奠定了坚实的基础。

3月14日，召开十一届市政协文史学习委员会第一次全体会议，部署专门委员会全年工作。李传德、邹国林副主席出席会议并对做好专委会工作提出要求，希望大家“热心钻冷门，虚事见实效”，把看似“冷”的“虚”的工作做热做实，为专门委员会履行职能做出贡献。

3月20日，李传德副主席率专门委员会全体主任拜访省政协武清海副主席及文史学习委员会领导，希望省政协加强对市政协文史学习工作的指导。

在本年度工作中，注意增强专门委员会的凝聚力、专门委员会组织活动的吸引力，努力把专门委员会建设成“委员之家”。虽然专门委员会委员人数较少，但委员参加活动积极热情，参加活动的比率高，受到市政协领导的肯定和表扬。



2007年即将过去，回顾专门委员会全年的工作，我们主要有如下几点体会：

一、只有热爱文史学习委员会的工作，才能做到热心钻冷门，虚功见实效。专门委员会的工作主要是结合文史工作开展参政议政、组织委员学习和开展文史资料工作，其中后两项一定程度上是坐冷板凳的工作。只有热爱这些工作并了解其重要性，工作才有热情和干劲，才能把“冷”的“虚”的工作做热做实起来。

二、只有追求高标准、高水平，才能使难度较大的工作出现新的局面。政协委员报告会很重要，关系到全体政协委员。我们按照把报告会打造成政协工作“品牌”的高标准、高水平来做这项工作。正是坚持这种追求，2007年度的几次报告会委员到会率高，听了的同志普遍反映比较好。

三、只有认真开展调查研究，才能保证专门委员会履行职能的质量。调研工作我们都力求做到深入扎实，调研文稿初稿出来后，反复讨论修改，针对问题补课，使提出的意见建议有针对性，使党政部门的同志心悦诚服。

四、只有增强吸引力和凝聚力，努力把专门委员会办成“委员之家”，才能充分调动委员积极性。政协委员是专门委员会工作的主体，我们注意做到加强与委员的联系，关心委员的工作和生活；组织委员活动时，也注意做到热心、细致、耐心。委员的积极性调动起来了，专门委员会开展各项工作就有了坚实的基础。总结全年的工作，我们感到还有如下的不足：一是工作的计划性须进一步加强，二是专门委员会自身的学习要加强，三是对委员的走访慰问工作也须加强。这些都有待在新的一年工作中克服和改进。

二、2008年工作意见

2008年是全面贯彻落实中共十七大精神的第一年，也是推进综合配套改革、实现武汉在中部地区率先崛起的关键之年。对于做好政协文史工作来说，也是全面贯彻落实贾庆林主席在全国政协文史工作座谈会上发表的重要讲话精神的第一年。专门委员会工作的指导思想是：在市政协常委会和主席会议领导下，全面落实中共十七大精神，高举中国特色社会主义旗帜，深入贯彻科学发展观，围绕武汉城市圈综合配套改革试验区建设，从推动社会主义文化大发展、大繁荣出发，结合保护历史文化资源、彰显城市独特个性魅力，切实履行政治协商、民主监督、参政议政职能，同时认真贯彻落实贾庆林主席关于做好政协文史工作重要讲话精神，做好文史资料工作以及委员学习工作，为促进“创新武汉”、“和谐武汉”建设，夺取全面建设小康社会的新胜利做出更大的贡献。为此，特提出如下工作意见：



一、深入学习贯彻中共十七大精神，加强专门委员会自身建设，切实提高专门委员会工作开拓创新的水平和能力；

二、深入学习贯彻贾庆林主席关于做好政协文史工作的重要讲话精神，继续开展与各方面的协作，抓紧做好各类史料的抢救、征集工作，进一步提高《武汉文史资料》的办刊质量，配合重要纪念活动做好有关文史专辑的编辑出版工作；围绕城市圈综合配套改革试验区建设，加强与兄弟城市开展文史资料协作工作；

三、围绕推动文化大发展、大繁荣和保护历史文化资源，认真组织专题调研和委员视察工作：一是呼吁尽快启动辛亥首义百年庆典筹备工作，专题调研辛亥首义遗址遗迹的维修保护和开发利用工作；二是视察城市改造拆迁过程中文物的抢救保护工作；三是视察中山舰、盘龙城等在建的历史文化资源保护重大项目的建设工作；

四、从提高政协委员履行职能能力着手，进一步组织好委员学习工作：一是认真办好政协委员报告会，报告会主题分别是：全国“两会”精神传达、中央批准武汉城市圈“两型”社会综合配套改革试点、台海形势、奥运会、纪念党的十一届三中全会召开和实行改革开放30年；二是认真办好《学习参考资料》；

保护行业调研报告篇7

【关键词】火电项目 环境影响 评价

1 引言

十以来，国家加大环境治理力度，先后制定《重点区域大气污染防治“十二五”规划》、《大气污染防治行动计划》等治理措施，环境保护力度空前，吹响了美丽中国的集结号。

2 国家环境保护政策导向

十以来，中央提出建设生态文明社会，加大环境保护力度，旨在治理大气污染的国家和地方行动计划相继出台，对京津冀区域燃煤消耗进行总量控制，对煤电项目实行燃煤替代政策，在《煤电节能减排升级与改造行动计划2014-2020》中提出“东部地区新建燃煤发电机组大气污染物排放浓度基本达到燃气轮机组排放限值，中部地区新建机组原则上接近或达到燃气轮机组排放限值，鼓励西部地区新建机组接近或达到燃气轮机组排放限值”，对火电项目环评工作提出了更高的要求。

3 环境影响评价工作概述

环境影响评价是指对规划和建设项目实施后可能造成的环境影响进行分析、预测和评估，提出预防或者减轻不良环境影响的对策和措施，进行跟踪监测的方法与制度。通俗说就是分析项目建成投产后可能对环境产生的影响，并提出污染防治对策和措施。

4 煤电项目环评报告审批关键节点

在当前煤电项目建设审批日益严格的形势下，通过环评审批应重点把握以下关键节点：

（1）选择技术力量雄厚的环评报告编制单位。目前，我国的环保形势，尤其是煤电项目的环评审批形势较为严峻，选择技术力量雄厚的环评报告编制单位，能够提供建设性的意见和建议，可以避免项目环评工作走弯路。（2）选择具有前瞻性的环保标准。随着国家对环保工作的日益重视，环保力度也在持续加强，新的环保政策密集出台，而项目执行的环保标准是后续环评工作的基础，若选择不当，将直接导致项目环评工作的反复甚至失败，因此，在选择项目执行的环保标准时应该紧跟环保形势发展，要具有前瞻性。（3）制定切实可行的环境质量现状监测方案。环境质量现状监测是对项目所在地的环境容量进行实际监测，是项目能否建设实施的一项决定性工作，因此，应该配合环评单位充分的与当地环境监测站进行沟通，按照国家规定，制定切实可行的环境质量现状监测方案，并选择好采暖季和非采暖季的监测时间，尽量选择在3、4月份，因为此时两期间隔时间较短，有利于监测方案的组织、协调和实施。（4）提交高质量的环评报告进行审查。要密切配合环评单位，做好提资和沟通、协调、催办工作，同时做好环评单位和可研报告编制单位的联系、协调工作，保证可研环保技术方案与环评技术方案的协调一致，为提交高质量的环评报告进行审查打好基础。（5）认真准备环评审批材料。环评批复除了要采取符合环保要求的环保措施外，还需要大量文件的支持，如：水土保持报告及批复意见、热网可研报告、热网环评审查意见、规划意见、污染物总量核定书、燃煤项目的燃煤替代指标等，这些文件是环评报告编制和审查的必要支持，另外，环评报告上报环境保护行政主管部门审批时还需要提供项目“路条”、并网协议、下级环保主管部门出具的环评报告执行标准的函和环评报告初审意见。正式上报时还需建设单位提供审批申请和委托函。充分、详实的支持材料是项目环评通过审批的必要基础。

5 共性规律和注意事项

按照国家环保部《建设项目环境影响评价分类管理名录》，火电属重污染行业，其建设项目应编制环境影响报告书。应重点关注以下问题：

（1）是否符合产业政策要求。是否符合产业政策、环保政策、宏观经济规划和电力发展规划，不但是项目环评工作需要注意的问题，同时也是关系到项目整体可行性的问题，决定了项目是否具有生命力，需要引起足够的重视。（2）是否符合城市规划，厂址是否可行。火电项目投资巨大，一旦建成，更换厂址几无可能。因此，厂址的选择不仅关系到保护环境问题，还将直接影响当地社会经济及企业的发展。选址的主要依据是项目可行性研究报告，还要重点关注当地的环境容量是否满足项目建设。（3）主要污染防治措施及达标排放。主要污染物防治措施要符合相关环保政策的要求，要达到当地的污染物排放标准。同时，要充分考虑环保政策的发展要求，适时超前采取较高的排放标准和较为先进的污染物控制技术设备，减少以后的技术改造投资，并争取国家的环保鼓励政策。（4）污染物排放指标和燃煤替代指标。根据国家环保政策要求，建设燃煤火电项目要取得污染物排放指标和燃煤替代指标。在当前严峻的环保形势和污染物排放指标、燃煤替代指标极度稀缺的情况下，这两项指标是制约火电项目环评工作的主要障碍，因此，要在项目启动初期及时的与环保、发改等政府部门进行沟通和协调，提前行动，谋划两项指标的跑办工作。

6 结语

综上所述，建设项目执行的环保标准，拟采取的环保措施，建设地区的环保容量，燃煤项目的燃煤替代指标是决定环评报告是否符合环保要求，能否通过专家审查取得批复意见的关键。因此，应该详细了解掌握国家、地方相关环保政策，合理选择执行标准和环保方案，提前筹划环保容量指标和燃煤替代指标。

参考文献：

[1] 曲向荣.环境保护与可持续发展[M].清华大学出版社，2014.

[2] 陶邦彦.热电工程与环保[M].中国电力出版社，2009.

[3] 赵毅等.电力环境保护技术[M].机械工业出版社，2013.

[4] 曹长武.燃煤电厂环境保护[M].中国标准出版社，2011.

保护行业调研报告篇8

【关键词】 内部控制； 外部审计； 债务成本

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）29-0069-05

*本文得到教育部人文社会科学研究青年基金项目“审计治理与投资者保护：机制、效应及其评价”（13YJC790121）以及中央高校基本科研业务费专项资金资助。

一、引言

Jensen和Meckling（1976）以及Myers（1977）等学者研究认为，由于企业债权人与管理当局之间利益不一致，且存在信息不对称问题，企业管理当局会侵占债权人的利益，产生债务成本，降低企业价值。Spengupta（1998）和Yu（2003）的研究发现，信息不对称和资金成本之间存在相关性，投资人会通过提高资金成本的方式补偿信息不对称产生的风险。

内部控制和外部审计作为企业内部和外部治理机制的组成部分，是维护投资者利益的重要保障。我国《企业内部控制基本规范》确定内部控制的目标之一是合理保证财务报告的可靠性。客观可靠的财务信息是企业外部债权人做出决策、维护自身利益的基础。独立审计能缓解信息不对称，提高财务报告信息质量，也是保护债权人利益的重要机制。目前关于独立审计与债务成本的实证研究较多，如李海燕和历夫宁（2008），胡奕明和唐松莲（2007），高雷、戴勇和张杰（2010）等，但关于内部控制与债务成本的实证研究较少，而且鲜有将内部控制、外部审计与债务成本三者联系起来的研究。目前的相关研究也基本是基于沪深两市上市公司的经验证据，而针对我国中小上市公司的相关研究较少。近年来，我国出台了一系列扶持中小企业发展的政策措施，鼓励金融机构信贷向成长性较好的中小企业倾斜。那么，金融机构在设置债务契约条件时，是否考虑了中小上市公司内部控制质量和外部审计质量所传递的信号呢？

基于以上认识，本文以我国深交所的中小企业板上市公司为样本，实证检验内部控制对降低债务成本的作用，并且考察外部审计质量对内部控制与债务成本相关性的影响作用。

二、理论分析与研究假设

（一）内部控制与债权人保护

杨雄胜（2011）将内部控制定义为“运用专门手段、工具及方法，防范与遏制非我与损我，保护与促进自我与益我的系统化制度”。内部控制作为实现权力制衡的基本措施，可以降低企业内部人员随机错报的可能性以及机会主义会计政策选择的可能性，从而提高财务报告的可靠性（魏明海等，2007）。Doyle等（2007）的研究发现，完善的内部控制可以有效增强财务报告的可靠性，减少公司管理层与外部投资者之间的信息不对称，提高公司透明度，有利于投资者做出理性决策。Bushman和Smith（2003）认为，公司信息透明度的增加降低了信息不对称，增强了对公司管理者的监督约束，能够减少管理者的道德风险，即降低成本。Ogneva等（2007）的理论分析认为，内部控制存在缺陷会使得会计信息质量较低，因而投资者的信息风险增加；内部控制存在缺陷也往往意味着公司总体管理控制较弱，因而公司经营风险增加；无论是信息风险的增加还是经营风险的增加，都会导致权益资本成本提高。但Ogneva等（2007）的实证检验结果没有支持上述理论预测，可能的原因是样本公司的重大内部控制缺陷披露不具有信息含量。

我国上交所和深交所于2006年先后颁布并实施了各自的上市公司内部控制指引。财政部等五部委于2008年《企业内部控制基本规范》，于2010年《企业内部控制配套指引》，至此，我国建立了完整的内部控制规范体系。近几年，我国学者关于内部控制对投资者利益保护作用的实证研究逐渐增多，但主要集中在对股权投资者的保护上，直接研究对债权人保护的较少（李晓慧、杨子萱，2013）。

国内学者杨德明和冯晓（2011）利用深沪两市上市公司2007―2008年的数据，实证检验内部控制质量与银行债务契约的关系，结果发现内部控制质量较高的企业能获得相对更多的长期贷款并且贷款的期限也更长，但这种情况仅在国有上市公司中成立，而在非国有上市公司中并不明显。李晓慧和杨子萱（2013）以2010―2011年沪深两市上市公司为样本，研究了内部控制质量与债权人保护的关系，发现当借款人拥有较高质量的内部控制时，债权人能够感知到更多的保护信号，选择的债务契约条件更为宽松，表现为偏好更多的债务资本、更长的债务期限和更低的债务资本成本。

基于内部控制能够增强财务报告可靠性，我们可以合理推断，高质量的内部控制能够向外界传递企业财务报告真实可靠以及经营高效的良好信号，债权人会根据此信号相应设置或修改债务契约条款，保护自身利益，由此提出假设1。

假设1：内部控制质量与债务成本负相关。

（二）外部审计与债权人保护

根据理论，审计是一项减少冲突、降低成本的机制。关于审计质量与大小股东之间冲突的研究已较为丰富。Fan和Wong（2005）研究认为，高质量审计能够降低冲突从而保护投资者利益。杜兴强等（2010）研究发现，高质量审计可以显著抑制大股东的资金占用，然而，大股东资金占用严重的公司并不一定会聘用高质量的审计师。

国内外有关外部审计与债权人保护的研究结论较为一致，即外部审计可以保护债权人利益。Watts和Zimmerman（1986）研究发现，经过审计的财务报告可以用来监督债务契约。Blackwell等（1998）研究发现，财务报表未经审计的企业，其银行贷款利率显著高于购买了审计服务的小型私人企业。Lin等（2003）研究发现，银行等债权人对被出具非标准审计意见公司的财务报告的信任度会降低。胡奕明和唐松莲（2007）发现，银行的短期和长期贷款利率都与借款企业的审计师规模和审计意见相关，审计对银行贷款利率的决定发挥了一定作用。李海燕和历夫宁（2008）利用我国沪深两市制造业上市公司2001―2003年的数据研究了独立审计对债权人的保护作用，发现债权人能够根据审计意见所传递的信息设置债务契约条件，即审计意见具有预警作用，但本土“五大”和国际“四大”并不能给债权人更强的保护。高雷等（2010）利用沪深两市上市公司2004―2008年的数据分析发现，聘请高质量审计师和获得标准审计意见有助于公司获得银行短期贷款，并且提供的担保费用比例较低，而获得标准审计意见还有利于公司获得银行长期贷款。

总的来说，国内尚未出现将内部控制、外部审计和债权人保护一起进行考察的文章，只有杨德明等（2009）研究了内部控制和外部审计在降低大股东资金占用、保护中小股东利益上是存在替代效应还是互补效应。内部控制和外部审计在保证财务报表可靠性方面均发挥着重要作用，本文试图研究外部审计质量对内部控制与债务成本相关性的影响作用。当外部审计质量低时，债权人可能更依赖于内部控制对其利益的保护作用，而当外部审计质量高时，内部控制的保护作用会有所降低，由此提出假设2。

假设2：外部审计质量对内部控制与债务成本的相关性起到一定的调节效应。

三、研究设计与描述性统计

（一）研究设计

本文选取2012年深交所中小板上市公司作为研究样本，删除了主要变量缺失的公司，最终样本为497家上市公司。样本公司内部控制鉴证报告的披露情况来源于各公司年报，其余数据来自国泰安数据库。数据描述性统计和回归分析通过EViews6.0完成。

本文通过以下模型来验证假设1。

INTRATE=α+β1IC+β2CURTRT+β3SIZE+

β4ROA+β5GROWAV+β6CASHCD+β7GROWTA

+β8TUNNEL+β9EXFU

有关变量定义及度量标准见表1。

其中，INTRATE为被解释变量，表示企业的债务成本。根据委托理论，理性的债权人能够预期到公司经理人员可能采取的对其不利的行为，他们或者通过提高利息率的方式将经理人员的机会主义倾向所可能导致的损失预先考虑在内，或者在与经理人员签订的债务契约中对企业的某些行为加以限制。债务利息率与债务人的风险和借款项目的风险有关，是对债权人承担风险的一种补偿，因此可以作为衡量债务成本的指标。本文以利息支出率[利息支出/（长期借款+短期借款+应付债券+一年内到期的非流动负债）]来衡量样本公司债务成本。

IC为解释变量，代表样本公司内部控制质量，用样本公司是否自愿披露内控鉴证报告来衡量。如果自愿披露了鉴证报告，则该指标为1，否则为0。根据信号传递理论，公司管理层有动机自愿披露更多信息以向外界传递公司高品质的信号，而聘请注册会计师对内部控制进行鉴证并披露鉴证报告，可以向外界传递公司内部控制质量高的信号。目前，深沪两市主板上市公司被强制要求披露内控鉴证报告，而中小板和创业板上市公司还处于自愿披露阶段。根据笔者对中小板上市公司内控鉴证报告的统计，发现内控鉴证报告的审计意见基本上都是无保留意见。因为上市公司如果没有获得无保留意见的内部控制鉴证报告，就意味着其内部控制存在缺陷，此时上市公司如果仍披露此鉴证报告，则会向外界传递公司内部机制不完善的信号，所以，内部控制存在缺陷的公司往往不会自愿披露内控鉴证报告。可以合理推断，自愿披露内部控制鉴证报告的中小板上市公司，其内部控制质量较好。

参考国内外学者的研究，选择其他可能影响债务成本的因素作为控制变量，包括企业规模（总资产的自然对数）、收益能力（总资产收益率）、企业成长性（主营业务增长率和总资产增长率）、偿债能力（流动比率和经营现金流动负债比）、大股东资金占用程度和当年是否有其他外部融资。

为了验证假设2，本文借鉴杨德明等（2009）的做法，对模型进行分组检验。将全部样本公司按照审计事务所是否为国内六大分为两组，是国内六大的为审计质量高的一组，否则为审计质量低的一组。如果对于两个样本组，内部控制在降低债务成本方面的作用存在差异，则说明外部审计质量对内部控制降低债务成本的作用有一定的调节效应。

（二）描述性统计

变量的描述性统计见表2。

从表2来看，我国中小板上市公司中，约46%的公司自愿披露了审计鉴证报告，约39%的公司聘请了国内六大进行财务报表审计。从反映成长性的主营业务收入增长率来看，最大值和最小值变化幅度较大，均值为51%，说明我国中小板上市公司的发展能力差异较大，但普遍存在发展空间。从流动比率和经营现金流动负债比可以看到，2012年中小板上市公司的短期偿债能力较高。

四、实证检验与分析

（一）实证结果及其分析

模型的回归结果见表3。IC的系数显著为负，说明内部控制质量越高，债务成本越低，从而假设1得到验证。内部控制制度作为合理保证财务报告可靠性的一种制度安排，可以起到保护债权人利益的作用。杨德明和冯晓（2011）利用上市公司2007―2008年的数据研究发现，银行仅能识别国有公司的内控质量，却无法识别民营公司的内控质量，因此建议要重视对中小企业、非国有企业的信贷风险评估，在利用信贷资金扶持此类企业的过程中，要避免资金过度流入高风险的非国有企业。笔者的结论与其不同。本文的样本公司是中小板上市公司，基本上都是非国有企业，回归结果表明债权人能够感知中小非国有企业内部控制鉴证报告传递的信号，更愿意以较低的利息率与拥有高质量内部控制的上市公司合作。

对模型的分组回归结果见表4。从表4可以看到，对于Big6=1的高审计质量样本组，IC的系数虽然为负，但并不显著，说明在高审计质量样本公司中，良好的内部控制质量能够降低债务成本，但作用并不显著。对于Big6=0的低审计质量样本组，IC的系数显著为负，说明在低审计质量样本公司中，良好的内部控制质量能够显著降低债务成本。总的来看，不论外部审计质量高低，高质量内部控制都能降低债务成本，只是当外部审计质量较低时，债权人会更依赖于内部控制对其利益的保护作用，而当外部审计质量高时，对内部控制保护作用的依赖有所降低，由此假设2得到验证。

（二）稳健性检验

本文还采取了以下方式进行稳健性检验，假设1和假设2结论仍未发生改变。

1.将被解释变量替换成（短期借款+长期借款+应付债券）t-（短期借款+长期借款+应付债券）t-1，即两年的债务增量取自然对数来进行考察，检验结果显示内部控制质量越高，债务增量越大，高质量内部控制能够降低债务成本。

2.考虑到国内学者对高审计质量指标的选取有多种，如四大、六大、或十大，本文还采用了当年度的前作为高审计质量指标，假设2仍然成立。

五、研究结论与建议

本文基于2012年深交所中小板上市公司的相关数据，研究发现内部控制质量的提高能够降低债务成本，这意味着债权人在对中小板上市公司做出信贷决策时，能够感知到内部控制传递的信号，对拥有高质量内部控制的债务人会提供更多的债务资本和更低的债务资本成本。因此，我国中小板上市公司应积极完善内部控制制度，更要主动地披露内部控制信息和提供内部控制鉴证报告，以获得更为宽松的债务契约条件，降低债务成本。

本文研究还发现，在高审计质量样本中，高质量内部控制降低债务成本的作用不明显；在低审计质量样本中，高质量内部控制降低债务成本的作用显著。这说明当中小板上市公司财务报表审计质量较低时，提高内部控制质量从而降低债务成本的作用将更明显。

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