消费税纳税筹划论文范文3篇

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企业所得税纳税筹划方法述评

【摘要】企业是以追求盈利为目的经济组织,在经营过程中十分重视纳税成本。企业所得税征税对象为生产、经营和其他所得,与财务政策息息相关,影响着企业的会计收益和企业目标的实现,历年来都是企业开展纳税筹划研究的重点。本论文研究的目的是对企业所得税纳税筹划的思路和方法进行较为系统化的分析。在对概念的认识的基础上提出企业所得税纳税筹划的方式,本论文旨在提出方法帮助企业做出实际的纳税筹划方案。

【关键词】企业所得税,纳税筹划

“企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。”因此,减少企业所得税应纳税额的基本方式有三条,即:利用税率进行纳税筹划、利用税基进行纳税筹划和利用税额进行纳税筹划。

一、运用税率进行纳税筹划

企业所得税所实行的比例税率体现在纳税人的认定和税收优惠上。

税率式纳税筹划是纳税人利用国家税法制定的高低不同的税率,通过制定纳税计划来降低适用税率从而减轻税收负担。我们知道,当税负一定的时候,税率的高低和税额的大小呈正比,因此可选择低税率的筹划方式来减少税收负担。

第一,选择低税率行业投资来进行纳税筹划。国家为了从宏观上调节产业结构,一般通过税收政策来引导纳税人投资,并制定了许多行业税收优惠法规。纳税人利用政府的税收政策,进行纳税筹划,可减少税收负担。例如“企业从事蔬菜、谷物、油料、糖类、薯类、棉花、棉花、麻类、水果、坚果的种植;农作物的新品种选育;中药材种植;林木培育与种植;牲畜和家禽的饲养;林产品采集;灌溉、兽医、农产品初加工、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目;远洋捕捞项目的所得,免征企业所得税。”

第二,选择低税率地区投资来进行纳税筹划。国家对特定地区制定了许多税收优惠政策,这种区域差异给纳税人提供了进行筹划的空间,这是各国普遍存在的一种经济现象,多数的经济特区和经济开发区都出台了许多区域性的税收优惠政策。例如我国规定了在上海浦东新区或经济特区范围内,国家需要重点扶持的高新技术企业于2008年1月1日后完成登记注册的,在本辖区内取得的所得,从取得第一笔收入所属纳税年度算起,第1年和第2年的企业所得税可免征,第3年到第5年的企业所得税则按照25%的法定税率减半征收。

这种行业性和区域性的税率差异,给投资者提供了更多的投资选择和利用的机会,纳税人在投资和纳税时可对此进行慎重选择并充分运用,若想要利用好企业所得税在税率方面的优惠,企业应当从自身性质到生产业务等各个方面进行全方位立体化的纳税筹划。

二、运用税基进行纳税筹划

企业所得税的税基是应纳税所得额,“应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损,”纳税企业可通过缩小税基的方式来减轻纳税。 企业所得税的应纳税额是通过应纳税所得额乘以税率得出来的,计税依据是税基,通常在税率不变的条件下,税额和税基的大小成正比,税基越小,纳税人实际缴纳税款就越少。

企业所得税应纳税所得额是收入总额与成本和费用等支出的差额,因此,缩小计税基础一般都要借助财务会计手段,准予扣除的项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括:“成本、费用(销售费用、管理费用、财务费用)、税金(六税一费——营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税、关税和教育费附加)、损失。”

例如纳税人在遵守法律、法规的前提下,可合理地调整会计核算,以达到降低应税收入额、推迟应税收入确认的期间,利用会计核算方法压缩应税收入额,从而减轻企业税收负担的目的。具体方法如下:

(1)企业已发生的销售业务,其销售收入应适时入账。纳税人可依据会计制度的规定,做到:不应入收入类账户则不要入账;能少入收入类账户的则尽可能少入账;能推迟入收入类账户的则尽可能推迟入账。

(2)会计处理中,存在着谨慎性原则,因此,不能预先将企业尚未发生的销售业务入账,即不能单凭合同协议或者口头约定来预计可能形成的收入,这也是企业所得税纳税筹划的需要。

(3)只要是界于负债、债权与收入间的经济行为,做负债、债权增加而不做收入增加处理;只要是界于对外投资和对外销售间的经济行为,做对外投资而不做对外销售业务处理;只要能找到理由推迟确认的收入,要尽可能地推迟确认。

此外,纳税人还应当注意对免税收入的规定。

三、运用税额进行纳税筹划

税额式纳税筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担,主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的,在纳税筹划时,首先要根据企业自身情况充分利用可以适用的税收优惠,其次要注意不同的税收优惠之间的合理搭配,比如减免税期间就不适合采取加速折旧法。

同时,纳税人在业务的安排和纳税筹划项目的选择上要充分考虑税法的要求,对纳税准予扣除的项目进行事先的筹划,以实现准予税前扣除项目金额最大化,从而达到企业所得税的纳税筹划目的。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会,《会计》[M],中国财政经济出版社,2011

[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组,《税法Ⅱ》[M],中国税务出版社,2010

[3]安仲文、吴春璇、唐苓,《纳税筹划实务》[M],东北财经大学出版社,2010

谈我国商业银行纳税筹划的特性

摘要: 我国商业银行自主经营、风险自担、税负较重。为了更好地进行纳税筹划,纳税人必须要深刻剖析纳税筹划本身的特性。通过概述纳税筹划的含义及其实施步骤,论文着重分析了商业银行纳税筹划的特性,以期为纳税筹划实践提供一定的借鉴和参考。

Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

关键词: 纳税筹划;特性;风险

Key words: tax planning;characteristics;risk

中图分类号:F832 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2012)03-0125-02

0 引言

作为我国金融体系的主体,商业银行的经营行为、经营绩效和竞争力的好坏对我国金融资源的利用效率、金融体系的稳定和经济持续稳定增长有着重要的影响。伴随着经济、金融的全球一体化,我国银行业还要积极投身于国际金融业的竞争,如何有效提高我国商业银行竞争能力,已经成为我国目前最急需解决的问题,这一形势迫切要求我们尽快从各方面对我国银行业进行改革和完善。

然而,纳税筹划作为一项系统工程,是企业日常经营活动的重要组成部分,筹划项目成功与否会受很多方面因素的影响,筹划特性本身及纳税筹划行为所处的内外部环境的复杂性,会为筹划人员系统地开展筹划工作带来许多具体的困难,若处理不当,其产生的后果很可能会在今后的经济活动中被进一步的放大和叠加。只有在熟知我国商业银行纳税筹划本身特性的基础上再加以针对性地实施,才能在不断变化的市场经济和法律环境中做好纳税筹划,并取得预期的筹划结果。

1 纳税筹划概述

纳税筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下,自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识,采取合法合理或“非违法”的手段,以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。也因为纳税筹划的行为主体是纳税人而非其他涉税人,因为本文采用纳税筹划这个名词。

纳税筹划特性的剖析是以熟知整个筹划过程为前提的。纳税筹划有繁有简、有大有小,不一定每一项税务筹划都有完整的程序和步骤,笔者认为,完整的纳税筹划应分为三个阶段,第一阶段是进行纳税筹划风险评估,第二阶段是着手制定纳税筹划方案,第三阶段是筹划结果的跟踪与反馈。

1.1 纳税筹划风险评估 传统的纳税筹划步骤中并没有风险评估这一步,而实际上,风险是客观存在的,也是不可避免的,银行业不能忽视风险而单纯地追求税后利益最大化,而应更多的考虑风险与收益的对等性,只有充分考虑到纳税筹划中可能存在的风险,才能做出是否进行纳税筹划的正确判断,也才能及时防范和处理将来可能发生的风险。

1.2 制定纳税筹划方案 企业首先应根据纳税筹划内容,确立纳税筹划的目标,在对目标进行了确定和掌握相关信息的基础上,纳税筹划人可以着手设计纳税筹划方案,并根据有关税法规定和纳税人预计经营状况,尽可能建立数学模型进行演算,模拟决策,定量分析,修改备选方案。同时,还要将风险评估结果考虑到纳税筹划方案中,确立主次风险的防范和应对策略;最后,在特定环境下选择最佳方案。

1.3 跟踪与反馈 税收制度的多变性和税收环境、纳税人情况的不稳定性的存在,必然对纳税筹划方案的有效实施和预期目标的实现产生一定的影响,因此,付诸实践后,必须运用信息反馈制度,定期对筹划方案的实施情况进行评估,验证实际纳税筹划结果是否如当初测算、估算,通过对方案的评估,及时找出存在的问题或不适应的地方,或者通过对方案的适当调整,以降低方案的筹划风险,使筹划活动顺利进行,为今后纳税筹划提供参考依据。

2 我国商业银行纳税筹划的特性

2.1 筹划难度大 银行业是税负水平较高的行业之一,税收在商业银行总成本中占较大比重。目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个,包括企业所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税,加上以实际缴纳的流转税(营业税、增值税、消费税)为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加,则经常性税费共有12项。

无论与国内其他行业相比,还是与外资银行相比,商业银行是一个税负较高的弱势行业。从现行银行税制中的流转税来看,我国国有商业银行的高税收(高税负)不能较好地转嫁给银行的消费者,税负只能由银行企业内部消化,其结果是消耗银行自身的竞争力,也同样增加了银行与其他同业之间的竞争压力。而且,它面临着诸如不良资产比例高、资本充足率低、资产质量差、呆坏账比重大、盈利能力及风险防御能力低等困难,特别是国有商业银行还承担着一部分没有盈利甚至亏损的政策性货款,流转税负担过重不利于国家政策的贯彻实施,这不仅不利于我国银行业经营绩效和市场竞争力的提高以及自身资本的积累,还将为商业银行可持续发展带来巨大的金融隐患。纳税筹划作为银行业盈利的一个重要途径,面对如此庞大的经营负担与税收负担,其实施和实践的难度也显而易见。

2.2 侧重所得税和营业税筹划 我国现行的银行税收制度形成了以流转税和所得税为主体的复合税制结构体系,针对国有商业银行而言,其缴纳的主体税种是营业税和所得税,商业银行的企业所得税率为33%,营业税税率为5%(高于建筑业、交通运输业、邮电通信业等适用3%的税率)。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额,营业收入包括贷款利息收入、外汇转贷款费收入、手续费收入以及金融商品的转让净收入等;商业银行的所得收入包括存贷业务、资金业务、代理业务、理财业务等。由于营业税和所得税占到其纳税总额的90%,因此,在实践中筹划人员对商业银行纳税筹划问题的侧重点放在了这两个主体税种之上。

2.3 偏重依赖经济环境 一般筹划行为的影响因素中都包含经济环境因素这一项,但对其依赖程度却不深,银行业的纳税筹划行为则不同。商业银行的主要收入90%来自金融行为,如贷款利息收入、金融企业往来利息收入、手续费收入、系统内往来收入、中间业务收入和其他营业收入等,金融环境趋好,那么银行业的收入就会增加,相对应地,所应缴纳的税额就增加,但这种应缴税额的增加可以通过纳税筹划而进行相应地抵减,由此银行所获得的收益就会增大;若金融环境趋弊,银行业收入就会降低,税负可筹划空间就小,若处理不当就会造成亏损。

2.4 筹划风险大 在国际国内税收法律法规的不断完善,反避税措施不断增强,市场经济环境的变幻莫测,以及其他人为因素存在的背景下,商业银行因其收入来源复杂、纳税筹划难度大、经营结构不单一等客观因素的存在,导致商业银行的纳税筹划要比一般行业的纳税筹划具备更大的风险性,最终的纳税筹划收益可能会高于或低于先前的预期结果,企业在运用各种政策开展纳税筹划时的不确定性因素也导致风险明显增加。因此,纳税人必须要树立纳税筹划风险意识,立足于事先防范,在进行纳税筹划方案制定之前,应对影响筹划结果的所有潜在风险因素进行确认并评估,在考虑风险是否可以化解或转嫁等因素的基础上确定是否开展筹划,同时还必须考虑因纳税筹划引致的各种涉税成本,包括显性和隐性成本,只有综合筹划成本在可接受范围内时开展税务筹划才有效率。

3 结论

熟知商业银行纳税筹划的特性对我国银行业顺利开展纳税筹划及实施风险管理有着极其重要的作用。论文通过简述纳税筹划的含义及工作步骤,结合实际,分析了我国商业银行纳税筹划的特性,为银行业的纳税筹划实践提供了理论参考。

参考文献:

[1]谭成.我国商业银行全面风险评估研究[D].湖南师范大学,2009.

[2]李瑞波.商业银行抵债资产税收处理及纳税筹划[J].经营管理,2009,(1).

[3]刘兵.我国商业银行信用风险度量与管理研究[D].吉林大学,2008.

[4]王睿,高军,吕南.中小企业所得税纳税筹划风险管理探讨[J].中国经贸导刊,2010,(7).

浅谈汽车企业的税务筹划

摘 要:影汽车企业做为技术、资本密集型行业,带动了整个经济体系的发展。如今,汽车产业已经成为我国经济发展的支柱,其税收负担较比其他行业较重,进行合理的税务筹划,可以使汽车企业减轻税收负担提高市场竞争力。本文对税务筹划的目标、内容、原则的阐述,使汽车企业了解在制定税务筹划过程中应关注的重点,并依据税务筹划的目标、内容、原则,列举了增值税、消费税、企业所得税的税务筹划的具体操作。

关键词:汽车企业 目标 税务筹划

一、税务筹划的目标与内容

1.税务筹划的最终目标是使企业的价值最大化,但是由于不同的企业的经营规模大小、管理水平的高低等都存在着一定的差异,因此,税务筹划的目标大体上可分为三种类型,包括前提目标、基本目标、战略目标。

2.税务筹划的非违法性和为税务筹划主体谋求最大经济利益的目的是被大多数人所认可的。从广义的税务筹划界定上划分,税务筹划可分为三方面:节税筹划;避税筹划;税负转嫁筹划。

二、汽车行业税务筹划的原则

汽车行业的税务筹划原则是企业经过长期的检验工作所整理出来的一整套合理的税务筹划法则或标准。企业管理者在制定税务筹划方案时,应遵循以下七项原则:合法性原则、合理性原则、事前筹划原则、汽车行业的税务筹划原则、综合性原则、服务于企业战略管理的原则、成本效益原则、风险防范原则。

三、汽车企业税务筹划的具体操作

1.汽车企业增值税的筹划。汽车企业的增值税筹划主要从以下三方面进行考虑:

一是身份选择和企业地点的筹划。通常情况下,当工业企业进项税额大于销项税额的64.7%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人,会计处理方法选择一般纳税人合算;所以汽车企业得认真计算和衡量选择小规模纳税人还是选择一般纳税人。投资者选择地点时,也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。例如保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的,可按保税区海关出具的出境备案清单,以及其他规定的凭证,向税务机关申请办理免、抵、退。

二是企业采购活动的增值税筹划。对于一般纳税人来讲,购货对象有以下三种选择:第一,从一般纳税人处购进;第二,从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物;第三,从不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同,应该选择从一般纳税人处购进货物,原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低,就需要企业进行计算选择。

三是企业销售活动的增值税筹划。根据税法规定,不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上体现,以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额,如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现,那么无论企业财务上如何处理,均不得将折扣额从销售额中扣除;采用销售折扣方式,折扣额不得从销售额中扣除;采用销售折让方式,折让额可以从销售额中扣除;采用以旧换新和还本销售方式,都应以全额为计税金额;此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中,企业对销售有自主选择权,这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。

2.汽车企业消费税的筹划。根据税法的规定,汽车企业外购或委托加工企业加工的已税汽车轮胎用于连续生产汽车轮胎对外销售的,企业在计征消费税时可以将已经缴纳的消费税予以扣除。但扣除的范围只限于从工业企业购进的汽车轮胎和进口环节购进的汽车轮胎上缴的消费税允许抵扣,对于从国内购进的汽车轮胎已经上缴消费税的税额是不允许抵扣的。因此,汽车企业在制定消费税税务筹划时应注意汽车轮胎购进的渠道。

例如,某公司为一家汽车轮胎生产企业,是增值税一般纳税人,2010年购进内胎一批,消费税税率为3%,假设此批胎用于加工某中级轿车,可全部销售,实现增值税。此时在制定该企业的消费税筹划时有三种方案:

第一种方案,从A内胎生产企业购入货物,可取得增值税专用发票,货款为234万元(其中,价款200万元,增值税额34万元)。购入货物时,企业可以抵扣34万元的增值税款和200×3%=6万元的消费税款,则企业实际从A企业购入的内胎成本为234-34-6=194万元。

第二种方案,从多家小规模内胎生产企业购入,没有取得增值税专用发票,货款为216万元。因为没有取得增值税专用发票,因此,企业只能抵扣消费税216÷(1+6%)×3%≈6.1万元,则企业从多家小规模内胎生产企业购入货物的成本为216-6.1=209.9万元。

第三种方案,从B轮胎供销公司购入货款为234万元的内胎(其中,价款200万元,增值税额34万元)。根据税法规定,从供销公司购入的汽车内胎不可以抵扣消费税,因此,企业从B供销公司购入货物的实际成本为234-34=200万元。

比较以上三种消费税筹划方案可知,企业选择从A企业内胎生产厂家处购入货物所支付的成本最低。并且企业在选择外购轮胎用于连续生产时,同等价位条件下企业应选择生产厂家,由此可见,企业应该选择A汽车轮胎生产厂家的货物才能为企业节约成本。

3.汽车企业所得税的筹划。我国汽车企业现阶段的自主研发能力仍比较落后,汽车的高端制造技术基本依靠跨国企业的支撑。因此,我国出台了一些税收优惠政策来鼓励国内汽车企业的发展。如通过申请认定汽车企业为高新技术企业,按照相关规定企业可以减按15%的税率上缴企业所得税,在一定程度上为企业减少税收负担,提高企业当期的赢利水平。

四、总结

制定系统的企业税务筹划,可以合理、有效的减少企业的税务负担,在一定程度上推动了企业战略目标的实施。本文通过对汽车企业税务筹划的阐述,明确企业应该结合自身经营特点以及企业战略目标来系统的制定企业税务筹划,通过税务筹划使企业达到节税的目的。

参考文献:

[1]于新颖.税收筹划的原则分析.[J].中共山西省委党校学报,2008,(10)

[2]曾流民.我国汽车行业税务筹划研究.[硕士学位论文].厦门:厦门大学,2009

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