消费税纳税筹划论文范文

消费税纳税筹划论文篇1

关键词：消费税；税收筹划；销售公司；税负转嫁

在食品饮料行业中，缴税较多的行业就是白酒行业，除类似其他行业一样，要对产品销售增值税和所得税进行缴纳之外，同时还要缴纳消费税。总体上，白酒企业的总支出的50%以上都是税收支出，而税收支出总额中的48%以上是消费税。因此，白酒生产企业在消费税的纳税筹划上的加强，无论保障企业生存发展，还是在保证盈利方面都具有重要意义。

一、白酒企业涉消费税相关规定

近几年来国家在对白酒产业的管理上加强了力度，在白酒实行消费税的政策上同样也做出了相对的调整，同时，规定了白酒企业，在其对消费税进行征收时，也应实行结合从价定率、从量定额的计税方式来征收，另外，除对粮食白酒的消费税进行征收以25%的从价比例税率为准外，同时，还要求按0.5元/斤从量定额对消费税进行征收。

二、白酒消费税税收筹划的方法

1、通过独立核算的销售公司的设立避税。消费税属于价内税，发生在包括生产、委托加工和进口环节在内的生产领域中，而在之后的畅通流畅领域、终极消费领域中，批发零售等环节也被包括在内，另外，由于消费税包含于价款中，因而在纳税时，不必再对消费税进行缴纳。这更好的促进白酒生产企业消费税纳税筹划。筹划时，可以通过独立核算的销售公司的设立，生产企业将其其生产出的产品出售给销售公司时以低价的形式出售，同时，再由销售公司以高价售出给外界。2009年《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》下发，这一新的管理规定，无疑压缩了酒类生产企业的筹划空间。但是仔细研究国税函[2009]380号文件白酒企业仍然有税务筹划的空间。办法规定白酒计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，才由税务机关核定消费税最低计税价格，由于白酒企业一般规模较大，实力雄厚，企业可以通过设立二级、三级、四级等多道独立的销售公司，增加多个流通环节，通过多道流通环节一级一级加价来达到避税的目的。

2、通过转嫁税负来避税。当在白酒税负上涨时，酒企通过提价的方式的采用，从而将一部分税负转嫁给下游消费者。在一些企业中，并不适用税负转嫁这个方式，事实上也仅有少部分产品能够进行税负转嫁，因为需求弹性是其决定因素。对于需求弹性很高的服装和家具等产品，价格一被提升，消费者选择其他替代品的现象就会大量出现，从而极大的影响了产品销量。而对于白酒，尤其是高端白酒，在没有足够需求弹性的情况下，消费者难以被其价格变化所影响，因而销售受提价的影响不大，并且，高端酒在白酒企业中占有很大的比例，因此也具有很大的税负转嫁空间，在2009年名酒集体提价后，均改善了财务指标，在2010年，茅台甚至宣布在未来3-5年中将每年以10%进行提价。税负转嫁的筹划办法，但应该慎重使用。如果太频繁提价，最低计税价格也反复核定，纳税筹划的稳定性也会受到影响，不利于企业的发展。

3、通过将不同税率酒类产品进行分开包装来避税。企业为了在酒类产品销售旺季对产品进行促销，往往会打包销售不同酒类产品。通过诸如出售包装着白酒、枸杞酒以及果木酒的礼品盒等方式进行销售。由于复合征税是白酒消费税较为适用的征税方式，有着20%的从价税率，同时，也需要缴纳0.5元/斤的从量税，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不属于白酒，其应该缴纳的比例税率为10%，因此，白酒要承担较重的税负。由于按照税法对此有着明确规定，企业在组合包装三种产品之后，应当从高的对消费税进行征收，即组合产品都应征收20%的从价税率，并且，还应当以这三种产品的总重量为根据，同时征收0.5元/斤的从量税，企业的税收负担也由此被人为的加大。因此，白酒生产企业在销售时，要注意考虑先分开核算销售不同税率的酒类产品，然后再进行组合包装的方式，从而避免此类情况的发生。

白酒生产企业在对消费税纳税进行筹划时，应该以具体情况的不同为依据，分别设计出相应的纳税筹划方案，在税法和国家法律允许的范围内，对纳税筹划的方法和技术合理利用，更好的筹划企业的经营活动，从而帮助企业实现最大化企业价值。

参考文献：

[1]姒建英.白酒生产企业设立销售公司的纳税筹划新探[J].贸易会计，2010.2.

[2]杨建军.白酒企业消费税的纳税筹划研究[J].酿酒，2006.4.

[3]魏芳.白酒企业消费税纳税筹划方法[J].中国乡镇企业会计，2007.10.

消费税纳税筹划论文篇2

税收筹划论文分析了在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。因此，税收筹划论文深入探讨企业税收筹划的理论依据和筹划思想，就成为迫在眉睫的问题。

一、税收筹划论文税收筹划的含义与特点

税收筹划论文阐述了税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，尽可能地节约税款，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。税收筹划论文提到它具有以下几个显着的特点：

（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，提到税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

（2）超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

（3）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。

（4）积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

（5）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（6）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、税收筹划论文阐述了税收筹划的主要方法

1.税收筹划论文阐述了筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，税收筹划论文表明企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。

（1）债务资本和权益资本的选择。就举债筹资而言，要考虑举债筹资费用，如发行债券要支付手续费和工本费等，而借款虽不需支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的一定比例缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。但是利用债务筹资，纳税人不仅可以获得利益收益额，而且负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益。这样，企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好，随着负债比例的提高，企业的财务风险也就随之增大了。

（2）融资租赁的利用。租赁也是企业用以减轻税负的重要筹划方法。通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资本，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此融资租赁的税收抵免作用极其明显。

2.税收筹划论文阐述了投资过程中的税收筹划

税收筹划论文阐述了企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。

（1）组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

（2）投资地区的选择。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑，有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。

（3）投资行业的选择。为了优化产业结构，国家在税收立法时，也做了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况，予以充分的考虑。

3.税收筹划论文阐述了经营过程中的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动，筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。

三、税收筹划论文阐述了进行税收筹划应注意的问题

（1）遵守税法，依“法”筹划。税收筹划的一个显着特点在于合法性。不合法，就没有税收筹划。具体包括3方面的内容：一是以依法纳税为前提。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为税收筹划的基本实现形式。三是以贯彻立法精神为宗旨，使税收筹划成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。

（2）税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估，同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。

（3）税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。新晨

（4）税收筹划要有全局观。税收筹划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。

（5）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。

（6）加快培训企业税收筹划人员。税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税收筹划人才的培养势在必行。

消费税纳税筹划论文篇3

【关键词】 税收筹划 税收成本 税法

一、引言

纳税人为争取合理的涉税负担，履行准确的涉税义务，避免无谓的涉税处罚，获取意外涉税收益而对自己的涉税行为进行运筹和计划。当在法律允许范围内，存在许多纳税方案可以选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担或税收收益最大化为目的的经济行为。广大的中小企业由于在投资、规模、资金、资源上不具优势，因此税收筹划显得更为重要。

二、税收筹划的理论分析

1、税收筹划产生的原因

税收筹划产生的客观原因主要由税制中某些规定的差异引起的。这种差异是纳税人可以用来做出有利于减轻税负的选择。第一，当纳税人处于不同经济发展水平条件下，税法中根据不同情况而规定不同的税收待遇。如纳税者通过一定的方法将税收优惠区域外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。第二，国家对于不同行业、部门所规定的不同税收待遇，当纳税人属于两种或两种以上行业、部门时，他就会选择有利于自己的税收规定纳税。第三，税法的相对稳定性与经济活动的复杂性，税法的完善与全面是相对的，而经济领域活动的复杂性是绝对的，税法不可能把涉税的所有方面都全面、准确、细致予以规定和限制。

税收筹划产生的主要原因是纳税人经济利益驱动，对于纳税人来说，纳税无论怎样公平、正当、合理，都是他的直接经济利益的一种损失，都是对纳税人劳动的一种社会占有，不管这种观点在政府看来多么不正确，都是一种客观存在，因此，纳税人都想通过一定的方法和手段达到少纳或者不纳税的目的。对政府来说，以什么方式为纳税人提供服务，使纳税人感到纳税带来的社会经济利益，这样逃避税收的意识才会有所淡化。

2、税收筹划的定义

税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指从征纳双方的角度出发，对税收的立法、征管及纳税事务等进行全方位的策划，以期达到最好的征收效果或最好的减轻税收负担效果，实现课税零风险的总和。狭义的税收筹划是指从税务机关的角度出发，通过加强税收立法、完善税收法制、改进征管措施等提高税务工作水平，增加财政收入。广义税收筹划是狭义税收筹划和纳税筹划的总和。

一般而言，企业要想减少税收负担有三种方式：逃税、避税和节税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的行为。这是一种公然违法行为，一经发现，必将受到法律的严惩。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的，所以有人又把避税称之为合法的逃税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。比如，企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机可以选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定节税和避税的标准。因为在避税的情况下，纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功控制的领域，这是立法措辞上的缺陷及类似问题产生的后果。以上分析表明，企业如果采用逃税、偷税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小，而节税则是税法允许甚至鼓励的。

三、税收筹划的分析

1、通过编制税收筹划方案，达到节税的目的

税收筹划是企业纳税前的规划行为。征税是一种政府行为，政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经营利益。企业税收筹划具有不确定性，它是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况，对经营投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，通过考虑一些主要因素，建立相关的财务模型，使筹划具有一些不确定因素。因此，减少不确定因素的影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，可使税收筹划的方案更加科学和完善。

就拿娱乐业来说：按照《营业税暂行条例》的规定，娱乐业适用的营业税税率为5%―20%的浮动税率。娱乐业设置具有一定幅度的比例税率，主要是根据一般娱乐与高档娱乐消费的差别。娱乐业的具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定，这一规定使娱乐业成为现行营业税制度中惟一具有一定幅度的税目，也使娱乐业成为现行营业税税率中惟一一个由省级人民政府确定的税率。娱乐业营业税避税关键在于营业额的确定。娱乐业的营业额为收取顾客的各项费用，如门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费、献花费等，这些五花八门的收费，很难有账可查，因此娱乐业避税其实质是通过朦胧的灰色收费，缩小娱乐业营业额，同时利用幅度税率，求得税务当局的征管弹性，尽可能使本娱乐业适用较低税率。例如，某歌舞厅六月份取得的门票收入为6万元，出售饮品、烟酒收入为12万元，收取献花费为1万元，收取点歌服务费为10万元，则该月应纳营业税为（6+12+1+10）?鄢10%=2.9（万元），假如该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务费，这样服务收入就灰色化了，使6万元的门票收入消失在营业额之中，只此一项就可节省6000元税收。

另外，生产不同应税消费品的企业应分别单独出售不同税率的应税消费品，而尽量避免将不同税率的消费品组成成套商品一起出售。例如，护肤护发品的现行消费税税率为8％，化妆品的现行消费税税率为30％。生产化妆品和护肤护发品的企业如果将化妆品和护肤护发品组成成套的礼品盒出售，按税法的规定则需要将整个礼品盒的收入按30％的消费税率计算缴纳消费税，这样做的结果，无疑加重了企业的税费负担。

2、通过执行税收筹划政策，达到节税的目的

财税[2008]121号文规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，关联企业应提供的相关资料包括：与关联业务往来有关的价格、费用的规定标准、计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。关于实际税负的比较也是纳税人需要关注的重点，避免不用调整而进行了调整。例如，A企业为经税务机关批准适用15%税率的高新科技居民企业，B企业为一般的居民企业，不享受优惠税率，税率为25%，则由A企业支付给B企业的关联方利息支出，即使超过了债权性投资为权益性投资的比例标准，也不用做纳税调整，A企业可以据实扣除。因为根据一方利息支出为一方利息收入的原则，在境内关联方并没有达到避税降低总税负的目的，不应受到调整。

纳税人需要关注的是，此项规定仅限于双方都是境内企业，境外企业则要受比例限制。财税[2008]121号文规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说，取得不符合规定的利息收入的关联企业不得从所得税应税收入中扣减相应收入，而应当按利息收入全额缴纳所得税。此外，该规定还可以限制超过规定标准利用关联企业资本弱化的企业。例如，甲、乙两家关联企业，甲企业适用25%的一般居民企业税率，而乙企业适用15%的高科技企业税率，甲乙企业都常年盈利。乙企业借一定数额款项给甲企业，甲企业符合规定比例，利息支出可扣除1000万元，如果支出刚好1000万元的话，通过资本弱化可节省两企业所得税纳税成本1000?鄢（25%-15%）=100（万元），而如果利息支出达到1100万元，超规定标准100万元的话，则两企业节省的所得税反而降到了1000?鄢25%-1100?鄢15%=85（万元）。所以，相当于税法为部分纳税人滥用资本弱化设了一道坎，跨过了这道坎就得不偿失了。

四、对策建议

企业在进行税收筹划时也应该注意以下几点：要向有资质的会计师、税务师事务所咨询；签订税收筹划咨询合同，以法律的形式固定下来，列明委托人和受托人的详细资料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法，税收筹划成果的形式和归属、保护委托人权益的规定等；不以个别税种、个别项目、而以企业的整体税负为筹划基础。

消费税纳税筹划论文篇4

关键词：税收筹划；特殊销售形式；综合性

当前，法律制度以及税收执法环境的日趋完善，为税收筹划的发展提供了必要前提，通过健全的法律体系判断是非对错，既加强了税务机关征收管理的合规性，也将大大缩小纳税人偷、逃、抗税等违法行为的空间，促使征纳双方在合法合规的框架内规范自身行为。从某种意义上说税收筹划的蓬勃发展具有一定的进步意义。

一、税收筹划的综合性

在日常的生产经营中，纳税人的经济活动是复杂多样的，这也在一定程度上要求税收筹划具有综合性。从多个角度分析：第一，涉税主体。税收筹划方案应当是基于多边关系形成的，而不是局限于单边利益。对于企业，每一项经济活动的开展都存在着多个契约方，保障各方税收利益的实现是税收筹划得以执行的必要前提。第二，涉税种类。经济活动涉及多个税种，税收筹划要着眼于整体税负最小化，而不只是单个税种税负的减少。第三，经营环节。税收筹划要立足于经济活动各环节，不能局限于单一环节税负的减轻，而要从整个经济活动出发，降低企业税负。第四，筹划方案。税法的复杂性决定了筹划方案的多样性，只有提供两个以上筹划方案，才能供纳税人权衡，做出最利于企业发展的选择。

一个成功的税收筹划方案必然具有统筹性，兼顾各方利益，以实现总体经济利益的最大化。

二、特殊销售形式下税收筹划的案例分析

（一）案例背景

XG啤酒股份有限公司为A市一家啤酒生产企业，主要进行啤酒、啤酒原料及矿泉水的生产和销售，为增值税一般纳税人。2015年6月，XG公司有一批保质期仅剩30天的乙类啤酒（每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下）未销售，这批啤酒的成本价为100万元，销售价格为120万元，重量为480吨。假设：XG公司2015年在不包含该项销售活动时，当期的应纳税所得额为200万元（与会计利润相等）；每一方案都能使这批啤酒全部出售；该批480吨临近保质期啤酒的公允价值为90万元。为了尽量减少损失，公司管理层决定采用特殊方式进行销售，设计了降价处理等四种方案进行选择，分析如下：

（二）方案设计及税务处理

1、方案一：降价处理

由于产品的保质期限仅剩30天，为了尽量减少损失，XG公司打算将这批啤酒的价格降至90万元出售，与主管税务机关沟通以后，主管税务机关同意这一方案，并进行了备案。

该方案产生的税负如下：应交增值税销项税额：90×17%=15.3万元，应交消费税（乙类啤酒的税率为220元/吨）：220×480/10000=10.56万元，应交城建税及教育费附加：（15.3+10.56）×（7%+3%）=2.586万元，应交企业所得税：由于采取了降价处理，导致发生减价损失，损失额为100-90=10万元，所以降价处理后的应纳税所得额200-10-10.56-2.586=176.854万元，应缴纳企业所得税为176.854×25%=44.21万元。税负总额为72.656万元。

2、方案二：“买一赠一”捆绑销售

“买一赠一”捆绑销售不仅能够尽快销售临近保质期的啤酒，而且能够在短期内快速增加正常保质期啤酒的销量，所以XG公司打算将一箱乙类正常保质期的啤酒和一箱同类临近保质期的啤酒捆绑销售，这一捆绑组合的销售价格为一箱正常保质期啤酒的原价。XG公司在开具增值税专用发票时按两箱乙类啤酒的价格开具，同时注明一箱作为商业折扣赠送，将销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明。该方案产生的税负如下：因为临近保质期的啤酒作为商业折扣赠送给消费者，而且在发票上注明，所以该批临近保质期的啤酒不需要缴纳增值税、消费税和城建税及教育费附加。

应交企业所得税：国税函（2008）875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。临近保质期啤酒公允价值比例=90/（90+120）=3/7，临近保质期啤酒的销售收入=3/7×120=51.43万元，由于该批啤酒的成本为100万元，所以损失了100-51.43=48.57万元，应纳税所得额为200-48.57=151.43万元，应缴纳企业所得税为151.43×25%=37.86万元。税负总额为37.86万元。

3、方案三：公益性捐赠

XG公司计划在产品保质期内，通过公益性社会团体将该批啤酒进行公益性捐赠。该方案产生的税负如下：《增值税暂行条例》规定：将自产的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售。应交增值税：120*17%=20.4万元；《消费税暂行条例》规定：纳税人自产自用的应税消费品用于馈赠需要视同销售，依法缴纳消费税。应交消费税：220*480/10000=10.56万元；应交城建税以及教育费附加=（20.4+10.56）*（7%+3%）=3.096万元。

国税函[2008]828号规定，企业资产用于对外捐赠需要做视同销售处理，缴纳企业所得税。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出总额=100+20.4+10.56+3.096=134.056万元，年度利润总额=200-100-20.4-10.56-3.096=65.944万元，年度利润总额12%为65.944×12%=7.91万元，所以公益性捐赠支出总额大于年度利润总额的12%，应对应纳税所得额进行调整。所以，应纳税所得额为65.944+（120-100）+（100+10.56+3.096+20.4-7.91）=212.09万元，应缴纳企业所得税为212.09×25%=53.02万元。税负总额为87.076万元。

（三）分析总结

公益性捐赠方式下处理该批啤酒产生的税负最高，由于公益性捐赠行为在增值税、消费税与企业所得税中均视同销售，而且捐赠支出在企业所得税税前扣除具有一定的局限性，从而这一视同销售行为在导致增值税、消费税、城建税及教育费附加增加的同时，也会使得企业所得税税负增加；就税收筹划的角度而言，应当尽可能避免视同销售行为的发生。但，企业经常性进行公益性捐赠能够树立良好的企业形象，获得更多的消费者信赖，从而增加产品销量。公益性捐赠短期内虽然会导致税负增加，从长期看，销量的增加最终能够取得更多的经济利益。

“买一赠一”捆绑销售的方式产生的税负相对较小。因为将临近保质期的啤酒作为商业折扣返还给消费者，所以不需要缴纳增值税、消费税及城建税和教育费附加，大大减轻了税负，而且“买一赠一”方式还能够促进正产保质期产品的销量，可谓一举两得。需要注意的是，关于“买一赠一”方式的增值税处理，税法尚无明确规定，所以XG在选用这一处理方式时，应先与主管税务机关沟通协商，以免造成不必要的损失。降价处理方式产生的税收负担要小于公益性捐赠，且在短期内能够促进销售。但是，与“买一赠一”方式相比，降价处理产生的税负较高。此外，“买一赠一”方式还能够增加正常商品的销量，相比之下，“买一赠一”方式更具优势。

三、结语

笔者认为，对于任何一个企业而言，税负最优化仅是衡量经济利益大小的一个层面，税收筹划应当立足于企业整体发展战略，综合权衡利弊做出最有利于自身的选择。

（作者单位：云南财经大学财政与经济学院）

参考文献：

消费税纳税筹划论文篇5

关键词：起征点；免征额；纳税筹划

1 纳税筹划

纳税筹划是企业财务管理的一部分，关于纳税筹划的含义目前理论界还没有统一的概念。我国税务专家唐腾翔、张中秀、盖地等都曾对纳税筹划做出相关解释说明。[1]笔者认为，不管是哪种观点，都从一定意义上揭示了税收筹划的内涵，而且，综合各专家学者对纳税筹划概念的表述，纳税筹划突出表现出合法性、事先性和目的性的特点。即纳税人在合理、合法的前提下，于纳税之前对涉税事项进行筹划，以达到降低税负的目的，最终实现企业价值最大化，使得企业稳步、良性发展。因此，有效实施纳税筹划不仅有利于实现企业的最终目标，而且在增强人们的自觉纳税意识，保证国家财政收入的实现等方面也体现出了十分重要的现实意义。[2]

2 起征点与免征额

起征点与免征额是税法规定的对纳税人的税收优惠政策，起征点是指税法中规定的对某一特定课税对象征税的下限。如果涉税金额达到这一底限，就要按照涉税金额的全部金额征税。相反，只要涉税金额没有达到这一底限，就无需缴纳相关税金。而免征额实际上是规定了在涉税金额中可以有多少金额在计税时予从总涉税金额中扣除。起征点与免征额在概念表述上截然不同，因此在实际运用中起征点制度和免征额制度对纳税人的税收优惠存在差异。当涉税金额大于起征点和免征额时，起征点是对全部金额纳税而免征额只就超额部分征税。反之，当涉税金额小于起征点和免征额时，都不用缴纳相关税金。可以说，起征点的税收优惠是针对起征点以下的纳税人，而免征额的税收优惠涉及所有的纳税人。[3]

3 不同税种下起征点和免征额的纳税筹划

3.1 增值税中涉及起征点的纳税筹划

税法中规定的增值税起征点的幅度为：销售货物的，为月销售额5，000～20，000元，销售应税劳务的，为月销售额5，000～20，000元，按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。纳税人销售额未到达国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人。

例如，某个体工商户，月含税销售额为5，170元，当地规定的增值税起征点为5，000元，假设不考虑城建税和教育费附加，该个体工商户的不含税销售额=5170÷（1+3%）=5019.42元，按照当地规定的增值税起征点5，000元，因此，该个体工商户应纳增值税=509.42×3%=150.58元，税后收入=5170-150.8=5019.42元。如果，此时该个体工商户将月含税销售额降至5，140元，则不含税销售额=5014÷（1+3%）=4990.29元，没有超过当地规定的增值税起征点，因此，免征增值税，税后收入等于5，140元。

3.2 消费税中涉及起征点的纳税筹划

消费税新增和调整税目征收范围注释中，高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10，000元（含）以上的各类手表。税法中规定高档手表税率为20%， 例如，假设某企业是一家中高档手表生产企业，2013年生产并销售某一款中高档手表，每只手表的出厂价为10，100元（不含增值税），与此相关的成本费用为5，000元。如果将每只手表的出厂价格定为10，100元，则税法认定为高档手表，那么，每只高档手表应纳消费税=10100×20%=2020元，应纳城建税及教育费附加=2020×（7%+3%）=202元，每只高档手表的利润=10100-5000-2020-202=2878元。此时，如果将每只高档手表的出厂价格降至9，900元，税法不认定其为高档手表，每只手表应纳消费税等于0，应纳城建税及教育费附加等于0，因此每只手表的利润为4，900元。

3.3 营业税涉及起征点的纳税筹划

营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。新税法规定营业税起征点的幅度是：按期纳税的，为月营业额5，000～20，000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。营业额起征点的适用范围限于个人。[4]

例如，某个体户，平均每月开门营业25天，每天平均收入20元，月营业额5000元，其所在地营业额按期纳税的起征点为月营业额5000元。则该个体户每月应纳营业税=5000×5%=250元，此时，如果该个体户每月减少营业额10元，则每月营业额等于4990元，小于当地营业税起征点5000元，因此，该个体户应纳营业税等于0。

3.4 个人所得税涉及起征点和免征额的纳税筹划

2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改，第三条第一项修改为工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至5%，第六条第一款第一项修改为工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。[5]

例如，某企业员工2013年度全年每月工资分别为

：6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、3500、4000、8000。则2013年该员工应纳个人所得税额=【（6000-3500）×10%-105】+0+【（4500-3500）×3%】+0+0+0+0+0+0+0+【（4000-3500）×3%】+【（8000-

3500）×10%-105】=535元

如果先按年估计总工资额，然后按月平均发放，最后一个月多退少补，则（6000+3500+4500+1500+

2000+2500+3000+3500+3000+500+4000+8000）÷12=

3500元，由于3500元未超过免征额，所以全年应纳个人所得税税额等于0。

以上不同税种下起征点与免征额的纳税筹划反映出起征点的纳税筹划普遍适用于纳税人涉税金额刚刚达到或超过起征点的情况，将其降低至起征点以下可以规避纳税义务，降低企业税负。但是，起征点与免征额在实际中易被人们混淆使用，产生纳税风险。因此，正确理解、合理使用起征点、免征额体现了纳税筹划的现实意义。尽管起征点纳税筹划的应用空间较小，但是，理性的纳税人只有充分利用起征点的优惠政策进行纳税筹划，才能最大限度地实现企业价值的最大化。[6]

参考文献：

[1] 梁文涛.纳税筹划实务[M].清华大学出版社，2012：3-4.

[2] 经庭如，阮宜胜.税收筹划 [M].高等教育出版社，2011：2-6.

[3] 王浩然，王峥嵘.起征点与免征额的含义与正确使用[J].陕西教育，2011（7）：72-73

[4] 梁影.营业税起征点提高，享受优惠需对号入座. [N/OL].中国税务报，2011-11-14.

[5] 王访华.对个人所得税费用扣除标准的研究[J].企业家天地，2011（2）：51-53.

消费税纳税筹划论文篇6

论文摘要：税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。本文依据现行税法，探讨了企业在投资过程中如何进行有效的税收筹划的问题。

0 引言

税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。

1 税收筹划的涵义和特点

税收筹划（tax planning），是指纳税人在法律许可的范围内，通过对筹资、投资、经营等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的理财行为。它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

1.1 行为的合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

1.2 时间的超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

1.3 现实的目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

1.4 择优性。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

1.5 普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

1.6 时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

2 企业投资过程中的税收筹划策略

投资通常是指投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益、其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，有必要进行企业投资中的税收筹划。

2.1 投资决策应考虑的主要因素

2.1.1 投资地点的选择。企业进行投资决策时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益。由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。这对于投资规模较大，投资期限较长，应纳所得税额较大的企业影响较大。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

2.1.2 组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。在我国，国家为了鼓励个人投资、公平税负和完善所得税制，规定对个人独资企业和合伙企业只对其投资经营采用5%—35%的五级超额累进税率征收个人所得税，停征企业所得税。公司制企业要双重纳税，公司的营业利润一般课征25%的所得税，作为股息分配给投资者的税后利润，投资者还按20%的比例税率缴纳个人所得税。此外，当企业规模扩大后，是设立分公司还是通过控股形式组建子公司在纳税规定上就有很大的差别。一般来讲，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司较为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种优惠税收政策。如组建公司在经营初期发生亏损，则组建分公司更为有利，可用亏损冲减总公司的盈利，减轻总公司的税收负担。因此，在组建企业时，采用何种形式必须认真筹划。

2.1.3 投资行业的选择。在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，如对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。所以，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

2.2 固定资产投资的纳税筹划 固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其税收筹划主要包括以下几方面：① 投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。②投资者在进行投资时，不仅要考虑现行税制的影响，还要考虑到税制改革趋势对投资的影响。按照对购入固定资产的不同处置方法，可把各国的增值税分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税以及消费型增值税。其中生产型增值税是对购入固定资产不允许抵扣，其折旧额仍作为增值额的一部分课税。因为这种增值额的法定计算办法是以国民生产总值的口径为基础的，故而称之为生产型增值税。我国现行增值税便属于此种类型。大多数发展中国家，为了发展本国经济，加大调控力度而采用这种类型的增值税。收入型增值税是对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣除，即从生产型法定增值额中减去当期折旧额。因为这种增值额是以国民收入的口径为标准计算出来的，所以称之为收入型增值税。消费型增值税是对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣除。这相当于只对消费品部分进行课税，故而又称之为消费型增值税。三种类型的增值税，依据其法定增值额（即增值税税基）的大小区分依次为：消费型最小，收入型较消费型大，生产型最大。考虑到我国经济发展的现实情况，再加上世界上多数国家采用消费型增值税，所以以后税制改革的趋势便是建立消费型增值税。在进行固定投资筹划时，如能准确预测到税制改革的时间和方向，采取主动的态度适应税制改革的动态趋势，那么会使固定资产的法定增值额最小化，其直接效果便是：即使增值税率不变，增值税额却会因为税基的变窄而减少。③在固定资产投资时，充分筹划再投资项目。这种再投资优惠办法主要是针对外国投资者而设的，对于中外合作经营企业和中外合资经营企业，这类结合筹划方式有较为现实的意义。

2.3 通过缩小所得税税基，实现纳税筹划。其主要方法有：①在投资中尽可能延长投资期限，选择分期投资方式,未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的；同时，在企业盈利的情况下，还可实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。②在投资总额中压缩注册资本,提高债务资本的比例。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。③在投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资产评估。评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税的目的。

3 企业投资的税收筹划应注意的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行投资的税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

3.1 税收筹划应进行成本-效益分析。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它应该服从财务管理的目标。但是，在实际操作中,有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。

3.2 税收筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

参考文献：

[1]李大明.税收筹划.北京：中国财政经济出版社，2005

[2]刘蓉.《税收筹划》.中国税务出版社，2008

[3]黄凤羽.税收筹划：策略、方法与案例.大连：东北财经大学出版社，2007

[4]叶丽君.房地产企业集团的税收筹划.浙江金融，2004（4）

[5]梁瑞红.公司并购纳税筹划浅析.税收征纳，2005（4）

消费税纳税筹划论文篇7

关键词:企业增值税 税收筹划 问题 思考

企业增值税税收筹划也是我国企业经营中不可分割的一部分，在现代经济发展中，我国对企业增值税税收筹划问题一直都重点关注，针对税收负担问题、增值税税收筹划问题、缺乏税收筹划专业性人才、增值税的纳税成本问题、对税收筹划的理解不到位等四个方面的问题，进行了深入的思考，有利于企业的增值税税收筹划工作的顺利开展。

一、企业增值税税收筹划现状

企业增值税税收筹划是一个全新的理念，它在一定程度上，不同于偷税、漏税，而且也有一定的差距，税收筹划是国家制定的一项合法政策，本身就不具有违法性质。特别是近几年，我国经济的不断发展，社会的不断进步，税收筹划这四个字已经开始应用到相关的领域，例如：股份制企业，就把税收筹划实施在市场规范中，切实做到了维护企业的整体利益，避免企业逃税等行为的发生，促进了企业税收的合法化。企业税收筹划问题的处理方式，与税收法规定的内容具有一致性，它并不影响税法的地位，也不削弱税收的各项职能。企业税收筹划是在不违背我国税收的相关政策的前提条件下进行的一种税收活动。与发达国家相对，我国的企业税收筹划还很滞后，发展较为迟缓，税务工作很难满足企业发展的要求。目前，它已经成为跨国公司对企业发展的重要筹划策略，与此同时，企业税收筹划，可以减少企业投资的风险，为企业带来了更多经济效益，促进市场经济的不断完善，为此，企业税收筹划越来越受到人们的重视。

二、企业增值税税收筹划的种类

(一)生产型增值税

生产型增值税是针对于生产的货物或采购原材料，燃料等进行收取费用，经营的纳税人必须在缴纳生产型增值税，其固定资产，在当前的生产型增值税的项目中，销售成本的平衡增值税，必须对固定资产金额收取相应的费用。法定的价值增值是相等的工资，租金，利息，利润等，生产型增值税的内容，所提供的商品和服务以及生产总值，相当于生产型增值税。由于生产的增值税的不合理性，导致固定资产的价格税收不合理，无法避免双重征税增值税，这严重影响着增值税固定资产折旧问题，行业税收不公平，不利于出口优化产业结构，不利于参与国际竞争，遏制投资需求。一般的生产型增值税制度，以限制投资或政府税收收入规模。

(二)消费型增值税

消费型增值税除了外包项目成本所产生的消费型增值税以外，也包括生产和经营中所产生的增值税，它主要表现在购买固定资产所带来的增值税，在现行的增值税中必须扣除固定免税的部分。针对于固定资本消费的计算，在原有的生产销售的基础上，扣除所产生的税金，就是增值税必须缴纳的数额。社会作为一个整体内部固定资产税的一部分实际商品销售市场，这种类型的增值税不包括生产费用，仅限于目前的生产和销售的所有消费品，基于所谓的消费方式增值税，一旦购买的固定资产，扣除增值税，增值税将减少政府购置固定资产。目前我国的税收收入，不仅仅利于刺激消费，更有利于刺激投资。生产增值税，完善消费型增值税，易于操作和管理，所以绝大多数国家都选择增值税消费型增值税。

三、企业增值税税收筹划面临的问题

(一)税收负担问题

企业增值税税收筹划面临的问题之一是税收负担问题。针对于纳税人的税务负担，履行的税务义务以及相应的经济指标，承担的财政负担应该按照合理的比例进行。税收负担，反映了一定时期的社会产品的分配，在国家和纳税人之间合理处理其税收负担问题。税收负担往往表现在一定时期，从不同的角度上，可以分为微观的负担、宏观的负担，名义税率负担、直接税收负担、间接税收负担等多种。从国家宏观的角度，以满足社会和公共物品的需求，保障国民经济的健康发展，必须有一个合理的税收负担。微观的负担，用来衡量企业的实际税收负担，反应在一定时间内的税收变化。

(二)增值税税收筹划问题

企业增值税税收筹划面临的问题之二是增值税税收筹划问题。税基的宽窄不仅是纳税人计算应纳税额大小的关键因素，而且也是纳税人计算应纳税额的计税依据。虽然我国现行的增值税的征税范围涵盖了售货物和加工、修理修配劳务，但却没有像国外规范的增值税制度一样，将与货物相关联的交通运输业、建筑安装业等劳务行业纳入增值税的征收范围，而是通过另行征收营业税的方式来纳税。但是，在实际经济活动中，企业并不是单一的从事增值税规定的项目，而是按照经营活动需要来兼营或者混合经营不同税种或不同税率的应税项目。这就为企业合理进行税收筹划提供了广阔的空间。但是增值税税收筹划，一直都制约着我国税收的发展，为此必须进行深度思考，国家征收的增值税既有利于刺激企业的生产，又有利于增加政府的税收收入。

(三)缺乏税收筹划专业性人才

企业增值税税收筹划面临的问题之三是缺乏税收筹划专业性人才。我国缺乏税收筹划专业性人才表现非常明显，特别是企业实际筹划管理中，税收筹划人员素质不高，技术以及综合筹划税收方面能力有限，这些往往影响企业税收筹划工作的开展，最近几年，各大高校开始把税收筹划作为一门必须课程，加强税收筹划专业性人才的培养。但是据说课程的开设效果并不理想，不能够满足企业税收筹划的要求，税收筹划专业性人才的培养，一直都是最为痛疼的大事，另一方面，税收筹划专业人才的缺乏也有需求方面的制约因素，与人才市场上炙手可热的财务经理、市场经理等职位相比，“税务经理”这一字眼恐怕很难在企业的人才需求中出现，对于大多数企业来说，税收筹划这一事物尚且陌生，聘用筹划人才的重要性也尚未被充分认识。

(四)增值税的纳税成本问题

企业增值税税收筹划面临的问题之四是增值税的纳税成本问题。增值税纳税人承担增值税负担，而且还承担了增值税的成本。税收成本税收成本，税务机关对纳税人，扣缴义务人履行税法规定的费用。在纳税过程中的成本，增值税成本其性质可分为临时成本和当前成本的初始投资成本。增值税纳税人的初始投资成本针对于增值税制度的大规模变化的一次性成本。在融资币种和合同结算币种进行合理设定后仍有可能在外汇敞口，不能充分规避汇率风险，还需采取合理结算方式，同时可配合使用一些贸易融资产品。采用预付货款、跟单信用证、跟单托收、赊销等结算方式，能够在一定程度上控制资金流出的时点，从而防范部分汇率风险。另外，目前，国际贸易融资产品层出不穷，例如：出口保理、福费廷、远期结售汇、货币掉期等。灵活配合使用这些产品，能够对冲部分汇率风险，解决好增值税的纳税成本问题。

(五)对税收筹划的理解不到位

企业增值税税收筹划面临的问题之五是对税收筹划的理解不到位。企业必须合理把握税收筹划的内涵，应该以减少纳税义务为目的，税收筹划具有合理性，它不仅仅可以减少企业避税现象，有利于税收事业的发展，也为国家增加税收。但是我国企业对税收筹划的理解不到位，没有正确的把握税收的含义，税务机关只是一味的试图修正其法律，来填补税收筹划的漏洞，而且混用税收筹划的情况已经不胜枚举，针对于纳税人来说，他们根本就没有意识到经营活动必须纳税，相反是不合法。这就恰恰错误理解了税收筹划的内涵，纳税人以为避税方法、技巧和案例等属于税收筹划的范畴，如果真是如此，它会为社会带来多大的反面影响，制约着社会的进步。因此必须加强企业增值税税收筹划，为国家税收提供更多的经济效益和社会效益。

四、结束语

市场经济的繁荣发展，企业增值税税收筹划问题，已经成为当前企业面临着主要的问题之一，国家必须加强对其的重视，税收是我国经济的命脉，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企业增值税税收筹划问题进行思考，必须了解企业增值税的种类：生产型增值税、消费型增值税等主要两种，同时也对其思考问题进行重点阐述，促进我国企业增值税税收筹划制度的不断完善。

参考文献：

[1]蒋艳珠,汪玉.销售退回中增值税对所得税影响的处理[J].财会信息,2005,(02)

[2]李曼.关于企业增值税纳税筹划问题的思考[J].山东商业职业技术学院学报,2007,7(4)

[3]兰相洁.增值税全面转型的经济效应探析[J].山东工商学院学报,2009,(03)

[4]孔令华.浅议增值税转型后机械设备行业的税收筹划[J].中国经贸导刊,2010,(02)

消费税纳税筹划论文篇8

关键词：增值税筹划；营业税筹划；消费税筹划；所得税筹划

作者简介：李宏轩（1955-），男，四川成都人，四川财经职业学院图书馆馆长，副教授，研究方向：会计学。

中图分类号：F275；F810.42 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.16 文章编号：1672-3309（2012）03-35-03

所谓节税筹划，是指纳税人依法选择获取最小税负和最大节税利益的纳税方案来处理其生产、经营和投资、理财活动的一种企业财务行为。

企业经营过程中的节税筹划，主要包括流转环节和收益环节的节税筹划。

我国税制体系分流转税、所得税、财产税、行为税，其中流转税收入2010年占整个税收收入的66.7%，所得税占税收收入的比重仅为24.2%。作为我国税制的主要税种是税收筹划的重点内容。

一、流转环节的税收筹划

企业在流转环节须缴纳的税收主要有增值税、营业税和消费税。

（一）增值税筹划

对于增值税的筹划，可以从税率、税基、纳税人身份的选择、不同的销售方式、有效运用“混合销售”行为等方面进行筹划。

1、选择有利的税率。根据增值税法规定，一般纳税人实行的基准税率17%，低税率13%，零税率0；农业产品、粮食副食品、农药、煤炭、图书、报纸杂志等18类产品生产实行13%，零税率一般适用于出口货物。小规模纳税人则以不含税销售额的3%简易征收。因此，企业可以充分地利用这几档税率，甚至利用增值税法中的减免税的规定来减轻企业的税收负担。

例如：某企业属于增值税一般纳税人，2012年1月份机电的销售额1000万元，其中农机销售额400万（销售额均不含税），企业当月可抵扣的进项税额为120万元。

分析：（1）未分别核算不同税率货物销售额则：

应纳增值税 = 1000X17%-120 = 50（万元）

（2）分别核算不同税率货物销售额则：

应纳增值税 = 600 X 17%+400 X 13%-120=34 （万元）

可见，分别核算可以少纳增值税：50-34 = 16（万元）

2、有效控制税基。一般纳税人：应缴增值税 = 销项税额 — 进项税额 。故应从缩小“销项税额”和扩大“进项税额”两方面进行筹划。

销项税额是一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税额。要缩小它，关键在于合理减少销售额。如在附带包装物销售的情况下，尽量采取收取包装物押金的方式，且对包装物押金单独核算，而不要让包装物作价随同货物一起销售；在将自产的货物用于非应税项目时，可采用商业折扣方式合理降低销售额；尽量采取深加工方式对企业产品继续加工，避免过早地作为对外销售处理；在纳税人发生销售退回或销售折让而退还买方销售额时，应及时从当期销售额中冲销等等，均可以减少销售额。

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额要从销项税额中抵扣，因此，对其筹划应尽量扩大其本期数额。如可以合理选择供应商，作为一般纳税人，千万不要从小规模纳税人处购买货物，因小规模纳税人提供不了增值税专业发票，就无法抵扣购进货物的进项税额；此外，在企业现金流较紧张的情况下，可采取在纳税期末购进货物，以增加应该抵扣的进项税额。

例如，某一般纳税人某年6月份销项税额2 000 000元，进项税额1 400 000元，则应缴增值税为600 000元，这时，本月末或者7月初正好需要进一批原材料，假设该批原材料的进项税额320 000元。如果6月底购进并取得专业发票，则6月份就只缴增值税280 000元了。尽管这样做并不影响年终应缴增值税总额，但是确实能够减少本期应缴增值税，从而缓解本月的资金压力，同时，还赚取部分资金的时间价值。

3、择定恰当的纳税人身份。增值税纳税人因身份不同适用税率不同，税收优惠政策也不同，且差别较大。人们通常认为小规模纳税人的税率低于一般纳税人，但实际并非如此。

例如：已知一般纳税人的税负 = 销项税额—进项税额

即：售价X17%-进价X17% =（售价-进价）X17%=毛利X17% （1）

而小规模纳税人的税负= 售价X 3%

假设一般纳税人税负 = 小规模纳税人税负

则：毛利X17%=售价X3% （2）

将上述（1）、（2）整理后得：

毛利/售价 = 3%/17% = 17.647% = 不含税销售额增值率节税点（毛利率，即税负的临界点）

通过上述计算分析得知，当不含税毛利率为17.647%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负一致。但当不含税毛利率大于17.647%时，一般纳税人的税负就大于小规模纳税人的税负，作为企业选择小规模纳税人较合适；反之，一般纳税人的税负就轻于小规模纳税人的税负，作为企业选择一般纳税人较合适。当然，在选择纳税人身份时，除了比较税负外，还应比较转变纳税人时所发生的成本。

4、选择有利节税的销售方式。从税务筹划角度讲，企业应尽量采用折扣销售和分期收款销售方式。因为按照税法规定，在折扣销售中，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额计算增值税。分期收款销售的特点是一次发货，转移货物的所有权，再分期收款，货物的所有权再分期转移，分期确认收入。税法规定，采用分期收款销售方式，开具增值税专业发票的时间是合同规定的收款日期的当天。因此采用这种销售方式，企业在不影响全年的销售收入的情况下，可以实现节税目的。

5、有效运用“混合销售”行为：这是指同时涉及到增值税应税货物和非应税劳务的销售行为。税法对这种销售行为，是按“经营主业”即销售额达到50%以上的业务征税的。只选择一个税种，即增值税或者营业税征税。所以，企业可根据自身实际情况，通过控制销售额来筹划税收。如前所述，当增值税率17%，营业税率3%时，企业经营商品的不含税毛利率大于17.647%，交营业税负轻于应缴增值税负，这时，企业应该想方设法使应缴营业税的营业额达到50%以上，选择作为营业税的纳税人有利；反之，应以销售货物为主，劳务为辅，选择增值税的纳税人为宜。

（二）营业税的筹划

营业税是对在中国境内提供劳务，转让无形资产，销售不动产取得的收入征收的一种税。对其筹划，可以利用营业税的免税、正确计算营业额、兼营销售和混合销售进行筹划。

1、有效利用营业税的免税政策：营业税的免税内容包括：?譹?訛利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税；②利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税；③利用残疾人员个人提供的劳务节税；④利用学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务节税；⑤利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病的防治节税；⑥利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活动、宗教活动节税。

2、正确计算营业额：一般来说，营业税各行业的税率较单纯，筹划空间不是很大，但营业税各行业的营业额却很具弹性，因而其纳税筹划的余地较大。在进行节税筹划时可采用隐蔽营业额的策略。对兼有不同税目的应纳营业税的行为，应分别核算不同税目营业额。税法规定，对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。也就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。例如，餐饮企业既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率最高可达20％，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。

（三）消费税的筹划

消费税是在产品生产完毕，进入流通的第一环节向生产企业征收的税种，目前只选择了11类消费品征税，并以计征增值税的销售额为依据征税。

消费税的计征，主要取决于纳税人的选定、税率的高低及销售额的大小三个因素。由于纳税人和税率筹划的空间较小，因而销售额的大小，直接关系到应纳税额的多少。

首先，如果是含税销售额，应换算成不含税销售额。换算公式：销售额=含增值税的销售额／（1＋增值税税率或征收率）。

其次，当消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品时，税法明确规定，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。因此，企业在核算过程中须做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失。

二、对收益环节税金的筹划

国家对企业收益环节主要征收所得税。所得税的筹划，应从分析影响应纳所得税额的因素入手。

（一）通过筹划经营规模以适用较低税率

所得税法规定的企业所得税税率有基准税率25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%等4档。因此，小型企业在设立时应认真规划企业的规模和从业人数，规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得额、从业人数、资产规模，以适用较低税率的方法实现合理避税。

（二）选择国家重点扶持的高新技术企业，以享受15%的优惠税率

国家重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；⑤《高新技术企业认定管理办法》规定的其他条件。

根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立时应结合自身情况，充分用足用够税收优惠政策。

（三）充分利用税收优惠政策，缩小应税所得额

1、通过合法方式减少应税收入。如企业购买政府公债的利息收入可免交企业所得税等。

2、充分利用税前扣除限额，增加税前扣除项目

（1）提高职工薪酬与福利。税法规定，企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除；企业实际发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费、2.5%以内职工教育经费及2%以内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资水平、增加职工福利、加大职工培训等来达到减税的目的。

（2）合理的公益性捐赠。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但在具体运用中应注意：必须通过社会团体或者县级以上人民政府及其部门对公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。

（四）选择适当的会计处理方法

1、选择合理的成本费用核算方法

企业在选择成本费用会计核算方法如存货的计价方法、坏账损失的核算方法、低值易耗品的摊销方法等时，应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。 企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

2、固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

3、费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出。而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

三、结束语

企业进行经营过程的税收筹划，以达到降低税负，合理避税，已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域。在税收筹划中，一个重要的前提就是合理合法，在这个前提下，进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况，并保持相对的灵活性，随时根据税法的变动制定调整筹划方案，保证合理避税和降低税负，以增加企业的利益。

参考文献：

[1]张恒生.企业合理避税的探讨[J].现代商业，2008，(04).