预算会计论文范文3篇

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我国预算会计论文

一、我国当前预算会计的特点

预算会计在我国进行发展的过程中,发展处很多自己鲜明的特色。预算会计的计算方式区别于营利性企业的会计计算方法,本篇文章总结了四点两者的不同之处。

1.二者的计算对象不同,企业的会计计算对象就是营业性的物品,而预算会计所计算的对象就是一些非营利的物品,具有非营利性。

2.会计计算的目标不同,政府部门以及这些非盈利性机构主要的预算目标就是企业的收支。是通过会计计算、监督完成的。

3.计算遵循的原则不同,进行预算会计的政府部门以及相关的非营利性机构所计算的内容还有拥有的会计资源会受到外界以及内在的影响。,会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上,强调固定基金与固定资产总额对应,强调专款专用。

4.二者的会计基础不同,这里说的会计基础就是会计处理基础。预算会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。

二、我国预算会计体系的建立

从历史沿革来看,我国的行政事业单位和非盈利机构所使用的预算会计体系制度,大部分是在1949年新中国成立以后,从苏联得到经验所成立的。在几十年发展的过程中,预算会计体系经过了几次较大的改革,但是总体预算体系的核心并没有太多的变化。从我国的预算会计体系建立的大环境来看,利益相关者的需求与社会主义制度对预算会计体系的影响比较大。事实上,很多学者认为,政府是人类发展到一定程度的产物,政府的预算会计体系就是披露政府预算运行情况的一个信息平台。作为既得利益的所得者通常指的是政府内部利益获得者、立法机构与监督机构的代表,通常指的是这些系统的高层官员,这些人往往利用自己所掌握的权利来制定游戏规格,由这些人所建立的各种制度偏向自己人是必然的。另外,我国的社会主义制度也是影响预算会计体系发展的一个重要因素。社会主义国家的国库集中支付制度是国库单一账户制度,指的是由财政部门代表政府设立一个独立的帐户系统,国家中一切的财政性钱财都会纳入国库单一账户体系搜缴、支付和管理。在这种制度的管理下,预算体系的发展就带上了很强的社会主义色彩。所有的政府收支可以全部统一到一个大的支付平台之下,解决了财政总预算会计系统与行政事业单位会计缺乏对接的问题。建立先进的预算会计体系制度本身是为了有效地记录和控制特定主体法定预算系统预算运行的全过程,确保政府等非盈利单位的法定预算得到有效地执行。建立我国的预算会计体系制度,实际上是有一套具体路径可循的,即对现有的预算会计系统进行优化和整合,实现预算和后期开支的透明公开化。首先,目前我国的各级政府财政部门核算政府预算执行情况和财政资金周转情况,由于各种客观情况的影响,实际收支与预算相差较大,也就是说我国各级政府对于预算制度的认识程度不够,预算往往不能有效对政府的花销进行有效控制。因此,必须建立以预算为核心的政府财政体系,用来保证预算会计体系制度的认真执行。其次,建立财政总预算会计与各级政府预算核算标准的一致性,对总预算与子预算项目进行协调,保证预算会计制度上下的一致性。最后是对政府和非盈利部门的预算进行更加详细的划分,细化政府收支分类醒目。2014年,我国对现行的预算制度进行了改革,其核心就是对政府的收支进行细化,改变过去"糊涂账"的局面,从制度的顶层设计方面来对政府的开支进行约束,真正实现了预算会计制度的国际化和现代化,必然会对我国的经济发展带来十分长远的影响。我国的预算会计目前还处于不断改革和逐渐发展的阶段,建立真正现代化和国际化的预算制度,仍然任重而道远。

三、目前我国预算会计发展中的问题与对策

在预算会计在我国政府和非盈利部门进行发展的过程中,涌现出了很多的问题,下面列出了几个比较重要的。

1.目前我国的预算会计制度一定程度上落后于会计实务。这些年来,我国政府部门不断的进行会计体制的改革,不断的完善预算会计体系和制度,这样一来会促使我国的预算会计的方法产生变化并且在财务报表的内容上也会产生相应的变化和改进。目前,我国新的预算会计制度和体系以及现行的政府单位的财务规定对政府的采购现象都缺乏管制制度和准则。对于政府采购如何列报支出,是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容等相关问题缺乏统一的规章制度对其进行监管。这样就造成了现在政府单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动,伴随这经济的发展社会的进步,以及政府的发展,这种会计管理落后于政府采购会计实务的情况越来越明显,亟待解决。

2.报表中财务支出内容缺乏全面性。在当今的会计制度体系下,财政支出仅包括以现金实际支付的部分,但是对于那些当前时间段已经产生,还没有完成现金支付的部分,同时也不包括应该在这个时间段偿付,但是归为之后年度偿还的债务,如应付国债及借款利息等。这种情况致使,一定时期内财务支出被低估,反应不全面。造成国家可供支配的财力资源出现虚增的现象,对于国家实施宏观调控有阻碍的作用;可能导致国家经济政策的错误;同时,还造成了有关的债务信息被隐藏,不利于国家财政风险的防范。

3.成本、费用的核算出现失误。基于收付实现制是以款项的支付现状,作为费用确认的依据,对于当前还未进行现金支付的款项不计入,例如固定资产折旧费在目前的预算会计中就没有反应,造成行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地进行债务的核算,阻碍了政府部门对有关人员或部门进行考核。对从事经营性和非经营性业务的事业单位来说,虽然经营性业务要进行成本核算,但是目前我国在这两种业务的计算上并没有明确的区分开,费用难以合理分摊,成本的核算很不准确,这样长期发展下去不利于事业单位的内部管理,也不能使预算内资金得到合理有效的使用。

为了完善我国的预算会计准则体系,解决这些问题,弥补现存的缺陷,经过研讨,总结出了三点举措建议。

l.采取相关管理措施规范权责问题。进行预算会计,实施权责发生制,这种方法是对政府财政的管制还有责任的落实进行监管的有效手段之一,同时伴随着会计改革,也成为了政府进行会计信息管理的方向。严格按照预算会计的权责发生制的基本原则,要想进行收入信息的确认,只有在政府提供相关服务的时候才可以,并且只要政府接受了相关的服务,相应的就应该履行职责和义务。只有这样,政府的会计报告才能够相对系统的显示出政府的财务收支状况以及相应的实施结果。综合考虑我国会计系统的情况,在进行改革的时候,应该考虑实际情况,对应收和应付的款项进行确认。实现各个环节和各个时期的财务收支平衡,明确政府当期的受托责任履行情况。

2.规范征服财务报表形式,建立完善的报告体系。财务报告是对一定时期会计信息的总结和审核。纵观国际会计改革史,几乎每个国家都充分考虑了会计系统的重要性,建立了相对比较规范的政府财务报告体系,为的就是通过完善的体系能够更全面的总结会计信息,反应一定时期内政府财务的使用情况以及财务的流动情况。

3.采用部门预算的方法。部门预算已经是广为人知的一种预算编制的方法了,广泛应用于市场经济的国家,这种方法是政府各部门编制,并且交财政部门进行审核,最后才能通过,它是用来反映部门所有收入和支出的预算。这也就是说,部门预算是包括了政府部门所有的公共资源还有相关的非营利性收支。这里必须要提及的就是在部门进行预算的时候要遵循的准则:将不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。按部门编制预算后,能够非常清楚的反应可以清晰地反映政府预算在各部门的应用状况,这种方法取消了财政与部门的中间环节,克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象,并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。

总结起来,预算会计有其独特之处,目前我国预算会计准则体系尚不完备,存在一些缺陷,为更好达到目标,服务社会,我们在弄清问题的前提下需要进一步将其完善,希望笔者的研究以及本文能有所裨益。

作者:赵楠李相林单位:佳木斯大学

改革预算会计论文

一、我国当前预算会计在制度上存在的问题以及未来的改革方向

我国的政府会计制度有会计和预算的一致性特征,在过去发挥了重要的历史作用。但是在1998年之后,我国对部门预算和政府的采购等预算的管理制度进行了改革,因此和之前相比我国的政府会计环境也有了很大的变化。由我国当前的政府会计现状我们可以得知,我国在预算会计制度方面已经十分落后,根本不能和当前国库的收付制度以及采购制度相适应,在制度的执行过程中,暴露出了很多问题。(1)我国当前的政府财政会计体系已经违背了我国在公共财政构建的方向。(2)我国在总预算、事业单位、行政单位三方面的会计提供的会计报表不相同,导致会计制度出现了条块分割。(3)我国的会计预算重点是管理中心,通常情况下是侧重披露预算执行的信息,对于政府会计的其他内容不作披露,导致披露不充分。(4)披露的财务信息不完整,报告的使用范围仅局限于内部人员。与此同时,提供的会计信息非常的零散,根本不能完整的提供一份政府财务报告。对于政府的绩效以及资产、负债等情况报告上也不能显示清楚。导致支出的信息失去真实性。考虑到当前的会计模式存在的多处弊端,根据国际上的成功经验,我们需要对我国的会计预算做改革,进而构建一个非营利性的会计体系。根据我国当前正在进行的政府采购和部门预算这两方面的改革,可以得知构建一个政府会计体系措施是可行的,而且与我国当前的新的预算环境也很相符合。首先,对于部门预算的制度我们应该采用综合预算以及复式预算两种形式,依据能反应不同功能而对支出的资金做预算。部门预算需要整合整个的会计体系,这样才能为政府的财务报告以及汇编做的清楚,完成受托责任。另外,在政府的财政资金管理制度中,单一账户是一项很有效的制度,该制度要求所有的各种财政资金的支付方式仅能为国库这种单一的支付方式,使得财政的所有交易以及资金活动得到跟踪和记录,因此该种支付方式为财政资金的支付程序以及财政的流转提供了方便。其次,政府的采购制度正在进行推广,该制度的推广缓解了之前的因以拨作支而造成的一些支出失真情况的发生,与此同时也为对预算的跟踪和记录提供了可能,进而为财政的总预算与行政单位的会计相融合有了极大的促进作用。另外一方面,依据社会团体、事业单位和各种各样的基金会等等这些非营利性的组织的基本特点,我们需要创建一个非营利性的组织会计。当前我国的事业单位即使区分了私立与公立两类,但是在数量上还是相当的庞大。随着我国的事业单位体制处在不断改革的过程中,出了我国的教育事业等少数需要财政拨款,其他大部分的事业单位都会渐渐走向市场。总而言之,依据我国当前的实际情况创建新的政府会计体系和非营利性的组织,具体内容可以概括如下:(1)政府会计组织包括:总预算的会计、行政单位的会计以及时公立但是不属于企业化管理的一些事业单位的会计;(2)非营利性组织:私立组织的事业会计、公立的企业化管理单位的会计以及其他的非营利性的组织会计。

二、政府的会计体系的具体内涵

当前我国的政府会计体系有三级目标。首先基本目标是对我国贪污行为的检查,为公共财政的安全做保障。该项目标的重心是内部的受托责任。同时,政府的会计则需要对基金的会计和预算的控制工作加强,并对这些内容的报告通过符合性来实现。其次,中级目标是创建一个科学合理健全的财务管理。该项目标的重心仍然是内部的受托责任,但是它主要是关注业绩和项目这两项。政府的会计是需要一个成本的管理系统,这样才能有效的降低我国的服务成本,进而提高财政的运营效益。最后是高级目标,该级目标主要是对受托责任的反映和解脱。重心是外部的受托责任。对于高级目标的实现方法主要有鼓励人能积极的披露一些信息以及使用者信息的成本,但是不能忽略使用者在信息容纳方面的能力。因此,高级目标主要强调的是编制政府在层面上的财务报告。当前我国将政府的会计目标分为三级,这是我国创建有效的政府会计的基础。政府会计要实现信息的有效披露,得到大众的监督,降低行政的成本,前提是这三项目标同时实现。为了更好更快地实现着三层目标,财务、基金、成本管理这三项会计是密切联系而且融为一体。

1.保证公共财政的安全,我们需要使用基金会计以及对预算控制加强。政府的运营具有多样性的特征,这就要求政府需要以法律、合同条款以及基金会计和预算会计来取代市场上的一些规则,这样才能使政府的组织有约束力和控制力。

2.采用基金的会计模式。政府的活动是非营利性的,但是他们在资金的使用方面会受到法律、合同以及协议的控制,这样才能更好的保证公共资金得到有效的使用。因此,在政府会计中设立了权益基金、受托基金以及政务基金。设置该三项基金的目的是为了区别不同用途资金的具体使用情况。设立基金会计有以下几点的优势:(1)可以把不同用途以及不同来源的资金进行有效的分离,进入使他们的界限更加清楚,真正的做到专款专用。(2)可以为受托人执行法定的受托责任,方便评估管理的运营绩效。(3)可以提供大量的信息。财务报表可以将公共资金的使用、财务管理的方法和各个基金主体间存在的财务往来等等信息展现给大家。

3.强化预算会计,改善预算会计。预算对于政府的计划和业绩评估方面发挥着关键的作用。可以说预算是我国政府获得财务资源的关键依据,更是财政资源使用的控制依据。预算会计可以有效的控制公共资源的收支情况。在预算会计中,我们设立了收入的评估、拨款和保留支出的账户以及收入数、转账数的记录情况。同时,政府也需要设置一些和预算账户相适应的会计账户,进而真实的记录和反映我国的经济业务的发生数。我们通过对账户余额的计算,可以得知预算在实行过程中的具体数额,跟踪记录整个执行过程,进而对预算有约束的作用。

4.受托责任要真实,报告要具有符合性的特点。我国的政府会计被作为一项约束机制,能更更好的保障政府机关严格的遵守相关的法律法规。当实际的预算与执行过程不相同时,需要披露信息的符合性报告。真实的揭示预算的具体执行情况,财政问题等等。必要时需要单独编制一项以法律为依据的专门报告。因此,在我国的财政会计中,对于预算法制性的强化有着至关重要的作用。

5.对于政府的成本核算以及财务的管理要强化,进而提高政府的绩效。在我国的政府部门,目标大多是多元化而且管理程序很模糊,特别是在任务、责任和权力这三者并不是完美的搭配,最终造成城府的绩效低。在过去的政府会计工作中,成本核算以及财务管理这两方面的工作会受到忽视。在二十世纪八十年代,西方各国为了更好摆脱财政上的困境,政府把自己的注意力进行了转移,即从资源分配转移到了成本的核算以及控制这两方面。西方各国的成本有了显著性的降低,但是由于我国在财政工作的注意力并没有做转移,导致我国政府的成本依旧是居高不下。因此,我国的政府一方面开始慢慢的缩减政府的规模,另外一方面也在不断的加强政府的管理能力,避免一些不必要的支出。特别是考虑到我国的国情,强化成本的核算以及控制,减少行政的成本,提高行政的工作效率,对于我国创建一个廉洁的政府有着关键的现实意义。当前,我国在减少政府成本方面采取了部分措施,具体的步骤如下:(1)对于政府每个项目的实施成本,政府的人员都需要进行学习并建立一个成本系统。(2)对于政府的支出和资产损耗等等记录的信息要做成本的研究。(3)对于成本系统建立后,要做好运行。

三、创建政府会计体系的具体途径和实施手段

当前我国的行政效率低,导致我国的政府面临多重任务,包括既要保证公共财政的安全,还要使政府的工作效率提高。对于政府会计体系的建立,我们首先要对其进行总体设计,然后对其进行分步实施。对于创建有效的政府会计体系,我们最需要解决的问题就是制度的完善,应该把国库和会计两者整合到一个比较独立的机构,这样对于制度的统一制定和实施有着重要的作用。具体的实施手段包括:(1)处理好会计与预算两者的关系。(2)对于基础设施以及文化遗产要进行及时的披露。(3)对于社会的保险责任以及基金会计要做好强制工作。五、结束语选择合理科学的措施改善我国的政府会计体系,使我国政府会计能得到高效的运行。

作者:潘爽姿 单位:潍坊市寒亭区广播影视集团

财政总预算会计论文

一、财政总预算会计在实践中存在的问题

随着经济体制改革的深入,近年来财政部推行编制部门预算,建立国库集中支付制度,并对政府收支分类进行了改革,在探索改进预算会计改革方面成效显著,但也有一些问题存在,需要加以改进。

(一)会计核算范围过窄,难以全面反映政府的资金运作及结果。

财政总预算会计局限于当期的支出,不能适应多样化的核算要求。在市场经济体制下,政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展,除了无偿拨款外还有政府参股等多种形式,而现有财政总预算会计并没有与时俱进,仅仅停留在政府直接拨款的核算环节。随着国库集中支付制度的改革深入,国库资金将逐步实行资本化运营,发生有价证券的买卖行为,政府的一部分资产将以有价证券形式存在。对此,现行的财政总预算会计制无法真实反映政府资产的状况。

(二)收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性。

现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础,在收付实现制的基础上,总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录。在收付实现制下,总预算会计对本期已发生,但尚未支付现金的支出,或在以后年度应偿还的债务本金或利息,会计上得不到反映,从而导致不能全面准确地记录和反映资产和负债的真实状况,不利于防范财政风险。另一个重要弊端则是造成了财政支出与财政收入在会计期间上的非配比性,不利于评价收支结余的真实情况。收支平衡是财政的重要目标,然而收付实现制下的支出和收入并不能真实地反映预算结余情况,从而影响预算信息的真实性。

(三)缺少统一的政府财务报告制度。

和企业会计不一样,财政总预算会计报表的格式至今没有统一的标准,当前我国政府预算报告只是一种反映政府收支预算决算的单一模式,没有对政府债务、债权及资产的情况的反映,不利于公众对政府财务情况的了解和掌握,不利于政务的公开化。对于财政内部管理来说,由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息,难以对政府财务状况进行系统的分析,使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据;对于财政外部管理来说,预算会计信息传布形式过于简单,造成政府财务状况透明度不强,容易滋生腐败,不利于政府建立威信,也不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。

二、财政总预算会计制度改革思路

改革我国的总预算会计制度既要充分借鉴国际经验,努力向国际惯例靠近,又要与我国的国情相符合,与我国当前的经济发展水平和财政管理水平、人员技术条件等相适应。

(一)扩大财政总预算会计核算对象。

财政总预算是为国家政府部门服务的,管理国家日常事务及会计核算,其受托责任不仅仅是对各级政府部门实体投资的反映及当期预算执行情况的展示,更是对整个政府财政收支情况的反映。因此,财政总预算会计核算的对象不能局限于当期的预算收支,应从更广的范围来研究会计对象,使其更全面、系统、完整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。具体应包括国有资产(包括产权和收益权)管理的责任、对内、对外债权债务管理的责任;预算外资金收支并账核算等。

(二)逐步开展财政总预算会计权责发生制改革。

借鉴西方国家的经验,结合我国处于发展转型期,没有统一的预算会计准则以及会计工作人员业务素质有待提高等实际情况,可允许财政补助收入的单位采用收付实现制。随着预算会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范,扩大权责发生制的范围,最后全部实行。当然,权责发生制不一定完全适用于行政事业的核算,所以应该对预算事项有选择、有目的地采用权责发生制进行核算和计量,即适当修正的权责发生制。例如对财政税收收入、行政性收费收入、国有资产收益收入等仍然坚持收付实现制,而对那些需要根据其他相关资料才能进行核算的收入和支出采用权责发生制,如地方财政购入的有价证券所取得的利息收入等。

(三)建立完善的政府财务报告制度。

科学、完善的政府财务报告体系应当有助于财务报告信息使用者了解整体财务状况方面,财务业绩方面等的信息,以评价政府绩效和持续经营能力。因此,建议:一是扩展现有的总预算会计报表体系,设计并编制一套能全面、系统地反映政府财政信息的报表体系,除了提供一般性预算执行信息外,还应如实反映包括政府采购资金及各项专户管理资金在内的全部财务信息。二是逐步实现预算内外资金合账并表,做到与预算管理改革相适应,统一管理与核算预算内外资金,着力推进部门预算和综合预算。三是对重大的会计政策变更和重大的会计事项应在财务报告中附注说明。

作者:谢韩华单位:中山大学管理学院

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