审计职业判断论文范文
时间：2023-10-24 08:30:40
审计职业判断论文篇1
一、审计职业判断研究现状回顾
（一）理论界的关注 西方的审计理论对审计职业判断的研究早于我国。追溯审计人员诉讼案件的增加、审计人员的法律责任的变化可以看出西方国家对审计职业判断的关注。20世纪60年代后期，在一些案件的审理中，法院的判决态度、公众对审计人员责任的期望、及公众对审计人员的责任开始发生了变化；到了20世纪80年代早期，随着审计责任的扩大，针对审计人员审计失败的诉讼案件急剧增加。这时，审计人员经过大量审计判断发表审计意见时，所包含了源于审计判断的固有风险引起了审计理论界的关注并开始对职业判断问题的研究。20世纪80年代在我国人们对注册会计师审计还很陌生，进入90年代，随着注册会计师制度的恢复重建，政府部门和社会公众逐步了解注册会计师审计的作用，对审计责任的了解也在增加。审计人员的诉讼案件时有发生。近几年发生的一系列震惊行业乃至全社会的案件，更是让人们反思。研究如何避免法律诉讼，成为职业界非常关注的问题，行业内人士开始重新慎思审计职业，审计职业判断问题引起了我国审计理论界的高度关注，并进行了一些相关的研究。主要集中在审计判断的影响因素分析、审计判断与审计风险的关系方面。
（二）审计实务中执业准则的演进 审计执业准则作为审计人员执行鉴证业务及相关服务过程中应遵循的行为准则，是审计人员执业的权威性标准。从规范审计人员的职业行为，明确执业责任、维护社会公众利益角度出发，审计准则的演进体现了准则导向的基本理念。现代审计从制度基础审计逐步到风险导向审计，对审计职业判断的认识越来越清晰、越来越重视。当今世界，全球化和科学技术对经济的影响日益加深，经营环境变得越来越复杂化，企业组织结构及其经营活动方式日趋复杂，国际化程度越来越高，影响经济的各种因素的变化越来越大，会计准则要求的判断和估计难度加大，一些企业管理层出于筹资和业绩考虑进行舞弊的动机仍然存在，这使得注册会计师行业面临着前所未有的全新的执业环境和执业风险。国际审计准则开发的审计风险模型，要求注册会计师在执业过程中将审计资源分配到最容易导致报表出现重大错报的领域，至此，风险导向审计对审计职业判断提到前所未有的高度。在我国2006年颁布的注册会计师执业准则已达到与国际准则趋同，并随国际审计准则的变化而不断修订与完善。如2010版修订的注册会计师审计准则1101号—注册会计师总体目标和审计工作的基本要求，第16条、22条更加明确地强调了审计职业判断的含义及其工作要求，体现了对审计职业判断的认识有了新的高度。
（三）审计教学中的认识 从职业需求对审计教学的影响分析，审计课程的培养目标应与社会对审计职业的要求相吻合，不同层次的院校人才培养的目标虽有差异，但就审计课程而言，本科阶段教学中应知应会基本的、核心的知识与能力应该是相同的。从培养大学生思维方面，审计重在培养学生的批判性思维，批判性思维的训练有助于提高审计职业判断的能力。从技能方面，学校越来越注重学生实践性和胜任能力培养，强调在具体环境中分析判断，应用知识。各类高校纷纷开设校内审计实验室，开审计实训课，并改进了教学方法与手段。如采用案例教学、讨论式教学等，这些都表明在审计教学中对学生职业判断能力的训练有了较深的认识。山西大学商务学院在2010年修订的人才培养方案中，从培养目标、课程设置、课时安排等方面都突出体现了教学最终目的是培养社会有用的人才。
从审计职业判断的研究可以看出，理论界和审计职业实务领域已有较多的研究，但教育与培训领域还相对滞后，从目前各院校审计课程教学现状看，还存在着许多不利于培养和提高学生职业判断能力的因素，具体表现在：教学方法传统，多以课堂讲授教学为主；注重理论教学，教材内容过于关注准则条例、规章制度的条文，对学生实践能力的培养处在认识阶段；实践教学缺乏相对统一有效的模式，实践教学效果不能达到预期目标；注重对学生专业知识的教育，而忽视对学生职业道德的培养；高校审计教师队伍素质差异性大，教师实践锻炼不足，难以在教学中传授价值较高的职业能力等。 所以，高校审计课程教学中职业判断能力的培养是一个系统工程，需要在教学改革实践中不断创新。
二、审计职业判断理论基础
（一）心理学基础 根据认知心理学的观点，判断的过程可以看做是一个心理过程。思维能力、判断能力是在认知过程中表现出的一种心理特征。认知过程是个体获得知识和运用知识的过程，包括感觉、知觉、记忆、思维和语言等。判断与知觉是人们做事的两种方式，心理学称“态度”。审计职业判断可以看做是审计人员在审计过程中对具体审计事项认知的心理过程。
（二）高等教育学基础 高等教育的基本任务是促进学生的知识积累和知识结构优化；促进学生能力的发展；培养正确的世界观和道德观。高等教育阶段知识结构和能力结构应具有较强的专业性特点。基于这样的认识，在教学中应注意建立与专业方向相符的知识结构和能力结构。基于上述理论认识认为，判断属于个体的心理活动过程，审计课程重在培养学生专业胜任能力。教学过程是胜任能力获取与保持的有效途径，审计教学中应侧重学生思维方式的训练，提高学生对审计事项的职业判断能力。
三、审计职业判断影响因素
审计最基本的关系包括审计主体、审计客体、审计对象。下文从审计基本要素特点分析审计职业判断的影响因素。
审计职业判断论文篇2
关键词：审计职业判断；报表审计；应用策略
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、审计职业判断的具体含义
1.审计职业判断是什么
审计职业判断指的是从事审计工作的人员结合自身所掌握的知识与实践经验，采用识别与比较法来科学估计、判断及选择具体的审计事项和自身的行为。其在审计工作中属于重点部分，审计职业判断质量的好坏会对审计质量造成一定的影响。作为审计决策过程中对涉及审计证据及其他有关因素实施综合性分析及判断的工具，科学有效的审计职业判断不仅是实现高质量审计工作的前提，同时，还是增强审计效率及质量的最终体现，所以，审计工作者与会计师事务所应在该方面进行持之以恒的探索。
2.新准则中的审计职业判断
首先，对会计师事务所有了更高的要求；新会计准则中的审计模型将审计流程划分成了三个部分，即风险评估程序、控制测试、实质性程序。新准则将控制测试、实质性程序局部统一称之为“进一步审计程序”，还明确强调单一的靠风险评估程序并不能完全视作发表审计意见提供合理、全面的审计证据，要求注册会计师对进一步审计程序进行设计与执行。当流程整改后，注册会计师应时刻观察报表重大错报风险，在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。从上述论述可以看出，对报表重大错报风险的科学有效评估，已经是对会计事务所和注册会计师业务水平及审计质量全面评价的重要因素。随着流程的整改，风险评估的重要性更加突显，据此在风险程序评估中开展的职业判断直接影响到整个审计质量。
其次，对审计职业判断中一些新内容予以了相应的准则指导；当前，我国社会中已经涌现出了诸多的新兴业务与企业，注册会计师实施审计时要对该方面的事项加以重视。业务性质的特殊性直接决定了注册会计师对新兴企业审计中常无法单纯的靠职业判断对风险有效控制，还需匹配的准则来科学指导审计工作。随着职业准则体系的颁布实施，将之前的《电子商务对财务报表审计的影响》、准则、《衍生金融工具的审计》准则等中关于特别事项的准则内容加以了细致的补充。并且该体系还根据新会计准则的公允价值计量的使用情况，新添了《公允价值计量和披露的审计》准则，从而对注册会计师的审计工作正确指导，有效缓解了因公允价值计量的繁琐性及不确定性而引起的审计风险。这些准则的实施，不仅给注册会计师进行审计工作时运用科学的职业判断予以合理的指导，而且，在新准则下的审计实务判断操作性更强。
二、审计职业判断在报表审计中的应用策略
1.审计计划的制定
审计计划指的是注册会计师为了顺利的完成报表审计，实现最终的审计目标，审计程序准备执行前而制定了工作计划。其有利于审计证据的全面收集，确保审计成本的合理性，保障审计工作具有较高效率及质量。对于职业判断能力水平高的注册会计师，首先要充分掌握、认真分析被审计单位的基本情况，通过自身职业判断，明确具体的职业目标、审计领域、审计策略及核心会计问题，有助于审计人员识别和评估由舞弊和错误导致的重大错报风险，也有助于拟定最合适的审计策略，依据职业判断来决定总体审计策略的内容及其详细程度，这样，所做的计划就会符合于被审计单位的实况，从而有效防止由于审计计划的变化多端而引起审计成本不断提升，确保审计工作效率。
2.评估审计项目的风险水平
从事审计工作的人员在掌握被审计单位的实际情况后，应通过职业判断对相关事项加以考虑，通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，并获悉检查风险与审计总风险能够接受的水平，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。由于审计风险的评估仅属于一种主观判断，必须让审计工作者做出科学的评估。所以，由此而明确的实质性测试的性质、时间及领域也无法进行详细的界定，一定程度上影响到审计工作者所提结论的公允性。因此，科学评估审计项目的风险水平是审计判断中需注重的关键。
3.通过职业判断获取有利的审计证据
对于审计证据的收集、分析以及取舍，审计职业判断明确了审计证据的收集方向，并且，对实际收集的审计证据需要通过职业判断科学合理的进行分析和取舍，审计全程的职责任务是大量收集与取舍审计证据，从而进行精确的审计判断。
4.确立匹配的审计程序与方法
审计工作中的所有审计对象都有着不一样的审计内容，实际所用的审计程序与审计方法及也存在一定的差异性，因此，在选择合理的审计程序与确立程序中各环节的具体工作内容以贯彻落实审计程序都离不开审计工作者的职业判断。
5.提出合理性的审计建议
实际中，常会因为审计工作的测试性质、内部控制固有的局限性等各类因素的制约，使得审计工作者所获取的证据大部分都呈现出了说服性而不属于结论性，所以，要想形成肯定细致的审计意见还具有较大难度，而若审计意见实际形成，依旧可能存在严重的错报、漏报等诸多不良情况。因此，审计工作者在基于被审计单位会计报表的公允与合理性进行某一结论和提出何种意见的审计报告时，必须在准确判断被审计单位会计报表后方可实现。
三、结论
综上所述可知，现代市场经济环境变化多端，十分的复杂，实施审计工作时必须有专业的判断作为支撑，以此规避审计风险。审计工作者要充分认识到审计职业判断在报表审计中具有的重要性，要贯彻落实到报表审计全程中，并增强其运用质量水平。随着新准则的颁布实施对审计工作者的审计工作提出了更高的要求，所以，实际工作中应树立起审计职业判断意识。
参考文献：
[1]董丽英，曹爱武，白志平.注册会计师的职业判断模式及能力提升研究[J].财务与金融，2009（05）.
审计职业判断论文篇3
一、会计职业判断与审计职业判断概念阐述
（一）会计职业判断
会计职业判断是指会计人员根据企业会计准则的要求，在充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身累积的经验和专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计职业判断解决适度独立的会计人员判断经济业务或会计事项应否确认为会计要素，何时确认为要素，怎样确认为要素的关键问题。要求会计人员在作判断时，必须尊重客观事实，要保持客观中立，如实反映经济事项中对企业财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的质量。
（二）审计职业判断
审计职业判断就是审计人员根据其专业知识与经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为做出的估计、断定和选择。审计职业判断主要解决的是独立的审计人员如何来公正客观认定会计要素在会计报表的认定是合理、恰当的问题。
通过对两个概念的阐述，我们不难得出这样的结论：职业判断就是专门从事某项工作的人，根据其专业知识和经验，对其工作过程中某种事物或事项以必要关注、客观和正直的态度做出的判断。职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计等相关理论知识和会计方法、审计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。
二、影响会计学生职业判断的因素
（一）知识结构与经验
专业知识是做好会计人员就业上岗的必备的知识积累，也是会计人员进行职业判断的必备的前提条件。也就是说职业判断能力是建立会计人员拥有一定的知识基础上的，当然这个知面不仅是指仅限于本专业的知识，还要有一定的广度和深度。经验是通过实践形成的技能，而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能得到更快更合理的解决，经验具有实践性的特征。
（二）会计职业道德
会计职业道德是会计人员在办理会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和，独立、客观、公正是其最主要的表现形式，职业判断的合理程度取决于这种以道德为基础的行为自律程度。会计人员如果具有高尚的职业道德，对企业和社会具有较高的责任心，就会有良好的会计行为动机，排除利益干扰，根据客观事实做出恰当的职业判断，提供真实、有效的会计信息。就能对企业发生的不合法行为，进行审计监督。恰当的会计职业判断能够公允地反映客观发生的经济事项实质，提供真实可信的会计信息，有助于对经济管理最终目标的实现。会计职业判断要求会计师人员必须恪守客观、公允的职业道德，要做到反映真实、不偏不倚，使其判断所产生的各会计主体的财务状况、经营成果和资金流动更加真实可靠，从而便于有关各方作出正确的判断和决策。
（三）批判性思维
批判性思维是一个成功的会计人士必备的重要条件，批判性思维是指通过个体主动的思考，对所学知识的真实性、精确性、过程、理论、方法、背景、论据和评价等进行个人的判断，从而对做什么和相信什么做出合理决策的思维认知过程。包括批判性精神的培养和批判性思维技能的培养。批判性思维能够对所碰到的问题进行自主判断，并形成一种习惯、清晰的思维模式。
三、职业判断理念对会计教学提出要求
（一）确立以“职业判断”为核心的人才培养目标
会计人才的培养应以社会需求为导向，以能力培养为目标。作为会计职业判断的主体，会计专业学生的职业能力很大程度表现为会计职业判断能力，以“职业判断”为核心确立会计人才培养目标要求会计人才具有很强的职业判断意识和持续的学习热情，扎实的专业知识、专业技能和良好的职业道德。
（二）加强实践教学和案例教学，多渠道培养会计职业判断意识与能力。
会计职业判断意识是形成会计职业判断能力的前提。“意识”是人们对事物的初期认识，是在长期的学习实践中所获取的对事物的价值观和评价。会计职业判断能力说到底是一种应用能力，需要在长期的大量的实际情景下训练和培养才能得以形成与提高。
1、积极参与会计实践，以增强会计职业判断能力
会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计职业判断能力不是一朝一夕可以形成的，是通过长期的会计实践、在充分熟悉会计业务处理的基础上，逐步积累经验而不断提升的。为此，我们在会计教学中，除了要讲一下必备的会计、税收、审计等相关知识，还要创造各种机会为学生提供各种实践机会，如在学校建立实训室，开展各种仿真练习，鼓励学生利用假期机会参加各种社会实践，到企业、会计师事务所，税务师事务所进行实战练习，推广订单式培养模式，校企合作，设置系统的课程设置和完善的内容开发。总之要通过不断的各种练习，熟悉企业各生产环节和工艺流程，全面掌握企业各生产、经营环节的成本费用构成，从而提升学生的实战能力。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养，职业训练的结果。只能通过持续、不间断地培养、训练，不断积累才能养成。
2、进行案例情境教学，营造批判性思维的学习情境，
案例教学为学生理解学习内容提供了一个强有力的和多角度的范例，因为学生对复杂问题分析不仅依靠课堂教学，而且课后还可以重读案例，讨论案例，并对案例进行深入思考。案例教学在学校的课程教学中被认为是一种普遍的培养批判性思维策略，一个出色的案例，是以实际生活的情境中肯定会出现的事实为基础所展开的课堂讨论，教师要精心组织教学内容，巧妙设问、反问等方法，激发学生参与的兴趣和热情，教师作为一名疑难问题解析的指导者和推进者，要使学生的思维处于主动活跃的状态，培养学生积极讨论问题，寻找解决问题的能力。
（三）加强对高职学校会计专业学生职业道德的培养
会计准则扩大会计职业判断空间有一个基本前提，就是假定会计人员的职业道德水平足够高。会计专业的学生就是未来的会计工作者，当然要有较高的职业道德水平，要求具有、客观、公平的立场。我们在日常的会计教学中要把职业道德教育贯穿于教学全过程，并在专业课讲授内容中融进职业道德内容。职业道德课要与其他课程配合，共同完成职业道德的教育目标，专业课教师必须熟悉职业道德教育的培养目标和职业道德规范的基本要求，并结合专业课教学进行职业道德教育；但职业道德的培养不能仅仅依靠在会计法规之类的课堂上说教来完成，职业道德课教师应对学生所学专业有所了解，并在教学过程中增加哲学、法律、文学方面课程进行联系渗透，以培养学生独立思考精神和人文素养。条件允许下要求学生能够让学生真正走进企业，适应真实的工作环境，在真实的环境中培养良好的职业道德素养。
会计人员职业判断水平的高低，关系着企业财务信息的优劣性。高等职业学校在人才培养过程中应按职业判断能力框架构建学生的知识体系以提高学生的综合素质。在培养学生职业判断能力的教学过程中，一方面让学生了解在会计职业生涯中哪些事项应进行职业判断，应如保坚持职业判断的，掌握判断过程中需要考虑的有关因素；另一方面，教师在课堂中不断创新教学方法与手段，可引进案例式或讨论式的教学方法，以促进学生职业判断能力的形成。在教学实践中不断创新思维，以促进教育教学改革发展。
参考文献
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审计职业判断论文篇4
关键词：注册会计师 审计 职业判断 研究
对于职业判断而言，一直是发达国家在审计理论研究过程中尤为重要和活跃的领域。在上个世纪50年代，美国审计职业组织即美国注册会计师协会的一些审计人员就已经开始关注到了注册会计师的职业判断情况优劣对于审计工作质量的重要性，同时也在此时开展了一些研究，并通过这些研究取得了一定成果。而随着审计工作重要性和审计责任范围的不断提升，在上个世纪七十年代，对注册会计师审计失败的诉讼案件的数量也明显得到了提升，因此注册会计师协会对于注册会计师职业判断也开始有着前所未有的重视，并且审计理论界以及实践界各方均加入到了对职业判断问题的研究中，并且开始使用其他各个学科的研究成果以及研究方法对注册会计师职业判断进行分析，并且得到了非常多的研究成果。而我国理论界以及实践界对注册会计师职业判断关注，是在上个世纪九十年代，即证券市场建立后，对注册会计师职业判断有着较高要求后才开始的，在此时较高质量的审计信息是资本市场能够正常运行的基础条件，而注册会计师则是审计信息质量的基本保障，因此注册会计师职业判断的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我国在注册会计师职业判断的研究方面起步是比较晚的，虽然在研究过程中可以充分借鉴发达国家在注册会计师职业判断研究中的成果，但和这些国家相比研究效果仍然比较差，并不能够起到较好的注册会计师职业判断研究效果。尤其是在较长时间的研究中可以显示，目前我国在注册会计师职业判断上往往会出现诸多问题，这对审计职业判断质量的提升会造成较大影响。因此，对注册会计师职业判断情况进行研究，并找出相应的解决办法极为重要。本次研究中，即分析了目前我国注册会计师职业判断的现状以及问题，并对其实施了针对性的分析，找出了解决办法，旨在为我国的审计职业判断提供较充分的理论资料。
一、注册会计师职业判断的理论分析
（一）注册会计师职业判断的重要性
随着我国经济建设的不断发展以及经济活动的日趋复杂，目前对注册会计师的职业判断能力的要求也越来越高。同时在以往诸多的研究也显示，注册会计师职业判断有着极高的重要性。首先注册会计师职业判断会对会计师的整个执业过程进行贯穿。会计师在进行审计业务时，时时需要使用职业判断，从对审计计划制定到审核审计证据，并到最终的审计风险和重要性的评估过程中，均需要使用职业判断的方法对其进行完善。同时，职业判断也是注册会计师出现职业风险的重要根源。一旦注册会计师在工作中出现了职业判断的错误，并出具了错误的审计报告，则会导致这一报告使用人员做出不正确的决策，最终导致损失。而这些损失是会被追究责任，并要求注册会计师赔偿的。而这一情况的出现就是注册会计师职业风险的重要根源。最后，在目前审计界普遍性的对职业判断重要性进行推崇，尤其是在欧洲、日本以及美国等发达国家的注册会计师协会中，广泛性的对职业判断进行了推崇，这说明注册会计师职业判断是有着非常高的重要性的。
（二）注册会计师职业判断的特点
1、主观性
在特点上，注册会计师职业判断的主要特点就是主观性。而这也是人作出的判断必不可少的一种特点。而注册会计师职业判断主观性特点主要表现在若判断主体不用，那么对同一个审计事项会做出并不相同的判断。甚至在一些时候，判断的结果完全相反。导致出现这种情况的重要因素就是审计主体的不同。对于不同的注册会计师而言，其自身知识储备、性格特点、心理状态、判断习惯、工作经验以及技能掌握均是不同的。由于这些因素的影响，会导致最终的判断结果出现较大差异。
2、连贯性
对于注册会计师而言，在实际的审计工作中需要充分性的使用自身掌握的理论知识和积累的工作经验，并对职业判断过程中出现的困难以及问题进行解决。而在审计过程中，判断结果并不是单一的。很多时候，一项判断结果极有可能就是后续判断的一部分，甚至就是后续判断的起点，如此循环。由于这种特点，我们可以发现注册会计师职业判断是有着较高的连贯性的，并让注册会计师职业判断最终形成彼此连接的过程。而也正是有着如此密切联系的特点，才能够让审计工作更加顺利的完成。
3、风险性
在上文中的分析中已经可以发现，审计工作自身有着一定的风险性。而正是由于这种特点，审计职业判断也必不可少的会有风险性。同时，审计风险也和审计职业判断风险有着较高的相关性。一旦做出了判断，那么判断结果的准确性就难以确定，在此时会出现判断风险。而在面对实际的审计客体，由于注册会计师自身会会出现经验、技能以及理论知识上的不足，也极有可能会出现判断方面的误差。而这些误差也会对下一步的升级活动造成影响，并且最终对审计结果造成影响。因此，也会导致注册会计师发表错误的审计意见。因为这种情况的出现，我们可以发现审计的质量会直接和审计职业判断质量的好坏和风险的高低有着较大关系。
4、集体性
注册会计师职业判断的另一特点就是集体性。由于注册会计师职业判断是有着一定的特殊性的，判断工作一般是在一个组织之内进行的，由于审计工作会显得较为多变以及复杂，同时一个人员的决策情况往往会导致主观性强、不全面以及较为滞后等诸多的问题，因此为了对这些问题进行避免，需要将职业判断放置在一个集体中。让集体中的参与人员各司其职，并将其工作成果进行结合，才可以起到较为客观的效果。而通过集体职业判断的方式，则可以让审计工作更加合理，并让审计最终结果有着更强的说服力。
二、注册会计师职业判断的环境分析
（一）注册会计师职业判断的法律环境
在法律环境方面，对于注册会计师职业判断有着两个方面的意义。第一个意义就是法律对注册会计师责任界定，会直接性的对注册会计师职业判断造成影响。即使是在目前连带责任的制度之下，若注册会计师出现了过失，若事务所的责任非常小，同时其他的过失方并没有足够的能力对受益者的损失进行赔偿，则注册会计师需要赔偿所有的损失。这一特点会导致会计师事务所起到深口袋效果，也会导致注册会计师面临极为巨大的诉讼压力。而若是实施比例责任制度的赔偿原则，若法庭认为注册会计师有着一部分责任，那么事务所需要对自身的责任进行赔偿，在这样的情况下注册会计师的赔偿责任会明显降低。另外的一个意义就是法律环境可以为注册会计师的职业判断提供必要的评价标准，另外法律体系也会对注册会计师业界有着非常完善的保护。因此注册会计师需要熟悉相关的多种法律法规，并在实际的工作中严格按照这些法律法规做出合理的判断。
（二）注册会计师职业判断的经济环境
对于经济环境而言，主要指的就是在一定时期中的社会经济发展情况和社会经济的运行机制。例如我们在上文中已经有分析，随着我国经济发展的不断加快，在实际的经济发展过程中，会出现诸多问题，为了较好的对这些问题进行解决，需要注意到让注册会计师对其进行深入并完善的研究，通过研究可找出解决办法。而在研究的过程中也是能够积累非常大量的经验的，这也能够促进注册会计师职业判断能力的不断提升。
（三）注册会计师职业判断的科技环境
在科技环境方面，其概念主要指的就是科学技术的运用和发展情况。而科学技术的发展一方面能够保证到生产力的高速发展，同时也能够帮助注册会计师职业判断的管理手段逐渐的区域现代化。由于电子计算机技术的不断发展，能够推动审计电算化的发展和使用，最终为审计技术现代化以及电子化提供了充足的基础。尤其是在注册会计师职业判断过程中，最为常见的现代化工具就是审计判断决策工具，这一工具可对审计决策辅助工具进行定义。而随着计算机技术更加快速的发展，在日后也会有着更多的电子化工具可为注册会计师职业判断提供帮助。可以说科学技术的发展一方面会为职业判断的准确化以及科学化提供巨大帮助，同时也对注册会计师职业判断技术提出较大挑战。
（四）注册会计师职业判断的社会环境
注册会计师是社会自然人，是需要在社会环境中进行活动的。而社会环境对于职业判断的影响也是多个方面的。一方面社会环境包括公众对于注册会计师职业的认识、同行业竞争压力以及被审计单位的审计意识，同时也包括行业监管的机制。另外社会对于注册会计师职业的态度，也会对注册会计师在社会中的地位进行影响。这种影响的情况，会决定进入到审计行业中人员的素质。审计行业是较高层次的职业，其职业判断水平的高低和注册会计师自身的综合素质有着极高的关系。若社会对注册会计师这一职业的评价越高，那么注册会计师的社会地位也就会越高，自然而然的其薪酬也会得到提升，让注册会计师这一行业成为社会中的中上层行业，因此进入到这一领域的人员在质量和素质上会不断的提升，也会因此带动注册会计师职业判断水平的提升。尤其是在发达国家，注册会计师是和医生、律师等职业类似的，受到社会尊重的高尚职业，也会吸引大量高质量人才投身其中。难以想象，若注册会计师在社会中的地位低下，如何将注册会计师职业判断水平进行提升。
三、目前我国注册会计师职业判断的现状分析
（一）注册会计师职业判断水平较低
我国目前在注册会计师职业判断方面，其总体情况并不佳。面对的问题首先就是注册会计师职业判断水平较低。诸多研究显示，审计判断水平对审计质量会造成极大的影响，因此是可以通过审计质量的实际效果对注册会计师职业判断水平进行判定的。但在近些年来有诸多的研究可以显示，审计失败案件是非常多的，这种情况的出现显示目前我国注册会计师职业判断的总体水平较低。
（二）注册会计师职业判断缺少完整的理论体系
即使我国在注册会计师职业判断方面的起步是比较晚的，但毕竟也有着近二十年的研究，并在此过程中取得了较好的成功，取得了极为重要的成就。但和发达国家相比，在注册会计师职业判断方面仍然缺乏完善的体系，缺少自身相关理论。另外我国目前的注册会计师在职业判断方面，其水平是比较低的，这和我国缺少完善理论体系，无法提供有效指导是有着较大关系的。
（三）注册会计师自身的主动性较低
为了提升注册会计师的职业判断水平，我国社会已经为注册会计师提供了较好的平台，并且让注册会计师成为了社会地位较高的职业。虽然这种情况对注册会计师职业判断水平提升有着极为重要的意义，但在我国注册会计师的社会地位和薪酬水平已经显得过高。这种情况的出现，会导致注册会计师主动性不高情况的出现。首先是注册会计师安于现状，缺乏学习世界先进审计职业判断知识以及经验的主动性。同时一些注册会计师使用落后的职业判断方法已经可以在实际的工作中取得一定效果，因此这些注册会计师只求完成任务，无法灵活使用先进职业判断方法。这两种情况的出现均会导致注册会计师自身的主动性较低。
四、影响注册会计师职业判断的因素分析
在影响注册会计师职业判断的因素上，诸多研究显示这些因素可以被分为客观因素。主观因素以及环境因素的。为了提升我国注册会计师职业判断的水平，对这些因素进行分析非常重要。
（一）客观因素
1、审计项目复杂程度
审计项目自身的特点，会在很大程度上对注册会计师职业判断造成影响。因此，若注册会计师执行的审计项目的复杂程度越高，那么对审计职业判断的要求就会越高。为了保证到注册会计师职业判断的质量，对注册会计师的要求也就越高。但我国注册会计师的整体水平比较低，因此在注册会计师职业判断时的失误风险也就会越大。
2、会计信息的真实程度
会计信息并非是第一手资料，是需要进行加工的。通过估计、分类、汇总和判断等过程，最终得出的近似结果才是最终的会计信息。由于这一特点，会导致会计信息并非是完全准确的信息，因而注册会计师在进行审计工作的过程中，面对的会计信息是比较模糊的。若面对了较长加工过程，并模糊程度较高的会计信息，则出现判断失误的风险也就会越高。因此，就需要注册会计师在这些模棱两可的信息中做出准确的判断，最终保证到信息的适当性以及准确性。
（二）主观因素
由于在实际的进行注册会计师职业判断过程中，其主体是注册会计师，因此注册会计师就是影响注册会计师职业判断最为重要的一类因素。只有注册会计师自身，才是影响职业判断准确程度的内因，并且会直接性的对职业判断的绩效造成影响，因此分析注册会计师职业判断中的主观因素也是极为重要的。
1、注册会计师的专业胜任力
在注册会计师的专业胜任力上，主要指的就是注册会计师在执行审计业务过程中所体现出的能力，即过硬的理论知识、丰富的工作经验以及专业技能。理论知识和工作经验是注册会计师进行职业判断的重要基础，也是最为基本的要求。注册会计师职业判断的专业性非常强，这就要求注册会计师在实际的工作过程中，需要有着比较强的专业知识以及实践经验。同时无论是经验和知识，均需要在长期性的工作和学习中积累和巩固的，因此需要让注册会计师在实际的工作中一方面不断学习全新的职业判断知识，并且不断的累积经验。而在专业技能上，则主要指的是注册会计师对问题进行解决的能力。在这些能力上，主要是包括推理分析、解释数据以及识别联系等相关能力。专业技能对职业判断的效果和效率均会造成较大影响。若注册会计师已经有着过硬的知识以及丰富的经验，但在专业技能上显得较为缺乏，仍然会难以对较为复杂的审计事项进行判断。
2、注册会计师的努力程度和自身性格
注册会计师自身的性格以及努力程度也会对其职业判断情况造成比较大的影响。首先是性格，性格表现为对现实你的一种态度以及行为习惯等，有着稳定性的特点。尤其是性格会随着年龄的增长而不断的增加，若性格形成了就会导致难以改变，甚至性格会对其他人的活动等情况造成影响。若注册会计师的性格较为理智，则不容易受到情绪的支配以及影响，而这类注册会计师在实际的审计过程中，其职业判断的效果会更好。但若注册会计师的性格并不好，例如性格过于偏激或是保守，则难以保证到注册会计师职业判断的正常进行，其质量也无法得到保证，甚至会出现错误。另外努力程度也是影响注册会计师职业判断效果的一类重要因素。对于注册会计师而言，在实际的审计工作实施过程中的努力与否会对职业判断造成极大的影响。在面对较为复杂的审计任务时，若审计人员自身的努力程度不够，或是并不努力，则极有可能对审计任务中的关键线索进行忽略，最终导致本来应该检查出来的问题没有检查出来，最终会导致审计失败的情况。
3、注册会计师的客观公正
客观和公正是注册会计师在工作中必须要具备的品德，同时也是职业道德规范的灵魂所在。首先是客观，客观主要指的是注册会计师在实际的审计过程中必须要使用实际发生的交易或是事项为基础并按照这些信息进行职业判断。而公正主要指的是注册会计师自身具备的诚信以及正直的品格。具有这一品格，可保证的注册会计师在实际的职业判断过程中公平公正的对各方利益进行对待。在审计工作过程中，注册会计师需要有着客观公正的态度，遇到事情后要谨慎而为。尤其是对职业判断的过程中，不能够带有任何的个人感情，要本着从客观实际情况出发的态度，并作出公正以及客观的判断。
（三）环境因素
1、会计师事务所环境因素
环境因素也是影响注册会计师职业判断的重要因素。首先是会计师事务所的环境因素。在会计师事务所方面的因素上，会被分为4点。首先是时间压力以及成本，随着审计行业的市场竞争不断的加剧，目前很多会计师事务所为了保证到有着原本市场份额，或是希望开拓出全新的市场，往往必须要满足一些审计单位提出较为苛刻的要求，例如降低审计费用以及缩短审计时间。为了实现这一效果，注册会计师的工作量会增加，因此职业判断的质量必不可少的会降低。另外则是责任关系。会计师事务所内部的责任关系实际上就是上下级审计人员和上级主管的合理责任等。由于在实际的职业判断工作实施中，内部压力难免会出现判断失误的情况，因此极易导致注册会计师职业判断效果降低的情况。最后是会计师说事务所的激励机制，目前很多会计师事务所并没有较为完善的激励机制，这种情况也会导致注册会计师的工作积极性降低，因而注册会计师职业判断效果也并不佳。
2、社会环境因素
在社会环境因素上，主要是有着4个方面。分别是市场环境以及行业情况、审计期望和审计责任、职业准则、法律环境。社会环境因素也会对注册会计师职业判断造成极大的影响。市场环境以及注册会计师行业的情况会对注册会计师的工作积极性造成较大影响，若市场环境以及行业情况并没有达到相关要求，则会导致注册会计师的工作积极性降低，因此注册会计师职业判断的情况也并不佳。同时审计期望以及审计责任也是影响注册会计师职业判断的重要因素。若当前审计责任以及审计期望对注册会计师造成的压力合理，则能够保证到注册会计师的工作紧迫感，而这种紧迫感也并不会导致注册会计师过大的精神紧张，而在这一的状态下，职业判断的效率以及准确性也可以得到较好的提升。在职业准则上，若可保证的注册会计师较好的职业准则，则可以让注册会计师自觉自愿的提升自身的工作效果，提升其职业判断工作效果。最后是法律环境。若注册会计师工作中的法律环境较为统一以及完善，则可较好的争取职业判断的作出，而注册会计师也可以通过法律的手段维护自身的安全。
3、被审计单位环境因素
被审计单位环境对注册会计师职业判断的影响主要是集中在被审计单位的企业文化、经营方式、组织结构、风险情况以及内部审计情况等。注册会计师在进行财务报表的审计过程中，主要是对被审计单位的财务报表公允性以及合规性发表意见，但财务报表是在被审计单位的环境下进行编写的。而正是由于这一特点，若被审计单位自身的环境出现问题，例如内部审计不完善，管理不健全以及管理人员自身素质较低，注册会计师在进行审计判断的过程中，其难度也会加大，判断的准确性也会受到影响。反之则会对审计准确性有着加强效果，注册会计师也会更加容易和高质量的作出职业判断。
五、改进注册会计师职业判断质量的方法
（一）主观因素改进方法
1、提升注册会计师素质
在对注册会计师职业判断质量进行改进的过程中，首先是需要对主观因素进行相应的改进。在此过程中，最为重要的就是对注册会计师自身的素质进行提升。在对注册会计师的素质进行提升时，主要是要从强化专业知识教学方面进行。诸多研究显示，目前的审计职业判断对专业程度的要求越来越高，因而对注册会计师自身知识的要求也在不断提升。但需要注意的是，目前我国很多注册会计师的专业知识仅仅是在学校中学习的知识，只有极少的注册会计师会在工作中进行自我学习，并不断掌握外国先进的审计判断知识。基于这一点，我们可以强化对注册会计师知识的自身知识的培养。例如可以从会计学校以及注册会计师职业后续教育上进行努力，让注册会计师可在工作中不断提升自身专业知识，并对外国先进审计判断知识进行学习，让注册会计师的知识不断的更新换代，在日后的工作中可以通过这些知识较好完成审计职业判断工作。
2、强化对注册会计师的道德培养
注册会计师职业判断和常规工作不同，注册会计师一方面需要面对实际问题，同时也需要面对加以判断的价值以及利害等问题。例如现金总量、应付账款和股票数量等。若注册会计师在道德上出现了疏漏，则会导致注册会计师职业判断出现巨大问题。尤其是在以往研究中显示，在注册会计师执业中的自身立场会受到多种经济利害关系者的影响，若某一方面经济利害关系者所施加的影响产生效果，则会必然导致注册会计师的职业判断结果对其他经济利害关系者失去信誉，而对职业判断的效果也是会造成极大影响的。因此，注册会计师必须要保证到公正公平的离场，并秉承应有的职业道德。在这一点上，需对注册会计师加强法律知识以及职业道德的培养，尤其是在审计约定上，一定要对其进行详细并准确的记录。另外遇到经济利害关系者希望施加影响的前提下，尤其要让注册会计师保证公正立场，并需告知其当前在公平立场下作出的判断是最佳的判断。
3、帮助注册会计师树立起正确的职业态度
在另一方面，注册会计师对职业判断也需要有着专业的怀疑态度，每一个判断的最终形成，都必须要建立在可靠完整的依据上。对于注册会计师而言，并不能够满足于付钱或是性急的答案，反之需要有着事物本源的强烈好奇心，对目前已经得到的证据和答案要表示怀疑，需要在实际的职业判断工作中不断的问为什么。注册会计师在对自身的解释以及说明进行检验的过程中，需要不断的对其进行提供切实的基础，也只有得到了详细的解答后，才能够将其作为最后的答案。而想当然式的揣度以及武断的主张，在注册会计师职业判断中是无法被接受的，只有被确凿无疑证据支持的结论才被认为是有效的。这样才是合格的注册会计师应有的职业态度。为了做到这一点，注册会计师可以在实际的工作中，对需要作出的结论进行不断深挖，并找出详细并且简明易懂的答案，尽量作出准确的职业判断。
（二）环境因素改进方法
1、改良法律环境
对于法律环境而言，一方面的体现为注册会计师在实际工作过程中需要遵循的准则以及法律法规。而对注册会计师职业紧密连接的就是诸多的会计准则、质量控制准则以及审计准则等。而在上文中的分析中也可以显示，在一些发达国家，尤其是对审计判断工作有着较长时间研究的国家中，已经开始关注到了注册会计师职业判断的法律环境的完善。因此对于我国的注册会计师职业判断环境因素的改进方面，则需要关注到对法律环境的改良。在这一方面，我国可以参照一些先进国家的注册会计师职业判断法律环境上的经验，让我国的法律环境能够尽可能的和发达国家类似，保证到我国的法律环境也可以较好的满足注册会计师职业判断中的实际需求，更好的提升注册会计师职业判断的效果和效率。
2、改良经济环境
对于经济环境而言，主要指的就是在一定时期社会经济发展的情况，因此社会敬意的运行机制。而在这段时间内的生产力水平是无法被人的主观意识所改变的。换句话说，经济环境是我们无法改变的。但需要注意的是，经济运行机制是必须要和经济发展和生产力水平相契合的。我国目前正在不断努力的进行经济体制的改革，以期促进我国经济又好又快的发展。而从这个方面上来看，尽管目前我国经济环境方面，仍然有着会对注册会计师职业判断造成影响的地方，例如目前我国的资本市场的情况等，但随着我国经济体制改革工作的不断深入以及完善，我们有理由相信我国经济环境会越来越好的满足注册会计师的工作要求，而通过这种方式，也能够更好的保证到注册会计师职业判断效果可得到较好提升。
3、改良科学技术环境
随着目前科学技术，尤其是计算机网络技术的不断发展，对注册会计师的职业判断工作也是提出了全新的挑战。但我们仍可在这其中发现计算机网络技术带来的机会。例如在目前注册会计师职业判断中，最有吸引力的现代化工具就是审计判断决策工具。这种工具在实际的使用过程中，是能够起到较好效果的，同时基本上不会出现错误，其准确率以及计算效率是非常高的，在国外甚至国内的一些大型会计师事务所中已经开始得到了较为广泛的使用。尤其是世界著名的毕马威会计事务所在对一些大型股份制公司进行职业判断的过程中，即使用了计算机辅助审计决策系统对其进行计算。而在实际的使用过程中，诸多的注册会计师发现软件的计算严密性以及准确性非常高，相比人类手动计算在效率上极高，因此改良目前的科学技术环境对注册会计师职业判断是有着非常重要意义的。
4、改良社会环境
通过上文中的分析后可以发现，社会环境对于注册会计师职业判断是很多方面的，其影响主要是包括了对注册会计师自身职业的认识、审计职业界而教育程度、同行业竞争压力以及被委托单位的审计意识等。因此我们可以发现，社会环境的影响是多个方面，并且也会对注册会计师的职业判断造成比较大的影响。在这样的情况下，对社会环境进行改良就显得极为重要。首先需要正确的引导我国人民对注册会计师的认知，尤其是需要让我国的注册会计师的社会地位尽量的合理，有着较高并且比较丰厚的酬劳，更好的提升审计从业人员自身的素质，以期更好的提升注册会计师自身的工作质量。同时，也可以强调注册会计师和被审查单位之间的信息不对称，针对这种信息不对称的情况，则可以将其信息情况进行更好的透明化，改善目前由于信息不对称而造成的注册会计师职业判断效果不佳的情况。
（三）客观因素改进方法
1、事务所需建立有效绩效考核制度
对于绩效考核而言，是对注册会计师薪酬的一种计算方法，同时由于其特点，对注册会计师主动积极的使用相关方法发展自身职业判断能力，并注意到在实际工作中使用职业判断是有着极为重要意义的。目前在注册会计师绩效考核的体系中，首先可以建立起较为完善的绩效考核制度，通过这一方式能够帮助注册会计师始终将自身的绩效始终放在第一位，并且可以较好的将自身的职业判断行为进行完善，提升自身的职业判断效果。另外绩效考核制度也可以让会计师事务所较好的找出事务所中工作技巧高、知识过硬、经验丰富并且有着较高责任心的注册会计师，更好的提升整个事务所的工作质量。
2、事务所需树立较高质量控制和风险意识
在会计师事务所中，高层管理人员的态度会对审计工作的质量以及判断方向造成影响，因此对于会计师事务所而言，需要树立起较高的质量控制以及风险意识。会计师事务所高层需在审计复核制度上的把关情况，也会对整个审计工作的质量造成较大影响。而正是由于这种特点，需要保证到会计师事务所中高层应该有着较高的质量控制意识以及风险意识。同时会计师事务所中若有着比较高的风险意识，则可以较好的对于员工工作质量进行控制，在这样的前提之下会计师事务所中的职业判断质量也可以得到较好保障。反之，若会计师事务所高层的风险意识以及控制控制意识较低，则必不可少的会导致会计师事务所中的注册会计师在工作质量上的降低。基于这种特点，会计师事务所的高层需要关注到自身的风险意识以及质量控制的意识。
3、事务所可建立激励措施
对于会计师事务所而言，激励措施也极为重要，通过激励的方式能够让注册会计师提升自身的工作积极性，其职业判断的效果也可以得到较好的提升。在激励的方式上，主要可以被分为职位升迁以及货币激励等。而在我国，主要是使用货币激励的手段来进行，例如可以在每个月按照注册会计师的工作情况，为其提供奖金。为了得到丰厚的奖金，注册会计师必定会将自身的职业判断质量进行提升，并让自己不断的学习目前全新的职业判断知识，提升自己在职业判断方面的能力，促进会计师事务所职业判断的质量提升。但需要注意的是，激励措施需要严格按照当前的市场环境以及会计师事务所的实际情况来进行确定，另外也需要保证到激励措施应该按时按量的兑现，避免造成反作用。
4、事务所可制定职业判断标准
最后，会计师事务所需要建立起自身职业判断的标准。首先注册会计在使用职业判断的方法进行工作时，需要关注到保持合理和谨慎的一种认知，并且严格遵循工作利益服务的原则，在实际的工作过程中，需要在各个方面使用专业判断时要保持最高度的客观独立态度。另外注册会计师在进行职业判断时一定要有着职业怀疑态度，这种态度主要是包括怀疑方式以及对于证据的严格评估。注册会计师需要使用自身的专业知识、技能以及经验，并使用诚信公正的态度投入到工作中，帮助注册会计师职业判断能够更加客观和公正。
六、结束语
注册会计师的职业判断时尤为重要的一项工作类型，在我国经济发展过程中能够起到极为重要的意义。但需要注意的是，注册会计师职业判断在实施的过程中，往往会出现较多的问题。因此，分析注册会计师职业判断中出现的问题以及解决办法极为重要。在本次研究中，即使用实际分析的方法分析了注册会计师职业判断的情况。通过本次研究显示，注册会计师职业判断中出现的问题主要是客观问题、主观问题以及环境问题。这些问题均会对注册会计师职业判断的情况造成较大影响。为了保证到注册会计师职业判断的质量，可以针对环境问题、客观问题以及主观问题进行针对性的处理，保证到注册会计师职业判断的正常进行，为我国经济建设提供更加充分的条件。
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审计职业判断论文篇5
【摘要】注册会计师的职业判断对其审计意见的正确与否有重要的影响。文章对注册会计师职业判断的重要性进行了分析，并对如何提高注册会计师职业判断的合理性和公正性提出相应的对策。
【关键词】注册会计师 职业判断 合理 公正
职业判断，是指从事某项工作的人，在社会实践过程中，对与本职业有着密切联系的某种（或某些）事物所做出的是与非的判定。而审计职业判断，通常也称为专业判断，则是指“注册会计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策”，或者“是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定或选择”。审计是一种专业服务，社会需求的大小来自于它良好的信誉，良好的信誉则是高质量的审计工作积累而成的，高质量的审计工作的基础即是高质量的职业判断。可以说，职业判断是审计成败的关键。
一、注册会计师审计职业判断的重要性
为了尽快与国际会计审计惯例接轨，我国的审计准则也需要与国际趋同。准则中通常只有原则性的规定，需要审计人员具有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用审计职业判断。新的准则中更是强调了这一点。国际上，审计职业判断的重要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。
目前，审计所处的社会环境日益复杂，审计风险也相应增加。为了避免不必要的损失，有效控制风险，会计师事务所在承接业务时应该总是进行认真的分析和估计，高风险客户往往会被拒绝。审计程序的开展也总是围绕着职业判断。在审计工作中充满了判断和决策，这决定了整个审计工作的业绩，是审计过程中最为重要的因素。
二、影响注册会计师审计职业判断的主体因素
审计职业判断从本质上讲是一种思维，带有明显的主观性。如果主观与客观发生了偏离，审计风险也就产生了。独立审计中，注册会计师需对公司财务报告的公允性做出判断，并以此为基础发表审计意见。注册会计师所表达的审计意见往往成为投资者选择投资对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进行判决的依据，有着广泛而深远的影响。注册会计师的职业判断贯穿于审计的始终，要保证审计的高质量，必须首先保证注册会计师职业判断的正确。影响注册会计师职业判断正确与否的因素很多，以下从个体行为学的角度出发研究影响注册会计师职业判断的主体因素。
1、态度
态度是指个体对待人和事物的评价和行为倾向。由于态度属于个体行为的指导和动力系统，对人的行为有很直接、很重要的影响，所以是注册会计师进行职业判断的一个比较重要的影响因素。例如，对曾经有过重要错报或漏报的被审计单位，即使当期会计报表是合法和公允的，在职业判断过程中注册会计师也总是会持一种怀疑的态度，这会在一定程度上影响审计的效率。反之，对一贯表现良好的被审计单位，即使当期出现了重要的错报或漏报，注册会计师在职业判断过程中多持肯定的态度，这必然会影响审计的效果。对比这两种情况，后者的危害性更大，这也正是独立审计准则强调职业谨慎的原因所在。
2、气质
气质个体的心理特征之一，主要表现为人在心理活动和行为方面的动力特点，这种动力特点是指个体的高级神经活动的兴奋过程和抑制过程在强度、均衡性、灵活性等方面具有的不同特点。在注册会计师职业判断方面，它表现为注册会计师进行职业判断的速度、强度、稳定性和指向性。根据神经活动的强度、均衡性、灵活性这三种特征的不同组合，可以将气质划分为四种类型，即活泼型、兴奋型、安静型、抑郁型，也就是通常所说的多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质。气质类型虽然在注册会计师职业判断过程中不起决定性的作用，但往往会影响其职业判断的效率。因此在编制总体审计计划时，对于审计小组人员的安排可以考虑由不同气质类型的注册会汁师来承担不同项目的审计。
3、兴趣
兴趣是人积极认识客观事物的心理倾向。这种倾向使人对该事物给予优先的注意和反应，它属于人的行为的动力系统。进行职业判断的注册会计师如果对所判断的对象有着浓厚的兴趣，就会对该职业判断充满热情，从而以充沛的精力投入到职业判断中去。同时由于兴趣可以使人产生愉悦的情绪体验，克服倦怠，增强记忆，诱人进行深入的思考，这必然能对职业判断的绩效带来良好的影响。
三、注册会计师审计职业判断的改进措施
注册会计师是审计职业判断的主体，因此，培养合格的审计人员，是提高注册会计师职业判断能力的重中之重。
1、加强职业道德建设，确保审计工作独立、客观、公正
独立是指在给定的情况下提出意见或进行决策时，无偏见地作出判断的情形，表现为执业方法的公正和不偏不倚。注册会计师的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或者叮当作响的拔”。独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地做出审计结论。显然，注册会计师在独立、客观和公正地实施最高标准的职业判断方面负有不可推卸的责任。同时，会计师事务所也都应当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业的独立、客观和公正。
2、加强学习和培训，丰富知识，努力实践
学海无涯，学无止境。注册会计师必须在审计过程中不断地接受新知识，补充新经验。一是通过自学或接受继续教育，不断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功做法与经验，并运用于自己的审计实践中。学习使人进步，他山之石，可以攻玉。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富的注册会计师的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断的方法，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程。三是直接参与经验丰富、审计判断水平高的注册会计师的审计工作过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接从审计过程中获得审计判断的经验，这是注册会计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。
3、充分关注职业谨慎，减少工作失误
整个的审计过程，无不含有丰富的职业判断；而每一个职业判断，无不是细微之处见方略。换言之，注册会计师的职业判断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在执业过程中疏忽大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹，则很有可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审计风险甚至于审计失败。
4、发挥群众智慧，推崇集体判断
虽然在审计过程中每一个注册会计师都要按审计计划的安排各司其职，并独立完成各项任务，最终向项目经理负责。但是，审计工作同时也是一个多人合作、团队努力的过程。从审计业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组（项目），都是一个团结的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度大的项目，实行集体判断，可以提高审计判断的准确性和可靠性，避免个人判断的随意性，预防和克服职业判断偏见，减少审计工作失误，降低审计风险。
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审计职业判断论文篇6
关键词：会计不确定性；会计职业判断；会计准则
一、会计不确定性
会计过程由于种种因素的影响，具有一定的不确定性，不同的学者对此有不同的认识。国外学者一般认为，会计的不确定性由以下因素产生：(1)法律体制；(2)政治体制；(3)企业所有权性质；(4)企业规模及复杂性的差别；(5)社会风气；(6)管理人员和金融人士知晓会计的程度；(7)立法对企业的干涉程度；(8)特定的会计立法；(9)企业改革速度；(10)经济发展的阶段；(11)经济增长的模式；(12)职业教育和专业组织状况。
国内一些学者认为，会计的不确定性受正反两方面因素的影响。正面影响因素是会计环境因素构成的主导方面，主要包括(1)社会经济发展水平；(2)科学技术发展水平；(3)社会文化、教育发展水平；(4)社会政治、经济制度的发展变化。反面因素是会计环境构成中的特殊方面，包括经济危机与社会危机等方面，从局部来看，包括严重经济犯罪现象的发生和通货膨胀等。尽管会计结果是要求精准的，但是会计过程却由于社会环境各个方面因素的影响，存在着不确定性，在会计工作中，出现不确定性的时候，要求会计从业人员根据会计准则，进行职业判断，以增强会计工作的准确性。
二、会计职业判断
判断是“通过识别和比较形成一个意见或评估的心智过程”。各种形式的职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用，这正是人们信赖其判断结论的依据所在，会计职业判断也不例外。对于会计职业判断，目前正处于研究过程中，争论比较多，但是没有一个统一的定义，下面是一些常见的论述观点：
(1)会计职业判断是指会计人员履行法定职责时，基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平，对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程。(2)会计职业判断是指会计工作人员根据会计法律、法规、或规章的规定，在其允许范围内对所发生的会计事项作出的符合会计核算要求的判定过程。(3)会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。(4)会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。(5)会计职业判断是会计人员在会计理论指导下，在会计制度提供的会计政策范围内根据以往的经验所作的判断，是多个会计原则下的权衡与选择。(6)会计人员的职业判断能力是指会计人员面临不确定情况，依据一定的职业规则和自身的经验，对某一事项所做出分析、选择和决策的能力。根据上述相关论述，可以得出会计职业判断是在会计过程中，根据会计准则，结合自身的职业经验，通过一些工具来减少会计的不确定性，实现会计工作的结果判定作用。
三、控制不确定性，提高判断能力
1.了解不确定性原则，提高判断能力
会计不确定性控制的目标就是使得会计信息真实有用，有助于信息使用者进行经济决策，有用的信息一要可靠，二要相关，但可靠性和相关性是相互依赖、相互排斥的，因此，会计不确定性的控制只能是适度控制，即：一方面承认不确定性的客观性，允许那种不会影响(或影响很小不会对决策产生偏差)会计信息质量的不确定性的存在；另一方面又要高度重视会计信息的准确性，消除经济活动中影响会计信息有用性的不确定性。
2.最大限度的消除内部不确定性
必须充分利用社会审计和内部审计的力量，来加强对会计信息质量的审计鉴证和监督。但由于会计的不确定性加大了审计监控的难度，并且我国民间审计和内部审计都不同程度地缺乏独立性和权威性，使得审计对会计信息的不确定性的约束功能大打折扣。因此，落实审计的独立性，提高审计的权威性，仍是控制会计信息的不确定性的现实需要与选择。只有审计保持天然的独立性、权威性，审计才能真正有效地遏止会计不确定性带来的消极影响。
3.加强理论学习，为职业判断提供依据
根据实际情况的变化，应尽可能完善会计的基本假设和平衡等式，规范会计要素的基本概念，修正会计要素的内涵与外延，进一步明确多种性质不确定的会计要素在会计核算中的属性，如果有必要，还应该单独列示，而不能盲目的简化和归类。
审计职业判断论文篇7
一、问题的提出
所谓审计判断（AuditJudgment），根据张继勋（2002）所下的定义，是指“审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。”审计所面临的具体情况是纷繁复杂的，审计证据的内容和形式是多种多样的，审计所处的环境状态也是不断发展变化的。因此，由审计法规或审计准则事先把一切审计实务都明文规定下来的做法在实践上是不可行的，审计判断由此产生。
著名审计学家尚德尔（C.W.Schandle）于1978年在其《审计理论：评估、调查与判断》（TheoryofAuditing:Evaluation，InvestigationandJudgment）一书中首次将审计判断作为审计理论结构的基本要素进行研究。探讨了审计判断的构成要素，并从信息学和信息心理的角度研究了审计判断的过程。从此审计判断登上了审计理论的殿堂，有关审计判断的研究越来越引起理论界和实务界的关注。中国独立审计准则已经将审计判断列为注册会计师的一项专业胜任能力，如《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二十五条要求注册会计师“运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量”。另外，审计实务中的审计风险评估、期初余额与期后事项审计、持续经营假设评价以及重要性水平和审计意见确定等环节均离不开注册会计师的审计判断。可以说，审计判断贯彻审计过程始终。
合理运用审计判断，要求注册会计师谨慎运用专业知识和经验以及“普遍认知能力”来判断具体审计事项中各种审计证据的证明力（weightofauditevidence），从而正确作出审计估计、断定或选择。然而，判断具体审计证据的价值或证明力并非易事。依据主观经验（subjectiveexperience）和逻辑规则（logicallaws）进行审计判断，应该有严格的限制，否则容易受主观性的影响甚至走向极端，降低审计判断的效果。正确认识并有效克服审计判断中可能存在的局限，是提高审计判断效果的重要基础。
二、审计判断可能存在的局限
由于具体经济业务的多变性和商业环境的复杂性，使得审计证据的收集和评价、查出事实性质的认定乃至审计意见的确定，在很大程度上依赖于注册会计师的审计判断，审计判断的良性运作对注册会计师的素质提出了更高的要求。注册会计师素质的高下优劣就成为决定审计判断质量的关键因素。如果说审计判断理念与实务的贯彻与实施最终要完全依赖于注册会计师的素质高低的话，那么在没有相应约束的情形下，审计判断无疑方便了某些注册会计师上下其手、颠倒黑白，为审计失败打开了方便之门。审计判断的灵活性，从反面看，反倒存在随意性、主观臆断的严重缺陷。
另一方面，就审计意见与审计结论的可靠性而言，查证被审计单位的经营与管理真相是重要的前提条件。然而审计判断的“估计、断定或选择”结果使得发现事实真相依赖于注册会计师内心是否形成某种“确信（assuredness）”。张继勋（2002）认为“确信”实际上就是注册会计师主观上相信自己的审计判断是正确的，确信的事实往往是专业上的真实而不一定是客观上的真实。由于现行审计法规没有对事实的证明标准予以准确预定，而且审计并不以发现客观真实为终极目标和唯一目的。审计目标在于对财务报表总体是否按照适用的财务报告框架编制和公允性发表审计意见（toexpressauditopinion）。如《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》规定出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当使用“在所有重大方面”、“公允反映”等专业术语。注册会计师发现事实只能满足于最大限度的盖然性，从而在一定程度上为审计无效或审计失败埋下了隐患。
三、审计判断的质量保障
审计判断赋予了注册会计师充分的自由裁量权，承认注册会计师依据知识与经验作出的判断和评价。然而，审计判断有矫枉过正之嫌，因而不断地受到了理论上的批评。审计判断并非一个孤立的审计理念，它的存在离不开一定的审计环境，依赖于一定的社会背景和制度环境的支撑。为了保障审计判断能够正常、合理地发挥作用，一方面需要有基础性制度作保障；另一方面离不开一些特殊的要求。（一）基础性制度
1.审计判断必须独立。独立性是审计人员不偏不倚地进行审计判断的根本前提。审计判断所依赖的独立性，要求审计人员既独立于被审计单位，又要独立于其他审计人员甚至自己的思维定势。独立的意志方能产生独立的判断。只有排除来自外部的非正常干预，才能确保审计人员独立地进行审计判断。
2.审计判断的强制性记录要求。审计判断最忌暗箱操作。为保证审计判断的质量，明确审计判断的责任，审计判断的过程和结果均应记录于审计工作底稿。以安然事件为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例，促使国际会计师联合会（IFAC）于2004年2月份了《国际审计准则第240号——审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》（即ISA240）。ISA240对强制性记录作出了特别规定：审计人员必须记录下对于舞弊的考虑，同时记录支持其审计判断结论的理由。ISA240要求审计人员在“信息收集——风险评估——实施审计程序——处理审计结果”的整个审计过程中均留下书面记录，以作为认真履行审计责任的证明。
（二）特殊要求
1.舞弊推定
为提高审计判断的效果，注册会计师应当坚持的是舞弊推定原则，而不是无反证判定原则。张龙平（2004）指出，所谓“舞弊推定”，是指审计人员事先假设被审计单位存在舞弊，至少不排除发生舞弊的可能性，只有当审计人员有充分的证据表明被审计单位不存在舞弊时，再降低原先设立的舞弊风险水平，而不是事先假定被审计单位不存在舞弊。2002年10月美国注册会计师协会（AICPA）的新准则《审计准则说明第99号——财务报表审计中对舞弊的关注》（SASNo.99），强调了解舞弊环境的重要性，要求注册会计师扩大识别舞弊的范围，强调收入的确认风险等新规定，充分体现了舞弊推定原则。与舞弊推定原则相对立的是无反证判定原则。张龙平（2004）指出，无反证判定原则意味着“未发现重大错报即可认为报表不存在重大错报而应发表较肯定的审计意见”。基于注册会计师舞弊审计责任的考虑，根据舞弊推定原则，注册会计师应当明确了解舞弊的环境及特征对审计判断的特别重要性。同样，审计判断应以了解舞弊环境为前提。为使注册会计师充分了解可能发生舞弊的环境，SASNo.99描述了舞弊普遍存在的三方面环境特征：动机／压力（incentive／pressure）、机会（opportunity）、态度／企图使舞弊合理化（attitude/rationalization），要求注册会计师从这三个方面关注舞弊风险因素，并结合利用从法律专家及其他人员处获得的相关信息来综合判断舞弊风险。
2.职业怀疑
“职业怀疑”又称为“合理怀疑”、“正当怀疑”、“专业怀疑”等，蔡春在理论专著《审计理论结构研究》中曾提出了这一概念，并将其作为审计五项基本假设之一。修订后于2007年1月1日起实施的新审计准则比以往更加强调“职业怀疑”。例如，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第七章第二节专门对“职业怀疑”进行规范，其中的第三十条明确指出，“职业怀疑是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。”面对频发的会计报告舞弊，注册会计师进行审计判断时，必须保持对舞弊的敏感性：审计计划阶段，首先要评估因舞弊导致财务报表重大错报的风险，判断被审计单位财务报表可能会怎样作弊或最有可能在哪些方面作弊。在实务中，多数审计项目在接受委托阶段前就已经对客户诚实性及报表公允性作了审计判断结论，这会导致注册会计师对客户诚实性缺乏应有的职业怀疑态度。
3.证据裁决
审计职业判断论文篇8
内部审计理论之所以贫瘠，主要表现在：1．缺乏范式。我们基本上看不到在内部审计研究方面使用某种严密范式的成果。“范式”通常被理解为一个共同体成员所共享的信仰、价值和技术等的集合。关于审计学范式，笔者（2004）曾经在《审计关系契约论》一书中提出了审计学范式的命题，并且指出：“契约产生了审计。”“审计关系契约论是一种新的审计学范式。”由于缺乏范式，内部审计没有应有的理论高度，缺乏涉及价值观的思想，也就无法形成有影响的理论成果。在这种情况下，内部审计理论也无法形成社会科学界应有的学术流派，对于这个学科的发展极其不利。在我国，几乎没有人能够清楚内部审计领域有几种2013.22中国内部审计1Theory理论学者谈学术流派，这明显是一种不正常的情况。2．充斥经验。在内部审计的专业著作或者论文中，主要研究的内容集中在实际工作经验的描述上，这些经验产生于特定的实际工作中，与特定单位的工作环境具有密切的关系。与理论相比，还需要进一步的提炼，只有将其理性化，才可能在许多单位进行推广，超越经验的局限性。由于存在这样的现实问题，几乎可以说，任何内部审计的经验性成果的推广都具有不小的障碍。3．缺少精度。在科学界，数学的精确度是顶级的；对于一门具体科学而言，应用数学的程度，甚至被认为是该门科学成熟程度的象征。在内部审计学科，精确性依然是一个需要认真关注的问题。我们从内部审计的评价方面（这是内部审计最重要的功能）能够比较容易地看到，内部审计在定性与定量方面，都缺乏人们想象的精确度。一方面，对于许多需要内部审计人员判断的问题，如通过审计发现的问题，内部审计行业基本上既没有像司法领域那样拥有明晰的、具有很强操作性的规则，使内部审计的评判无懈可击，并且能够得出相当确定的认定（在一定程度上排除了内部审计人员的人为因素或者随意性）；另一方面，对于内部审计人员实施的定量评价的结果，也没有获得像数学上那样“一加一等于二”的确定的计算结果。就审计实践而言，无论是实施定性分析还是定量分析，不同的内部审计人员可能发生较大的分歧。现在，我们有理由怀疑某些研究成果的现实价值；那些审计学的教科书或者内部审计的文章，究竟能够产生多大的应用效果，在现实中很容易做出判断。显然，如果内部审计工作流程不统一、审计评价存在弹性，那么，可能都会影响审计理论的形成与完善。4．定位模糊。内部审计理论来源于内部审计实务，如果内部审计实务存在许多不确定性，那么，内部审计的理论可能很难走向成熟。考察内部审计发展历史可以看到，初始的公司内部审计主要是股东实施的，而且主要解决财务审计问题；当公司上市需要公开披露财务报告时，内部审计被迫外部化，注册会计师充当了财务审计的主要角色，内部审计逐渐退出了财务审计领域。慢慢地，内部审计开始以管理审计作为主要的工作内容；当企业风险越来越成为经营者关注的焦点时，内部审计又开始向风险管理领域进军。内部审计发展历史的演进表明，内部审计不断被“边缘化”，在不断寻找新的依存对象，而内部审计工作重点的转变，来源于实施“职业自救”以求得职业生存的基础空间。不要指望一个不被许多人关注的、不断寻求如何生存的内部审计职业能够在稳定的职业实践中获得成熟的理论。现有的内部审计理论没有严密的体系，内容比较杂乱，这是内部审计理论无法进一步提升的主要原因。另外，内部审计实务没有一个稳定、核心的具有代表性的工作内容，使依托内部审计实务的理论呈现发散状，从而无法归纳出权威的、公认的而又相对统一的内部审计理论。5．简单重复。内部审计理论发展的核心问题是不断实现理论的创新。然而，目前，我们却看到内部审计的研究论文存在大量低层次重复的情况，这是内部审计理论发展的大忌。这种重复，主要集中在以下方面：（1）热点问题的讨论。在最近几年，风险导向内部审计、企业内部控制和经济责任审计的研究是几个焦点，有大量的论文问世，但是，大部分论文的内容都局限在一些初级问题的研究上，创新性成果极少见到。（2）工作经验的陈述。大部分介绍工作经验的文章，基本上是就事论事，所讨论的问题带有一定的地域性或者行业性，甚至在适用特定单位时可能还有一定的条件限制，这在一定程度上降低了经验的推广价值。当然，更为遗憾的是，这些经验介绍的文章内容重复比较多，浪费了作者与读者的时间。由于低层次的内部审计经验无法升华为内部审计理论，因此，对内部审计理论发展的贡献很少。（3）工作宣传与报道。在一些报刊上，包括了为数不少的既不是理论研究的学术论文，又不是经验总结的研究报告的文章，即对单位内部审计工作情况进行一般性介绍的文章。这些文章的内容与理论研究相去甚远。
内部审计理论
以下方面应当重点予以考虑：1．内部审计范式的建造。在内部审计领域，我们看到经验陈述充斥报刊，那些在一定范围（如本单位）验证过的经验，能不能产生更大的推广价值，很难判断。如何将经验提炼成为应用理论，在此基础上形成基础理论，建立一定的范式，是需要认真考虑的问题。本人仍然相信，可以将审计契约理论作为内部审计的范式。理由是，一个单位具体的内部审计制度的建立与废除，与一种契约有关，即契约决定了是否需要建立内部审计制度。在契约理论范式下，内部审计制度的设计，需要重点关注：（1）契约制定者的影响力。契约缔结者（在这里可以理解为内部审计的委托人）对内部审计制度的存废具有重要意义，这意味着对内部审计的研究，应当超越内部审计部门或者业务的限制，采取更加宽阔的视野；只有透彻地研究契约缔结者发自内在需求的对内部审计可能产生的那些导向性影响，才能准确把握内部审计的发展方向，实现业务有效性的最大化。实现研究视野突破的意义是，提升内部审计的价值，更好地服务审计委托人。（2）契约精神的树立。内部审计人员作为审计关系人，也是契约的缔结者，也应当遵循契约精神。这意味着，信奉契约的“规则”大于信奉没有规则的人言人治。指望组织的某些负责人依靠个人力量对内部审计给予支持，远没有“规则”给予内部审计的支持更为有效。因为，那些暂时的有效性可能没有恒久的有效性更有最终价值。（3）契约理论的深化。现实中，许多人认为，内部审计机构地位较低是内部审计发挥作用受到限制的直接原因。这的确有一定的道理，但是，为什么地位较低呢？原因是，作为内部审计机构地位决定因素的审计权利的获得是在博弈中实现的，是审计委托人、被审计人与审计人博弈的结果。而研究三种审计关系人之间的关系，有助于解开内部审计权利体系来源之谜。其中，重要的是，研究三种审计关系人之间的契约关系，完善审计契约理论，改善审计关系，使内部审计产生更大的价值。如果能够将三种审计关系人的六种对应关系研究清楚，通过三种契约予以考虑，那么，建立完善的审计契约理论就已经不远了。2．内部审计本质的破解。关于内部审计本质这一问题，过去已经有不少讨论。那么，为什么需要重新讨论这个问题呢？原因是，内部审计在近几十年的发展中，从财务审计、管理审计或者经济效益审计到风险导向审计，一次又一次实现了内部审计行业的全面转型，如果再加上经济责任审计、工程审计与财经法纪审计等非主流的审计形式，内部审计业务可谓五彩缤纷，那么，这是不是剑走偏锋？固然，审计界完全有理由认为经济环境的变化促成了内部审计的一次次转型，甚至内部审计的转型是这个行业发展的必然结果，但是，也不能忘掉，内部审计的本质究竟是什么？它的发展历史究竟告诉了我们一些什么东西？内部审计是坚守传统，还是需要随机应变，求得更大的发展空间，这是我们需要认真研究的课题。从西方国家公司内部审计回归财务审计功能的些许变化，是不是让我们能够看到内部审计是不能遗忘财务审计功能的。可以断定：那种将内部审计视为“包打天下”的神器的想法是不切合实际的，可能促使内部审计偏离本质规定，甚至误入歧途，导致内部审计职业消亡。现在，我们需要重新审视内部审计的本质，以便为内部审计准确定位，实现内部审计职业的健康发展。3．内部审计判断的约束。在这里，审计判断主要是指内部审计的职业判断，它用来解决内部审计人员在业务操作过程中如何控制决策结果人为偏差的问题。在一些关键性技术（如审计重要性的分析技术）方面，审计职业判断的应用已经众所周知。然而，在审计评价时如何克服内部审计人员判断的人为性问题，2013.24中国内部审计1Theory理理论论内学部者控谈制却并未受到应有的关注。比如，一项被审计检查所发现的问题，怎样才能保证审计结论无懈可击，是一个需要关注的问题。在《刑法》上，对一项罪行的认定，需要一些法定的构成要件，符合这些要件，就可以定罪；这些要件是明晰的和公开的，有助于诉讼各方的博弈，也有助于社会各界监督。本人认为，做好以下方面的工作，对提高内部审计职业判断是有帮助的：（1）对审计所发现问题定性的规范化。既要求将所发现的问题“类型化”和“概念化”，使用统一的名词或者术语，又要求对每一个概念的界定提出具有可操作性的标准，便于审计判断。当然，采用书面化制度的形式予以推行，效果应当更好。（2）审计作业流程节点的控制。审计作业流程的实施，从一个环节到另一个环节，常常可能涉及判断与选择问题，如果理论界能够针对内部审计人员在每一个节点上如何判断与选择做出具体的界定，对于提高审计作业的科学性无疑具有重要作用。（3）审计方法选择的控制。在某些首选审计方法的应用受到限制的情况下，如何采用替代性审计方法同样需要进行准确控制。可惜的是，关于这个问题几乎没有什么研究成果可以参考。4．内部审计学派的建立。
建立内部审计的理论流派，需要在以下方面突破：（1）内部审计理论的体系化。研究内部审计理论，如果一味地钟情于对实际工作回答“应当怎么做”的问题，而很少回答“为什么这么做”的问题，那么，内部审计学科发展将受到极大的限制。如果对后一个问题做出了回答，而且能够将许多相关的成果进行梳理，形成一个完整的体系，则可能成为一家之说。（2）内部审计理论的争鸣。在内部审计学科的发展中，需要学术思想，需要学派之争。遗憾的是，我们几乎没有学派之争，理论界好像一潭死水。科学的进步必须有纠错功能，因为这样理论才能发展。看看内部审计方面的文章，鲜见有作者之间相互商榷的文字，不知道是作者之间视而不见，还是缺少争鸣的勇气。要发展内部审计学科，应当提升研究的气氛，增加研究的活跃度，这样，才可能出现经得起时间检验的高层次成果。（3）内部审计研究的团队。学术流派的形成，首先应当有领军人物创立一种新的思想，在此基础上，由一批学者组成一个学术团队，做出进一步的研究，丰富这种新的思想。从这种意义上讲，建立内部审计理论流派需要一定的学术资源条件，而这种条件，可能在高等院校更容易实现。无论怎样看，国内外内部审计的理论研究，还处在初级阶段，业内人士不能故步自封。