it内部审计论文范文

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it内部审计论文

it内部审计论文范文第1篇

[论文摘要]内部审计形成于20世纪20至30年代,其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展,企业管理内外部环境处于不断的变化之中,内部审计其职能也随之从最初的监督延伸至咨询领域,它对公司治理中内部控制和风险管理起到再监督与再管理的作用。

内部审计形成于20世纪20至30年代,其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展,企业管理内外部环境处于不断的变化之中。在当前公司价值最大化的目标下,内部审计扮演怎样的角色,其在公司治理中的功能如何,本文愿做一尝试性探讨。

一、内部审计的涵义及职能拓展

(一)内部审计的涵义

2001年内部审计师协会(IIA)对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助机构实现它的目标。”对于这个定义,我们可以从几个方面来理解:首先,我们不难发现内部审计最终的目标是帮助企业实现其目标,而企业的目标就是增加价值,结合两者,内部审计的最终目标就是为增加企业的价值而服务;其次,它所采用的手段主要是保证和咨询,这里的保证服务是一种为了机构的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为,而咨询则是提供建议以及相关的客户服务活动;再次,内部审计应以风险管理、内部控制系统、企业治理结构为工作范围,用系统化、规范化的方法来评价和改进它们;最后,内部审计人员应该以独立、客观的工作态度完成其职责,其中独立性要求内部审计在确定活动范围、实施审计及报告审计时不应受到任何因素的干扰,客观性要求内部审计师在执行审计工作时,对他们的工作结果秉持诚信的原则,不与任何方面达成重大质量妥协。

中国内部审计协会在参考了IIA定义后,结合我国的现实情况,于2003年在公布的《内部审计基本准则》中,将内部审计定义为“内部审计师在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”这个定义明确了内部审计是由组织内设的机构所实施的一种独立、客观的活动,其目的是通过对组织的经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行审查和评价,使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决,从而促进组织目标的实现。中国内部审计协会的定义在结合我国实际情况基础上提出,尤其进步意义,但是与IIA的发展相比,还是有局限性。尤其是面对全球化的影响,将内部审计主体封闭在一个组织内将难以满足企业决策的信息需求。因此,笔者将按照IIA所提出的理念进行后续论述。

(二)内部审计的职能

在内部审计产生和发展早期,以查错防弊为主的监督职能是其主要职能,但随着社会经济的发展和进步,以及内部审计所承担的角色的增加,笔者认为,企业内部审计包括四个递进的职能:监督、评价、控制和咨询。

1.监督职能。内部审计首先是单位内部的一种经济监督活动,那么监督职能也应是内部审计最基本的一项职能。监督职能是指对被审计对象的财务状况等经济活动进行检查和评价,确定其会计资料是否正确、真实,反映的财务收支和经济活动是否合法、合规,有无违法违纪和浪费行为,从而督促被审计对象遵守财经纪律,改进经营管理水平,提高经济效益。

2.评价职能。评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能,包括评定和建议两部分,也是内部审计的一项基本职能。通过内部审计可以全面了解部门、单位的真实的经营管理状况,并以此来来评价经营决策、计划、方案的合理性和可行性,评价其规章制度设置是否健全完善,是否正常运行,评价其经营管理水平及效益的优劣。

3.控制职能。现代企业已越来越多元化,层级化,跨国公司业务遍布全球,企业经营管理中的风险随之而增加,企业的高层管理人员不可能事无巨细地对每一项业务进行监督,必须委托一个独立于被审计部门的单位进行控制,以保证企业目标的实现。内部审计因其受企业高层的直接领导,对公司的决策层负责,能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题,对企业经营活动的控制活动可以提供直接的技术支持,并检查控制程度和效果,提出控制中存在的不足和问题。

4.咨询职能。随着现代企业制度的建立,企业ERP系统及会计电算化的普及,账面资料的错误会越来越少,内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转为内部的管理、决策服务,内部审计的职能作用也已从监督评价向咨询方面延伸。另外,现代企业所面临的环境复杂且多变,经营风险增加,市场竞争激烈,这些导致包括各管理者层尤其是高级管理层迫切地需要有人以“顾问”的身份,对其制定的目标、决策、计划以及在经营过程中出现的错误和薄弱环节提出改进建议。内部审计人员熟悉企业整体情况,且独立于公司的其他部门,使内部审计人员较其他部门更易于提出较全面、客观、可行的建议。因此,内部审计人员承担了专业的咨询服务。咨询职能更能适应内部审计在现代公司治理中的发展,促进内部审计价值增值。

二、内部审计在公司治理中的作用

(一)内部审计与内部控制

关于内部审计与内部控制的关系,审计学家钱伯斯认为,内部审计所拥有的一套管理理论需要以内部控制概念为中心。1977年美国的《国外反贪污行贿法》确立了内部审计在内部控制方面的法定职责。内部控制已成为现代内部审计的主要产物。审计学家布林克在回首IIA50年时指出,内部审计最应该关注的是“内部控制”。根据《萨班斯-奥克斯利法案》框架中“监督”要素的要求,企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对独立的评估两部分。那么,可以将整个内部控制体系划分为三个相对独立的控制层次:第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的要求,相互牵制开展业务活动,建立起第一道监控防线;第二个层次,经济业务最终的流向都必将反映到财务报表中去,因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线;第三个层次,内部审计部门要建立起以查为主的监督防线,独立地按照法人要求,有选择地对内控的各方面行使检查功能,发现管理流程中的不足和风险,提出改进措施,并能够将这些评价结果反映到高层,高层同时也要赋权给内审部门督促改进措施的落实,促进内部控制体系建设趋于完善。对于风险较高的组织如金融机构来说,第三道防线更是必不可少。从监督职能来说,尽管内审监督检查的频率要比其他部门的自我监督检查和财会部门的管理监督要低得多,但是内部审计部门的独立性和在组织内应有的权威性,再加上直接由最高层领导,赋予该部门对内控具有再监督和再评价的特殊而又重要的职能。内部审计是企业内部控制的有效监督者,为了强化内部审计监察部门的监督职能,许多西方金融机构都成立了独立于经营管理之外的内审稽核部门。

当然,从组织结构上看,内审检查部门并非独立于内部控制整体框架之外的,它也属于控制的一部分,本身也需要对自身的各种内外部风险进行管理,和经营管理部门一样,也要采取自我控制措施,须注意自我检查和批评。

(二)内部审计与风险管理

关于风险管理,比较有代表性的说法是威廉与汉斯在1964年出版的《风险管理与保险》中所提出的,他们认为风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制,以最低的成本使风险导致的各种损失减到最小程度的管理方法。从这个定义中我们可以得出,实现风险管理目标的主要手段是控制。

在充满不确定性的市场环境下,企业要实现目标,其管理者应该确保其拥有健全的风险管理过程,且这些过程发挥了应有的效用。高层决策者和审计部门应该在确定企业是否拥有健全的风险管理过程及这些程序是否有效运作等方面起监督作用,在此,内部审计人员作为高层机构下设的独立机构责无旁贷地承担起这一工作。正如本文开篇介绍的IIA对内部审计的定义中指出:内部审计需提高风险管理、控制与监管工作的有效性,使企业达到预定的目标。《IIA实物标准》(2001)实务公告2100-3中描述到:内部审计部门应该评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。我国著名内部审计专家王光远认为:“内部审计人员是风险管理潜在的重要利益相关人和参与者。”“风险管理是内部控制的延伸,内部审计是风险管理的确认者,是对风险管理的再管理。”国内外许多审计实践表明,对风险管理审计的报告更容易被管理当局所接受,管理部门也容易理解内部审计存在的意义,风险管理可以帮助内部审计度过正在影响企业的价值危机。

那么,内部审计在风险管理中的作用有几何呢?

1.站在全局的角度上审视风险。企业是一个由各个单位有机结合起来的整体,每一个部门之间要么直接相关,要么间接相关,只要有一个单位发生风险就会或多或少传递至其他部门,并经常危及企业整体。而各部门都站在本部门的立场上处理风险,难免会一叶障目,考虑不周,内部审计则与之不同,它独立于企业经营管理部门,使得它可以从全局出发、客观地管理风险。

2.调控、指导企业的风险策略。内部审计部门处于董事会、总经理和职能部门之间,可在企业风险策略和各部门决策之间进行协调,通过这种协调,内审人员可以调控、指导企业的风险策略。

需要注意的是,内部审计虽然可以促进风险管理过程的建立或提高风险管理的有效性,但是它并不参与风险管理的设计和实施,而是管理层负责ERM的设计,所有员工协助贯彻实施,董事会监督管理层对企业风险管理的设计与实施,内部审计部门通过检查、评价、报告企业风险管理过程的适当性和有效性,并提出改进建议来协助管理层、董事会或审计委员会,而不是履行风险管理的受托责任(Bailey等,2006),否则将影响内部审计的独立性(作者单位:深圳纺织集团股份有限公司)。

参考文献

[1]Bailey,AndrewD,AudreyA.Gramling,SridharRamamoorti:内部审计思想,王光远等译[M],中国时代经济出版社,2006(5)

[2]RobertMoeller,SOA与内部审计新规则,刘霄仑译,[M],中国时代经济出版社,2007(1)

[3]张庆龙,内部审计价值[M],中国时代经济出版社,2006(10)

[4]王光远,现代内部审计十大理念,审计研究[J],2007(2)

it内部审计论文范文第2篇

纵观学术界已有的研究成果,关于内部审计和公司治理之间关系的规范性研究较多。国外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)认为,美国证监会(SEC)近年来的指引和强制性动作都反映出这样一种倾向:内部审计是公司治理和公司内部控制程序的有机组成部分。国内近期关于这方面的议论也很多。陈艳利、刘英明(2004)认为内部审计作为实现内部控制的关键因素,是公司治理结构的有机组成部分,内部控制的发展离不开公司治理的推动,公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保证。时现(2003)深人分析了内部审计在公司治理中的地位与作用,得出内部审计是公可治理系统的构成部分,公司治理需要内部审计的结论。张伟(2004)将内部审计定位于治理层次,认为现代内部审计的主要工作将是以风险为导向的为创造价值而开展的内部治理审计活动。毕秀玲、薛岩(2005)得出内部审计和公司治理是相互支持、相辅相成的关系,内审是公司治理的重要控制和监督力量,而公司治理则决定着内审的控制环境和制度基础。乔春华,蒋苏娅(2006)指出应充分考虑内部审计师在保证有效的内部控制和健全的财务报告方面的关键作用。可以这么说,一个完整的内部控制体制要有完善的公司治理结构的支撑,而内部控制的深化创新也需要内部审计来监督。

2外部审计与公司治理

李维安(2003)指出,各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时,都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督两方面的内容组成。乔春华、蒋苏娅(2006)提到,会计师事务所应所有者的需要而执行独立审计的职责,但事务所是盈利组织,它有可能因利益驱动受管理层拉拢,管理层掌握着财务控制权,它可能逐步取代董事会聘任审计师,审计师失去中介的客观公正地位,破坏了决策、执行、监督有效的制衡机制。可以看出,审计伴随着公司治理结构的产生而产生,发展而发展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其审计质量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我国公司治理机构不完善,使得原来审计中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托关系实质上已经简化为二方关系,即由自己委托审计机构对自己进行审计,并由自己决定相关的审计费用等事项。由于审计关系的失衡,会计师事务所顺从被审计方甚至与被审计方共谋,几乎成为一种合适的选择。会计师事务所与被审计方关系的改变,破坏了注册会计师的独立性,必然会降低注册会计师的审计质量。庄立(2007)认为公司治理结构对审计质量的影响主要体现在因制衡消退而对独立性的影响上。Collier和Gregory(1996)指出,审计师发现错误的能力取决于审计师自由决定合适的审计技术以及他们所实施的审计范围。因此,审计师是否独立于管理层将影响审计调查范围,进而影响审计质量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也发现,公司治理水平的改善有助于审计师独立性和审计质量的提高。

可以说,公司治理本身为高质量审计服务提供了较好的外部条件,降低了公司管理层对审计行为的阻碍。在良好的公司治理机制中,权力的制衡及外部的法律有助于约束公司管理层的行为,从而有助于审计师审计质量的提高。

3内部审计与外部审计

3.1内部审计对外部审计的影响

审计环境的变化影响着内部审计质量控制的水平,而内部审计质量控制的水平高低反过来对审计环境产生促进或制约作用。一个好的内部审计对注册会计师审计质量的提高是不可或缺的。在上市公司的经营活动中,随着外部环境不断变化,各种风险也相应增加,内部审计在改进公司风险管理、完善公司治理结构及提高公司经济效益方面起着十分重要的作用。内部审计单位不仅可以直接对公司的内部控制制度进行查核及监督,提出改善建议,以确保内部控制制度持续有效实施,还可以协助会计师进行财务报表的查核。由此可以看到,内部审计质量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理环境又为高质量外部审计提供了好的外部条件。

冷洪(2007)指出应使内部审计进入决策层或直接向决策层负责,更好地为管理决策服务,从而完善公司治理结构。一个完整的内部控制体制要有完善的公司治理结构的支撑,而内部控制的深化创新也需要内部审计来监督。庄立(2007)提到有效的内部控制制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础,如董事长和总经理职责相分离的公司,独立审计的执行力更有效些,而且作为内部控制监管的内部审计机构工作成果也能为外部机构所共享。

具体而言,除了使外部审计更加独立之外,内部审计工作通常还有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间,调整审计范围,协助会计师进行财务报表的查核(戴耀华、杨淑娥、张强,2007)。注册会计师应当在制定、实施审计程序时,考虑利用内部审计的相关工作成果:首先,审计师可以通过内部审计了解内部控制;其次,审计师可以通过内部审计确定审计风险;此外,被审计单位的内部审计过程和结果对外部审计的验证程序会产生一定的影响。同时,在注册会计师对被审计单位所处行业特点并不是很了解的情况下,利用内部审计的结果可以大大节约审计时间,提高效率性和效果性。

3.2外部审计依赖内部审计的标准——内部审计质量

外部审计师作出依赖决定的重要标准之一是内部审计的质量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge认为,内部审计的报告水平(即评价客观性的标准)是决定是否受到依赖的最重要因素。Schneider则认为在依赖决定中,客观性比起审计结果执行情况(如管理者对内部审计的支持、审计跟踪等)和胜任能力(如CIA资格)而言,相对并不那么重要。Margheim发现胜任能力和审计结果执行情况的相互结合对外部审计师的时间预算有重要影响,也认为客观性在依赖决定中并不重要。Tissen&Colson利用档案资料以及实地研究数据考察外部审计师认为依赖内部审计工作的重要标准。在所考虑的12个标准中,发现内部审计的范围、内部审计的专业胜任能力以及审计报告关系等三项标准极为重要。Margheim&Label发现被审计单位管理者诚信越高,外部审计师依赖内部审计越多,反之亦然。Campbell认为依赖决定与外部审计师和内部审计以往的合作历史有关,与企业风险无关。然而,其他研究则表明,内部审计质量因素对依赖决定的重要程度视客户企业的风险而定。

可以说,注册会计师是否依赖内部审计工作主要取决于被审计单位的内部审计环境和内部审计机构及其人员方面的因素,与外部审计方面的主客观条件无多大关系。具体而言,决定外部审计利用内部审计工作的最主要因素是被审计单位内部控制系统的完善程度、公司治理规范程度以及内部审计在企业中的报告层次;其次按先后顺序考虑的因素是,内部审计在企业中的地位及影响力、内审人员的专业胜任能力、企业管理者的诚信风格、企业经营风险水平、外部审计人员与内部审计人员以往的工作关系以及内部审计人员的工作经验等(傅黎瑛,2008)。

综上可以看出,决定外部审计是否可以依赖内部审计的标准是内部审计质量。换个角度来说,内部审计的质量会影响外部审计的工作效果,影响工作目标的实现,从而影响外部审计的质量,内部审计与外部审计有明显的相关性。所以,充分有效地利用内部审计是提高外部审计质量的有力途径。

参考文献

[1]傅黎瑛.企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究[J].财经问题研究,2008,(3).

[2]余宇莹.公司治理系统有助于提高审计质量吗?[J].审计研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影响审计质量吗?——来自中国资本市场的经验证据[J].管理世界,2006,(7).

论文关键词:内部审计;外部审计;相关性

it内部审计论文范文第3篇

首先,被审计部门是审计人员利益影响者之一。内部审计人员作为单位的一名成员,他们薪金、晋升及审计外的其他工作都受到被审计部门影响,其中以人事、财务、后勤部门影响最为明显。例如,大部分国有企业晋升往往要过“民主测评”这一关,部门互评也占绩效考核的一定权重,在这样的体制机制下,被审单位能够直接对审计人员的经济利益和职业晋升产生影响,审计人员难免在工作中有所保留。第二,被审计单位是内部审计的信息提供者。审计也可以看作是一种信息的加工过程,凭证、报表及其他相关资料是审计工作的基础。遗憾的是,内审工作基本都会碰到被审计部门不配合提供资料的情况,而既没有国家审计背后的国家强制力,也不能像社会审计直接签署“无法发表意见”,面对这种情况表现十分被动。第三,被审计部门是审计产品的使用者之一。虽然内部审计满足的是企业领导者的管理需求,但审计建议都是针对具体业务,最终都是由被审计部门执行贯彻,其执行力度也影响着审计产品的效果。如果被审计部门不认真执行,并将责任归咎到审计建议并不具备有效性,也将损失管理层对审计部门的信任。综上所述,被审单位是审计工作质量的重要影响因素之一。如何处理好与被审单位的关系,即能充分发挥审计职能,又能营造良好和谐的审计环境,成为每个内审部门的必修课。传统的审计部门容易与被审单位形成一种对抗关系。被审部门总是带着有色眼镜看审计,认为审计就是来查问题、挑毛病的,而又忌惮审计部门与管理层的密切关系,基本都是揣着“不想配合,不愿得罪”的心理,阳奉阴违,审计工作的质量肯定会受到影响。诚然,如果被审单位存在中饱私囊或其他违法违纪的问题,审计部门是要绝对的站在其对立面的。但现代公司治理环境日趋完善,这样的现象已经十分少了,审计部门的目标不断向组织增加价值转变,从这一点上来说,审计部门与被审部门的出发点的。内部审计人员应该与被审计人建立一种更加和谐的关系,使被审计人成为审计过程中的积极因素,达到“共赢”的新局面。

二、改善审计双方关系的三个对策

1.建立平等合作的审计姿态

上文提到,被审计单位总是带着“有色眼镜”来看待审计,虽然并不公正,但也反映出个别审计人在态度与工作方式方法上存在的弊病。总认为管理层的指令是“尚方宝剑”,被审单位理应接受自己的指示。事实上,审计双方在职位上都是平等的,审计人员应该放弃命令、要求的态度,以平等、合作的姿态与被审计人员积极沟通,放下架子,保持良好的人际关系。其次在知识技能方面,审计人员也不见得持才傲物的资本。财务人员天天记账,内审人员的财务水平比人家水平高么?业务部门人员天天跑业务,会比人家管理水平高么,也不一定。谦虚诚恳的态度,不仅有利消除与被审计单位之间的隔阂,更重要的是能够让被审计单位提供真实的情况和存在的问题,让审计人员少走弯路,事半功倍。

2.树立服务式的审计理念

审计部门工作理念要从“检查”向“服务”转变。检查是一个不断发现问题的过程,目的是评价工作的成果;而服务意味着审计者要运用自己的经验知识帮助被审计单位解决问题,目的是提升被审计单位的管理水平。只会检查问题挑毛病的审计人员注定是不受欢迎的,当被审计人感到审计人是来提供帮助、解决问题时,才会愿意最大程度上的配合支持,恐惧、怀疑等阻碍审计工作开展的心理因素也就不复存在。

3.敢于为被审计单位说话

现代治理环境下的审计双方矛盾往往体现为“规范”与“效率”或者“风险”与“机会”之间,为企业实现创造价值,是双方企业价值观的共同点,也是审计过程中应该始终把握的一点。从共同点出发,审计人员不仅要完成管理层交与的任务,更要敢于为被审计单位说话。这不仅仅体现给被审计人提供发表意见的机会、对肯定被审计单位取得的成就等方面,而是要敢于向管理层反映被审计单位在工作中遇到的客观困难,使管理层适时调整政策。被审单位切实感到审计部门的诚意与作用,也会更愿意去暴露问题,以求更早解决。审计双方关系随着审计工作的环境与定位不断变化,随着现代企业治理环境日趋完善,审计理念不断发展。内部审计部门应该从审计双方的共同点出发,转变审计态度与理念,构建和谐良好的审计双方关系,建立“共赢”的新局面。

it内部审计论文范文第4篇

关键词:高校管理;高校内审;审计重点

高等院校是培养人才、科研攻关的重要基地,对国民经济的持续稳定健康发展起着人力和科技支持作用。随着高校办学规模的不断扩大,高校与企业单位经济协作活动的日益增多,其办学和科研经费正在迅速增加。在高校改革和发展的新形势下,高校内部审计工作面临的任务更加繁重,而现有的审计力量相对薄弱,因此必须审时度势,在千头万绪的工作中理清思路,精心规划,明确工作重点并抓紧抓好,以开创高校内审工作的新局面。

一、推行制度基础审计,促进高校建立健全内部控制制度和增强自我约束机制

内部控制制度是由一系列政策和程序组成的,其目的是为了保护资产的安全和完整,防止、发现并纠正错误和舞弊;保证会计资料的真实、合法和完整。一个单位内部控制的健全和有效程度,是其管理素质和管理水平的客观反映,因此任何单位的管理决策层都应十分关注和解决好这一根本性问题。据调查了解,一些高校在制度建设和管理上存在诸多问题和薄弱环节,主要表现在一些领导和部门忙于日常事务,对依法治校和制度建设的重要性认识不足;新的业务工作开展起来了,但与之相配套的控制和管理措施相对滞后;有些管理制度虽已颁布实施,但对其执行情况缺乏必要的检查监督,对违规事项的处罚力度不足等。

制度基础审计是现代审计的重要内容,它以内部控制测试为基础,着力评价内部控制的健全性、有效性。在高校推行和实施该项审计有着重要的意义,一方面针对内部控制及管理上存在的问题,提出建设性的意见与建议,并积极争取学校领导和有关部门的重视和采纳,努力从根本上改变“重业务,轻管理”的状况;另一方面,制度基础审计作为现代审计的重要方法,可以为实质性审计和其他各项业务审计指明方向,明确重点,避免审计业务工作的随意性、盲目性,既保证了审计质量,又提高了工作效率。针对高校业务及经济管理工作的实际,推行和开展制度基础审计,应着重抓好三个具体环节:一是有关制度是否真正建立起来,即有无制度建设的空白区;二是所定制度是否符合内部控制管理的原则及要求,即有无控制弱项;三是已经建立健全的各项制度是否得到始终如一的贯彻执行和真正发挥作用,即有无控制失效事件。

二、强化基本建设投资审计,遏制工程回扣等现象,提高资金使用效益

我国目前尚未建立起科学完整的投资管理体制,符合市场经济规律的建筑市场及与之相配套的管理法规、政策还不健全。基本建设投资管理上存在的各种不正之风由来已久,而相关的监督约束机制也未能充分发挥作用,加之一些建设单位疏于管理,给一些不法分子以可乘之机。据调查了解,社会上普遍反映的诸多相关问题,在多数高校也有不同程度的存在,如借工程发包之机向施工单位收取甚至索要回扣,对工程款结算和工程质量验收把关不严等,广大教职工对此反应强烈。

it内部审计论文范文第5篇

关键词:公司治理;内部审计;企业目标

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,目的在于增加价值和改进组织经营,通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。可见,内部审计是企业的一种内部经济监督和管理活动。美国内审协会自成立以来一直致力于在全球推行内部审计制度,尤其是2002年美国一系列财务丑闻发生后,内审的作用更加突出,并被提升到公司治理的高度。而在我国内部审计仍处于起步阶段,一般只有大型企业才设置内部审计机构,内审作用不显著。随着经济的日益发展及企业内部管理的复杂化,正确认识公司治理与内部审计的关系,建立与完善治理型内审制度,促进二者的良性循环具有十分重要的意义。

一、内部审计与公司治理的关系

1、公司治理与内部审计目标的一致性

企业的目标有两种主要观点:第一种认为公司治理是为了获得股东财富最大化,或者企业价值最大化。第二种观点认为企业生存和发展的关键在于平衡各方关系人之间的利益,包括股东、债权人、管理者、政府部门、商业合作者、员工、客户、供应商等。公司治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动,是为实现企业目标而存在的管理和决策行为,治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。而内部审计作为公司治理的检查、监督、评价手段,其目的也是为满足企业目标的实现。因此,公司治理与内部审计具有目标的一致性。

2、公司治理与内部审计具有共同的理论基础

企业的委托关系中主要的关系人是股东、债权人和经营者,三者的目标并不一致,股东的目标是股票价值最大化,债权人希望其债权的利息本金能如期获得,经营者则倾向于高报酬、多闲暇。同时,三者处于信息不对称状态,为平衡利益关系,需要制定约束机制、达成契约关系。公司治理主要是经营者的活动,是上述理论机制的框架基础提供者,而内部审计主要是上述理论的技术控制手段。柯林·梅耶(ColinMayer,1997)在《市场经济和过渡经济的企业督导机制》中指出:“公司督导机制正是解决股权广泛分散情况下所有权和经营权分离的公司监督和管理这一难题的。”所以。委托理论与信息经济学是公司治理与内部审计的共同理论基础。

3、内部审计在公司治理中的作用

首先,内部审计有利于企业所有者对经营者的监督和评价。公司治理中委托关系的存在以及信息的非对称,所有者为防止经营者的道德风险和违约风险,需实施各种约束机制以达到监督目的,同时,需要对经营者的管理效果进行考评以予奖励或惩罚。在上述监管过程中离不开对会计信息系统的沟通,为了确保各主体获得对称、公允、真实的会计信息,就必须加强有效的审计监督制度。内部审计也是对经营者绩效评价的重要手段,作为掌握相关专业技能,独立于被评价方的内部机构,内部审计的评价结果具有较高的说服力。其次,内部审计是内部控制的一个重要环节同时也是内部控制有效性的重要保证,体现了再控制的智能,所谓内部控制是指管理层、审计委员会及其他各方进行的、旨在加强风险管理、增大实现既定目标的可能性的行为。内部控制的有效性是检验公司治理是否有效的关键,是公司治理的重要内容之一。

4、完善公司治理对内部审计的促进作用

作为企业内部监督组织,内部审计受到公司治理状况的影响。控制环境是内部控制的因素之一,也是影响内部审计机构的设置及有效运行的重要因素。对企业内部环境的内容包括对公司治理环境的评价。作为企业内部监督组织,公司治理决定着内部审计机构的宏观实施环境,正确的治理理念和完善的治理机制下内部审计机构才能发挥其最大效用,其机构作用才可以得到认同和支持,而公司治理水平低下会对内部审计人员的情绪和审计质量形成压力从而产生负面影响。

二、公司治理结构与内部审计模式

内部审计权利的配置、制衡、激励和约束对其作用的发挥有决定性的影响,公司治理是企业运作的基础,它提供企业内部各项管理活动的环境,内部审计作为企业内部控制活动的一部分受到公司治理的制约,不同组织管理模式下,通过对内部审计权利的配置、制衡、激励和约束的安排,使得内部审计有不同的效益、效率和效果。国内外内部审计机构设置模式主要有三种:

1、董事会主导的内部审计机构

在英美等公司治理结构较完善的国家较多使用董事会主导的内部审计机构模式,它以董事会为公司治理的核心,通过设独立董事、建立董事会下的财务总监负责制等实施内部审计。董事会作为企业的最高执行机构,其职责是执行股东会的决议,决定企业的经营计划、投资方案、内部管理机构设置和任免总经理、财务负责人等。把内部审计机构设在董事会有利于保持内部审计的独立性、客观性和较高层次地位。该模式下内部审计机构的负责人由董事会一致同意确定,由其对公司会计信息、资金营运及内部控制进行检查,对经理层实施监控,内部审计人员可以不受限制地与董事会进行接触交流。同时,在董事会中设审计委员会,内审人员的任命和撤换须经审计委员会批准,可以较好地保持与管理当局的独立。

2、监事会主导的内部审计机构

这种模式在德国最为典型。监事会是企业的监督机构,由股东大会选举产生,由出资者代表、职工代表和有关方面专家组成,对董事、经营者的行为和企业财务行使监督职能。监事会和内部审计机构都是企业内部监督组织,监事会下设内部审计机构,不仅使监事会有了实施监督职能的信息资源,而且提升了内部审计机构的地位和作用。但是,监事会没有经营管理权,而内部审计的“增值服务”主要是改善经营管理,提高经济效益,在监事会下设内部审计机构难以实现内审目标。同时,从我国上市公司监事会的运作情况看,大多流于形式,监事会作为公司治理的功能作用基本没有发挥。

3、总经理主导的内部审计机构

总经理下设内部审计机构的模式使得内部审计更接近经营管理,对经营管理信息掌握得更全面、准确,有利于发挥其管理咨询、提高经济效益的功能。但这样一种机构设置意味着内部审计机构只是一普通职能部门,执行更多的是管理工作,主要接受管理层的管理,远没有达到公司治理的高度。对于内部审计的监督职能则几乎无法实施,既要接受管理层的领导又要对其进行评价考核,则评价结果很难客观,这种情况下内审人员往往屈从于压力作出有利于管理层的评价。

上述三种内部审计机构设置模式的独立性、权威性及效果比较如下:

三、公司治理下我国内部审计的定位

我国上市公司特有的股权结构导致内部治理结构趋于失效,董事会形同虚设,监事会是难以发挥作用;资本市场的缺陷导致公司外部治理效率低下,内部控制和社会中介机构不能有效地制约公司管理层,会计信息虚假。因此,我国目前的法人治理结构和现状不能有效保证内部审计独立发挥其职能。此外,我国内部审计起步很晚,内审人员的专业技能与公司治理相去较远,从而也制约了内部审计发挥有效的监督和组织服务职能。所以,在我国准确定位内部审计意义重大,只有准确的定位才可以有效发挥内审应有的作用。

1、内部审计机构设置应体现独立性

独立性是审计的核心,审计人员的独立性越强越有利于其作出客观的判断和结论,保证审计质量。内部审计机构的模式应该是通过公司治理结构设计,能够最大限度地实现内部市计的信息传递功能,帮助企业有关部门作出恰当决策,可以充分发挥其在公司治理中的作用,而独立性则是保证其实施上述职能的前提条件。

2、明确内部审计机构的审计权限

内部审计对公司治理、财务系统、内部控制提供广泛监督和咨询管理等增值服务,其职能的实现必须有相应的权限,因此,须明确内部审计的处理权、处罚权,并制定详细的可操作的实施细则。增强内部审计机构的审计权限才能体现它的权威性,其工作才能真正发挥作用。但同时注意不应过分强调内部审计机构的执行力,内审机构并没有命令被审计对象的权利。

3、以风险导向内部审计为发展方向

风险导向内部审计以风险为核心和出发点,提供更为相关的确证和咨询服务,从而促进企业价值最大化目标的实现。以风险为核心的审计理念要求内部审计人员应将更多的时间放在计划阶段,及早确认风险而不是当损失形成后才去报告,使审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。审计的风险防范作用要比事后监督处罚对减少企业价值损失更有意义,内部审计工作关键作用是揭示企业面临的各种经营风险、财务风险和管理风险。

4、提高内部审计人员的素质

it内部审计论文范文第6篇

统计抽样的理论基础来自于概率论与数理统计。当我们面对大量同质性非常强的审计项目单元时,各项目单元组成的数据可视为服从正态分布并且各个单元随机且独立。根据概率论中的大数定律,我们可以通过随机抽取样本结果来估计和推断总体的特征。数理统计理论则补充和深化了概率论的理论,它提供了收集数据和统计推断的具体方法。在具体的实务中,统计抽样的方法包括定性评价和定量评价。定性评价就是属性抽样,这种方法通过对总体中某事件的发生率进行推断,主要应用于控制测试中。定量评价就是变量抽样,这种方法通过对总体金额进行推断,主要用于细节测试中。

二、统计抽样审计的基本步骤

我们在进行统计抽样的时候,一般分为三个步骤,分别是样本设计阶段、样本选取阶段和样本评价阶段。

(一)样本设计阶段

此阶段我们需要确定审计抽样的目标、确定好抽样总体的范围和构成总体的单元项目、准确地定义构成误差的条件,并根据以上元素确定最佳的审计程序。在控制测试中,统计抽样的目标一般是为了能够获取公司的某项控制运行有效性的证据。我们在确定该测试的抽样总体和个体时,应考虑总体的同质性、适当性和完整性,其个体可能是一份文件资料、一个记录或者数据中的某一行。我们应该依据自身的专业性,预估和选取能够显示被测试控制运行情况的最合适的内部控制特征,并定义误差条件。控制测试的实施通常发生在期中,我们可能有必要针对剩余期间获取足够充分的证据。在细节测试中,测试目标一般为获取某类交易或账户余额的金额的正确与否的证据。总体范围可能是某类交易或账户余额中的部分项目或者所有项目,而抽样单元项目可能是实物项目或者货币单元。在实施细节测试时,如果总体的变异性大,通常需要根据总额对总体进行分层,以使审计资源偏向于金额更大的项目中。我们需要提前确定哪些情况会构成错报,以定义误差条件。

(二)样本选取阶段

样本选取阶段主要是要确定选取样本的方法和样本的规模。统计抽样选取样本的方法有很多,常用的有随机数表法、系统抽样和分层抽样。

(1)随机数表法指的是首先对总体范围的各个项目进行一对一的编号,然后在计算机生成的随机数表中选择一个比较随机的起点和一个路线,依次查找,选中号码所对应的总体范围项目就是选取的样本项目单元。

(2)系统抽样法指的是先确定选样间距和起点,然后从总体中等距离地按顺序选取样本。

(3)分层抽样法在前面两种方法的基础上改善了一步,就是首先针对总体按照一定的标准划分若干子总体,然后在子总体中采用前面两种方法进行抽样选取样本。

确定样本规模的影响因素有很多,主要有以下几点:

(1)可接受的抽样风险。在控制测试中,可以接受的抽样风险指的是可接受的信赖过度风险,而在细节测试中,可以接受的抽样风险指的是可接受的误受风险。可接受的抽样风险与样本规模的大小通常是反向变动的关系。

(2)可容忍误差。在控制测试中,可容忍的误差指的是可容忍偏差率,在细节测试中,可容忍的误差指的是可容忍错报。可容忍误差与样本规模的大小通常也是反向变动的关系。

(3)预计总体误差。在控制测试中,预计总体误差指的是预计的总体偏差率,而在细节测试中,预计总体误差指的是预计的总体错报。预计总体误差与样本规模的大小通常是同向变动的关系。

(4)总体变异性。总体变异性指的是总体的某个特征在各个项目单元之间的差异程度,一般在细节测试中才需要考虑。总体变异性与样本规模大小一般成同向变动的关系(。5)总体规模。样本规模几乎不会受到总体规模的影响,除非总体范围很小的情况下。

(三)样本评价阶段

此阶段主要是根据数理统计理论进行统计推断,根据样本的误差来推断总体的误差,进而形成最终的审计结论。在控制测试中,应该根据抽取样本的误差率来推断总体偏差率,然后将推断的总体偏差率与可容忍偏差率进行比较。如果总体偏差率加上抽样风险的和大于或者等于可容忍偏差率,那么总体不能接受;如果总体偏差率加上抽样风险的和小于可容忍偏差率,那么总体能被接受。在细节测试中,应该根据抽取样本的错报推断总体的错报,扣减被审计单位已经更正的错报后,将调整之后的总体错报加上抽样风险,然后与该类交易或者账户余额的可容忍错报比较。若调整之后的总体的错报与抽样风险的和大于或等于可容忍的错报,那么不能接受;若调整之后的总体错报与抽样风险的和在可容忍的错报值域范围以下,那么可以接受。

三、大数据时代下的统计抽样审计

大数据时代下,云计算等计算机技术的出现为人类掌控数据提供了有力支持。虽然大数据的商业应用在互联网企业已经有所体现,但是目前在国内依然处于初步阶段。我认为在未来相当长的一段时间内,大数据的概念还没办法完全颠覆统计抽样的理论,大数据的分析和统计抽样技术还并不会产生矛盾。金融控股集团在内部审计实务工作中,仍然有必要从数据处理的效率和成本出发,进行适当的统计抽样。金融控股集团的风险管理工作比一般的金融机构更加复杂,内部审计作为其风险管理工作中的必备环节,统计抽样审计就显得尤为重要。因此,我们需要在内部审计工作实务中,结合大数据时代的背景,利用计算机处理技术开发更合理、更有效率的抽样统计审计技术。

it内部审计论文范文第7篇

当前,政府投资项目因设计漏项、建设单位擅自增加建设内容、扩大规模、提高标准,导致概算超支的现象较为突出。主要表现为:

(1)概算范围不清,经济补偿不明

有的业主对工程项目的投资概算没有引起足够的重视,没有与造价咨询单位衔接好,没有交待清楚项目的报送范围及分期报送的项目。应特别注意的是:有的项目概算投资会牵涉到拆迁补偿费用,有的项目拆迁补偿费用占概算投资的比重相当大。在审核过程中,应注意考察建设单位前期工作的完备性。规定变了,概算不变。概算投资审核工作中要密切关注政府有关政策规定,及时调整概算投资组成、各项费用的计算标准。一些企业不能严格控制工程变更与现场签证。不重新制定项目的实施进程,由于不可预见的多方面因素的影响,经常出现诸如施工条件的变化、原设计条件的变化、地质地貌情况的变化等情况,发生工程变更及现场签证这些变更将影响造价控制目标,有可能使项目投资超出原预算,从而影响项目投资效益。因此审核应根据政策的变化,工程的变更情况及时调整,减少损失。

(2)概算编制混乱,概算监督不够

缺乏超概算的责任追究制度和概算执行结果有效监督考核制度。概算编制粗糙,缺乏可操作性,甚至以估算代替概算,项目设计质量不高,设计变更较多,甚至改变或提高原设计标准。项目管理不规范,存在组织施工不合理、随意签署施工联系单等问题,以及由于建设单位政策处理不稳妥及资金未及时到位,造成施工工期延迟、工程成本增加,导致损失浪费。这是目前政府投资项目投资概算审核存在的主要问题。原因是多方面的。

(3)重视设计审查,轻视概算审核

概算审核项目的相关管理部门在项目初步设计审查时,存在重设计审查、轻概算审核的现象,对设计概算的审核未严格把关,对报批的设计概算,不论其是否合理、准确,建设单位报多少就批多少,致使目前许多编制的概算脱离工程实际、子项偏粗,失去了设计概算在项目建设过程中对造价控制的作用,同时,也给施工阶段的造价控制带来不良影响。

(4)概算人员素质低,概算与实际脱节

主要存在以下几方面的问题。对概算和概算的审查与实际要求不符合。不深入实际,概算编制人员无法详细、准确地编制设计概算;其次是因设计单位轻视设计概算,使概算编制人员整体业务素质下降,编制人员也缺乏积极性和压力,敷衍了事,不认真按国家有关规定编制设计概算,少算或任意扩大概算造价现象时有发生,并且,由于根算编制人员对定额的理解模糊,工程量计算不准、定额错套、费率计取错误等问题比较严重,造成概算与设计脱节,与施工脱节。

2、政府投资概算审核应采取的措施

(1)要提高投资概算的认识

政府投资概算审核关系国家的利益,关系政府的形象。要提高政府投资项目管理重要性的认识。要把投资概算控制看作是实践“科学发展观”的具体体现。政府投资项目概算控制上应成为所有建设项目的榜样和典范。要加强教育,要树立为政府负责,为百姓负责的高度责任感。。

(2)要严格执行国家政策

有些建设单位出于工程实际的原因,希望项目投资额比正常造价高,这样在以后工程管理中可以出于主动状态,而对于政府财政投资部门来说,当然是希望工程投资在合理造价情况下越低越好,所以一个合理的工程投资额显得很重要。要完成政府投资的前期限额设计预算,做到不超额预算,就必须严格按照《福建省房屋建筑和市政府基础施工工程概算编制办法》执行,做到严格审查,严格执行。加强政府投资项目管理和投资概算控制是实践“科学发展观”的具体体现。

(3)要推行领导问责制

对超编制项目概算的建设项目要实行领导人问责制。严查推诿扯皮不负责任的领导。要严格制定业主编制项目概算,确保概算质量,力求准确。建设项目审批主管部门应严格把关,规范项目概算管理,批准的概算要具有可行性并有利于检查和监督。政府应采取相应的奖惩措施,超概算建设项目要实行“问责制”,对严重超概算的,应当追究相关领导的责任,以保障项目概算对投资规模的控制作用,从而有效合理地安排和使用政府性建设资金。

(4)设立概算变更负责人制度

由于政府投资项目概算不是一成不变的。存在国家或地方政府政策的调整的可能,有时在拆迁过程中由于拆迁方赔偿资金的较大变化等。都可能对原有的投资概算需要更改变动。如果碰到这些问题,就会发生个别领导不经集体研究,不通过上级领导批准,私自更改政府投资概算方案。造成不必要的经济损失浪费。同时也严重影响政府部门的的形象。建立一个严格的变更负责人制度。就有可能杜绝此类事情的发生。政府职能部门不能坐在屋里只制定概算,不管具体落实。对投资概算出现变化不管不问。要建立政府领导巡检责任人制度。政府投资项目从立项开始要安排,就要有相应的计划。要重点检查项目落实情况。发现需要变更,要有专门领导负责审查核实,要设有专门的负责人制度。确定项目责任人定期实行报告制度。

(5)认真落实概算“限额设计”

管好、用好政府投资项目,有效控制项目概算和工程质量,是每个政府部门的共同责任。落实“限额设计”,将初步概算投资控制在立项批准的投资内。工程设计文件是编制项目总体建设经济指标的充分依据,是决定工程造价合理性的必要条件,因此加强对建设项目设计文件的审核,对合理控制项目总造价是十分重要的。控制工程造价的关键在于设计阶段通过运用价值工程分析设计经济指标,制定不同设计阶段的造价控制目标。运用多种,技术经济比较指标认真审核设计文件等方法,都将有效地控制工程造价。我们在审核一业主设计预算时,发现他们在建设某综合楼外墙送审概算投资为700多万,超出立项批准的投资,其中外墙采用铝塑板影响总体项目投资较大,经设计单位、建设单位、行政主管部门等相关单位协商一致,考虑外墙采用“贴砖配合涂料”就能达到设计要求,于是他们采用此方案。很好的完成前期“限额设计”的审核。

(6)加大概算审核的透明度

it内部审计论文范文第8篇

中医中的“望诊”,是通过对患者的神、色、形、态的变化进行观察,从而侦测到患者所患疾病的线索,其实质就是透过现象看本质。将中医的望诊法运用到审计工作中,其关键就是要有双火眼金睛,对被审计的部门和相关帐薄和凭证等要看个透彻,从外部表现出的现象直接深入到内部实质。在运用“望诊”方法时一定要态度热情和尊重别人,消除被审计人员的敌对心理。另外要注意观察被审计人员的言谈举止和细微变化,对观察到的可疑事件要及时追查核实并取到相关证明资料。作为一名合格审计人员,通过“望”诊基本就能够判定被审计单位是否存在“违规”或“帐外账”的问题。中医的望诊常常采用从上到下,从外到里的顺序。在内部审计的“望”诊中,我们建议先查会计凭证,查看的重点要落在原始凭证和记账凭证的真实性、合法性和合规性等方面。接下来要“望”诊被审计单位的会计账簿,核对会计账簿中的数字与记账凭证,查看有无凭空记账的情况。然后“望”诊会计报表。会计报表最容易出现随意编制财务报表,夸大经营业绩和提供虚假财务信息等情况,因此要重点审计上述问题。最后“望”诊的是单位的财务管理制度和内控制度以及法律和部门规章。尤其是收费依据和收费标准、收费是否全额上缴财政、违纪和违规行为等。

2“闻”诊法在医院内部审计工作中的运用

中医的“闻诊”,既包括了用耳朵听患者说话的声音,听患者的呼吸、咳嗽、呕吐等的动静。同时还包括用鼻子闻患者身上和排泄分泌物所发出的气味。我们将“闻”诊法运用到审计工作中,除了要有敏感的嗅觉发现问题所在以外,更主要的是“听”。审计中的“闻”就是要认真听取各方意见,广泛收集疑点和线索,从而寻求审计事项的突破口。其次要注意分析被审计者的谈话内容,通过梳理和归纳,听出问题所在。在医院内部审计中,一进驻被审计的部门时,就要听取部门负责人的情况汇报。不仅在审计前听,审计中也要听取分管财务领导或其他领导的工作汇报。若在审计过程中发现以下情况:(1)凭证、账簿和会计报表上的数据不实。(2)原始凭证中的单据或发票填制不规范,报账事由不明,说明的理由不充分,报账手续不符合要求。(3)当有些收入、损失或减值的确认不真实,成本核算方法不正确,会计估计和会计政策运用不当,要先听会计人员和当事人的解释,然后再进行审计取证。在“闻”诊过程中,一定要仔细听,听出其中的“奥妙”所在,如果将“闻”诊运用得当,很多问题将迎刃而解。

3“问”诊法在医院内部审计工作中的运用

“问”诊法不论在西医还是中医都被广泛运用,通过问诊可以了解疾病发病时的诱因,疾病的主要症状,疾病的主要发生发展过程。将“问”诊法灵活运用到审计工作中,并且与“闻”诊二者相配合,既听又问,问与听相结合能够更好地了解审计事项发生的来龙去脉。审计中的“问”要有的放矢,问到点子上。可以采用印证式:对被审计单位人员谈话中发现疑问要进一步证实,使被审计人员的回答更加清晰明了。也可以采用引身式:把被审计人者得谈话内容向更高深层次引伸挖掘,以掌握更充分材料。还可以采用引导式。把被审计者的谈话内容引导到所需要的轨道上,切中主题,突出重点。问诊的主要内容建议包括如下:(1)是否有独立的会计机构,会计人员是否有合法资质。(2)被审计部门是否严格执行了《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》等法律法规。(3)单位设置的会计账簿是否规范和齐全。(4)申报的纳税类型和纳税种类是否符合相关政策。

4“切”诊法在医院内部审计工作中的运用

“切”就是中医的号脉,将“切”诊用于审计中,就是要求审计人员抓住要点,对医院内部被审计部门内部控制制度的建立健全和执行情况进行评价,对发现的问题提出建议和整改方案,落实审计决定“。切”既要切中要害,更要为被审计单位提供改进、预防的意见和建议。医院需要审计的项目和部门较多,审计工作刚开始时往往如一堆乱麻,无从下手。即使审计工作正常开展,又会出现审计出的问题错综复杂,使人眼花缭乱。因此,审计工作一定要分清主次,不能“眉毛胡子一把抓”,要选好主攻方向,不能造成顾此失彼的被动局面。这就要求审计人员运用“切”诊抓住主要矛盾,切中要害,对症下药。具体到医院内部的审计工作中,就是要在以下方面进行整改:(1)有针对性地对财务管理制度和内控制度方面存在的缺陷提出整改方案。(2)有针对性地对执行会计准则、会计制度和会计核算方面存在问题提出整改方案。(3)有针对性地对资产、收入、损失的确认方法及会计估计和会计政策变更方面存在的问题提出整改方案。(4)有针对性地对税法运用不当,造成国家税收流失方面存在的问题提出有针对性的整改方案。

5结语

中医的“望、闻、问、切”四诊法是对患者进行辨证施治的综合运用和循序渐进的过程。对于“望、闻、问、切”我们不能孤立地理解和单纯运用。要将四诊法渗透于审计工作的全过程,加以综合运用,以求获取最大、最好的效果。因此审计人应该苦练“望、闻、问、切”的基本功,注重自身能力和素养的提高,最大限度地发挥审计监督作用。

it内部审计论文范文第9篇

关键词内部审计权配置制约激励和约束

1内部审计权的配置

现代公司制企业的运行造成了所有权与经营权的彻底分离,所有者成了委托人,管理者成了人,这样便出现了委托——关系。从经济学的理性假设出发,委托人和人具有不同的目标函数,于是产生了“人”问题——人具有道德风险,逆向选择和搭便车等行为。为了协调委托关系,确保委托人的权益不受侵害,做到企业资产的保值和增值,完善的公司财务治理成为必不可少的前提。内部审计从权利的角度来说是一种财权,是财务治理的一个组成部分。内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价,它由独立的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,以及企业的目标是否达到。从财务治理的角度来认识内部审计,提高内部审计的高度,有利于加强企业的公司治理水平。

内部审计是一种财权有两层意义:第一层是指内部审计的管理权,即内部审计隶属于哪一个管理层,探讨内部审计权威性和独立性的基础;第二层次是指内部审计的执行权,即内部审计由哪个部门或哪类人去执行才能够很好的实现内部审计的目标,以及如何执行。

1.1目前的实践中关于内部审计的管理权有以下几种模式

(1)董事会主导的内部审计。在英美等公司治理结构较完善的国家较多使用这种模式。它以董事会为公司治理的核心,通过设独立董事、建立董事会下的财务总监负责制等实施内部审计,以提高内审独立性和治理效率。其特点包括:①董事会直接领导内部审计。内部审计机构的负责人由董事会一致同意确定,由其对公司会计信息、资金营运及内部控制进行检查,对经理层实施监控;②在董事会中设立审计委员会;③财务总监负责制。财务总监的人选由董事会决定,并对董事会负责,作为董事会的派出机构专门对管理层的财务活动和会计活动进行管理和监督。

(2)监事会主导的内部审计。这种模式在德国最为典型。股东大会选举产生监事会,监事会下设董事会,因此,由监事会领导的内部审计更具权威性和独立性。监事会中有相当数量的独立监事(独立于股东且不在公司内部任职的监事),以保持监事会的独立性。

(3)监事会与审计委员会并行。指在董事会下设审计委员会,与监事会共同领导内部审计。从组织地位上讲,审计委员会低于监事会,但它不受监事会的直接领导,不对监事会负责。这种模式是对前两种模式的折衷。由于监事会和审计委员会的职责划分比较困难,可能出现重复监控、互相推卸责任等现象,并且在二者意见出现分歧时,对于机构内其他部门来说可能出现双重指挥,由此而带来的矛盾使内部控制实际上变得无效。

1.2目前内部审计的执行权的行使模式

在单位内部组建独立的内部审计团队,对内部审计份内的事务进行监督。在单位内部由相关人员兼职执行,这种模式的效率不高。

从权利配置的效率角度来看,笔者认为最优的权利配置应该是成本和效益、效率、效果相统一的配置模式。配置的模式的管理权和执行权应该结合着思考和应用。因为内部审计的特殊性,先天需要权威性和独立性,故管理权配置模式是统一领导和权责结合的权利安排模式。内部审计管理权应当隶属于公司的最高权利部门,同时独立于相应审计的执行部门。

2内部审计权的制衡

当内部审计权以一种方式配置后,如果只管权利的安排而忽视权利的制衡,其权利就存在被滥用的风险。内部审计权的制衡是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调内部审计的管理权和执行权的矛盾,以保证内部审计决策的科学化,从而最终维护内部审计的效益、效率、效果。从这个角度也可以讲,内部审计权利的制衡应从其独立性的角度来思考。

内部审计的独立性应该贯穿实质独立和形式独立。实质的独立是一种制度独立,从规范的角度来保证内部审计人员的独立。最重要的措施是内部审计人员的管理,可行的模式有内部审计人员的来源和工资福利管理独立化。

从内部审计人员的来源来看,主要有两种途径:内选和外聘。实行聘用制,聘期分为定期和短期两种,定期每期为3年,短期可根据工程情况而定。内部审计人员的来源也实行从委派部门系统内部调选;如系统内无合适人选时,应面向社会公开招聘。内部审计人员应该实行一次考选分批聘用的机制,考选和聘用是基本的原则,建立内部审计人才库是重要措施。

从内部审计人员的福利和工资来源看,主要有受监督部门承担和上级部门承担两种模式,前者又分为受监督部门直接承担和间接承担。内部审计人员的工资福利由管理内部审计的部门支付,不与受监督的部门经济效益挂钩。同时,内部审计人员出差费用由上级管理部门按规定标准给予报销,内部审计人员的工资由公司总部拨款,管理部门负责发放。并且内部审计人员的薪酬比照企业副职的平均年薪,结合相关规定考核后与被监督部门协商确定,每年由被监督部门上缴管理部门由管理部门统筹发放。

3内部审计的激励与约束

内部审计作用的发挥,离不开内部审计机构和内部审计人员。内部审计的作用主要集中在公司运营方面,看公司的资产是否得以保护;运用的信息是否准确、及时。内部审计必须查找风险,确保内部控制的建立,减少风险事件的发生。内部审计是企业约束机制的重要组成部分,是公司经营管理的重要环节。而加强内部审计工作,及时发现内部管理中存在的问题是促进经济管理向科学管理规范化发展的一个重要环节。

内部审计把其对象作为其“对立面”,很少以积极方式去提出问题、分析问题、解决问题。只是在出了问题后通过审计来指出问题的所在,没有充分发挥内部审计的作用。内部审计能找出问题的症结所在,能很好地解决问题,并对其进行后续审计和跟踪以及在将来预防类似事件的再次发生。在我国,企业对内部审计认识不足现象普遍存在,很多企业因为法律要求设置而不得以而行之,不是根据企业的实际需要来规划,在观念上认为内部审计不产生经济效益而没有存在的必要性。内部审计机构和人员的稳定性得不到保障,在机构改革和重组过程中,随意撤消,精简抽调。机构设置基本上平行于或低于其他职能部门或在财务部下,使其开展工作的难度加大。有的企业片面以为内部审计就是检查企业的内部经济问题,影响职工团结,分散管理人员的精力。所以对内部审计进行激励和约束是搞好财务治理的一个重要环节。因此,内部审计的激励不足,而约束太多,导致内部审计在很多公司形同虚设。

内部审计激励和约束的措施有:

(1)合理定位内部审计职能。内部审计的四大职能:①监督职能。通过审计监督来规范企业的经营行为,揭露违法、违纪、营私、舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,达到加强控制、严肃企业制度,强化企业管理的目的;②控制职能。在经营企业中,内部审计作为控制系统的一个重要组成部分,与其他控制形成相比,更具有全面性、独立性和权威性,并且内部审计独立于其他控制系统之外,是其他控制的再控制。它不从事具体业务活动,具有超脱地位,内部审计人员是代表企业决策管理层,站在企业的全局分析和考虑问题,能对企业的生产经营活动实行有效的控制;③评价职能。内部审计熟悉企业生产经营情况,有条件了解和评价企业的产、供、销、人、财、物,内外贸运转状况及资源优化配置状况。通过审计,评价企业运行效果,找出存在的差距和不足,向企业提出改进建议,为领导决策提供依据。内部审计重点要放在提高企业经济效益上,抓住影响企业经济效益的主要问题,就抓住了要害;④管理职能。内部审计机构通过对本企业经营目标、经营方针、计划编制、组织机构、技术研发、资源分配、内控系统等方面进行审查和评价,确定经营管理的现状、水平及存在的问题,提出改进措施和建议。通过合理界定职能和安排权利,充分发挥公司内部审计的作用。

(2)提高内部审计地位。内部审计地位不高,会直接导致内部审计的独立性和权威性缺失。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志,无论是内部审计还是外部审计,离开独立性,审计结果将毫无意义。提高内部审计的地位,是其监督、控制和评价职能充分发挥作用的前提。

(3)加强政府部门对内部审计的指导力度。内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要作用的职能部门,但是有关内部审计的法律和规范却很少见,应当加强内部审计的政府指导,制定统一的具体的职业要求,使得内部审计得到应有的职业尊重。

(4)提高内部审计的法律地位。我国内部审计的法律地位与国家审计、社会审计有很大差距。目前我国已颁布了关于国家审计的《审计法》,关于社会审计的《注册会计师法》,应当颁布内部审计方面的法律,使得企业内部审计工作得到应有的重视。

(5)促进企业管理者对内部审计的认识和重视。一方面,企业管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的哲学观念、品德和对公众及其他信息使用者的态度,以及他们自身对遵纪守法的认识。另一方面,企业管理者自身的品德、价值观和管理水平还会影响企业其他人员对内部审计的看法。若企业管理者拥有正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求,内部审计就会得到企业其他人员广泛的支持。反之,内部审计的工作环境就会比较差,实际效果也很难让人满意,所以提高公司管理当局的水平也至关重要。

(6)提高内部审计人员素质。作为一名称职的内部审计人员,能否顺利、出色地完成其使命取决于内部审计人员是否具有足够的业务知识、专业技能和审计职业判断水平,是否熟悉企业经济活动,是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例,是否具有与他人沟通的技巧等。但就目前来看,我国内部审计人员不仅学历偏低,而且知识更新较慢,基本技能不足,不能适应内部审计业务发展的需要。

(7)提高内部审计的审计方法、审计手段。目前,很多企业的内部审计还在沿用老一套的查帐方法,以帐论帐,把财务数据的准确性作为审计的重点,忽视对企业资本运作的整体分析、资金未来效益的预测,致使审计效果较差,深度不够,内容单一,范围狭窄。在内部审计手段方面,虽然企业财务基本上都实现了会计电算化,但内部审计仍处于原始的手工查帐状态,计算机辅助审计技术运用较少,效率较低,审计手段滞后于会计信息产生的技术手段。

(8)建立内外部审计协调的定位和良好人际关系。为减少重复审计,提高审计效率,内部审计机构与会计师事务所、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作。将协调定位在国家审计机关对组织实施政府审计时要求内部审计提供的合作,而应以内部审计为出发点,考虑由于审计范围可能存在重复而需要内、外审计之间的沟通。另外,内部审计活动特别强调与各方面的沟通和良好人际关系的建立,这对于内部审计人员获取信息,了解被审计部门的情况,并最终落实审计结论和建议具有重要的作用。内部审计与外部审计的协调就是基于建立良好人际关系的目的而产生的需求。

4启示

it内部审计论文范文第10篇

随着计算机技术和信息技术的高速发展,各行各业已经快速接受这一现代科技革命的新成果,从而使工作方式发生了革命性的变化,大大提高了社会生产效率,为我国经济发展带来许多好处。企业生产经营过程中也已经大量借鉴和引进计算机技术和信息技术,促进了生产自动化和智能化。但是企业的内部审计工作由于种种原因,其引进新技术的速度要远远落后于企业的其它活动,当前我国企业的内部审计工作依然延续着传统的工作方式,存在着效率低下,工作质量不高等问题,严重阻碍审计工作作用的发挥,不利于我国企业的健康发展。因此为了顺应时代大势,必须大力推进企业内部审计的信息化。

二、企业内部审计信息化的约束因素

但是,从总体上说,目前我国事业单位内部审计工作还存在一些问题,其中一个重要的方面就是内部审计工作的信息化水平不高,需要进一步完善,从而更好地发挥内部审计工作在规范企业经济行为方面的作用。当前制约我国企业内部审计工作的信息化的因素主要有以下几个方面:

1.领导重视程度不够,对内审工作信息化的意义缺乏充分认识。

我国企业内部审计工作信息化建设多年来一直难以有效推进,多年来企业内部审计工作信息化仍然处于起步阶段,存在组织结构不完善,制度建设滞后等诸多问题,导致这些问题的一个重要原因就是认识上存在问题。一些企业领导虽然知道信息化有好处但是总觉得实现内部审计信息化需要的投资太多,而且回报慢,因此缺乏推进企业内部审计信息化的内在动力,使得企业内部审计信息化缺少资金支持和精神动力,信息化建设动作缓慢。目前虽然一些企业已经开始尝试内部审的信息化建设,但是绝大多数依旧停留在较低层次的电子数据处理方面,与真正的信息化还有较大的差距。

2.审计人员的水平有待提高。

审计工作本身就是一项专业性很强的工作,对工作人员的素质有较高的要求。内部审计信息化要求企业内部审计员工具有较高的计算机水平,能够熟练进行计算机软件操作,因此企业内部审计工作人员不仅要学好审计专业本身的知识还要掌握现代计算机技术。但是当前我国还缺少这样的复合型人才。从我国企业的情况来看,绝大部分的审计工作人员都难以达到这种标准。因为我国多数企业的审计人员就是财务系统的工作人员,而财务人员一般都是会计专业出身,他们往往缺少计算技术相关的知识,因此难以胜任内部审计信息化的重任。

3.缺乏有效的信息系统设计和实施方法。

内部审计工作涉及许多方面,是一个复杂的系统,因此,在信息化条件下与之相对应的内部审计信息系统也是一个复杂的系统。当前,我国内部审计部门的电脑虽然已经与互联网实现连接,但是能够适应企业内部审计工作的应用软件却十分有限,从而导致企业内部审计工作难以实现不同部门、不同审计项目等之间的信息交流与共享,使得企业内部审计工作效率低下,难以充分发挥内审工作的作用。因此,当前信息系统设计和实施方法的缺乏是阻碍企业内部审计信息化的一个重要因素,必须大力解决。

4.理论建设滞后。

内部审计信息化与其它各种工作一样需要理论进行指导,理论是行动的指南,只有在科学先进的理论指导下,才能使工作得以顺利有效推进,反之,则会阻碍实践活动的开展。我国内部审计信息化建设存在着理论滞后的情况。多年来该领域的研究一直跟不上现实审计信息化工作的发展要求,最近几年,随着国家的重视程度增加,该领域的研究学者有所增加,所以相应的推动了内部审计信息化理论工作的进步,提出了一些针对性较强的理论方法,对当前的审计工作起到了有力的推动作用。但是这些研究相关研究依旧显得稀少而零散,一直没有形成一个完整的理论体系,这种情况阻碍了我国企业内部审计信息化工作的开展。

三、加强我国企业内部审计信息化的措施

内部审计工作是我国监督体系的重要组成部分,企业内部审计工作承担着确保企业经济活动合法地进行,防止经济犯罪和滋生的重任。经过多年的努力,我国企业的内部审计工作已经取得了很大的进步,内部审计制度日益完善,组织结构不断得到改进,但我们还要进一步完善。

1.提高认识水平。

内部审计是一项具有很大意义的工作,如果充分发挥内审工作的作用可以有效地促进企业健康稳定发展。因此作为企业及其管理人员来讲必须转变观念,大力推进内部审计信息化建设。首先企业管理层要充分认识到在内部审计中推行信息化的重要意义,为在企业中顺利推行提供必要保障。其次还要加强员工的培训,使得企业各个部门员工理解支持内部审计工作,提高信息化在企业中全面实行。

2.提升审计人员素质。

首先要努力加强专业素养,树立在学习中工作、在工作中学习的理念,切实掌握经营活动中的理论知识和实践经验,努力提高解决审计工作中出现的新情况、新问题的能力,准确把握审计工作转型的基本内涵、原则要求和重要意义,切实增强工作的主动性和针对性。将事业单位经济管理、控制和体制改革等实施中存在的问题及时反映给行政负责人及上级主管部门,当好领导的参谋,真正做好内审工作,服务于内部经营管理。其次,要扩大自己的知识范围,不能在固守本专业,在信息化背景下尤其要重视对计算机技术的学习,努力提高自身的计算机技术水平,以适应内部审计信息化的发展趋势。从审计部门来说,需要设计一套有效的内部审计人员选拔、考核的制度,同时加大审计人员的培训力度,注重提高内部审计工作人员计算机技术和信息技术水平,建立针对审计人员的奖惩机制,充分发挥事业单位内部审计人员的主观能动性,从而提高审计人员工作的积极性。

3.制定内部审计信息化实施计划。

首先,要认真研究设计内部审计信息系统的构建方案,确定信息系统由哪些子系统构成,各系统之间如何连接。其次,要合理确定软硬件的配置,同时规定计算机的工作方式。第三建立内部审计信息化工作平台。吸收现代管理理念,整合企业内部审计资源,努力尝试根据企业内部审计工作的具体情况自主开发应用软件,审计工作平台主要包括数据库、门户体统、审计系统、管理系统、监控系统等。

4.加强理论建设。

要加大那内部审计信息化理论研究的力度,鼓励学者积极开展审计理论研究,尤其针对企业内部审计信息化的理论研究,相关部门要开展切实重视内审信息化工作,从现实中寻找问题,获得灵感,从而研究出符合我国企业实际情况的信息化道路。不断推进理论创新,促进内部审计信息化工作与时俱进。

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