会计与审计范文

会计与审计范文第1篇

一、会计与审计的概念

“会”和“计”在《说文解字》中注释为“会，合也，从合从曾”；“计，会也，算也，从言从十”。“会计核算是在完成国民经济计划的各个部门中反映和监督各种经营资金和经营过程的方法。”（《会计核算原理》马卡洛夫著）；“会计就是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一个工具。”（《会计原理》高等财经院校会计教材编写组62年版）；“会计就是以货币为主要计量单位，对生产过程连续地、系统地进行记录、计算、分析、考核的一种经济管理工具。”（《工业会计》上海人民出版社）。关于会计的概念，具体的表述虽然有种种不同的说法，但基本上没有离开“工具论”和“方法论”。

我国“审计”一词最早见于宋代的《宋史》。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，审计就是审查会计账目。“审计”一词英文单词为“Audit”，被注释为“查账”，兼有“旁听”的涵义。由此可见，早期的审计就是审查会计账目，与会计账目密切相关。

审计是由专职机构和人员，依法对有关单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观经济调控的独立性经济监督活动。审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计产生的目的，也符合我国宪法关于建立国家审计机关，实行审计监督制度的规定精神。

二、会计与审计的联系

如上所述，审计与会计是两个不同的概念，而且审计与会计是两门独立的学科，但是，无论从理论和方法上都有着彼此渗透、融会的地方，再加上审计本身是从会计中逐步分离出来的，因此二者联系密切，具有很强的关联性。

（一）会计与审计的起源。二者的起源密切相关。会计是社会生产发展到一定阶段而产生的管理活动，审计则是在财产所有权和经营权分离的情况下，财产所有者需要对经营者进行监督，检查经营者是否履行其经济责任，从而产生的一种监督活动。最初的审计主要是通过会计资料来审查经济责任的履行情况，审计也就是验证会计质量的手段，没有会计无法进行审计，不进行审计就难以保证会计质量。随着会计的发展，审计的范围也就不断扩大，二者有着密切配合、相互协作的关系。

（二）会计与审计的工作目标。会计与审计的工作目标在一定程度上具有一致性。不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。二者必须协同配合、步调一致，对重大违反财经法纪行为加以揭露。

（三）会计与审计的客观基础。不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。也就是说二者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。

三、会计和审计的区别

当然只了解会计与审计紧密联系还是不够的，事物有相互联系的一面，也有相互不同的一面，所以就有必要认清它们之间的区别，以利于对审计、会计进一步认识。它们的主要区别有以下几个方面：

（一）会计与审计的性质不同。会计是经济管理系统的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督，是第一层次监督性质的会计管理控制；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督系统的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性，属于较高层次的经济监督。

（二）会计与审计的职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督；审计的基本职能是监督，此外还包括评价和公证。

会计虽说也具有监督职能，但会计是企事业单位管理工作的一部分，它所起的监督职能只是结合会计业务通过审查稽核，对会计工作进行自我调节和控制，是一种自我监督行为，主要通过会计检查来实现，针对会计业务活动本身，对外不起“公证”作用；而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意，具有权威性，为外界所监督，起到“公证”作用。

（三）会计与审计的方法程序不同。会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容。其中，会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等方法，其目的是为管理和决策提供必需的资料和信息。

审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了对被审计对象进行全面评价、提供证据而采取的必要方法。

（四）会计与审计的执行机构不同。会计的执行机构是单位职能部门的组成部分之一，在单位负责人领导下进行财务收支和会计核算工作，同时结合本身业务进行财会监督；审计的执行机构是实施经济监督的审计机构，依法进行审计监督，形成以国家审计为主导的审计体系。

会计人员的会计监督活动受本单位制度和领导人意志的制约；审计人员的经济监督处于超脱的、客观的地位，不受被审单位制度和领导人意志的制约，是处于完全独立地位的“第三者”。

（五）会计与审计的范围不同。会计工作的范围只对本单位的资金及其资金运动进行核算和控制，一般偏重于经济活动的核算、记录等会计资料事后的检查和控制；审计工作除对会计资料的审查外，还要审查生产经营过程以及管理工作。可见，审计的范围要比会计广泛得多。

（六）会计与审计的职责权限不同。会计应遵守国家财会制度，维护财经法纪，同一切违法违纪的行为作斗争，如有违反财会制度、财经法纪的情况，可以拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向单位领导、上级管理机关和财政部门报告；审计师独立的专职机构，依法进行审计监督权，审计结论和决定具有法律和经济公证效力，对违反财经法规的被审计单位可以给予警告、通报批评以及处以罚款等处理。

（七）会计与审计的真实性标准不同。二者虽都以真实性为原则，但会计的真实性不等同于审计的真实性。有些项目在会计报表中没有明确规定要反映的，在审计报告中则必须揭示。如为了揭示流动资产和速动资产的真实性，审计就应当披露两年（《民法通则》规定的诉讼时效）或三年（财政部规定的形成坏账的时间条件）以上未收账款数额（会计报表则不必单独反映），以真实反映短期偿债能力，为所有者或投资者提供客观、真实的评价。

二者都力求产生体现真实性的书面报告，但因报告的立足点有所不同，以致所反映的内容重点也不尽相同。会计报告更多的是代表经营者；而审计报告除了经营者外，还要面向投资者，甚至面向社会，因而对诸如或有负债、期后事项和关联交易等问题必须进行说明或披露，以防止会计报告的误导，因而审计报告显得更真实，更具鉴证作用。

四、正确处理会计与审计的关系

通过上面的分析，我们可以看出，会计与审计之间既有内在联系又有一定区别，所以必须正确处理好二者的关系。

在我国会计制度进行重大改革的情况下，审计人员需要有良好的素质，必须了解、熟悉、掌握财务会计理论、会计方法和财会制度，才能从复杂的会计核算资料中发现问题，对被审单位的工作质量，各项经济活动做出恰如其分的评价，否则对审计理论再精通，也很难发挥其作用。

会计与审计范文第2篇

怎样按照新准则要求写好经济责任审计报告李勋(15)

逐步探索国有企业效益审计的新模式王有志(16)

浅谈如何开展工程造价审计吕东(17)

审计机关加强审计档案管理的路径郝丽波马千惠(18)

我国“村官”经济责任审计工作任重道远贺建武(19)

农业专项资金效益审计工作的创新与强化丁洪华(20)

计算机信息技术在预算执行和决算审计中的应用宋群(21)

强化审计档案管理工作的几点认识米胜平王佳婧(22)

政府审计质量研究呼冬梅(23)

信息系统审计的探索与实践张晓红(24)

房地产开发成本费用控制的重要性王钦(25)

李希龙厅长在纪念“三八”国际妇女节100周年学习报告会上要求发扬光荣传统争做五个楷模(1)

科学优化企业管理避免国有资产流失许丽楠包国安(4)

推进审计职业道德建设发挥国家审计“免疫系统”功能禹冠军(5)

论商会模式解决中小企业融资难题陈小珍(6)

刍议社会审计的法律责任吴庆王有钧(8)

做好任期经济责任审计之浅见单刚(9)

树立管理有效性和风险导向市计理念完善企业经济责任审计张永文(10)

以科学发展观为指导深化经济责任审计工作邱波亓同臣(11)

商业银行计算机审计的审前调查流程刘晶蔺卓然(12)

运用风险导向方法选择审计重点陈迎春(13)

经济责任审计与绩效审计比较研究廖晓莉岳红梅(14)

探索政府效益审计赵玉(16)

并购中的财务风险张春晖(17)

跨国并购中的财务风险及其防范邴雪娇迟明艳(18)

新准则下会计政策与税收政策关系辨析付士敏(19)

关于加强会计电算化的几点思考潘丽君(20)

内部控制评价标准的思考与实践马明生(21)

新或有事项准则应用管窥葛君王晓莉(23)

金融资产证券化的风险分析朱丽平(24)

新会计准则与国际会计准则比较朱春红郭志森王梓馨刘知华(25)

公允价值的适度应用吴丹(26)

企业研发费用的会计处理郭世君冷爱萍(27)

电力企业如何避免费用化形成固定资产杨朔(28)

新会计准则下公允价值的计量张玲娟张立新(29)

学习《第1101号审计准则》的几点体会金英宫福民曲强(30)

行政事业单位内部控制的加强与提高王英(31)

村级财务规范化管理的路径刘凤辉张学辉(33)

乳品企业成本控制的解决之道聂丽华石泓(34)

公路工程施工中的项目成本控制周立娟郑云勇(35)

通过成本控制提高企业抗风险能力刘玲玲(36)

烟草公司内部控制建设方略赵颖(37)

医院财务管理的实现目标唐艳秋(38)

浅谈事业单位内部会计控制制度建设冼海琴(39)

现代企业成本管理辨析胡英宋光荣(8)

强化企业财务管理的路径陶丽华刘莉丽李静旋(9)

企业财务管理水平的强化与提高李宇(11)

解决现代企业集团财务控制的措施李爱红(12)

铁路运输企业应收应付账款管理程立松(13)

集团公司货币资金控制的五种方式李晓光闫冠怡王宝君(14)

论成本费用计划刘玫业孙鲜丽(15)

加强存货管理的重要性王威巍崔凯(16)

地铁建设初期会计核算应注意的问题宋延斌(17)

对上市公司会计报表表外信息披露的展望徐丽辉(19)

无形资产减值准备与累计摊销的差异比较谷佳夫(20)

石油天然气会计信息披露方法与模式的选择付立辉(21)

研究与开发支出的资本化尤丽团(22)

资产负债表日后事项的会计处理李淑梅(23)

两种会计处理方法下长期股权投资的相关规定刘殿奎(24)

简述财务报表的分析方法贺锐王裁君苏洋(25)

存货计价中如何采用成本与可变现净值孰低法曹丽萍(26)

会计与审计范文第3篇

一、注册会计师非审计服务于审计独立之间的关系

(一)非审计服务。所谓的注册会计师非审计服务其实就是针对审计服务来说的，注册师向客户提供所需要的财务报表审计等并收取一定的费用的专业服务的统称。简单来讲，其实就是注册会计师向客户提供除了审计服务以外服务的总称。而对于其服务市场来说，是一个动态发展的市场。在信息技术与经济全球化的影响下，逐渐强化的过程。且随着注册会计师服务品种的不断发展，使得非审计服务的内涵也在逐渐增多。

(二)审计独立。对于注册会计师在服务中保持自身的服务性是满足审计报告公平公正的基本要求之一，同时也是其职业道德的重要标准之一。在注册会计师审计中，保持独立性是最为基础的，一旦不具备独立性，注册会计师行业也就失去了意义。但是从实际上来讲，各个国家中也对审计独立性有着自己独特的见解［1］。1．独立。首先是审计人员的独立论，在这种观点下，审计业务的实际执行者是审计人员自身，因此作出决策与意见的人也是审计人员自身。所以只有审计人员保持好对各个环节上的独立意见，也就保证了审计的独立性。其次是审计机构上的独立论。在此种观点下，审计关系直接影响着审计的独立性，且在这种关系中，审计机构与委托人等同样重要。且对于这种审计业务来说，是不能以注册会计师个人的名义来进行的，而是应当要会计事务所的名义来工作的。最后是审计职业的独立论。在这种观点下，将审计人员与审计职业划分为一个整体，同时还要避免出现形式上的独立性，只有在保证用户相信审计职业的独立性以后，才可以促使审计人员为其进行服务。2．独立的形式。首先可以是精神层面上的独立，这种独立的本质是保持主体精神上的独立，并排除干扰因素，公平公正的发表审计意见。这种观点主要是针对独立性的本质上来讲的，其主要是实质大于形式。其次是双重层面上的独立。这种独立观点则主要在是独立的实质上融入了一些形式化的要素，同时还认为审计的主体不仅仅是要保证实质上的独立，还应当要避免出现形式化的独立。从上述两点可以看出，只有注册会计师保持实质上的独立，才能在实际中以公平公正的态度来发表个人意见。但是也正是因为实质性的独立具有一定的抽象性，因此就会造成注册会计师认为自己是独立的，而其他人则认为是不独立的现象，还要求其保持形式上的独立［2］。

二、注册会计师非审计服务的发展措施

综合我国现阶段的实际情况上可以看出，非审计服务的种类与业务在总体上还呈现出不足的现象。同时还可以看出，向客户提供非审计服务也并不常见，这样也就造成了两者之间的矛盾不断增多。但是通过借鉴其他国家的成功经验，在综合我国实际情况的基础上就要求我国应当要不断重视非审计服务对审计独立性所造成的威胁。在扩展非审计服务的基础上，协调好两者之间的关系，真正做到防患于未然，这样才能这正促进非审计业务的长远发展。

(一)促进非审计服务的发展。通过对注册会计师非审计服务是否影响审计独立性进行详细的分析，可以看出，之所以产生这样的争议，主要是因为注册会计师向客户提供非审计服务而造成的。对注册会计师向非审计客户提供非审计服务却并不存在争议。所以说也就不能认为向客户提供非审计服务会影响其独立性就禁止注册会计师所提供的所有非审计服务。相反，也正是因为我国目前的发展情况，直接决定了要大力发展非审计服务，这样才能促进注册会计师行业的不断发展［3］。1．需求方。随着我国市场经济的不断发展，现代企业的管理制度也在进行改革与创新，并实现经济上的转型。且就企业来说，也更加注重对财务管理体制以及内部控制体系等进行完善，这样也就决定了管理咨询上的需求在不断增多。其次是在我国加入到WTO以后，使得我国国内市场上的投资环境发生了一系列的变化，同时也增加了国际资本的注入，这些因素都给我国的注册会计师行业带来了更多的发展空间。另外随着信息时代的全面到来，促使了我国的电子商务发展，对于企业来说，在信息化程度上也应当要不断增强，这些都给注册会计师行业带来了商机。2．竞争者。首先是国际会计事务所的竞争，其主要是指在行业发展中，潜在的进入者对整个行业的影响。新的会计事务所在进入到行业以后，会给整个行业带来全新的资源，但是也带来了更多的竞争与威胁。尤其在我国加入到WTO以后，在审计服务领域上全面的竞争局面随之打开。不断加剧的竞争使得边际利润呈现出了逐渐下降的趋势，这样也就造成了会计事务所不得不寻找出全新的发展空间，这样才能增强自身在行业市场上的竞争力。其次是其他服务机构的竞争。不论是哪一种行业，都在面临着与生产替代产品的行业之间的竞争，注册会计师也不例外。且对于非审计服务来说，也是两者之间竞争的一个全新领域，对于一些服务类的市场来说，如果注册会计师不努力争取，就会被其他行业所替代，最终也就会造成注册会计师的服务市场逐渐缩小［4］。

(二)规范非审计服务。通过借鉴国外的案例上可以看出，注册会计师向审计客户提供非审计服务在一定程度上会影响审计的独立性。因此就必须要规范好非审计服务。1．做好理论上的研究。长远的发展离不开理论上的指导，因此就必须要不断分析非审计服务与审计独立性关系的理论。虽然在国外上有成功的案例，但是对于我国来说，只可以借鉴，不能完全照搬。只有在综合我国实际情况的基础上才能保证指导的意义。因此在实际中，要在借鉴国外成功理论的基础上，加强我国的非审计服务研究，或是可以成立出专门的调查小组来进行研究［5］。2．做好信息的披露工作。审计客户要在年报中阐明审计服务与非审计服务中的相关内容，如费用等。其次是要提供出明确的非审计种类，这样有助于投资者可以对其进行详细的审查，以便于决定是否进行投资。

三、结语

现如今，在市场经竞争的不断影响下，注册会计师想要在行业市场中占据一定的地位，就必须要从事实上出发，加强自身的理论研究与政策研究，及时调整非审计服务的发展，促进其与审计服务之间的协调发展。

会计与审计范文第4篇

会计责任 审计责任 区分 关系

一、会计责任与审计在责任的概念会计责任是对被审计单位而言的，指被审计单位的管理层和治理层对其所编制和提供的财务报表所应承担的责任。根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度，保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。其法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。注册会计师承担法律责任的“四要件”为：①存在不实审计报告；②注册会计师存在过失；③利害关系人遭受损失；④所遭受损失与注册会计师的过失存在因果关系。符合条件②时，我们认为注册会计师应承担职业责任；符合以上四个条件，才可认为注册会计师应承担法律责任。

二、会计责任与审计责任的关系会计责任与审计责任是辩证统一的关系，两者既存在相似点又有不同之处，由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使两者的界定比较困难。明确两个概念的关系具有很重要的现实意义。（一）会计责任与审计责任的统一性。会计责任与审计责任的统一性体现在三个方面：一是共生性。会计责任与审计责任的产生是在所有权和经营权分离的环境下，由于委托矛盾的存在而激发的。受托责任关系的存在是会计责任与审计责任的持续原因。第二次工业革命后，公司所有权和经营权开始分离，受托经济责任关系确立，所有者只享有对企业重大事项的决策权和分红权而无权干涉企业内部的经营，受托方应该以报告形式，将受托经济过程与结果通过会计记录想所有者汇报，并保证其报告的认定应该是客观真实的，这就是会计责任。但会计报告所表述的受托责任履行情况是否属实，客观上需要由独立的第三者予以证实，这样产生了另一种受托关系―审计关系，审计的目标在于评价受托经济责任。二是责任对象相同。因为财报信息使用者很广泛，责任主体不仅要对投资者负责，还要对债权人、客户、政府部门、供应商等等负责，故一旦出现财务造假事件，无论是哪方责任，财报信息使用者就会将矛头同时指向会计责任主体和审计责任主体。三是会计责任和审计责任的客体相同。会计资料的真实性、合法性与完整性是会计责任与审计责任的共同客体。会计资料作为管理当局报告其受托经济责任履行情况的书面文件，其真实性、合法性与完整性也就当然成为管理当局会计责任的核心问题。而注册会计师的审计责任则是以管理当局提供的会计资料为考核对象，对衡量会计资料质量的真实性、合法性与完整性发表意见。（二）会计责任与审计责任的差异性。会计责任与审计责任的差异性体现在三个方面。一是经济契约关系不同。所有者与经营者之间的经济契约关系下产生了公司管理当局承担的会计责任；而注册会计师承担的审计责任则是以审计业务的委托人与会计师事务所之间的经济契约为基础的。二是责任内容不同。会计责任的内容是选择合适恰当的会计政策真是公允的记录公司经济活动、反应经济成果，建立和健全本单位的内部控制制度，保护本单位的资产安全和完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整性；而审计责任的内容是实施必要审计程序，按照独立审计准则的要求对被审计单位出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。三是责任角色不同。会计责任主体是会计信息的“生产者”角色，而审计责任主体则是会计信息的“检验者”。（三）会计责任与审计责任的关系。审计责任的履行对会计责任主体履行会计责任起到一种预防和威慑作用的作用，被审计单位明确其财务报告将接受注册会计师的审计，促使其按规范进行会计处理，否则，可能面临的是非标准意见审计报告；注册会计师充分履行审计责任，通过必要审计程序，基于一定重要性水平，对被审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请其进行调整，还可以就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，促进被审计单位充分履行会计责任。

三、区分会计责任与审计责任的现实意义通过以上分析，我们可以看出，虽然会计责任与审计责任存在着很多共性的地方，但是我们不能因此将两者混淆，正确区分会计责任与经济责任具有重要指导意义。（一）有助于促进管理当局履行会计责任，克制财务舞弊，提高会计信息质量。近年来，财务造假事件层出不穷，其中原因不乏被审计单位对自身责任认识上的模糊，这往往使注册会计师成为造假企业的“替罪羊”，正确区分会计责任和审计责任会避免类似事情的发生，提高会计信息质量，促进证券等金融市场的发展。（二）有助于增加注册会计师的责任感，规范审计工作程序，提高审计工作水平。注册会计师只有保持应有的职业独立性，按审计准则实施应有的审计程序，切实履行了审计职责，才能免于进行财务造假的被审计单位的“陷害”，维护自身权益，不做“替罪羊”。（三）有助于司法部门对类似案件的处理，明确了两种责任的区别，司法部门即可明辨责任方，公正处理类似案件，维护合法权益。

参考文献：

[1]郑丽，谷瑶.会计责任与审计责任辨析及其现实意义

[J].工业技术经济，2004，（2）：23.

[2]谢盛纹.浅论会计责任与审计责任

[D].

[3]审计

会计与审计范文第5篇

关键词：会计责任；审计责任

随着中国证券市场的进一步完善和成熟，越来越多的投资人关注的是上市公司的会计报表而非报表以外的因素，并以此作为是否投资的依据。因此，会计报表的真实性就成为投资者关注的重点。

宇通客车虚减资产、负债各1.35亿元，河南华为会计师事务所为其出具了无保留意见的审计报告。证监会给予警告处罚并罚款30万元。华为会计师事务所上诉，申辩自己不应承担审计责任，不应受到法律制裁，并声称未发现错弊是因为被审计单位与银行做了手脚，应由被审计单位承担全部责任。不管该案的判决结果如何，从中可看出：无论是社会公众还是注册会计师都在会计责任与审计责任的认识上存在误区。其实，审计责任不能替代会计责任，同样会计责任也不能替代、减免审计责任。特别值得注意的是当注册会计师审计失败时，会计责任与审计责任同在。

一、存在的认识误区

（一）社会公众的认识误区

会计信息的编报日益复杂以及会计信息的常常失真导致会计报表的使用者完全依赖注册会计师的审计报告做出正确的判断和决策。如果会计报表里有重大错报或漏报，但注册会计师在审计时未发现，就肯定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的当然保证人，注册会计师即要承担会计责任同时又要承担审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控告注册会计师，而很少有控告造假的被审计单位。

（二）注册会计师行业的认识误区

由于注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师总是过分强调被审计单位的会计责任从而以此来减轻自己的审计责任。

（三）被审计单位管理当局的认识误区

被审计单位管理当局认为会计报表经过审计出具了无保留意见的审计报告，那就意味着会计报表经过了注册会计师的确认，一旦已审计过的会计报表被发现还存在重大错报，被审计单位管理当局常常以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任，而追究注册会计师的责任。

二、存在认识误区的原因

（一）会计报表的使用者不理解会计责任与审计责任

会计和审计职业在目标上存在关联性导致会计报表的使用者不能区分理解会计责任与审计责任。

审计与会计关系密切，它们都以会计资料（包括会计报表、凭证、账簿等）作为工作对象。区别在于，会计强调收集和加工满足使用者要求的信息；审计则强调监督和鉴定被审计单位所提供会计信息的合法性和公允性，以便为会计报表使用者的决策和判断提供依据。这两者的基本目标一致，即都是为使用者提供有价值的会计信息。正是审计与会计目标的关联性使得那些使用错误的会计信息而造成了决策失误的使用者，很难分辨这是属于审计责任还是属于会计责任。此外，会计造假以后，企业往往会陷入破产的境地，会计报表使用者也难以追究其责任，因此只有让注册会计师承担全部责任。

注册会计师充分履行审计责任，能帮助和促进被审计单位充分履行会计责任。注册会计师充分履行其审计责任，对在审计过程中发现的会计报表里存在的重大错报和未披露事项调提请被审计单位调整和披露，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具不同类型的审计报告。这样可以使被审计单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。所以当审计责任未充分履行时，会计信息的使用者便认为注册会计师既承担会计责任又承担审计责任。

注册会计师遇到的法律诉讼源于社会公众对该行业的过高期望，这种期望又源自社会公众不了解审计活动的特性以及不了解在审计活动中注册会计师和被审计单位管理当局双方的责任。近年来，随着审计失败案例的增加，对注册会计师惩罚力度的加大，但对于造假的企业及相关责任人的处罚，远不及对注册会计师的处罚力度，让会计信息的使用者产生了错误的认识，以为会计造假只需注册会计师承担责任。（二）注册会计师未能充分履行审计责任

注册会计师未能充分履行审计责任，甚至参与造假，导致审计失败，又不愿承担审计责任，而过分强调会计责任。

一般情况下，如果注册会计师签发的是保留意见、否定意见、无法表示意见这三种意见类型，会计信息的使用者是不会追究注册会计师的审计责任的，当然也不会要求注册会计师承担会计责任。但如果签发的是无保留意见而会计报表里又存在重大错报，就表明审计失败了。造成审计失败的原因在于：不遵守独立审计准则这一专业标准；部分注册会计师的业务素质不高和业务能力不强。由于会计造假的手段越来越隐蔽，如果没有足够的审计经验和判断分析能力，会计信息里存在的重大错报有时很难发现；由于自身利益的驱动，少数注册会计师缺乏诚信的职业道德也是造成审计失败的原因。由于注册会计师行业监管部门对注册会计师处罚力度的加剧，因此注册会计师及其所在的会计师事务所尽可能的推卸自身承担的审计责任，以逃脱法律的制裁。

三、对策

（一）加大宣传力度，让社会公众理解会计责任与审计责任

注册会计师行业管理部门应让社会公众对审计活动的局限性和审计职责有基本的了解，让报表使用人理解并接受审计意见只能合理确信而非绝对保证，当出现审计失败时应正确认识会计责任与审计责任。

注册会计师行业管理部门必须充分发挥其影响力，更多的承担起宣传与沟通的职责。特别是对会计责任与审计责任的理解。

注册会计师行业应充分利用财经信息媒体向社会公众宣传会计责任与审计责任的区别。首先，两者的责任内容不同。根据独立审计准则的规定，被审计单位管理当局负有的会计责任包括：建立健全本单位的内部控制；保护资产的安全与完整；保证提交审计的会计资料的真实性、完整性与合法性。审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础，按照独立审计准则要求对被审计单位的会计报表进行审计，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见负责。其次，承担责任的主体不同。根据《会计法》的规定，被审计单位的负责人是会计报表质量的保证人，而审计责任的主体是会计师事务所和注册会计师。再次，所适用的法律不同。不充分履行会计责任，编制虚假的会计信息按照《会计法》承担法律责任；而不充分履行审计责任导致审计失败则按照《注册会计师法》承担法律责任。无论管理当局的会计报表是否经过注册会计师的审计，会计报表的质量永远由编制者负责。当审计失败出现时，会计责任与审计责任同在。

（二）完善相关法律

把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》。

（三）注册会计师要诚信执业

1、坚持诚实守信，恪守独立、客观、公正的职业道德原则。注册会计师行业是市场经济条件下信用体系的重要组成部分，其生存的资本就是自身的诚信。诚信具体体现为在执业时保持独立的、客观的态度、公正的立场这三个基本原则。

2、严格按照独立审计准则这一专业标准执行审计业务，保持应有的职业谨慎。虽然司法界和审计界在对审计准则的地位的认识上仍存在分歧，但近年来国内发生的一些重大审计案件，大都是由注册会计师在执业时不遵守审计准则要求造成的。注册会计师只有严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，才能最大程度避免审计失败。

3、重视注册会计师的职业后续教育，提高其业务素质。只有通过持续不断的、系统、正规、制度化的职业后续教育，才能确保执业所必需的专业胜任能力。应当重视并加强后续教育学习，规范注册会计师接受后续教育的方式和时间要求。

4、当审计失败案例发生时，会计行业监管部门既要加大对注册会计师的处罚力度，同时也应加大对企业会计信息造假者的处罚力度。让注册会计师和被审计单位管理当局分别承担审计责任与会计责任，并受到法律的制裁。

参考文献：

1、曾志华.浅谈注册会计师的审计责任[J].湖南财经高等专科学校学报,2005(11).

2、杜贵军.浅议会计责任和审计责任[J].中国工会财会,2007(7).

会计与审计范文第6篇

本文试从会计责任与审计责任的概念不同来区分两种责任，以期为我国注册会计师实务中的会计责任与审计责任的科学划分提供理论依据。

一、会计责任的理论追溯

任何一个从事某项活动的主体，之所以对其活动及结果负责，是由于社会赋予其特定的权利来完成特定的目标。权利与责任是统一的，社会同时要求该主体对行为结果负责。会计人员利用组织赋予的职权从事会计工作，也要承担一定的会计责任，保证实现会计目标。所以，不妨选取这样的角度来认定会计责任，即：会计本质-->会计目标-->会计责任

1.会计本质-->会计目标

会计是一种管理活动，这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。

管理是维系人类组织（集体）中个体的纽带，能使组织力量大于组织中个体力量之和，放大每一个体的功效，并产生个体力量不具备的功效，从而实现组织目标。管理由五个基本功能组成；预测和计划，组织和指挥，监督和控制，教育和激励，挖潜和革新。会计从近乎原始的结绳记事开始，发展至现代会计，职能不断拓宽，涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各个领域。会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策行为。会计处理经济业务，对其合法性、经济性作出判断，从而直接履行对经济活动的决策、控制等职能，成为现代决策管理系统中最为灵敏、有效的控制系统。因此可以说，会计是一个开放管理系统中的重要组成部分，它本身所从事的活动就是一项管理活动。

会计既然是一项管理活动，其整个活动过程所表现出的职能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计不仅记录过去，反映现在，更注重预测未来（这并不取决于会计人员是否要求这样，而是由会计本质决定）。会计的反映、监督职能，旨在对过去所发生的经济业务进行记录、报告，以提供真实、可靠的会计信息，其着眼于经济活动的过去和现在。而会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其职能，是为了达到以下目标：①满足宏观经济管理的需要，②为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果提供信息，③为企业内部经营管理提供信息。

2.会计目标-->会计责任

对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目标顺利完成。

同时，会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测性的指导方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效的利用，从而导致了会计的管理责任。

可以看出，无论是从财务责任、管理责任角度，还是从内部责任、外部责任角度，会计责任都是会计作为管理活动应承担的。与会计责任对应的是一种会计权利正因为从事会计工作的会计主体要向公众承担如此诸多的会计责任，才应比其他人更有权依据法律、法规、以及职业判断，来对会计信息进行处理，从而使其具有真实完整性，更加有利于管理。

综上所述，会计责任是指与会计目标相对应的，会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。（1）建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全企业内控制度，才能保证企业有效运营。（2）保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不只是简单地核算，还要承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源（对于国有企业，就是国有资产）流失。（3）向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料，从而保证集团整体决策需要。

二、审计责任的理论追溯

1.独立审计行为的演进

独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，它于一定时期的社会生产力水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素密切相关，其中经济环境的变化是审计行为演进的直接动因。考查独立审计发展的历史，可以看出，独立审计行为的演进分为以下四个阶段：

（1）1721年至20世纪初。股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是查错防弊，通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济责任的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。

（2）20世纪初至30年代。金融资本向产业资本渗透，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计。其外部关系人也发展为股东、债权人。

（3）20世纪30年代至40年代。这一阶段，沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来，会计信息失真，审计质量低下，是导致1929年经济危机的重要原因。因此，审计目标变为对报表的可信性发表意见。要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制制度为基础的抽样审计。审计的外部关系人范围更加广泛，除股东、债权人外，还包括证券交易机构、金融机构和潜在投资者。

（4）20世纪30年代至今。经济国际化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化。审计的外部关系人已发展为全社会。审计目标在于对报表的合法性、真实性、公允性发表意见。利用制度基础审计、EDP审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。

2.审计行为-->审计责任

通过对独立审计行为演进的分析，可以看出，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托经济责任的特性。生产力的发展引起受托经济责任的变化，是推动审计行为演进的根本原因。审计的目标在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。如何实现审计目标则是审计责任。

经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于审计报告。《独立审计具体准则第7号》指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下三方面内容：(审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；(不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露；(r)具有可验证性，即事后如需验证，可按相同的审计程序，获得相同的审计结论。审计报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。对审计报告合法性所负的责任，根据《注册会计师法》第二十一条、三十九条规定，“注册会计师……必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”注册会计师和会计师事务所如果不按照执业准则、规则的要求执行业务，应承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。

由此可见，在内容及性质上，审计责任有别于被审计单位的会计责任，两者不可以互相代替或免除。

三、会计责任、审计责任界定的国际比较

现有的中外审计准则，对会计、审计责任的界定，并没有给出一个精确的解释。各国历史、文化背景不同，在审计目标、审计责任上还存在着分歧。本文选取几个有代表性的国家进行比较、分析。

第一类：以瑞士为代表的欧洲国家，对审计师查找重大差错和舞弊方面的责任极少规定。在瑞士，审计目标是使审计师能够对财务报表的合规性发表意见。审计师的职责是对向股东大会提交的账目提出同意或不同意的意见。瑞士审计师并不鉴证账目的真实性与公正性，而是鉴证账目的合法性、合规性。根据瑞士审计职业惯例，审计师不必系统地查找舞弊。因此，审计师即使找出非法行为，也不需承担在审计中是否采取应有的谨慎责任。在这一点上，瑞士同德国几乎一样。

第二类：严格规定了注册会计师的法律责任与查找舞弊的责任。这类国家主要有美国、加拿大、墨西哥、日本，以美国为代表。美国财务报表审计的目标是：“对财务报表的公正性发表意见，表述财务状况与一般公认的会计原则相一致”。将确定财务报表的公正性作为审计目标是从早期审计目标发展演变而来的，这就是查找舞弊。虽然审计不是专门查找舞弊的，但是，审计师对能导致财务报表重大差异的舞弊和差错负有责任。至于查找舞弊和差错的法律责任，如果审计师因疏忽造成损失，就要对客户和第三者负责。

第三类：没有具体准则与法律规定。主要是中东一些国家，如约旦、科威特等。

从以上的分析可以看出：各国对于会计责任、审计责任界定不同，分歧的焦点在于对审计师是否有责任查找舞弊的认定不同。国际审计准则在协调各国分歧的基础上，指出：“注册会计师应能为检查出对会计报表有重大影响的舞弊和错误，提供合理的保证。”同时也指出：“未检查出会计报表的重大错误和舞弊，并不表示审计工作未按一般公认审计准则执行，而将承担相应的责任和后果”。可见，只要注册会计师严格按照审计准则执业，就不应负审计责任。对于报表中的虚假信息所造成的影响，由被审计单位承担会计责任。我国注册会计师行业起步较晚，在两者界定上，更多的借鉴了国际审计准则的意见。

四、两概念在实务中难以界定的原因分析

可能引起的审计责任，主要有：(审计人员自身的原因，比如注册会计师未完全严格遵照《独立审计准则》和《注册会计师法》的要求执行，或是缺乏良好的职业道德。“深圳原野”案件、“长城案件”、“衡水诈骗案”旧三大案件，以及“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”新三大案件，均是由于审计人员未按独立审计准则的要求去做；(被审计单位方面的原因，主要包括客户的错误、舞弊、违法行为以及客户的经营失败。

在我国注册会计师审计中还存在一些现实问题，引起了会计责任与审计责任的界定不清，主要原因如下：

（一）注册会计师的独立性不足

独立审计的主体是处于超然独立地位的注册会计师，是一种受托审计，而非强制性审计。因此，独立审计应具备双重独立性，既要独立于委托人，又要独立于被审计单位。目前，会计师事务所的“挂靠制”（尽管“脱钩”工作正在进行）和行政干预问题仍然十分突出，注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立，打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要的因素。

（二）两概念理解上的分歧

我国目前主要在两方面对会计责任和审计责任的理解存在着分歧。

1.会计执业界同公众之间理解上的分歧

注册会计师审计的目的在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠程度，以供会计报表的使用者做出合理判断和决策。但注册师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完整性作出百分之百的承诺，对被审计单位未来发展和经济效益与效率做出肯定性的保证。然而，注册会计师事业在我国发展的时间并不长，公众对民间审计行为的性质，审计报告的意义存在着某种程度的误解，公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距，这也是会计责任与审计责任界定不清的又一个客观原因。

另外，注册会计师行业在我国起步较晚，公众对于注册会计师审计的理解与协助作用也有很大程度的欠缺。例如，在审计业务中，需要用函证的方法来获取审计证据，事务所向与被审单位相关联的各方发出函证，却并不能保证有效地收到回函。公众界对注册会计师行业潜意识的不配合无疑给审计工作带来一定的困难，从而影响到审计质量。

2.企业与事务所之间的分歧

会计责任与审计责任难以界定、两者互相转嫁风险的原因之一，是由于两责任的承担者的角度不同，代表的是不同的利益主体，被审计单位同事务所之间存在着利益上的冲突。

被审计单位总是以“审计单位理应检查出存在的问题”为由推脱会计责任。然而，现代审计由详细审计发展到抽样审计，从审计取证的广度上而言，不可能涉及到企业的所有凭证、帐簿；从审计取证的深度而言，审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的程度非常不全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增加。因此，只可能承担由于审计失误而造成的审计责任。

在目前我国普遍存在会计人员素质偏低的情况下，一些事务所从事的业务，诸如记帐、代编报表等，也确实造成了会计责任与审计责任界定的困难。注册会计师进行业务时，身为审计人员，但代表的是会计主体，事务所再对以错误、甚至虚假的会计信息为根据编制的报表进行审计，两者的责任界定就会变得非常含糊。

（三）法律上的不完善

1.会计准则的不确定性

会计准则对许多交易及事项采用可选择的会计方法，这种选择性以及准则外业务的会计处理，是诱发会计与审计责任不清的动因。这种选择性使得公司据以编制会计报告的备选会计方法很多，独立审计人员在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准，使得会计责任容易向审计责任转嫁，从而引起注册会计师的法律责任。

2.责任对象不明确

我国现行准则中，对审计人员责任对象无明确规定，也没有相关的法律对企业管理当局的会计责任对象明文规定。既然无责任对象，在会计责任与审计责任的界定上就可能模糊。

3.职业判断无明确依据

独立审计过程中，经常需要运用注册会计师的职业判断，在区分会计责任和审计责任时具有较强的主观性。例如注册会计师对“重要性”进行的评估，会计准则、审计准则，都对此做出了规定，但均需会计人员、审计人员运用职业判断。由于所处环境与各自目标不同，两者所做出的职业判断不可能完全相同，而对重要性原则的判断又是影响审计质量的一个很重要的因素。一旦涉及到两者的责任，很难去界定到底是会计人员误用会计政策，还是审计人员未保持应有职业谨慎。

再例如，公司改组上市的审计中，也同样存在这一问题。目前上市公司大多是在原来的国有企业基础上改组而成，在上市之前所进行的公司整体改制、分立式改制或合并式改制中，需要对改组之后的企业的前三年的会计报表进行模拟。尽管模拟的会计报表也经过注册会计师审计，但由于目前没有与报表模拟有关的会计准则及审计准则，这使得注册会计师在审计过程中更多地依赖其职业判断，在出现问题时，难以分清会计责任、审计责任和资产评估责任。

除以上因素以外，引起两者责任相互混淆，还有部分原因是双方在一些比较容易模糊的概念上大下文章。诸如“错误与舞弊”、“经营失败与审计失败”、审计的“真实性”、“合法性”与会计上的“真实性”、“合法性”的不同含义等等。实务操作上主观性较强，很难严格界定。

五、界定会计责任与审计责任的实务做法

目前审计实务中，比较可行的方法有签定审计业务约定书和实行会计资料承诺制，还可以通过强化企业内部会计监督和加强社会监控力量，建立健全良好的企业内部控制制度和会计师事务所的质量控制制度，以提高会计工作和审计工作质量，尽可能地去避免引起注册会计师法律诉讼的发生。

总之，要想严格界定会计责任和审计责任，并不容易。我们只有尽量完善各种制度、体制，以求得公平与公正，促进企业的发展和保护注册会计师和事务所的合法权益。

会计与审计范文第7篇

1.产生的基础不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的.审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。

2.职能不同。审计的职能是随着经济的发展而发展变化的。审计的基本职能有：经济监督、经济评价、经济鉴证；会计是一项管理活动，其整个活动过程所表现出的职能是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项，会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为。

3.性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。审计最本质的特性即是独立性。

二、会计与审计的联系

审计主要是对会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行审查和评价。审计需要以会计资料为前提和基础，离开了财务会计资料，审计工作很难进行。审计与会计的联系主要表现在以下几个方面。

1.两者起源密切相关。从起源看，审计和会计都是伴随人类为经济管理的需要而产生和发展起来的。会计发展到一定阶段就需要相应的审计因素，两者相伴产生与发展，相互促进与提高，审计运用会计原理，对账务进行查证，判断被审单位所提供的会计记录是否真实、正确，防止作弊的产生，增强会计资料的可靠性对会计起着监督与防护的作用。

2.两者无论在理论与方法上都有着彼此渗透、融会的地方。

3.两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。审计目的是指审计工作要达到的预期结果。我国审计的目的：维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。

4.审计和会计都必须借助会计方法和会计技巧。会计利用(或称运用)各种会计方法去完成会计工作，而审计则运用会计方法去复核和审查会计工作。因而会计方法，同时是审计和会计的工具。

5.审计与会计的工作对象都是会计资料。《企业会计准则》和《会计法》规定会计核算是由原始凭证到编制会计报表，构成企业会计工作的对象是一系列的会计资料。而审计的直接对象是企业编制的会计报表，同样要审查相关的由原始凭证到账册反映的经济和会计数据，所以审计和会计的工作对象都是会计资料。

三、会计与审计关系的现状与评价

1.取得的成就。国内方面，我国的会计改革已取得了阶段性成果，在法律、行政法规、部门规章和规范性文件四个层面上都得到体现。会计法律有《会计师法》和《注册会计师法》，法规主要有《总会计师条例》和《企业财务报告条例》，部门规章主要有《会计准则》和《会计制度》，规范性文件主要有《会计基。础工作规范》和《内部会计控制规范》等。

审计上建立了合理有效的行为规范模式，其包含二个层次的内容：第一层是法律体系，第二层是行业规范体系，建立了以“审计法”、“注册会计师法”为基本审计法规、以“公司法”、“会计法”、“证券法”、“税法”等行业监控法规为参考的审计法规体系；建立了以审计准则为核心的行为规范体系。

2.面临的挑战。在我国的上市公司舞弊案中，也要求我们清醒地认识到在新的会计与审环境中，必须甄别新出现的问题而积极采取应对新方法、新举措，应对挑战。

如员工舞弊演变为管理舞弊所带来的挑战，员工舞弊会给企业带来损失，但数量往往有限，时间久了总会被发现和纠正。管理舞弊则不同，重大的财务欺诈往往是由于管理舞弊造成的。银广夏、东方电子的舞弊是管理舞弊，这两起管理舞弊与证券市场上其他重大财务丑闻一样，公司最高管理层(如董事长、总经理)事先知情甚至亲自策划。在这种情况下，账项基础审计部分失灵，因为账项基础审计实质是依赖实质性测试程序。实质性测试包括交易测试和余额测试。交易测试主要是铡试“原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确”，“一条龙造假”一般能做到证证相符、账务处理正确。交易性测试失灵，余额测试并不一定失灵，如果公司在虚增收入的同时虚增资产，则在对资产余额的实质性测试过程中，可能会发现造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增。如果虚增收入同时没有虚增资产，则余额测试也失灵。也就是说，通过余额的实质性测试，可以侦查出银广夏造假，但无法查出东方电子造假，因为银广夏有大量的资产是虚构的，而东方电子实质是将投资收益洗成主营业务利润。在“一条龙造假”下，制度基础审计也部分失灵，制度基础审计与账项基础审计相比，多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序，与账项基础审计相比，制度基础审计重视对内控薄弱环节相关业务的实质性测试，它的理念是“内控薄弱环节可能存在更多的重大错报”。但实际上，一条龙造假往往是管理当局策划、执行，绕过内控。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能是有效率的，而对管理舞弊往往可能是无效的。正是基于以上原因，审计要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务舞弊特点，进入以查找舞弊为核心的风险导向审计模式，进入风险导向审计时代。

四、会计与审计关系的展望和预期

现代会计科学是由现代财务会计、现代管理会计和现代审计三个分支领域构成的，其精义在于受托责任。由此理解现代会计与审计的关系，重视并加强对现代会计科学的研究具有重要的理论与实践意义。

1.从理论意义上讲，无论从企业这一会计主体与外部利益相关集团的关系看，还是从企业这一会计主体的内部各层管理体系看，企业的经济交易与管理行为主要地表现为委托与受托责任关系。企业会计的本质就是对受托责任的完成过程及其结果予以认定、计量和报告。在受托责任与会计的作用过程中，以管理会计为起始环节，通过计划、预算等手段，来确定、分解受托责任目标，通过各种控制措施协助受托人完成受托责任目标，并定期编制各种受托管理责任报告。审计则是按照公认审计准则的要求，对受托人自我认定、自我计量和自我编制的受托责任报告，进行重新认定、重新评定、重新判定。由此可见，以受托责任为基础来认识现代会计与审计的本质，可以更为清晰地疏理现代会计科学各个构成部分的内在逻辑关系，以便我们更科学有效地开展科学理论研究。

2.对当代会计、审计研究方法应用的革新必须受辩证唯物主义思想的支配，在研究中应辩证处理各种科学方法的应用问题。当前在会计、审计前沿性问题研究中，科学方法应用的焦点集中在如何实现规范研究法与实证研究法应用的有机结合方面。对这两种方法既要有正确的认识，防止认识上容易出现的偏颇，又要注意把握两种方法各自的优劣之处，在具体应用中实现优势互补。

3.从实践意义上看，以全球经济一体化为趋势、以高新技术特别是计算机信息网络技术为基础、以法制化为表征的现代市场经济环境，使得以企业为主体的受托责任行为得到了充分体现。我国今后的企业改革、特别是国有企业改革的进一步深化能否取得预期的效果，关键在于能否理顺和建立能够有效地激励和约束企业行为的受托责任。这就要求企业会计必须全面体现受托责任所界定的各种经济关系，从而保证为企业实施有效的决策与管理控制提供有用信息。

4.从发展的角度来看，随着网络经济的飞速发展，电子商务的日益扩张，环境资源、人力资源等新的核算与计量要求日益突出，企业、政府等会计主体绩效考核等多方位评定，都需要我们建立新型的会计与审计关系模式，使二者相辅相成，形成珠联合之实际效果，更好的适应和促进经济和文化生活的提高。

会计与审计范文第8篇

会计舞弊与审计失败是指审计师在执行审计过程中，为了其自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假、歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。企业管理当局为了自身利益，通过披露不真实的财务报告信息，在财产所有者面前显示良好的经营业绩；而作为理性经济人的审计师也必需得到最基本的自利要求的满足（市场条件下一般假设理性经济人是自利的）。在市场条件下，由于多方力量对比的悬殊，审计师一般处于买方市场，客户可以在大量的事务所中选择符合自己需求的事务所，决定审计师的聘请和辞退以及支付审计费的多少、决定审计师的工作条件和可以接近的信息等，这使得客户处于一个有利的地位，当会计师事务所之间的竞争加剧时，力量的天平显然对审计师不利，当管理当局与审计师之间的利益达到均衡时，会计舞弊与审计失败产生。

审计师发表的不公正的审计结论，对报告使用者及决策制定者造成极大的负面影响或损失。本文借鉴经理人行为博弈模型，分析了审计失败与激励机制及惩罚力度之间的关系，为缓解会计舞弊与审计失败的发生，确保审计师发表干净的审计意见提出了建议。

二、博弈模型

按照审计师发表不同审计意见对报告使用者产生作用的不同，可以将审计师的行为分为性质完全不同的两种行为：发表干净的审计意见和发表不干净的审计意见。干净审计意见是指审计师遵循职业道德规范，严格按照审计程序对被审计单位提供的财务报告发表客观、公正的审计意见。不干净审计意见是指审计师违背审计职业道德，为满足自身利益的需求，发表的不符合实际状态和情况的审计意见。

设审计师正常行为，发表干净审计意见与会计舞弊与审计失败，发表不干净审计意见与报告使用效果π之间呈线性关系：

π＝at-af+θ①

其中at为正常行为，审计师发表干净审计意见，af为会计舞弊与审计失败，审计师发表不干净审计意见。θ为不确定因素对报告使用效果的影响，设其E［θ］为0。

对于审计师面对会计舞弊发表不公正审计意见，相关监管部门可以通过相应的惩罚措施加以监督和控制，设会计舞弊与审计失败被发现的概率为P，即一旦达成会计舞弊与审计失败，会以P的概率被监管部门发现，并且给予一定的惩罚F（af），设惩罚力度与所发现的会计舞弊与审计失败水平成正比：

F（af）=Faf②

F为惩罚力度系数。将监督力度与惩罚国度的乘积PF定义为综合监督惩罚力度。

监管部门对审计师行为进行监督控制，需要付出监督成本C（P）。设监督成本函数满足P=0时，C（P）=0；P=1时，C（P）=C0/2>0，且C''''（P）＞0，C''''''''（P）＞0。其中C0为监督成本系数。设监督成本函数为：

C（P）=③

会计舞弊与审计失败会给审计师带来一定的违规收入，设其违规收入Sf为：

Sf=Kaf④

K为违规收入系数，为了分析简化K取1

假设审计师的报酬由两部分组成：一部分为固定工资，另一部分为与所审业务质量相挂钩的激励工资，即：

S0=ω+γπ⑤

ω为审计师的固定工资；γ为提成比例；π为报告使用效果予以数量化所代表的收入水平。

则审计师的总收入为：S=S0+Sf

审计师最大化其期望效用等价于最大化其期望实际总收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）为审计师正常审计的审计成本，b为正常成本系数；c（af）为达成会计舞弊与审计失败所需的成本，bf为联盟成本系数。

报告使用的期望效用为：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

审计师行为选择与监管部门监督博弈过程如下：

第一，监管部门与审计师签订相应的报酬激励合同，并建立一定的监督惩罚机制，审计师熟悉这一监督惩罚机制的各种环节。

第二，审计师根据报酬合同和监管部门的监督惩罚机制，从自身利益最大化（期望收入最大化）出发，选择自己的最优行为A。

第三，监管部

门以审计师的行为选择为依据，采取报告使用效果最大化的审计激励措施和监督惩罚力度。

双方的博弈过程如下：

给予审计师的激励措施如⑤所示；审计师根据激励合同及监管部门的监督惩罚机制选择自己的行为A=（at,af），使其期望效用最大化，即：

maxE［V］＝ω+γ（at-af）+af-PF（af）-⑧

其一阶条件为：

=γ-bat=0

=1-γ-PF-bfaf=0

从而得到审计师最优的行为选择A*为：

A*=at*,af*=,max,0⑨

从审计师的行为选择方式可以看出，监督惩罚的力度越大会计舞弊与审计失败形成的可能性越小，当PF大于1-γ或等于时不会形成会计舞弊与审计失败。由此将1-γ定义为监督惩罚力度的临界值。

情况一：监管部门的监督惩罚力度大于或等于1-γ

根据审计师最优行为选择方式，会计舞弊与审计失败不会形成，为使报告使用效果最大化，监管部门的选择为（γ，PF）：

maxE［U］＝E［π］-E［S0］-C（P）⑩

s.t.ω+γπ-c(at)?莛ω0，

{at,af}={,0}。

ω0为审计师最低利益需求。

解得：γ=1，P*=0。于是（PF）*=0。说明，激励机制越强越好，当将一项审计业务包干到个人时，监管部门不用进行监督控制。

情况二：监管部门的监督惩罚力度小于1-γ

同样是报告使用效果的最大化问题：

maxE[U]=E[π]-E[S0]-C（P）+PF（af）{11}

s.t.ω+γπ+af-PFaf-c（at）-c（af）?莛ω0

{at,af}=A*

解得：γ=1,P*=0（PF）*=0两种情况的结果完全一样，但当γ给定时，重新求解{10}则，（PF）*=1-γ并且<0；<0

四、监督惩罚力度分析

{11}将的约束条件代入目标函数，另一阶导数＝0，可得：

P*={12}

P*F=<1-γ{13}

P*F为在给定审计报酬激励方式及惩罚力度条件下，审计最优综合监督惩罚力度。

对审计最优综合监督惩罚力度求一阶偏导数：

<0,<0

<0，说明P*F与审计报酬激励方式表现为负相关关系，当监管部门以避免会计舞弊与审计失败形成为目标时，审计最优监督惩罚力度与审计报酬激励程度可以互为替换，增加审计报酬程度，相应的监督惩罚力度可以降低；同理，减少审计激励报酬程度，监管部门就必须加大对审计行为的惩罚力度。

<0，说明P*F与审计监管成本同样表现为负相关关系，特殊地，当没有监管成本时，即M0=0，代入博弈模型中：

P*=1，γ=1

将其代入审计师最优行为选择式中，审计师的最优行为选择为{at*,a*f}=,0

说明审计师的最优行为选择是不进行会计舞弊与审计失败。此种情况比较特殊，一般审计监管成本比较大。

四、结论

本文利用了项目管理中经理人行为博弈模型，分析审计师激励报酬、审计师的行为选择和监管部门的监督惩罚之间的关系，得出：为避免会计舞弊与审计失败的形成或弱化其强度，确保审计师发表干净的审计意见，应当加大当前的监督与惩罚力度；同时我们发现，监督力度与审计报酬激励程度可以互为替代，最优的监督惩罚力度随着审计报酬激励程度的增加而减少，当将某项审计业务具体包干到个人时，理论上证明不需要再对审计行为进行监管；如果审计监管成本非常大，会计舞弊与审计失败行为发生的可能性就会非常大。

会计与审计范文第9篇

关键词：审计与会计;区别;联系

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

审计与会计二者相辅相成，共同为经济的发展保驾护航，但是二者又分工严明，对经济发展的作用各有不同。会计的作用在于为社会主义经济的平稳运行创造条件，为提高经济效益和加强经济管理建立基础。而审计与其有着极大的不同，审计是对紧急活动的一种监督机制，既保证所有的经济活动都是在一定的法律框架内，又在一定程度上杜绝了会计处理过程中的弄虚作假行为。审计与会计虽然职能不同，但是二者最终的目的却是殊途同归，共同推动着经济的发展。

一、会计与审计的不同

1.会计与审计的基础不同

会计与审计产生的基础不同，是经济发展到不同阶段的产物。会计本是生产组织的一个附庸部分，目的是为了实现生产组织管理的科学化，但是随着经济的发展，在实现社会资源优化配置的推动下，会计就从生产部门分离出来，成为一个独立的机构面向全社会的企业提供会计职能服务。在经济发展到一定阶段的时候，企业的所有权就会与经营权分离，为了保证资金的使用效率和有效的监督企业经营状况，审计的作用得到了发挥。在社会需求的推动下，审查制度作为一种有效的检查手段被提出来，并且随着经济的发展，它所涉及的区域将会越来越广。

2.会计与审计的性质不同

会计和审计在经济活动中所存在的区域不同，故而所发挥的作用也有很大的区别。会计是经济管理不可分割的一部分，它主要是对经济活动的反映与监督。为成本的减少和利润空间的扩大提供保障。审计隶属于经济监督，主要是对经济活动的财政收入和支出进行合法的检查，杜绝会计弄虚作假导致公司资产流失的现象。

3.会计与审计的对象不同

会计与审计的对象都是经济活动，但是二者在时间和范围有着很大的区别。会计针对的是在经济活动开办的过程中，对资金的运转以及资金的使用进行严格的核算与控制。当活动结束后，审计部门就会对经济活动进行检查、核对，其中不仅包括资金的使用情况以及实际的收益情况，还包括在经济活动中的行为是否违反相关的法律法规，活动的与其效果是否达到等等。

4.会计与审计的职责权限不同

会计部门的主要职能是会计核算与会计监督。就会计核算而言，不仅是对经济活动的资金使用情况进行记录和校对，而是面向企业的所有部门或者所有的事业单位，通过使用货币剂量的形式，对各个部门、各个单位的经济活动情况进行一个连续、系统和完整的调查，为企业或者事业单位的经济管理提供完整准确的会计信息，为决策的正确性提供保障。会计监督指得是一切的经济活动必须符合国家财会制度，如果出现违反的情况下，会计部门可以拒绝提供会计服务，比如拒绝付款、拒绝报销等。审计部门的职能较为单一，只有审计监督权，这种监督较会计监督相比更加具有独立性、综合性。审计部门虽然不参加经济管理，但是能够对审计部门的财政收支、经营状况以及经济效益等状况记性审查以及评价。

二、会计与审计之间的关联

1.会计与审计的工作目标存在着关联性

会计与审计的工作目标都是通过向利益关联者纰漏最真实的财务信息，保障他们合法利益的安全性。但是二者使用的方法手段确实大相径庭，会计通过对交易事项进行仔细的分析，并对其中的资金流动进行记录与输入计算机，然后通过计算机自动生成财务报表，为利益关联着提供最真是的会计信息。审计则与之有着较大的差异，审计是以法律为依据，对相关的经济行为进行评价，如果有涉嫌违法的行为，进行及时的披露，并向有关部门检举，这样得以杜绝企业资产的流失，维护利益关联人的合法资产。

2.会计与审计在业务上存在着关联性

会计与审计的工作对象都是会计资料，其在业务的开展过程中都需要利用双方的资源。会计的工作内容是是对公司的账目进行核算以及处理，从而生成详细的财务报表，对经济活动记性全面、系统的量化记录与评价。审计的工作基础就是对会计制成的财务报表，通过对会计报表信息的审查，对会计使用的核算方法以及经济信息的真实性、有效性进行准确的评价。所以，会计资料是审计工作的前提与基础。

3.会计与审计工作借助的方法相同

会计部门与审计部门在开展工作时，都需要运用存货计价、固定资产折旧、产品成本计以及利润结算等经济方法。会计部门需要使用这些方法进行会计信息的核算与记录，然后生成财务报表。而审计部门则需要使用这些方法对财务报表的信息进行检查与评价。

4.会计信息化与审计信息化的联系

会计信息化与审计信息化都是将先进的信息技术与传统的会计、审计相结合所诞生的一种新型的会计、审计，二者相互影响而又相互联系。随着信息技术的应用，传统的会计信息处理系统发生了很大的变化，信息收集等工作效率显著提高，并且提供的服务质量也向更深一层次发展。审计信息化使得审计工作的工作质量也有较大提高，能够快速的筛选出所需要的数据，给查错纠弊带来了极大的便利。总而言之，审计会计信息化提高了二者的工作效率，加强了二者的服务质量。为经济的快速发展创造了条件。

三、结语

经济活动的开展，涉及到的利益关系广之又广，为了处理好这些利益关系，稳定经济发展的秩序，为企业的健康发展营造一个绿色环境，就需要审计部门与会计部门的分工合作，而又相辅相成。随着时代的变迁，会计与审计之间的关系发生了微妙了变化，但是二者的目标没有变，工作基础也没有发生大的变化。我们审视二者间关系的基础上，找二者合作的共同点，为经济活动的顺利开展奠定基础。

参考文献：

[1]修丽英.浅析财务会计与审计的关系[J].现代商业，2008（32）.

[2]汪蕾.会计与审计[J].合作经济与科技，2007（18）.

会计与审计范文第10篇

[关键词] 舞弊；报表审计；会计信息

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）07- 0024- 02

1 会计舞弊及其主要手段

中国证券市场二十几年的起起伏伏，使日益成熟的投资者对会计信息的质量要求越来越高，会计报表成为广大投资者了解上市公司经营状况的重要渠道。但中国乃至世界上市公司的会计舞弊行为层出不穷严重侵扰了资本市场的有效运行，也引起投资者的高度警觉。

首先，我们分析一下上市公司会计舞弊的动机：①高管人员的利益与上市公司盈利直接有关，个人主义、利己主义、拜金主义成为会计舞弊的直接驱动力。②国家监管政策一直是上市公司的压力所在。如为了获得投资者或供应商的持续支持，或者为了避免连续亏损被退市或特别处理。爆出丑闻的浏阳花炮就是一例典型的为了避免亏损而进行财务舞弊的案例。③债务契约、客户及供应商契约等一般多对利息保障倍数、资产负债率等一系列反映偿债能力的财务指标有严格的规定，违背契约条款可能陷入严重的财务困境，如银行收回贷款将导致企业资金链断裂甚至破产。

随着我国上市公司的发展，报表粉饰手段也在步步升级，让我们分析一下会计舞弊的主要手段：

（1）高估资产。具体形式有：①存货计价不正确，增加期末存货价值，从而降低销售成本。②高估应收账款，比如3年以上的应收账款依然挂账，应收账款账面净值增加。③高估其他固定资产项目，比如将研究开发支出列作递延资产。④利用资产评估调节资产价值是少数企业进行重大会计舞弊的手段之一。

（2）虚增销售收入，虚增利润。具体形式有：①虚构客户，虚拟销售。有些上市公司通过伪造订单、原始凭证、销售合同，开具增值税发票等手段来虚拟销售对象及交易。如黎明股份即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。②寅吃卯粮，提前确认收入或费用。如天津磁卡公司将吉林天洁公司支付的1 100万元软件系统及技术服务收入计入当期主营业务收入。截至审计报告日，合同硬件部分尚未履行，该公司提前确认收入虚增利润。

（3）关联交易。我国的上市公司多由国有企业改制而来，上市公司与控股公司及其附属公司之间普遍存在着千丝万缕的关联关系，利用关联交易来调节上市公司的业绩已是不争的事实。如可以将公司生产的产品卖给其控股公司；研究开发费用也可以通过竞争性项目卖给关联方而转移到关联方；公司可以通过将宣称有价值的专利卖给关联公司使每股收益大增，而这种专利价值难以判断。

（4）企业重组。上市公司想方设法通过置换、剥离、兼并等方式将公司不良资产“变为”优质资产。还可以将持有的其他公司的股权，赶在年度决算前高价出售，虚增年报利润。

（5）变更会计政策，调节利润。由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则无法涵盖涉及不到企业核算的方方面面，因此许多上市公司利用会计政策上的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。

（6）会计信息违规披露。不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的会计信息过量披露，对不利于公司利益的会计信息披露常常不够充分，甚至三缄其口，使投资者决策缺乏必要的信息支持。

2 会计报表审计方法

在审计发展史上，公司财务报表舞弊一直是困扰审计界的重大问题。审计人员需要运用多种分析程序，综合各种结果才能揭示出存在的财务报告舞弊。

2.1 分析性复核

常用的分析性复核方法有比率分析法和趋势分析法。例如一家公司的主营业务毛利率较前期发生重大变化或高出同行业平均值，则可能存在高估收入或低估成本的舞弊行为。如果一家公司营业费用占销售收入的比例较前期出现下降或明显低于行业平均值，管理费用占利润总额的比例较前期出现重大变化，或余额出现较大幅度的变化，财务费用与公司借款的比例明显与银行利率有差异，则可能存在期间费用的舞弊行为。

2.2 交易实质分析法

应用交易实质分析方法，可以透过经济业务现象发现经济实质。比如，公司通过调整会计科目，把应收账款转到其他应收款上或预付账款上，推迟办理存货入库，存货挂账预付账款，然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率，使相关财务指标趋于正常。

2.3 资产质量分析法

对于虚构收入等欺诈行为，检查时应采用审阅法仔细审查待处理财产损益明细账及有关原始凭证，考察其投资是否存在，其质量如何。审计时通过将不良资产总额与净资产进行比较，若前者大于或接近后者，即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题，也可能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；如果当期不良资产的增加额和增加幅度大于利润总额增加幅度，则表明上市公司当期的利润表可能是虚假的或错报。

2.4 税项分析法

在应付税法下，企业所得税是根据税法计算而得。如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大，则表明公司提供给股东的财务报告有可能变得不是非常真实。根据会计公式计算的应交税金期末余额与公司的实际期末欠税额比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，基本手法就是虚开发票。反之，若公司的实际税负非常低，与其主营业务收入难以配比，则其收入和利润都可能是虚构的。