会计控制范文

会计控制范文第1篇

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足社会需要，对内强化管理不断丰富和发展，大致经历了五个阶段。

（一）内部牵制阶段这是内部控制的萌芽阶段，时间是从原始组织诞生之日至20世纪40年代。在这个阶段，内部控制是以内部牵制的形式出现，其构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度、惯例和实务中，还没有提出内部控制的概念，目的在于查错防弊，特点就是职责分离和交叉核对，即企业的每一项业务必须经过多个人或多个部门交叉检查和控制，以减少无意识的出现差错和有意识的的发生。

（二）内部控制制度阶段20世纪30年代的经济危机过后，企业纷纷加强了对生产经营的控制与监督，这也促进了控制理论的发展。1949年美国审计程序委员会首次提出了内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制，即内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。1958年，审计程序委员会又在《审计程序公告第29号》中，把内部控制制度分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。此阶段仅仅从会计、审计理论的角度对内部控制的种类进行了简单划分，并没有阐明各要素对整个内部控制体系的影响，以及要素之间的相互影响和制约关系。

（三）内部控制结构阶段20世纪80年代，西方会计审计界对内部控制的研究不断从一般性概念向具体化内容深化，逐渐发现内部会计控制和内部管理控制两者是相互联系不可分割的，内部控制目标呈现多元化趋势，1988年美国注册会计师协会了《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念，并提出内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。这一阶段最大的突破在于将控制环境纳入内部控制的范畴，特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出环境因素是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证；其次，会计系统这一提法将会计资料转变为动态的信息系统，将产生会计信息的各个环节联系起来。

（四）内部控制整体框架阶段20世纪90年代，随着企业内外部环境的不断变化和组织结构的日益复杂，在内部控制过程中对风险进行控制和管理成为一种内在需求和动力。1992年，一个由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟，即COSO委员会提出了《内部控制—整体框架》报告。该报告将内部控制目标细分为三类子目标，即经营目标、报告目标和合规性目标；五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这一阶段的特点表现为：一是风险评估要素的引入使内部控制的对象具体化为对影响控制目标实现的风险控制；二是控制程序到控制活动的转变使内部控制本身可作为一个自成体系的活动过程融于企业的整个经营管理之中；三是调整会计系统为信息与沟通，从过程出发，强调信息的流动和共享；四是监督要素的引入使企业行为在偏离其既定标准时能够及时纠正，规避风险。

（五）风险管理框架阶段2001年以来，美国的安然、世通等一大批著名国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到普遍质疑，由此掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴，内部控制走向全面风险管理成为了必然。2002年美国政府颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，要求所有上市公司都要在年报中提供内部控制报告，评价公司内部控制设计及其执行的有效性，该法案的出台使内部控制披露由自愿进入了强制阶段。2004年9月，COSO委员会正式颁布了《企业风险管理整体框架》，它在1992年COSO报告的基础上，根据《萨班斯—奥克斯利法案》的要求进行扩展研究而出台。与COSO报告相比，一是目标方面增加了战略目标，并将其置于之首，这意味着企业的各项活动都要围绕战略目标进行,对企业的风险管理也向董事会或更高层次移动；二是要素方面控制环境到内部环境的转变表明，管理当局所关注的除了组织机构、管理理念、经营方式外，还包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素；同时目标制定、事项识别、风险反应的增加是对风险评估要素的扩展和深化，意味着风险评估上升到了风险管理的高度，且体现了风险管理由事中控制、事后反馈向事前预防转化的发展趋势。

二、内部会计控制与内部控制的关系

目前，对内部会计控制的概念认识不统一，主要有四种看法：第一种观点认为会计控制是会计的基本职能之一，会计职能除会计核算（会计反映）之外，就是会计控制，会计控制是会计对自身活动的一种管理；第二种观点认为会计控制既包括会计自身的职能，也包括控制会计，即会计控制既是对经济活动的控制又是对会计人员的控制；第三种观点，即会计控制的静态定义，认为会计控制是单位会计机构为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，贯彻执行有关法律法规和规章制度等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称；第四种观点，即会计控制的动态定义，认为会计控制是单位会计机构采用专门的手段，按照一定标准，保证会计信息质量，保护资产的安全、完整的进行过程。笔者认为，无论是会计职能部门还是非会计职能部门所实施的控制都可称为内部控制，而会计控制是指会计职能部门所实施的控制，从这个角度上来说，内部控制包含会计控制，会计控制是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，也就是说在会计职能部门方面会计控制等同于内部控制；另一方面，单位一切有关资金的运动和资产的变化都要通过会计核算表现出来，因此，会计核算所涉及的风险涵盖了单位所面临的主要风险（有关资金、资产的风险），而会计控制作为对这些风险所实施的控制，其内容构成了内部控制的重要内容。无论是内部控制还是内部会计控制，其控制的目的都是为了防范风险，这也决定了两者的控制目的具有一致性，即都是保证资产的安全和会计信息的真实。两者控制内容的包含和被包含关系和控制目的的一致性，都说明了两者的关系息息相关，即内部会计控制建立在内部控制程序基础之上以保证信息数据的可靠性；而内部控制程序则利用会计程序保证资产的安全、业务的真实。

三、对内部会计控制的新思考

内部控制的发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化，应对各种风险和不确定性因素的过程，也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程，这为作为其重要构成内容的会计控制提供了很好的借鉴意义，即必须以崭新的视角来重新审视和思考内部会计控制的构建。

（一）会计控制是各要素组成的动态系统内部控制的内容由最初的行为控制到最新的八要素的变化，说明了内部控制的关注重心由单一个体向系统整体发展，而且站在全局的高度统领企业整体。会计控制如同内部控制一样，并不是各种制度、措施的简单加总，也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段，致使制度流于形式，因此，应转变传统观念，以新的角度诠释和思考，应认识到会计控制不仅是由多个因素组成的系统，而且在这个系统中，这些因素相互关联，形成了动态的过程，即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题，更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作，共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负其责的同时加强部门间的信息沟通，只有这样，才能不断促进会计控制的良性运行，真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。

（二）内部环境的建设是基础会计控制作为一个系统或机制，离不开所存在的环境，而且在不同的环境下，会计控制作用的发挥程度不尽相同，会计控制作用是否有效，很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制认识的影响，它是充分有效的内部会计控制体系得以建立和运行的基础及保证，因此，应逐渐认识到内部环境也是内部会计控制的一个组成部分。许多案件的深刻教训也警示我们，案件的发生不是没有制度，而是制度没有得到真正落实，制度之所以落实难的原因就在于，没有一个良好的环境来约束人的行为，防范人的道德风险。因此，内部环境是基础，必须从营造良好的环境做起，提倡风险管理文化，增强员工的诚实性和道德观，即将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位，使风险意识深入到人心，同时强调全员的参与，塑造企业文化，形成良好的内部环境氛围。

（三）风险要素的管理是关键控制的目的就是要防范风险，若不存在风险也就没有实施控制的必要，COSO报告指出，所有的企业，不论其规模、结构与性质，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理当局必须密切关注各层级的风险，并采取措施尽量将风险控制在可接受水平。随着计算机技术在会计核算中的运用，会计控制所涉及的风险包括法律风险、声誉风险、资产风险、信息技术风险、效率风险和操作风险，这些风险与核算业务的流程息息相关，因此，内部会计控制的构建应从风险因素出发，加强对业务资金流程的分析，即首先要按业务性质进行归类，找出各个流程中的主要风险点；其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质，有针对性地制定出科学适用的风险计量方法，同时要结合控制流程的概念，找出相应的控制措施，建立一套完备的业务流程风险控制体系。

（四）事前事中的控制是切入点内部控制的目标是从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、最终到管理企业风险战略观的转变，这是从事中控制到事前管理的发展，是从降低风险到风险控制直至风险管理的一个过程。同样，会计控制中事后控制的出现就是对事前、事中控制的不信任，也就是说，若事前、事中真能够做到把握住风险，事后控制存在的意义不大，另外一方面，事后控制一般只就会计核算的“结果”进行监督，前台在核算及业务处理过程中，是否全面、严格地执行有关制度，事后控制只从所提供的核算资料的形式上进行审验或被动地接受前台的反映的结果，而且事后控制有其固有的局限性，即时间的滞后性，因此，要把风险在变为实际的损失之前降低到可接受的最低水平，真正做到防患于未然，就要加强事前、事中的控制，做到及早发现和识别，及早将风险消灭在萌芽状态。

（五）信息的沟通交流是保障内部会计控制作为一个动态系统，它包括不同环节之间持续不断的信息流和资金流，且其每个控制环节都执行不同程序，并与其它环节相互作用与影响。因此，整体会计控制价值最大化的实现需要加强上下级之间、不同部门之间和同一部门内的交流和沟通，这就需要，一方面某部门牵头组织各成员间的沟通，以实现信息共享，优势互补，有针对性地开展工作，同时有助于消除部门间的误解和疑虑；另一方面各职能部门要加强自身员工间的沟通，培养和提高员工参与会计控制的意识，以便开展自评。由此可以看出，信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，同时也有助于控制环境的完善、风险管理的加强；否则，相关职能部门将处于相对封闭的状态，各自为战，造成信息资源的过度浪费。实践中，最有效的解决方法就是促使信息沟通的制度化，形成一种约束机制，有利于各职能部门在明确各自职责的同时，从整体上实现会计控制的目标。

参考文献：

[1]于立华、刘秋明：《从会计控制到管理控制》，《中国审计》2005年24期。

[2]王文华、李斌：《内部控制理论比较研究》，《上海大学学报》（社会科学版）2006年第2期。

[3]李宁：《内部控制整体框架理论的突破及其启示》，《金融与经济》2006年第5期。

会计控制范文第2篇

关键词：会计管理；会计控制；会计监督；内部控制；会计管理

一、会计理论现状

会计本质观点在我国会计理论界有两种不同说法，一种是“会计信息系统论”，另一种是“会计管理活动论”，其中“会计信息系统论”代表人物是葛家澍教授和余绪缨教授，“会计管理活动论”代表人物是已故会计学家阎达五教授、杨纪琬教授。“会计管理活动论”认为会计的本质是管理生产过程的行为，也就是说会计本身就具有管理职能，部分“会计管理活动论”代表者主张“会计管理”就是人们控制生产过程和总结观念，管理内容是分配不同社会劳动生产和调节劳动时间。“会计信息系统论”认为提供财务信息是会计的本质，其认为会计应当分为四个环节：确认、计量、记录和报告，在1929-1933年经济大危机期间，会计职业被迫重新认识和规划自身职业形象和本质，30年代中期，美国会计界制定“公认会计原则”，借此表明会计界的艺术观立场和态度。近年来我国会计界多以“会计信息系统论”为职业标准，但“会计管理”概念依旧在各种领域应用，尽管目前各领域对“会计管理”概念的应用是加以改进变更后的，例如：“会计管理”等于“对会计的管理”，“会计控制”等于“内部控制”，“会计管理”等于“会计监督”等，目前这种变更意义后的概念认识虽然活跃在各领域，但依然需要理清会计管理、会计控制和会计监督之间的联系。

二、会计理论概念及关系

（一）会计管理概念

杨纪琬教授和阎达五教授在1980年中国会计学会成立大会上，合作发表《开展我国会计理论研究的几点意见—兼论会计学的科学属性》学术论文，“会计管理”概念首次提出，认为会计的职能是管理活动，1985年阎达五教授又出版了《会计理论专题》一书，此书专门论述“管理活动论”，而后在1987年又出版《责任会计的理论和实践》一书，至此，“会计管理”概念初步形成。杨纪琬教授和阎达五教授认为：会计管理是通过组织经济活动、控制过程、指导行为，通过收集并处理信息对人们经济行为提出建议，是一种讲求经济效果的管理活动。“会计管理”包括管理者、管理目标、管理方法等要素，通过预测、预算、分析、预报、核算、控制、业绩考评、决策等八项职能来实现“提高经济效益”的目的，由此可见会计管理包括会计核算，也就是说“会计管理”本质不仅仅是随时间进行事前、事发时、事后的循环管理，还有根据经济信息构成记录、分析、反馈等会计控制循环的深层含义。

（二）会计控制与内部控制的异同

1.会计财务管理

财务管理的定义是：“企业在生产过程中存在的财务活动和财务关系称为财务管理，财务管理是企业处理财务关系或组织财务相关活动的管理工作”。杨纪琬教授认为财务管理是一种“什么都管，什么都不管”的管理形式，也就是采用间接性管理手段去全面管理一切能称之为“财务”的财，财务管理如同行政管理、人事管理、业务管理等管理部门相同，都是管理系统下的子系统。财务管理虽然是管理系统下的单独子系统，但与会计管理又是有所关联的，因为财务管理必须通过会计信息，并借助会计信息进行管理，所以会计管理与财务管理有关联又有区别。

2.内部控制

常用的较规范会计控制都是内部会计控制构成部分，内部控制经过内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架、内部控制框架整合、企业风险管理框架等六个阶段。从原始组织到20世纪40年代，内部控制都属于内部牵制阶段，20世纪40年代至20世纪70年代，内部控制开始进入制度阶段，在1972年，AICPA委员会了《审计准则公告》，正式将会计内部控制分为“会计控制”和“管理控制”两个部分。“会计控制”主要是资产安全、财务记录可靠提供合理保证的组织机构，主要从事记录活动，“内部控制”包括为企业内部提供资产保护、会计数据正确性审核，主要为提高经济效益。内部控制作用在于提高会计信息资料的正确性及可靠性、保证生产经营活动顺利进行、保护企业内部财产安全、保证企业即定方案贯彻执行、为审计工作提供良好基础，其必须遵循七原则：合法性、整体性、针对性、一贯性、适应性、经济性、发展性。内部控制随着经济组织的发展渐渐完善，内部会计控制从“会计 记录”发展到“内部会计控制”再到“会计制度”成为如今会计控制与管理控制融合为一体。

3.会计管理和会计控制

会计控制是对会计信息真实度、可靠性等进行考察控制的行为，“会计管理”主要管理货币反应的经济信息、活动等情况，目的是提高经济效益。会计控制是管理会计信息质量，会计信息的质量是“会计管理”的关键，企业管理会计信息也就是会计控制，会计管理建立在会计控制的基础上，会计控制和会计管理在企业实践的基础上密不可分，二者的核心价值都是提升经济效益。内部控制主要是为了提升经济效益、保证企业经营合理合法、促进企业发展，而会计管理只是从事会计管理的会计人员的工作过程，会计管理仅仅是带有提升经济效益目的，因此会计内部控制不等于会计管理。

4.会计监督

会计核算是对信息处理的过程，也是控制会计信息质量的过程。由于内部控制为了严格按照法律标准执行，会计管理和会计监督的职能也有重叠部分，因为会计管理的目的是为了提高经济效益，维护法律法规却是会计监督的职能，而会计核算是会计信息提供者的工作内容，会计信息提供者同时进行部分会计管理和会计控制工作，也就是说会计核算与会计监督的部分职能相关联。会计监督的主要职能是执法监督，可以细分为：会计工作人员监督财务收支、财产物资、会计信息、会计工作监督等。会计工作监督就是“对会计的管理”或“对会计的监督”，这是一种外部发起，对内监督的行为，会计监督的职能主题是保证财产、财务信息的安全、真实等，除了企业外部对内壁发起的监督外，其余的工作内容属于“内部会计监督”，也就是说应当属于内部控制。会计监督无法细分其到底属于会计管理还是会计控制，但无论会计监督属于哪一项，它都是内部控制子系统。结束语通过图四可以看出，会计管理、会计控制与会计监督间有联系但又是三个个体，三者都属于内部控制，并且与内部框架融合为一体，这也是内部控制框架的意义所在。会计管理、会计控制和会计监督三者的职能边界与图四中清楚界定不同，从前文我们可以看出，三者之间的职能交叉、重叠，三者边界定义模糊不清，这其中也有“会计管理理论”和“会计信息系统论”与当今会计业融合的作用。总之，会计管理、会计控制与会计监督基础与核心相同，但三者却是独立的个体，职能有所关联但互不交集。

参考文献：

[1]张秀涛.刍议会计管理、会计控制、会计监督辨析[J].中国乡镇企业会计,2015(07):230-231.

[2]李颖.对我国中小企业内部会计控制相关问题探究[J].中国外资（下半月）,2014(01):84-84.

[3]杨雪廷.企业内部会计控制存在的问题及对策措施[J].商场现代化,2012(23):75.

会计控制范文第3篇

从会计学的观点来看，会计监督是指通过会计工作对本单位经济活动进行的监督，其监督的主体是会计人员，客体则是本单位的经济活动。这反映在原《会计法》中就表现为会计人员代表国家监督所在单位的经济活动。而新《会计法》则把会计监督分为本单位内部会计监督、注册会计师监督以及政府部门监督三种，并在第27条中明确规定了单位内部会计监督制度应当符合的要求，以准则的形式明确了会计处理过程中的职责分割制度、重要事项的决策和执行的程序制度、财产清查制度和内部审计制度。同时规定会计人员在“内部会计监督”中的职责是发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权处理的，应及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。因此，原来意义上的会计监督已经消失。

从制度经济学的观点看，要求会计人员代表国家监督所在单位的经济活动也是不现实的。在制度经济学的理论中，监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上独立于被监督者，应遵循顺向监督的原则，监督者只能来自于被监督者的上级或同级以及其他独立的第三者。经济控制论认为，会计人员在组织上、经济上依赖于经营者，让会计人员监督其上级-经营者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则，也不符合顺向监督的原则。要扭转会计信息失真这一现象，就应健全对会计的约束机制，而不是要求会计来监督经营者，而且从新《会计法》中关于内部会计监督的具体内容来看，对其最为恰当的表述应是“会计控制”而不是“会计监督”。

二、会计控制有助于解决会计信息失真问题

会计控制是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种措施将自己的目标、要求、期望传送给被控制者，以规范和指导其行为。广义的会计控制既包括“会计控制”，又包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化目标：“对会计的控制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制，它是对控制者所进行的一种再控制。对于所有者来说，最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，这一目标的实现需要有效的会计控制作保证。而会计控制的重要目标之一是保证会计信息的质量，即使会计信息达到真实性、相关性、及时性等质量特征要求。

此外，会计控制能够促使企业经营效益最大化目标的实现，而这正是所有者控制企业、控制经营者的目的，并与其价值最大化的根本目标相一致。由此可见，会计控制是保障所有者利益的关键。而对经营者来说，会计控制是其履行受托经营责任、实现企业经营效益最大化目标的重要保证。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为一种契约关系，受托经营者有义务按照所有者控制企业的要求提供有关会计信息，这是经营者履行受托经济责任之必需。当然，向所有者提供会计信息仅仅是履行受托经济责任的一种形式，其内函必须以真实经营获利作保证，只有经营者切实实现了经营效益最大化的目标，才算履行了受托经济责任，经营者利用会计信息对资金流、物流甚至作业链进行的会计控制过程也就是企业效益最大化经营目标的实现过程。因此，没有会计控制，经营者无法实现经营目标，当然也就谈不上履行受托经济责任了。

另外，会计控制能够协调所有者与经营者之间的利益冲突，使控制双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位，有不同的控制目标，尤其在信息需求和利用方面存在“不对称性”和“外部性”，借助于会计控制能够起到约束双方行为，并对未来进行合理运筹的作用。会计控制不但能规范经营者行为，而且能促使所有者采取“约束十激励”的科学控制方式，来调动经营者管好企业的积极性，从而使现代企业平衡、稳定地发展。

三、从内部控制的发展趋势看内部会计控制

在内部控制的发展过程中，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。在随后的发展过程中，西方会计审计界研究的重点逐步从一般定义向具体内容深化，并以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，并且明确规定了内部控制结构的内容：控制环境、会计制度和控制程序。这一思路的转变具有极其重要的意义，为内部控制整体框架的提出打下了良好的基础。首先，正式将内部控制环境纳入内部控制范畴；其次，不再区分会计控制和管理控制，即内部控制应与企业的经营管理过程相结合，它是企业经营过程的一部分，不能凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。

在20世纪90年代，美国又提出了内部控制整体框架思想，具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督。这一思想的提出进一步明确了以下几个事实：①内部控制具有整体性。控制不再是管理的一部分，二者的职能和界限已经模糊。②强调内部控制的目标。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，直接影响到内部控制是否有存在的必要。③信息和沟通的提出进一步强调了内部控制作为一个整体所具有的控制性。它是一个能够发现问题、解决问题、再发现问题、再解决问题的循环往复的过程。由此可以看出，内部控制整体框架思想是在内部控制结构基础上的进一步深化和细化，并更近一步突出了内部控制的整体性和系统性。

因此，纵观内部控制的发展，其总的趋势是从分到合，再向分发展。而这两个“分”的含义并不相同，前者是完全割裂了内部控制的整体性，后者则是在明确了内部控制整体性的基础上，根据具体目标的提出来进行目标性的内部控制。

由此联系到我国理论界的一些提法，笔者在此提出个人的一些意见。首先，新《会计法》提出企业要建立健全内部控制制度，笔者认为“内部控制制度”这一提法有欠严谨。原因为：①“内部控制制度”一词是描述特定阶段的专有名词，而内部控制已发展至内部控制结构阶段，再提“制度”明显落后于时代。②内部控制本身并不是一种单独的管理制度或管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方式或所有管理手段和方法的总和。其实质是针对既定的控制目标，由存在于管理制度或管理活动中的具有调整、检查、制约作用的程序、环节、措施等因素有机地联系在—起而形成的集合。这种由同类因素按照—定标准形成的集合，根据系统论的观点，即为“系统”。而且考虑到内部控制今后的整体化发展趋势，更为恰当的提法应该是“内部控制系统”。其次，内部会计控制的提出并不是相对于管理控制提出的，即并不存在一个与会计控制相对应的管理控制。在内部控制整体框架思想中同时强调了内部控制的分类及目标。内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循有关的目标等。这样的分类高度概括了企业的控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。

四、建立多层次的现代企业内部会计控制机制

企业中存在着所有者与经营者之间的委托关系以及经营者内部之间的委托关系，这样多层次的现代企业会计控制体制可分为三个层次。

第一个层次是所有者对经营者的控制。这一层次的控制是现代企业会计控制的关键。企业经营者直接控制着会计信息的生成和使用，而所有者得到的会计信息只能由经营者来提供。但是由于所有者与经营者缺乏统—的利益，因此，问题的关键在于如何引导经营者的行为，使所有者与经营者的利益趋同。针对这一问题的解决方法就是建立有效的激励与约束机制。激励的方式有很多，利益激励机制、职位消费激励机制、期权激励机制都是可以选择并灵活使用的。约束则重点体现在根据会计控制的要求实行纵向授权制，明确划分董事会和经理等各级管理机构间的职责权限；积极探索外部董事制度，吸收社会上知名人士和专家学者进入董事会，以增加决策的科学性和透明度。

第二个层次是出资者的外部控制，包括对经营者以及企业内部会计审计系统的控制。这一控制可通过实施监事会制度来完成。但这种监事会组织制度内部化，无法克服或根治“内部人控制”现象。对此较好的解决办法就是建立和完善外派监事会制度。而从委托角度分析出资者的会计控制，我们认为当前应主要研究并解决以下问题：监事会人员组成和高效工作问题；如何依法开展监督检查工作。但从产权理论上讲，所有者对经营者的监督不可能仅停留在事后监督一个环节上，企业的一切经营活动和财务收支必须体现出所有者的意志和利益。新《会计法》从会计控制的角度强化了对企业的经营、财务资金等各项管理工作的事前、事中、事后的全程监督，体现了所有者的意愿，维护了所有者的权益。而如何在监事会监督检查中处理好这些问题，还有待于今后在监督实务中不断摸索完善。

会计控制范文第4篇

一、内部会计控制理论研究

（一）内部控制

内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。

（二）内部会计控制

对于内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。

1、内部会计控制的含义和范围

按2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。

按照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

（三）内部会计控制的目标

内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。具体而言内部会计控制主要有以下四个目标。

1、保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象。会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。

2、保证公司资产的安全完整。保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。

3、确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行。公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。

4、促使经济效益不断提高。这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好坏的最终标准。

二、我国企业会计内部控制的现状

内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而我国企业的内部控制现状却难尽如人意。

（一）会计基础工作薄弱

1、随意编造虚假会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。

2、内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给，贪污舞弊造成可乘之机。

3、费用支出失控，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。

4、违法违纪现象时有发生。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。

（二）在流动资产环节上的漏洞

企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来帐目等环节上，这也是内控制度最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作帐，部分现金被截留；有的出纳员自行签发现金支票去银行提款，侍机贪污；有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己的腰包；有的会计员瞒着领导把收回的货款不交会计入帐，以私人的名义存入银行；有的保管员月末既不盘点又不同会计对帐，私自把库存物资拿出去卖掉；有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台出售，既不通过库房办理出入库手续，又不把货款交财务入帐，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管帐的内控岗位上出现的违纪现象。

（三）会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节

在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算帐，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，财务部门还不知道是否己实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，财务部门仍须照价付款。

（四）重大投资环节上的失控现象

购置固定资产和对外投资是企业的重大经济活动。按规定应事先召集有关会议，征求多方面意见，进行市场预测，选择最佳方案，论证方案的可行性。反之如果只凭企业的一把手主观臆断，就会使整个投资过程排除其它的参与和监督，轻视会计控制的作用，导致投资亏损直至倒闭。

三、完善企业内部会计控制的对策

良好的内部会计控制能为严格执行国家财经纪律及相关制度提供保障，有利于保护企业财产物资的安全完整，在建立内部会计控制时应该从以下几个方面着手。

（一）建立完善的公司治理结构

完善的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。为此有必要建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。国有企业中有必要强化职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识

（二）健全内部会计控制制度体系

内部会计控制制度会计控制的核心内容。一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作，对于有足够规模的企业，进行广泛的内部控制就是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制体系，对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是制度控制。企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。

（三）强化内部审计

内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。通过相对独立的内部审计，防微杜渐，及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为，及时发现管理中存在的漏洞和违法违章苗头，从而保护企业财产的安全、完整。内部审计要具有相对独立性，使之制度化、常规化，对内部设计人员要处处以企业利益和投资者利益为主，帮助堵漏、加强管理，使之成为企业领导的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”；内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，在工作内容上从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，要推行全面预算管理，严格事前、事中控制，把企业的问题尽量消除在萌芽之中。在强化内部审计的同时要把管理审计作为内部审计的发展方向，从加强管理的角度弥补内部审计的不足。

（四）提高财务人员的综合素质

企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

结论

会计控制范文第5篇

【关键词】会计控制 回顾 军队会计控制

会计内部控制是会计控制的核心，且是在内部控制迅速发展的基础上发展起来的，在内部会计控制方面的研究文章相当较多。会计控制在地方会计的研究中相对比较早。

一、地方对会计控制的研究情况

1、西方国家对内部控制研究情况

1992年，coso委员会（committee of sponsoring organizations of the treadway commission）提出了报告《内部控制——整体框架》（internal control——intergrated framwork），该报告被认为是内部控制理论的最新发展和完善。报告认为“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适合的法律等目标而提供合理保证的一种过程。”内部控制整体框架主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个部分。除了coso之外，还有其它一些国家的委员会对内部会计控制也做出了突出的贡献，如英国的cadbury委员会、加拿大的coco委员会等。比迈·普翰（bimal prodhan，1992）在美国的《管理会计》杂志（management accoungting）发表题为《所有权与控制：基于国际化透视》（ownership and control: an international perspective）的论文，以公司治理理论为基础研究会计控制问题。著名管理学家罗伯特·n·安东尼（robert.n.anthony）博士一直潜心研究管理控制问题。30年前出版了《管理控制系统》（management control systems）以来，到1999年已经出版了9版。出版第9版的一个重要原因就是以网络为代表的信息技术得到广泛应用并对企业管理造成了冲击。因此，新版的《管理控制系统》是以“所有公司都使用计算机系统”作为研究管理控制的假设前提，并重新定义了管理控制系统。

在西方，会计控制理论发展和创新的另一重要特征是：会计控制理论研究与信息技术紧密结合并指导实践，通过实践的检验又不断发展和创新理论。信息技术对会计控制的影响是巨大的，使得很多会计学家如托马斯·约翰逊（thomas johnson）和罗伯特·卡普兰（robert kaplan），企业和会计师事务所对会计控制研究投入了更多的关注，同时又把研究成果应用于管理软件的设计和开发；管理软件又应用于企业管理中，实现信息流、物流、资金流有效集成，不仅对经营过程实施会计实时控制，而且帮助企业进行资金、成本等动态控制，使得会计控制为提高企业经营效率和效益服务；同时，管理软件的应用又为会计控制理论研究和创新提供了条件，在信息环境下不断创造新的理论指导实践。

2、我国在会计控制理论研究情况

我国会计控制思想的萌芽可以追溯到19世纪末，当时的民族企业家邓观应、张謇在经营商务活动中，强调经营成本的核算和制定预算等，从而产生了会计控制的思想萌芽。会计学是一门社会科学，它一向被人们视为上层建筑，必须服务于经济基础并密切依存于经济基础。中华人民共和国的成立，标志着我国的经济制度发生了深刻变化，按照当时的环境和条件，会计界认为：解放以前采用的会计制度、方法以及理论来自资本主义国家（简称“英美模式”）。新中国成立之初，一场关于怎样建立新中国会计理论基础的理论争论开始了，其焦点是社会主义会计（指“苏联模式”）和资本主义会计（英美模式）是否有根本区别，争论的结果肯定了会计学具有阶级性。新中国成立后13年的会计工作和理论研究的焦点都是围绕着这个问题，从而使我国与西方会计控制理论研究的距离进一步拉大了。

1962至1979年期间，我国会计界对推行苏联模式的经验教训进行了总结，在吸取苏联有益经验的基础上，根据当时党的“调整、整顿、充实、提高”的方针，学术界出现了“百花齐放，百家争鸣”的新气象，使会计理论研究有了一步的发展。改革开放以来，会计界的学者深深认识到我们与西方发达国家在理论研究上的差距，积极投入到会计控制理论的研究中。杨纪琬、阎达五教授通过深入研究，于1980年首先提出了具有中国特色的“会计管理活动论”，并明确论述了会计的控制职能。同年，葛家澍、黄忠坤教授提出从会计核算的需要来论述“价值决定”与“确定和控制价值运动需要”的观点，从而将会计控制与价值运动联系起来。曹刚教授在1981年还专门论述了会计控制职能，并提出“控制收益”应大于“控制成本”的观点。这些会计界的前辈们是在研究西方会计理论成果的基础上，结合中国国情提出的会计控制思想，他们把对会计控制的认识从“监督观”提升到“控制观”，创造了会计控制理论研究的先河。

二、我军对会计控制的研究情况

1、传统环境下军队内部会计控制研究情况

军队有一部分学者、专家已经对军队会计控制的一个方面或某一个角度进行了分析，尤其是对军队会计内部控制研究方面，一些学者已经进行了深入的探讨，但多是散见在一些军队后勤类杂志及一些教材中，如军事经济学院朱连清、方正起主编的《军队会计专题》一书中单独列了一章对军队会计监督进行了研究，对军队会计内部牵制和内部控制制度进行了论述，提出了由会计内部控制制度的多样化，发展到会计委派制度等外部会计监督的尝试；军事经济学院刘金文副教授著的《内部控制基本理论研究》一书中单独列了一章论述“军队系统内部控制状况的调查研究”，对我军军队会计内部控制提出了建议，军队系统要在保持军队特色的同时，将军事经济建设融入国家经济建设的大潮流中，应积极地关注和贯彻执行国家的有关法律法规。对单位负责人的责任和控制环境问题、军队系统内部控制建立健全及实施情况、对内部控制监督检查的问题提出了从内容上和过程上保证内部控制的完整性和系统性，从而促使内部控制制度的有效执行。

2、信息技术条件下对军队会计内部控制的研究情况

随着计算机的应用，会计信息化已经成为会计发展的趋势，目前在信息化会计或会计信息化方面的研究文章相对较少，关于电算化条件下或者网络条件下军队会计内部控制研究文章零星散见于军队内部一些后勤类的杂志中，到目前还没有对信息技术条件下的军队会计控制进行系统研究的文章，而对信息技术条件下，军队会计控制进行系统研究还是个全新的课题。军事经济学院军队会计方向硕士研究生王芳在《军队会计网络化研究》中提出军队会计网络化过程中应注意的问题，主要有保密问题、系统的安全问题、会计信息的传输及保管问题、会计软件的性能问题、制度法规问题等，站在全军的高度对军队会计网络化系统进行了构建，为实施军队会计网络化提供一个清晰的思路，阐述了军队会计网络化在会计工作中具体应用提出了看法；军事经济学院军队会计方向硕士研究生巴哲锐在其论文《网络化下会计信息系统的内部控制研究》中提出了一方面，按照内部控制研究最新成果对网络环境会计信息系统内部控制进行理论分析。另一方面，对网络环境会计信息系统内部设计给出技术支持，抓住系统内部关键控制流的设置，建立健全网络环境会计信息系统内部控制，以满足新环境对企业会计信息系统内部控制的特殊要求等。

三、军队会计控制研究展望

虽然军队内部对内部会计控制的研究有一些研究，对军队会计控制的研究基本上是一个年轻的课题，很少有文章是专门把军队会计控制作为一项研究内容来全面研究，军队会计控制的研究急需进行。同时，随着会计信息化的进一步发展，信息技术在军队会计领域的应用也越来越普遍，信息技术手段已经成为军队会计的必备手段。因此，对信息技术条件下军队会计控制的研究，为军队会计信息化进程中提供控制理论基础，以及在信息技术条件下军队会计控制进行框架构建和实施，适应未来建设信息化部队及军队后勤信息化的需要，具有很大的开拓性和创新性。

【参考文献】

[1]robert.n.anthony， vijay govindarajan [j], management control systems,9th ed,mcgraw-hill,1999.

[2]葛家澍：中国会计学会成立以来的我国会计理论研究.会计研究[j]，2004（4）.

[3]朱连清、方正起：军队会计专题[m]，北京:海潮出版社，2003：149-176.

[4]刘金文：内部控制基本理论研究[m]，中国财政经济出版社,2005:174-202.

[5]张晓莹：军队单位内部会计控制改革研究[d]，武汉：军事经济学院图书馆，2006.

[6]王芳：军队会计网络化研究[d]，武汉：军事经济学院图书馆，2005.

会计控制范文第6篇

[摘要]会计控制本质上所体现出的就是一种委托关系。本文从委托角度分析了广义会计控制，认为企业内外部的会计监督与财务控制(包括国有资产监管)，都可以归结为会计管理问题。基于这种会计管理的三层次会计控制体系具有自身特定的内涵。

新修订的《会计法》十分强调会计控制，并试图通过会计控制为现代企业制度的顺利实施起到保驾护航的作用。近一段时间以来，学术界对会计控制问题已作了许多深入的研究，刘玉廷博士结合新修订的《会计法》，从建立、健全本单位会计监督制度和强化会计的外部监督职能的角度阐述了对会计控制的看法；阎达五教授提出了双元控制主体架构下现代企业会计控制的新思路；汤谷良博士从“财务管理”而非“公司理财”的角度出发，对财务控制问题进行了新的论述。尽管人们在会计控制与财务控制内涵的认识上尚存在一些分歧，但在围绕控制实现会计目标或财务目标这一根本性问题上却是共同的，即努力实现企业效益的最大化。

现代企业的“会计控制”是一个广义的概念，它既包括我们通常意义上的会计控制，还包括财务控制。会计控制体现了现代企业“控制与被控制”关系的特征：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者的评价和任免权，同时也决定着其报酬的高低，因此可以说经营者的经营是在所有者的监督控制之下进行的；另一方面虽然所有者拥有企业的最终控制权，但在经营过程中企业的控制权实际上为经营者所拥有，所有者必须依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和企业价值的增值，从这个意义上讲，所有者又受到经营者的牵制和控制。笔者认为，这种从整体上思考会计控制的研究方法是极具创见性的，具有重要的现实意义。事实上，这几年，我国对会计控制(这里指广义的会计控制，包括国有资产监管)问题一直非常重视。为维护国有资产出资者权益，国家先后颁布了《国有企业财产监督管理条例》、《国有资产保值增值考核试行办法》、《城市国有资本营运体制改革试点指导意见》、《关于加强国有企业财务监督的意见》、《国务院稽察特派员条例》、《国有企业监事会暂行条例》、《关于贯彻实施{会计法)加强会计监督意见》、《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体设想》、《关于加强货币资金会计控制的暂行规定》、《国有资本保值增值结果计算与确认办法》等法律法规，从制度建设上为强化会计控制起到了积极的推动作用。本文借助于委托理论，拟从企业内部与外部结合的广义角度探讨现代企业的会计控制问题。

一、会计控制的委托观

广义的会计控制本身内涵着委托思想，所谓“双元控制”或多层控制其实质就是如何优化委托条件下的会计或财务监督问题。经济学上的委托关系，是泛指任何一种涉及非对称信息的交易。交易中有信息优势的一方称为人，另一方称为委托人。用制取代出资者控制是企业制度的一大进步，但它也存在难以克服的困难。在现代企业的委托关系中，对人的监督，随着人控制权的增强而有不断弱化的趋势。人是负责生产经营决策的人力资本所有者，根据信号显示原理，一般在初始时，人力资本的显示信号可能是比较弱的，但动态地看，其信号显示会因人边干边学而由弱变强，不断提高其谈判地位，甚至会逐步争取一部分所有权。非人力资本与所有者的可分离性，意味着在人控制下非人力资本易受“虐待”，股权比较分散的公司更是如此。因人不承担其行动的全部经济后果，很可能将这些资源配置到那些并非能使公司现值最大化的用途上去，所以需要订立契约和设立监护主体。而人力资本与所有者的不可分离，又意味着人力资本所有者容易“偷赖”，而会计则是委托人观察人是否偷赖的一个“窗口”，通过观察到的信息来判断人执行契约的努力程度和效果。因此，会计控制倍受委托人的重视。对出资人来说，他最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，而这一目标的实现必须有有效的会计控制作保证。委托关系作为一种契约关系，它的基本内容是规定人为了委托人的利益应采取何种行动，委托人应相应地向人支付何种报酬。由此而形成的委托制与现代产权制度密切相关，产权制度不同，委托制的形式、内容及其反映的经济关系亦不相同，对资源的配置效率产生的影响也有明显的差异。所有权与经营权的分离是生产力发展的必然趋势，委托制就是与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制。由于委托人与人的目标往往不一致，这样在信息不对称情况下，就产生了经济学家经常提到的两种行为，即“道德风险”和“逆向选择”，以及由此产生的“内部人控制”现象。目前，在会计管理中由此而引发的问题主要是：

1．一部分人利用信息占有上的优势，向委托人隐瞒事实。包括向委托人隐瞒企业经营状况、经营环境等有关信息以谋求委托人的较低期望值，从而减少经营压力，为以后谋取私利创造条件；向委托人隐瞒自己的经营管理能力以骗取委托人的任命；尽可能争取得到较多的低价资源，得到政府扶持。

2．在企业经营中采取各种方式损害所有者利益，包括不采取必要的措施减少经营损失(或增加经营收入)，增加不必要的费用以谋取私利，如购买不必要的奢侈品供自己享用等；编造种种理由推卸责任，运用各种不正当手段减少上级人可能给予的惩罚等。

3．在企业改制及产权流动重组过程中使国有资产流失。企业实施股份制改造时，以各种名目化国有资产为集体资产和个人资产；一些国有企业通过办集体企业与非国有经济联营，逐渐把国有资产转变为非国有资产；在企业存量资产调整中，对企业产权评估不实，导致国有资产流失。

4．缺乏长期投资和技术改造的动力。由于经营者剩余收益激励的模糊性和不稳定性，涉及未来的重要决策，如投资和技术改造往往被经营者限定在可预见的时间范围内，这种作法经常与企业长期发展的需要不一致，导致“行为短期化”，即从企业长期发展来看不合理，但从经营者个人来看又是一种很“合理”的选择。

5．财务关系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分属于财会人员素质低、制度不健全等因素外，许多情况则属于有意而为的结果。透明度低是部分不合法或不合理收益转为合法、合理的“技术保障”。

6．随着网络经济的发展，人可能基于网络技术与企业外部的公司结成战略联盟(网络式虚拟联盟)，这时，企业需要考虑的不仅是企业内部各部门和单位的利益，还需要考虑基于网络联盟的其他公司的利益，它使得会计管理责任范围扩大，经营复杂性增强。委托人如何提高信息的及时性，减少各种风险，正确开展网络技术条件下的会计控制(包括与外部加盟公司之间的会计控制)成为现代会计管理的一个新课题。此外，由于信息不对称，出资者在非充分了解信息的情况下，使一些不称职的经理充斥企业管理岗位，排挤了优秀的经理人员，即产生了所谓的“劣币排斥良币”现象，等等。这些情况表明，企业会计管理只有从内外结合的整体角度开展会计控制，才能规范自身行为，提高企业管理科学的水平。

二、建立委托观指导下的会计控制机制

会计控制实质上是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种控制措施将自己的目标、要求、企望传达给被控制者，使之用于规范和指导其行为。对于出资者(企业所有者)，他希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是他却不能直接进行管理和经营，只能通过会计手段间接地进行控制。从委托的角度进行分析，会计控制是以一定的市场经济博弈规则来约束和规范企业行为的，这个博弈规则就是市场经济参与者共同遵守和不断创新的委托合约。实际上，它是在所有者与经营者之间经过多次博弈而谋求得到的一种均衡。进一步讲，在国有企业的会计管理中，会计控制机制的有效程度取决于四个因素：

①国有资产流失对有关部门和人员带来的好处；

②市场对这些部门与人员作弊行为的处罚；

③国有资产监管部门(包括会计师事务所等资产评估中介机构)的能力；

④有关机构和人员的监管责任等。如果市场对作弊行为反映愈强烈，监管部门的能力愈强，法律赋予会计控制人员的责任愈大，那么有关部门与人员的作弊动机就愈小，就愈有可能客观、全面地履行受托责任。反之，如果有关管理部门或人员通过作弊等行为可以获得明显的利益，而且市场漠视作弊行为，相关中介机构承担的责任又很小，那么有关部门与人员就极有可能作假，甚至串通会计控制人员共同作弊。在委托条件下，作为导致市场失灵的两大“体制缺陷”——逆向选择和道德风险，只能依靠非市场机制加以妥善解决。亦即，出资者将资本授权给经营者经营后，必须辅以严格的监督，这样才能实现会计管理的预定目标。本着提高委托的效率原则，有必要从广义角度重新认识会计控制的内涵。会计控制的层次结构依据，我们将会计控制的层次结构分为个层次，现分述如下：第一层次，是出资者对经营者的控制。主要是建立激励与约束机制，借助于这一机制来引导经营者行为是现代企业会计控制的主要方法。在构建经营者激励机制过程中，应灵活采取以下几种激励形式：

(1)利益激励机制。首先要确立经营者的独立利益。其次，改变经营者的收入实现形式，使国有企业经营者享有一定的企业剩余收益，具体包括基薪收入、风险收入和高额退休金等。

(2)职位消费激励机制。指经营者除货币报酬外可按其职位享受企业所给予的待遇。从降低改革成本角度出发，应通过界定不同企业规模和经营者业绩应享受相对称的职位消费层次来选拔任用企业领导者。

(3)精神激励机制。即通过传播媒介宣传和塑造企业家精神来激励经营者。

(4)期权激励机制。期权激励目前被认为是最有效的经营者激励手段，现阶段正处于完善与发展的过程之中。从国内已采用此种方式的企业看，其具体形式有股票期权、绩效股、股票增值权、虚拟股(干股)和奖金转股等具体形式。这些激励措施的共同点是：既使经营者报酬与企业资产增值相联系，又与企业长期发展能力相结合，使出资者与经营者的利益趋同。对经营者的约束除加强内外部会计控制外，还需要会计工作者充分利用各种市场机制的作用，如股市机制，通过股市涨落及由此引起的后果来刺激经营者行为。如股东通过大量抛售股票来解除关系，以取得经营者对企业经营状况的关注；再如组织机制，即通过股东大会及董事会举手表决来罢免经营者，主动解除与经营者之间的关系；同时人才市场机制也具有十分重要的作用，即通过人才市场人力资源价值的体现，来驱使企业经营者的自重自强，培育良好的企业家形象。建立规范的法人治理结构是有效实施会计控制的保证。企业应根据会计控制的要求实行纵向授权制，股东大会给董事会授权，董事会给董事长、总经理授权，形成严格的内部监督体系，建立健全一系列规章制度，明确划分董事会和经理班子等各级管理机构间的责权限，譬如对于决策上出现的失误，应当追究董事会的责任，而在执行上出现的问题追究经理班子的责任。经理班子要将经营目标细化，与董事会签订经营目标责任书，以作为奖励依据等。同时，要适应中国国情，努力探索处理好新三会和老三会关系的有效途径；积极探索外部董事制度，吸收社会上的知名人士和专家学者进入董事会，以增加决策的科学性和透明度。此外，通过建立、健全各项财务会计法规制度，为出资者利用法律赋予的权力进行专门监督提供保证。第二层次，是出资者的外部控制，包括对经营者，以及企业内部会计审计系统的控制，如监事会制度和财务总监制度等。监事会制度是对试行两年来的稽察特派员制度的进一步完善和规范，也是对出资者会计控制工作的总结提高和升华。监事会以会计控制(财务监督)为核心，通过查账，对企业财务活动和经营管理进行全面监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。当然这里的监事会不同于1993年《公司法》中规定的“监事会”概念。监事会制度具有独立性、公正性、权威性、专业性、经常性和廉洁性等特征。《公司法》中的监事会，主要在企业内部产生，虽然也有少数由政府业务主管部门委派的兼职监事参加，但没有改变监事会成员受聘于董事会或总经理的现实。这种监事会组织制度内部化，无法克服或根治“内部人控制”现象，所有者缺位问题似乎更突出了，致使国有资产流失严重。建立和完善政府外派监事会制度，就是针对这一矛盾、解决这一问题提出的。从严格意义上讲，实行监事会制度使围绕国有资产管理的会计控制工作在方式、内容、手段和措施等方面进一步符合我国国情，进一步同国际惯例接轨，是在社会主义市场经济条件下，探索公有制为主体的国有资产监督和国有资产保值增值的制度创新。从委托角度分析出资者的会计控制，我们认为监事会制度在今后的监督实践中仍需不断探索完善。当前，则必须认真研究并亟待解决以下问题：

(1)监事会人员组成和高效工作问题；

(2)对国企进行监督评价的标准体系问题；

会计控制范文第7篇

【关键词】风险管理；内部控制；会计控制；信息系统

一、绪论

(一)研究背景、目的及意义

1.随着企业信息化的发展，信息技术与经济业务的不断融合，所有企业经济业务的发生都离不开信息技术平台

会计信息化是企业信息化的重要组成部分，研究会计信息化的定位应当从会计所处的信息化环境出发。无论是企业信息化，还是会计信息化，都是基于Internet、Intranet和Extranet的互联网基础上的，企业的经营活动则是在网络经济的基本形式——电子商务及随之发展的网络财务、网络会计和网络审计的运行环境中进行的。企业的财会信息是企业最为重要的管理信息。可以说，没有财会信息这种价值量的连续、综合和系统的信息，一切管理信息都是不完整和不完善的，没有财会信息的网络化，也就没有企业信息的网络化。当今世界，会计信息系统（AIS-AccountingInformationSystem）作为企业资源计划（ERP-EnterpriseResourcePlanning）的一个重要的子系统，与各业务子系统实现了高度的信息集成。以EPR为代表的企业信息化的重要特征就是供应链管理和信息的高度集成，而会计信息化提供的正是供应链管理中连续、综合和系统的信息，反映与控制的是整个供应链中资金的信息流，相对于物质的信息流这是更重要的信息流，它控制着物流，影响着资本的保值与增值，以及企业内外部信息使用者的需要。（引自金光华“在企业信息化环境中的会计信息化定位研究”《中国管理信息化》2005年第2期）因此，会计信息系统所反映和监督的资金流动及其信息流，控制着业务信息系统的物质流动及其信息流。会计信息系统反映、监督和控制、参与决策的职能正是企业内部控制职能的主体部分。

当前，企业内部控制问题已经成为国内外关注的热点问题。但是，人们却对基于信息技术的企业内部控制问题，特别是基于信息技术的风险管理型的企业内部控制及其解决思路缺乏研究与对策。这与当前经济发展形势不相适应。同样，研究内部控制问题，也不能不研究它的主要方面——会计控制问题，本文正是从基于信息技术的风险管理型会计控制角度来研究内部控制的。

根据美国上市公司的调查资料（见表1），表中列出的内部控制，主要是会计控制的一些主要方面：收入确认、固定资产、财务报告和结账、采购付款、人力资源（工资和福利费用）、公司层面的控制、信息技术控制等，其中信息技术控制的缺陷占据了内部控制缺陷的最大比例。

表1美国上市公司在各业务流程中存在的控制缺陷、显著性缺陷和实质性漏洞所占的比例

（数据来源：毕马威404学会的调查，2005.2）

因此，从信息技术角度看，与其说是解决企业内部控制问题，不如说是解决基于信息技术的企业内部控制问题，主要是企业内部控制信息系统的整体框架、体系问题，而企业内部控制中大量和基本的是属于会计控制方面的事项。正是基于这样背景，有必要对基于IT环境的企业内部控制信息的体系，重点是会计控制信息体系进行研究。

2.国际背景

从国际背景看，财务报告舞弊是一个全球性的问题，而会计数据造假则是不法分子，主要是心怀不轨的公司管理层进行财务欺诈、财务报告舞弊的主要手段，通过所提供的失真的会计数据，经过信息系统加工处理而的虚假财务会计信息，欺骗投资者和社会公众，其直接后果就是造成社会财富的非公平转移和广大投资者的巨额损失。笔者发表于《上海立信会计学院学报》2007年第6期上的文章“财会信息系统中原始数据失真问题研究”中提到：“财务会计领域中，许多财务舞弊案件是由于财会信息系统加工的原始数据失真所造成的，而且其中多数是公司管理层蓄意造假的故意行为，而并非是信息系统本身出了什么毛病。”文章根据舞弊理论分析了造成原始数据失真的原因。面对非故意行为与故意行为，研究了技术与非技术层面的对策措施，特别是针对公司管理层蓄意造假的故意行为提出了相应的对策。”在对策中的一个重要内容就是：“加强公司治理和内部控制，加大公司的财务报告责任和财务披露义务。”

国际上，为了应对日益猖獗的会计造假和财务报告中的舞弊，1985年，由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财务经理人协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)等联合创建了反虚假财务报告委员会（通常称Treadway委员会）。该委员会目的在于针对财务报告中的舞弊（会计控制的重要方面），分析其产生的原因及解决办法。1987年，基于该委员会的建议，成立了COSO（CommitteeofSponsoringOrganization-发起组织委员会），专门研究内部控制问题，了《COSO内部控制整合框架》。该框架自以来，得到了广泛认可，并在多数国家应用。在应用过程中，理论界和实务界对其提出了一些改进建议，特别是强调内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。（引自）

2002年美国国会针对安然、世通等财务欺诈事件，出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯-SOX法案）。法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在公司治理、证券市场监管，特别是会计职业监管和加强审计独立性等方面作出了许多新的规定。萨班斯法案更要求上市公司全面关注风险，加强风险管理，在客观上也推动了内部控制整体框架的进一步发展。与此同时，COSO委员会也意识到《内部控制整合框架》没有从企业全局与战略的高度来关注企业风险，是不足之处。

正是基于这种内、外部的双重因素，2003年7月，美国COSO委员会根据萨班斯法案的相关要求，颁布了“企业风险管理整合框架”的讨论稿(Draft)，2004年9月又正式颁布了《企业风险管理整合框架》（COSOERM--EnterpriseRiskManagement），在《内部控制整合框架》的基础上，从企业全局与战略的高度来关注企业风险，对风险管理型的企业内部控制问题提出了整合框架，因此它是COSO委员会最新的内部控制研究成果

1050747.htm）。对于我们致力于会计信息系统的理论研究和实际工作者来说，研究风险管理型的企业内部控制问题，特别是会计控制问题，并体现到会计信息系统的设计和应用上是责无旁贷的。除了上述以美国为首的法案等以外，各国及其他相关组织也相继出台了公司治理与内部控制的标准规范，如加拿大特许会计师协会（CICA）的《控制指南》，内部审计师协会（IIA）的内部审计标准委员会（IASB）制定的“内部控制指南”等，林林总总，不一而足。

3.国内背景

从中国情况来看，同样，我国的上市公司财务报告舞弊事件也层出不穷，而且有与国外不同的特点。自1996年起，国务院、财政部等陆续颁布了一系列的内部控制评价准则和规范（相当一部分属于会计控制和审计方面）。而2007年3月财政部会计司《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范（征求意见稿）作为企业建立健全内部控制制度的基础依据和基本参照，是到目前为止有关企业内部控制规范的最新文本，该征求意见稿经进一步修订与完善后，将作为正式文件公布。

上述文件虽然从不同侧面对内部控制问题作了若干规定，但总体来说，如何从信息系统的角度来实现这些准则和规范，则比较欠缺。

4.从其现实意义来说

（1）是发展市场经济，实行公司治理和加强内控的需要。同志在十届全国人大四次会议上作《政府工作报告》时强调，要“完善公司治理，健全内控机制”。所谓公司治理，狭义的角度是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种企业组织和制度安排，来合理地处理所有者与经营者之间的权利与责任关系。广义的角度则是指有关企业控制权和剩余索取权分配，包括法律、文化、组织等手段在内的一整套制度安排。从公司治理与内部控制的关系来说，公司治理是内部控制的组织保证，其职责就是确保内部控制方案的适当性及内部控制的有效实施。而内部控制则是公司治理的核心和关键环节，它使公司治理落到实处。

“完善公司治理，健全内控机制”是构成市场经济的各个细胞正常地运作，使市场经济得到健康发展的必要条件。

（2）是企业风险防范控制的需要。企业在市场经济环境中，不可避免地会遇到各种风险。企业的各级管理人员首先要树立风险意识，同时要针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，实行流程控制。通过风险识别、风险预警、风险评估、风险报告、风险规避、风险防范等措施，对财务风险和经营风险等进行全面防范和控制。在企业风险防范控制方面，公司治理是组织应对风险的战略反应，公司治理本身就包含一些战略性的内部控制的因素（引自/question/8616252.html?fr=grl）。而内部控制的首要任务是搞好企业风险防范控制，其目的就是要保证企业在充满风险的市场竞争中立于不败之地，以尽可能小的代价和牺牲获得最大的成果和收益。

风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业内部控制机构中应当有专门从事风险评估和控制的部门或岗位，负责有关风险的识别、预警、报告、规避和防范等工作。

（3）是我国企业参与全球竞争、走出国门的需要。同志在党的十七大上的报告中提到：坚持对外开放的基本国策，把“引进来”和“走出去”更好地结合起来，扩大开放领域，提高开放质量，完善内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，形成经济全球化条件下参与国际经济合作和竞争新优势。深化沿海开放，加快内地开放，实现对内对外开放相互促进。创新对外投资和合作方式，支持企业在研发、生产、销售等方面开展国际经营，加快培育我国的跨国公司和国际著名品牌。特别提到要注重防范国际经济风险。

因此，我国企业要走出国门、参与全球竞争，或者要在海外上市，就必须了解萨班斯法案、COSO的有关规定和国际会计准则、上市规则。对企业的审计要求，研究国际环境下风险管理型的企业对内部控制的要求等。

（二）研究要达到的目标

1.跟踪和收集国内外的有关文献、案例与实证研究资料，比较研究我国及其他国家的有关法案、规范、制度和规定；

2.立足国情，实行创新，提出既与国际接轨的，又适应我国企业现实的风险管理型企业内部控制，特别是会计控制的理论体系；

3.重点是基于IT环境，落实在风险管理型企业内部控制信息系统的设计与实施，特别是会计控制信息系统的设计与实施上；

4.发表有关学术论文和著作。

（三）研究方法

1.规范研究与案例分析、实证分析相结合；

2.定性与定量分析相结合；

3.寻找战略伙伴，成立联合课题组：（1）与企业相结合，特别是准备“走出去”和“海外上市”的企业，协助它们设计与建立与国际接轨的基于信息技术的风险管理型的企业内部控制，特别是会计控制体系；（2）与软件公司相结合，协助它们设计与完善基于信息技术的风险管理型的企业内部控制（含会计控制）通用/专用软件系统。

（四）主要内容

本文第一章绪论部分，介绍了课题研究背景、意义、目标和研究方法；第二章从论述风险与风险管理入手，分析了风险与风险管理的定义、重点放在企业可能遇到的风险及其对策上，提出了在市场经济条件下，风险不仅仅是一种可能遇到的给企业带来经济损失的危险，更重要的是一种获得经济利益的一种机会。从某种意义上说，企业的成长与发展是不断适应风险、控制和利用、驾驭风险的结果。提出企业要由对待风险的消极避让转向积极应对，在与风险的搏击中为企业的发展谋求最大利益的观点，这也是本文讨论风险管理型内部控制体系建设的基本出发点；第三章围绕会计控制与会计信息化在新形势下的发展，提出会计信息化的新阶段就是风险管理型会计控制信息系统的建设。其特点首先是与国际接轨，必须符合COSO对风险管理型内部控制的要求，以及COBIT对信息系统评价和治理的要求。其次，作为风险管理型内部控制主体部分的会计控制系统更多的是解决半结构性问题和非结构性问题，需要“量体裁衣”、“看菜吃饭”，根据用户的不同需求及原来所用的计算机系统不同而有所不同，这将是一种个性化全新的系统设计，也是本文对风险管理型会计控制体系建设的基本观点，该章还以金蝶公司在这方面所做出的尝试作为案例展开讨论；第四章提出了对策建议与进一步研究的方向。

二、风险管理与内部控制

（一）风险与企业风险

首先，什么是风险？

“风险”一词，早已有之。古时候，渔民们在出海捕捞打鱼的生活中，最大的危险来自大海的风暴，所以，沿海地区众多的妈祖庙、观音殿也都是人们祈求大海风平浪静，保佑平安的一种精神寄托。在渔民的眼光中，“风”即意味着“险”，因此在远古时期就有了“风险”的说法。

另一种说法是风险（RISK）来自拉丁语，也有的说来自阿拉伯语、西班牙语，但比较权威的说法是来源于意大利语的“RISQUE”一词。在早期的运用中，也是被理解为客观存在的危险，体现为对人们生活带来不利影响的自然现象或者航海遇到礁石、风暴等不测事件（引自/view/156901.htm）。

现代意义上的风险一词，不仅仅包含上述的一些传统意义上的理解，而且在概念上得到了极大的发展，首先它是与客观事物的不确定性紧密联系在一起的一种概念。如《中国大百科全书——经济学》一书中，对风险的定义是：“由于当事者主观上不能控制的一些因素的影响，使得实际结果与当事者的事先估计有较大的背离而带来的经济损失”（《中国大百科全书出版社，1988年版，P165-166）。请注意，在这里风险是与损失联系在一起的概念。大家知道，客观事物的不确定性不是当事者的主观愿望所能避免的，正如有一句名言所说的那样：“世界上唯一能确定的事物是它的不确定性”，又由于客观事物的不确定性是无时无刻都始终存在着的。所以，只要存在着客观上的不确定性，就有可能碰到未能预见的结果，所谓“事与愿违”；而且还可能遭受破坏或损失，甚至对生命和财产构成危险。可以这样说，客观世界中，风险是无时不在，无处不在的。其次，企业风险是企业在市场经济激烈竞争的内外环境中所可能遇到的各种风险，如：市场风险、产品风险、投融资风险、经营决策风险、财务风险、兼并风险、股市风险、借贷风险、担保风险、政策风险等，稍有不慎，就会遭受损失，甚至遭受破产的威胁。我们在这里研究的不是一般意义上的风险，而是针对企业的风险，主要是财务风险和经营风险及企业风险管理问题。

进一步讲，风险又是与企业获利机会密切相关的一个概念。从某种意义上说，风险就是会给企业带来收益的机会。要想得到收益，也就必须承担必要的风险，要想得到较大的收益，也就必须承担较大的风险。从现融资管理理论来说，与上述仅仅将风险与损失联系在一起的观念有很大不同的地方，在于传统意义上的风险（Risk）指的不确定性，仅仅是一种损失和失败的可能性，没有主动成份；而现代意义上的风险所指的不确定性，除损失和失败的可能性外，更有冒险（Venture）、敢于创新的意思。

例如风险投资（VentureCapital），它从广义上讲是指向风险项目的投资。根据国际经济合作和发展组织（OECD）的定义为：向以高科技和知识为基础，生产与经营技术密集的创新产品或服务的投资。从狭义上讲是指向高风险、高收益、高增长潜力、高科技项目的投资。根据美国全美风险投资协会的定义：风险投资是由职业金融家投入到新兴的、迅速发展的、有巨大竞争力的企业的一种权益资本。风险投资既不是单纯意义上的风险（Risk)，又不是单纯意义上的投资（Investment）。它不仅指人们从事经济活动时所伴随的不可避免的风险，还指一种主动地承担风险的行为。在这里，风险与收益联系在一起，而且收益与风险成正比。风险程度越高，其可能带来的收益也就越大，除了无风险收益的因素以外，风险收益的大小往往成为投融资方案取舍的依据。从投资风险价值(RiskValueofInvestment)的涵义来说，它是指投资者由于敢冒风险进行投资而获得的超过资金时间价值的额外收益。因此，在不考虑通货膨胀的情况下，投资收益率=无风险投资收益率+风险投资收益率。风险大小的计量，通常是采用数学中的概率计算和统计方法得出，包括报酬率期望值、标准差的指标等。

因此，从现代市场经济的观点来看，风险不仅仅是一种可能遇到的危险，更重要的是获得利益的一种机会，企业除了要有风险规避和防范的本领外，更重要的是要有适应风险、驾驭风险的本领，敢于和善于在充满风险的市场经济激烈竞争的风浪中搏击，进行风险目标设定、风险评估和风险对策，从而由对待风险的消极避让转向积极应对，为企业的发展谋求最大利益。从某种意义上说，企业是依靠风险而存在并发展的。这也是本文对待风险的主要观点和设计风险管理型的企业内部控制体系，特别是会计控制体系的重要出发点。

(二)企业风险管理

1.企业风险管理定义

风险管理是企业通过对风险进行识别、分析和评估，设计并实施风险管理解决方案，运用合理的经济和技术手段对风险予以回避、减缓、分散、转嫁、接受、利用等风险对策，以最小的成本获得最大安全保障，并进一步利用风险来获得利益的一种管理行为（就像战争中的一个基本原则“保存自己，消灭敌人，争取胜利”那样），也是对风险管理解决方案实施进行监测，使企业达到其战略目标的一种管理过程。

风险管理是现代企业最本质的核心竞争力；是现代企业制度建设的重要内容；是现代企业可持续性发展的基本保证（引自/）。

2.企业风险种类

按来源分类，我们可将风险归结为两大因素：

（1）与外部经营环境有关的风险因素：主要来自宏观环境、监管机构、竞争对手、新技术新工艺、金融市场、政治法律、社会文化等，如：市场风险、外汇风险、利率风险、购并风险、自然灾害风险、政策风险、诉讼风险、国际形势风险等。

（2）与企业内部环境有关的风险因素：主要来自战略及决策、经营及管理、人员诚信、管理信息等，如：产品风险、经营风险、合同风险、债务风险、投融资风险、体制风险、人事风险、担保风险、资金风险等。

3.风险决策

风险决策是针对不确定性事件的决策。根据决策论的原理，通过计算机信息系统对未来事件的各种可能发展的客观状态进行概率估计和计算期望值，在各种不同的方案中加以优选。首先将各个方案的期望值计算结果与设定的目标相比较，然后从中优选相对风险较小而期望值较大的方案。这里有单一目标决策和多目标决策问题，也有决策者对风险态度的效用曲线（Utilitycurve）的应用，或叫做风险偏好问题。

因为决策者的社会地位、资历与经验和所处决策环境的各不相同，同样的风险在抱有不同态度的管理人员面前，其对风险程度的主观评价和接受与否的态度是大不一样的。有的人敢冒大的风险去获取大的利益，遭受大的损失也在所不惜，而有的人为避免遭受大的损失，宁可放弃一些风险大的方案，因而可能失去较大利益。就前者而言，他们在心理上对利益敏感，对损失相对不怎么敏感，接受风险的能力较强，失败时遭受损失的可能性也较大；就后者而言，他们在心理上对损失敏感，所做的决策以少受最好不受损失为前提，接受风险的能力较弱，失败时遭受损失的可能性相对较小。这时，同样的风险程度对不同风险偏好的人就有不同的效用系数，这在有些银行所做的对其顾客在具有不同风险程度的理财产品间选择的调查中很明显。

然而，客观事实也不尽如此，不一定敢冒风险的人，遇到损失的可能性比不愿冒风险的人来得大。在商战中同样用得上战场中的一句话，叫“狭路相逢勇者胜”，例如，为了避免多进货可能卖不出去，造成库存积压的风险，经销商“该进不进”，结果丧失了市场销路火暴时获得大利的机会，这同样是一种损失，叫机会损失，比万一卖不出去造成的库存积压带来的损失要大得多；或者美元持有者做美元理财产品，明明看到美元相对于人民币在贬值，但为了避免将美元换成人民币所带来的结汇损失和放弃美元理财产品的美元利率损失，而采取观望态度，继续保持美元，“该出不出”，结果美元理财产品到期日，美元对人民币的汇率大幅下跌，就可能不仅区区的美元利息无法弥补，而且跌进了肉里，使得许多美元持有者叫苦不迭。这时，对风险采取保守态度的人来说，恰恰是也有可能是遭受更大损失的人。所谓“发展是硬道理”，在企业发展过程中，抓住机遇，迎难而上所遇到的风险往往要比不努力发展、墨守成规所遇到的风险来得小，容易克服，这在我国曾一度十分辉煌的手表行业的跌宕起伏的事例中可见一斑。

如何进行具体计算与分析效用系数，是一门牵涉到心理学、社会学、领导学、信息技术和概率论、数理统计等多种学科和模拟、仿真技术应用的复杂的学问；另外，在决策中还涉及很多方面，如分段决策、后续决策等方式，预测与决策的各种定性与定量分析的应用等，本文不再赘述。

4.风险对策

（1）回避风险。回避一些可能给企业带来损失的经营业务与投资方案。如：拒绝向信用不佳的厂商提供信用业务；新产品在试制阶段遇到很难解决的技术问题，或者发现市场前景有可能发生逆转时果断停止试制；在投融资过程中，发现有投资可能收不回来的情况时，要采取果断措施收回投资，哪怕是受些损失及时收回也比血本无归为好。对于一些私营业主来说，因为法律保障人寿保险金不受企业清算时必须偿还债务的影响，为了规避企业破产可能带来的个人与家庭财产的损失，甚至沦落到“一贫如洗”的悲惨景况，为本人及家人投保人寿保险不失为一种规避经营风险的良方。（2）减缓风险。当风险无法回避时，可以设法减少或延缓风险的发生。如：在决策方案中优选期望值虽差不多，而风险系数比较小或方差较小的方案，以及在发生不可预见的情况下，及时采取替代方案；有些建设工程投资项目在客观条件不利的情况下，如按原定的投资时间及规模开工，还不如延缓，待条件具备或市场好转时再开工为好，那时，就果断地采取延缓措施，即使因延缓工程会带来一定经济损失，也是值得的。

（3）分散风险。典型的例子是：在金融、证券投资上进行品种、期限、币种的多元化组合，即所谓“不要把所有鸡蛋都放在一个篮子里”的做法，以及投融资项目中的“利益共享、风险共担”原则的运用等。

（4）转嫁风险。对有可能转移或转嫁出去的风险，采取如：与其是企业独自承担可能的市场与技术风险，不如企业把工程和产品零部件的生产制造转包给其他企业，从而把部分风险转移出去；利用套期保值交易的手段，通过在期货市场做套头买卖交易，规避企业因受外汇价格波动或重要原材料的供应价格变化可能带来的损失；向保险公司投保，购买商业保险、财产保险、职工人寿保险；保险与再保险等。

（5）接受风险。有些风险是与收益共生的，为了达到预期的收益目标，企业就必须在力所能及的范围内承担风险，如风险投资中，投资者对风险项目及风险型企业及风险企业家的选择；企业每月积存一笔应付事故的基金用于项目进程中发生事故时抵偿损失等。

（6）利用风险。在风险投资过程中，风险投资者往往从众多项目中筛选出那些高风险、高收益、高增长潜力的项目进行投资，以及上述风险决策中通过计算机信息系统对未来事件的各种可能发展的客观状态进行概率估计和计算期望值，计算风险效用系数，在各种不同的方案中加以优选都是利用风险获得预期收益的典型例子。

（三）内部控制与企业风险管理

1.内部控制概念的演变

大致可划分为五个历史阶段：

第一阶段：上世纪40年代前，称为内部牵制阶段。

其主要特点是以任何个人或部门不能控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

第二阶段：40年代末至70年代，称为内部控制制度阶段。

1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了定义：

“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”

1958年10月该委员会的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。

内部会计控制包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这些控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财物保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。

内部管理控制包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。

第三阶段：80年代至90年代，称为内部控制结构阶段。

1988年美国注册会计师协会《审计准则公告第55号》（SAS55），从1990年1月起取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。内部控制结构包括三个要素，它们是控制环境、会计系统、控制程序。

“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”

第四阶段：进入90年代后，以上述《COSO内部控制整合框架》为代表，称为内部控制框架阶段。（引自朱荣恩：《内部控制评价》中国时代经济出版社，2002年版）这是迄今为止对内部控制阶段的一般划分方法，其中很多概念和方法沿用至今。无论是内部控制结构阶段或内部控制框架阶段，内部会计控制始终是内部控制的基本和主体部分。

进入21世纪，由于内部控制的理论与实践的实质性的重大发展，笔者把它列为新的第五阶段。它以企业全面风险管理（CERM：ComprehensiveEnterprisesRiskManagement）理论和COSO《企业风险管理整合框架》为代表，称为风险管理型内部控制体系阶段，是本文下面要重点阐述的内容。

这五个阶段并非后者否定前者，而是后者包容前者，不断继承发展的过程，无论是上面提到的内部牵制，还是内部控制制度，或者查错防弊、内部审计以及一系列内部会计控制的方法等，在风险管理型内部控制体系中都占有极为重要的地位。

2.风险管理型内部控制体系

风险管理型内部控制体系的理论与实践来自两个方面：一方面是由斯坦福大学研究院提出的全面风险管理（CERM：ComprehensiveEnterprisesRiskManagement）理论，该理论着重在决策层面上管控战略方向选择、重大业务决策等方面的风险，侧重在战略层面上的风险管理，其表现形式是建立企业的全面风险管理概念性框架。另一方面，是以内部控制为中心的COSO风险管理框架——COSO《企业风险管理整合框架》，它强调通过制度、流程和财务等手段，在业务层面上管控运营、操作过程中的风险，侧重在操作层面上的风险管理，其表现形式是建立风险管理型的内部控制整合框架。

两者的有机结合，构成较为完整的企业全面风险管理体系。

COSO《企业风险管理整合框架》，在原先的《COSO内部控制整合框架》五个要素：（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控的基础上，发展成八个：（1）内部环境；（2）目标设定；（3）事项识别；（4）风险评估；（5）风险应对；（6）控制活动；（7）信息与沟通；（8）监控。从五个要素增加到八个要素，主要是体现了风险管理的要求，如其中：（2）目标设定，主要是战略风险目标设定；（3）事项识别，主要是风险事项识别；（4）风险评估；（5）风险应对；（6）控制活动，主要是风险事项控制活动。这八个要素相互关联，贯穿于企业风险管理的全过程中。COSO《企业风险管理整合框架》是一种三维结构。X轴是代表企业目标，有：战略目标、经营目标、财务报告目标以及遵循合法性目标；Y轴是代表内部控制各要素；Z轴是代表企业的各层次，如：企业整体层次、分支机构、业务单位和子公司等，表示其全面体现这三个维度的有机联系。下面通过风险管理型内部控制体系建设来具体讨论。

全面风险管理的层次如图1所示。

三、会计控制信息系统

（一）会计信息化的新阶段

会计信息化的早先名称是会计电算化，它起源于20世纪70年代末期、80年代初期。一般认为是以1979年长春第一汽车制造厂在有关部门支持下，进行电子计算机在会计工作中应用的试点作为开始标志的。随后，1981年8月，在财政部、机械工业部和中国会计学会的支持下，在长春第一汽车制造厂召开了财务、会计、成本核算管理中应用电子计算机专题学术讨论会，把“电子计算机在会计中的应用”简称为“会计电算化”，以后，逐步得到了社会的公认。在当时，主要解决的是以计算机代替手工记账、算账、报账的问题。经过近30年来的发展，有了长足的进步，从单纯的模拟手工的软件单项应用发展到系统应用，成为当前企业信息化的主要构成部分，其名称也从“会计电算化”转向“会计信息化”。它经历了以下几个阶段：1.初期试点阶段，20世纪70年代末期至80年代中期

其特点是将计算机用来记账、编制财务报表，计算工资、成本等单项应用，中央和地方的各主管部门组织所属单位的一些力量进行软件设计与在部门内的推广工作，计算机的软硬件水平相对都比较低，基本上是低水平的重复开发。

2.商品化软件发展阶段，20世纪80年代中期至90年代中期

其标志是1988年由财政部和中国会计学会组织的“会计电算化研究组”在吉林市吉林化学工业公司召开的全国首届会计电算化学术讨论会，提出了会计软件要走商品化和通用化的道路，建设商品化会计软件公司和发展软件市场的观点。20世纪80年代中期开始，一些商品化会计软件公司纷纷成立，开发并销售会计电算化应用软件，计算机的软硬件水平有了较大提高。

3.向管理软件发展阶段，20世纪90年代中期至21世纪初

其标志是1996年由财政部和中国会计学会组织的“会计电算化研究组”在北京召开的第二次全国会计电算化讨论会，提出了发展管理软件的观点，各商品化软件公司纷纷推出了自己的管理软件。随着互联网和现代化信息技术的发展和国际上从MRP、MRPII向ERP的发展及其进入中国市场，网络化的会计软件及作为ERP组成部分的系统得到很大发展，基本消除了会计信息与其他信息相割裂的“信息孤岛”现象，实现了信息的集成化。在此期间，计算机的软硬件水平有了很大提高，特别是随着市场经济的高度发展以及现代金融、证券、保险、期货等手段和金融衍生工具的层出不穷，对于广大企业来说，已不再是单纯的生产经营单位，投融资和资本运作集团的内部财务资金管理居于越来越重要的地位，集团财务管理以及控制决策软件大量涌现，出现了一批有一定实力的从事会计及企业信息化软件生产和销售的企业，初步形成了民族信息产业。

在此期间，会计信息化的理论研究及产学研相结合也得到很大发展。从2002年开始，全国性的会计信息化的年会至今已举行了六届，分别在上海、杭州、长沙、太原、合肥、重庆等高校举行，第七届全国会计信息化年会年内将在大连召开。

4.向风险管理型会计控制信息系统发展的新阶段

自21世纪中叶开始，是企业内部控制与风险管理紧密结合的阶段，同样对会计信息系统也提出了新的要求，使会计信息化向财务风险管理的会计控制方向发展，风险管理型会计控制信息系统与目前一般的会计信息系统有其不同的特点，表现在：

（1）与国际接轨。无论是风险管理及内部控制的理念、信息系统设计思想与方法均须按照全面风险管理的框架和COSO、COBIT的要求进行（注：COBIT是ControlledObjectivesforInformationandRelatedTechnology的缩写，即信息及相关技术的控制目标。由ISACA——信息系统审计和控制联合会制订的基于IT治理概念的、面向IT建设过程的信息系统审计和评价的标准。它是西方发达国家总结了几十年来信息化建设的经验，将“企业治理”的概念引入到信息化领域而提出的“IT治理”的概念的具体体现。信息化建设过程实质上就是一个对IT进行治理的过程，COBIT是对信息化建设成果的评价。按照系统属性可以划分为若干方面，如：对最终成果评价、对建设过程评价、对系统架构评价等，它将信息化建设的管理提升到了一个新的高度。引自“IT治理的重要参考标准-COBIT”/k/ITSP/2004-3/474574.html）；同时，也要符合我国企业走出国门，到海外上市等的要求。

（2）风险管理型会计控制信息系统作为风险管理型内部控制系统的主要组成部分，可以这样说，价值量的内部控制信息要占到企业全部内部控制信息量的70%以上，特别是在现代市场经济和国际金融高度发展的情况下，其所起的作用和重要性远非原有的会计控制在企业中的地位可比，会计的反映、监督的职能，特别是控制与参与决策的职能将达到极大程度的发挥。在新的条件下，会计信息化在企业信息化中的地位与作用也将发生巨大的变化，这是一种质的飞跃。

（3）由于战略风险管理虽然其概念框架具有共性，但在不同的企业，其所处的内外环境很不相同，可能遇到的风险类型、风险偏好及风险应对上也是“因险而异”和“因企业而异”的，具有极大的不确定性。在信息系统的设计上就必然体现较强的个性化，这与从解决结构性问题着手，按会计制度严格规定的程序、方法进行记账、算账、报账的会计电算化发展起来的一般的会计信息化有本质上的不同。风险管理型会计控制信息系统更多的是解决半结构性问题和非结构性问题，需要“量体裁衣”、“看菜吃饭”，根据用户的不同需求及原来所用的计算机系统不同而不同，将是一种全新的系统设计。由初期的会计电算化个性软件的开发，发展到商品化、通用化会计软件的开发，又发展到新的更高层次的，面对不同企业需求的风险管理型会计控制信息系统个性化软件系统的设计与开发，符合“否定之否定”的事物螺旋式上升的规律，是一种质的飞跃与进步。具体在下节展开讨论。

（二）风险管理型会计控制信息系统建设

风险管理型会计控制信息系统从会计的反映、监督、控制和参与决策的职能来说，它既是一个相对独立的系统，又是企业风险管理型内部控制信息系统的一个重要和基本的组成部分，同样具有COSO《企业风险管理整合框架》中的八个构成要素，分述如下：

1.会计控制的内部环境

首先，它包括下列内容：

（1）董事会、监事会、及审计、预算、薪酬等专业委员会的组成，独立董事的构成，及他们在企业战略风险管理中发挥的作用。

（2）风险管理理念、风险偏好和应对方式，对会计和内审工作人员来说，就是有关财务风险、资金风险、投融资风险等的管理理念、偏好与应对能力与方式。

（3）员工的诚信与道德价值观,对会计和内审工作人员来说，就是“不做假账”和遵守会计、审计人员的职业道德。具有相应地从事财务管理、会计审计工作的专业资质及能力，以及掌握会计与审计信息化的能力。

（4）权利与职责的分配，如内部会计控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财物保管职务分离的控制等。

其次，明确当前企业面临的监管环境。

（1）自2006年7月15日起，凡是在美国上市的外国公司都必须执行《萨班斯—奥克斯利法案》，中国在美国上市的公司当然不能例外，事实上，已有不少中国公司为了达到《萨班斯—奥克斯利法案》的要求，不惜花重金聘请外国公司为其设计内部控制体系。然而，有些并不理想，并不适合我国海外企业的需求和实际情况。因

此，对已经或准备到海外的上市公司，如何按照《萨班斯—奥克斯利法案》强化企业管理层评价内部控制体系有效性的责任要求，来为他们设计以会计控制为主的内部控制体系，既有重大的理论意义，更具有现实的应用价值，是一个很广阔的市场。

（2）2007年1月1日，与国际会计准则趋同的新会计准则在国内上市公司施行，新会计准则在会计事项的确认、记录和报告上与过去有很大不同，将对会计信息系统产生直接的影响。

（3）2007年3月2日，财政部会计司中国企业内部控制规范的征求意见稿，包括基本规范和17项具体规范，虽然还很不完善，但其中绝大部分的内容是属于会计控制的内容。

（4）2007年11月20日，国资委自2007年起，选择重点企业对管理级次在三级以下企业全级次上报财务决算报表试点工作，标志着将首次对中央企业的三级以下子公司实行直接监管。这些监管环境的新变化，是重要的环境因素，必须认真考虑。再次，根据前述的构建企业风险管理体系的要求，构建符合本企业特点的企业风险管理框架，其中包括企业财务与资金风险管理子框架。

2.目标设定

制定明确的战略和目标，明确风险管理组织结构及风险管理活动从董事会及各级负责人到每一位员工的相关责任。在企业战略目标及相关目标如利润目标、预算目标、财务指标目标等设定的基础上，鉴别可能影响战略和目标实现在经营管理、财务管理等方面的风险，并深入分析各个风险之间的内部联系，对风险偏好及风险可接受程度进行分析等。

3.事项识别

系统辨识企业面临的对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险事项、事项类别、影响因素及相互依赖性；在事项识别过程中识别技术的应用、风险与机会的区分等。

定义风险事项具体操作的步骤建议如下：首先由企业内有经验的管理人员组成一个管理团队。各部门经理向管理团队提交威胁本部门的所有风险报告，由管理团队成员从中选出每个人认为的十个最关键的风险，运用头脑风暴法、层次分析法等最终列出企业最关键的风险。第二步由管理团队对每一种风险加以讨论和投票。最后，得到最终的讨论计划，并据此派生出更多的管理行动计划（引自/qiyeyanjiu/070730/15320776-2.html）。

4.风险评估

在财务管理方面，主要有：投资风险评估；筹资风险评估；信用风险评估；合同风险评估等。

将辨识出的风险进行分析，评价风险对企业目标的影响，估计风险的可能性及程度，结合风险预警制度，与设定的控制范围相比较，以便及时发出不同颜色如黄色、橙色、红色、黑色等代表不同严重程度的风险警报。评估技术的应用：在风险评估过程中，要注意选择合适的评估技术，评估风险事件发生的可能性和频繁度，风险事件的潜在影响及其成本的高低，最后绘制一张风险地图。

评估风险事件的方法有很多，包括基于知识（Knowledge-based）的分析方法、基于模型（Model-based）的分析方法、定性（Qualitative）分析和定量（Quantitative）分析相结合方法，无论何种方法，共同的目标都是找出企业面临风险的程度及其影响，以及目前安全水平与组织安全需求之间的差距。

5.风险应对

根据风险带来的影响不同有8种主要对应方法：接受、减轻、增加、避免、降低可能性、减少结果、转移、利用，其中接受、增加、转移、利用更是积极地面对和驾驭风险的观点的体现。

6.控制活动

通过控制活动，调整风险地图，将风险尽量调整到企业的风险偏好以内。在降低和接受风险的情况下，估算这些控制活动所带来的成本费用、额外费用、保险费用以及回报。

7.信息与沟通

指系统有高效的信息沟通渠道。信息系统应当有效地追踪企业当前正在发生的风险事项以及已经避免的风险事项。同时企业还要保证有及时的关于企业各个层面的风险管理报告。

8.监控

风险的数量和可能性会随内外部环境的变化而变化，需要持续的监控。监控可以使企业明确在下一步的风险管理中应当改进的问题，了解全面风险管理体系将给企业带来的利益与价值，控制成本费用；了解风险评估的正确性，为下一次的评估提供经验教训。

（三）内部会计控制常用的主要方法

1.组织规划控制

2.授权批准控制

3.全面预算控制，它也是企业风险管理型内部控制的一种主要形式。

4.会计业务控制

5.财产保全控制

6.人员控制

对经济工作的重要岗位员工(如销售、采购、出纳)建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；工作岗位轮换和定期休假制度，通过轮换和安排人员顶替休假职工等手段，以及时发现存在的错弊情况等。

7.风险防范控制

8.财务报告和信息披露控制

企业对外的财务报表必须及时、正确和符合信息披露规范，单位领导人及总会计师对此负有责任，甚至法律责任。

9.内部报告控制

10.管理信息系统控制

包括两方面的内容，一方面是要加强对电子信息系统本身的控制；另一方面，利用信息技术和现代通讯手段建立对企业各方面的计算机控制系统，含内部会计控制信息系统。

与上述内部会计控制密切有关并相辅相成的是内部审计控制，它是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制包括内部会计控制的再控制。从传统意义上说，企业设置的内部审计部门是对企业内部经济活动、财务会计和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构。现代内部审计在风险导向内部审计的观念下，进一步参与到公司治理与风险管理中。如年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划、全面预算计划相一致，帮助管理者发现并评价重要的风险因素，促进组织改进风险管理体系；评价并改进公司治理程序，对内部控制和公司治理的有效性作出评价报告；使用风险管理原则改变审核过程，实现以风险导向的审计（例如，在抽样审计中一般是以金额大小或业务重要性来决定抽取样本，并投入审计力量的；而在风险导向审计中则是以风险程度来决定抽取样本，并投入审计力量）。在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的财务和经营风险，才是内部审计的焦点（引自/question/8616252.html?fr=grl）。由于本文的侧重点在于内部会计控制，因此对于内部审计控制本文不再展开。

（三）案例研究

金蝶软件（中国）有限公司软件作为个性化管理软件的一个代表，提出了“强化内控与风险管理，升级集团管控平台”的理念，首先，他们总结了当前集团企业财务管理上的风险体现和企业管控面临的挑战。其次，提出了金蝶EAS的主动式风险内控体系和集团企业内部控制模型。

1.风险内控体系

（1）事前控制（预防性控制），包括：完善的标准化操作；严格的授权控制；数据实时大集中；资金集中管理；设计标准工作流程；对工作岗位及工作职能授权；通过预算来规范业务流程。

（2）事中控制（过程控制），包括：适当的职责分离；适当的信息记录和严格的审批级次；交易系统的实时集成；可视化工作流监控；自动预警平台；审批人记录；交易数据与财务数据实时互联；针对业务过程的精细化集中管理。

（3）事后控制（审计控制），包括：严密有效的业务分析；循环和定时、不定时的检查和审查；对单据及各种报表进行稽核，监督人员稽查各种制度的执行情况；适时调整；审计与统计分析，自动稽核；管理驾驶舱。

2.集团企业内部控制模型

集团企业内部控制模型如图2所示。

3.根据企业的不同情况，从不同角度实施管控

（1）基于全面预算的绩效管控。

（2）从集团资金集中控制来加强财务和资金管控。

（3）企业运用系统所具有的数据库及分析工具和有关配置，开展战略分析和业务主题分析，进行运营评估和动态监控，来实施内部控制。

（4）企业运用信息平台中实时的管理驾驶仓进行监控。

不论从哪点出发，都尽可能结合企业的实际情况和需求，充分利用原有资源，实现平台平滑升级，达到风险管理和内部控制的要求。

（引自金蝶国际软件集团公司与中欧工商学院等举办的“2007年中国企业管理高峰论坛”上奉继承的专题报告，2007年11月30日）

四、对策建议与进一步研究方向

（一）对策建议

鉴于我国与企业信息化有关的商品化软件公司多数是从会计电算化软件发展起来的，有与财务会计领域的价值量控制天然联系的优点，所以，从会计控制（如：全面预算管控、集团资金集中管控、投融资风险管控、财务与资金风险管控、IT商业分析等方面）出发发展到企业整个风险管理型内部控制体系的设计，有它的便捷和独到之处。如案例中金蝶软件（中国）有限公司为不同企业进行个性化的软件设计，都是在原有信息平台上进行扩展、改良而得到的，不需要“推倒重来”、“另起炉灶”，效果明显，容易为广大企业所接受。但是由于我国生产的软件环境与西方发达国家又有很大不同，长期以来我国的会计核算体系和会计准则、制度，以及会计软件的设计与评审标准也都与他们有很大不同，这是弱点的一面。所以，要真正作到与国际接轨和进一步趋同是很不容易的。特别是我国的企业要走出去，参与国际竞争更是如此。“任重而道远”，单是我国的风险管理型内部控制软件必须符合COSO《企业风险管理整合框架》和COBIT对信息系统质量控制以及信息治理的要求这一点上，就需要理论和实际工作者付出极大的努力，找出差距，迎头赶上。为此，我们将与有关软件公司紧密合作，共同努力来提高风险管理型内部控制，特别是会计控制软件的水平。

正如上文说到，在不同的企业，其所处的内外环境很不相同，可能遇到的风险类型、风险偏好及风险应对上也是“因险而异”和“因企业而异”的，具有极大的不确定性。在信息系统的设计上就必然体现较强的个性化，要根据用户的不同需求及原来所用的计算机软硬件系统的不同而有所不同，这将是一种面向用户需求的非通用化的系统设计。首要的是摸清企业的需求，以及所具备的条件，因势利导。所以，我们将寻找有这方面需求的企业，与其合作，以企业管理咨询为切入点，开展面向用户需求的个性化服务。

发挥会计信息化专业委员会的作用和联合作战的团队精神。建议本届全国会计信息化年会将本课题列入会议的一个重点讨论课题，同时，有条件时列入下届年会的选题，组织力量展开研究。

（二）开展多方位、多层次的研究

1.多方位的表现在

（1）通过研究，进一步提供有关部门制订政策、法规、制度的参考建议。

（2）满足企业：对建立内部控制体系的要求；企业风险管理的要求；企业“走出去”、“海外上市”等对符合SOX法案和COSO框架的要求。

（3）满足软件公司：系统设计的要求；IT治理的要求。

2.多层次表现在不同层面的子课题研究

(1)理论层面，如：适合我国国情的企业全面风险管理体系的理论研究；企业内控体系的理论基础研究；风险管理型的内部控制与会计控制、内部审计关系研究等。

(2)系统设计层面，如：风险管理型的内部控制信息系统设计思想与框架，特别是风险管理型的会计控制信息系统设计思想与框架研究；风险管理型的会计信息流控制，控制点的设置，实行流程化管理的研究等。

会计控制范文第8篇

关键词：医院内部会计控制管理健全

一、医院内部会计控制存在的主要问题

1、管理者认识不足

目前，大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理。单位管理者对内部控制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因，无章可循和有章不循的现象较为突出，会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度，也只是制定些书面的文件，操作起来有一定的难度。

2、缺少评价、监督机制

医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。在实际工作中，有的单位没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。

3、运行成本增加，制约了内控制度的发展

一般来说，内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。正因为如此，单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大的制约。

二、健全医院内部控制的有效措施

1、改善单位内部环境

首先要充分认识到自己是医院会计行为的责任主体，应努力学习和掌握一定的会计知识，重视并组织好本单位的会计工作；其次要充分认识到建立医院内控制度既是《会计法》的要求，也是实现科学管理的需要，它对保护医院资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。要把建立医院内部会计内控制度作为医院内部控制体系建设的一项最重要的内容，及早列入议事日程。单位领导要改变家长制管理模式，重视单位内部控制制度的建立。结合本院的实际情况和中医特色，认真制定了一套完整的内部控制制度，从院长到财务科长及财务工作人员，层层把关，对不合理的开支坚决杜绝。限制支出额度，超出部分由相关领导核实批准。对重要项目决策及大额资金的使用，需上院务会集体研究决定，对大型的医疗设备购置，需参加竞标、实地考察后，才能签订合同，予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购人员统一购买，以杜绝浪费资源。

2、健全会计控制制度

（1）建立内部控制机制。医院应该实行严格的职务分工；授权批准职务与执行业务职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离。

（2）建立财务审批制度。发生开支业务时，设立多级审核签字制度，按支出金额由各部门经办人、负责人先在规定的财务报销单据上签字，然后由财务部门审核，如发生超过规定金额的情况，需向上级领导（主管财务的院长、院长）审批。层层把关，逐级审核，控制开支范围和开支金额，避免漏洞的发生。

（3）建立票据管理制度。对医疗服务收费收据、行政事业单位结算凭证、向银行购领的银行结算空白支票，以及院内印制使用的票据等，医院使用所有票据的购领、印刷、保管、缴销、管理、统一归财务科管理。财务科必须按有关票据管理规定进行印刷、购领、使用和保管。尤其要加强对支票的使用和管理，坚决贯彻支票与银行预留印鉴分管的原则，银行支票与预留印鉴交由不同的财务岗位人员分管。

（4）业务记录控制。业务记录控制的目的是确保会计信息的真实性、准确性和可靠性。原始凭证必须经过专人审核；记录凭证的内容必须与原始凭证的内容一致，所有的记账凭证应附有原始凭证；凭证必须连号，按序使用；建立完善的凭证传递程序；业务经办人员在处理业务时，必须签名盖章。

（5）复核核对控制。对完成的经济业务必须定期进行复核，复核的重点包括以下方面：发票、收据的购入、领用，存根的收回要认真核对；对收款人员的缴款单日期与银行进账单及银行收讫章实际日期要核对；银行日记账与银行对账单进行及时核对；应收应付款要建立明细账，及时清理核对；住院病人预留收款总账与病人明细账核对；总账和明细账、总分账和日记账及时核对；库存材料与明细账定期核对。

3、全面提高财会人员素质

在实际工作中，一是要严把用人关，对总会计师、财务科长及财务人员的选拔，确保重要岗位人员的素质要求。二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，切实提高会计人员的政治素质和业务素质。三是加强职业道德教育，培养会计人员敬业爱岗精神，在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制。四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督。

三、结束语

要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用，必须健全医院内部会计控制管理体系，充分发挥财务管理的作用，有效地控制和防范经营风险，为医院可持续发展提供可靠的保障。对医疗单位内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，通过内部会计控制制度的实施，使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃。

【参考文献】

[1]靳萍：强化医院内部会计控制制度[J].科技与经济，2006（17）.

[2]王娟、李鸣洲、代伟豪：强化医院内部会计控制提高医院财务管理水平[J].乡镇企业会计研究，2007（10）.

会计控制范文第9篇

关键词货币资金控制要点方法

1加强货币资金会计控制的必要性

（1）货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

（2）货币资金作为标准的支付手段,其主要特点是具有可接受性和最强的流动性,可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

2货币资金会计控制的要点

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢?

虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：

（1）把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

（2）管住货币资金的流入点。简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

（3）管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

（4）管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。

（5）管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。

（6）管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理，那就是：“薄薄票据，价格千金；小小印章，力重千钧。”因此，各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

（7）管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（8）管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。

3货币资金会计控制的方法

3.1不相容职务相互分离控制

这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

3.2授权批准控制

这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

3.3会计信息系统控制

这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。

在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。以货币资金业务审核为例，应注意以下方面：

（1）原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；对于进入成本费用项目的发票，还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。

（2）现金凭证审核。一是审核外来原始凭证，二是审核自制原始凭证，三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题：现金支付范围是否符合国家规定，有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付；现金销售收入是否足额、及时解缴银行，对外收费是否符合规定的收费标准；有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金，职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册；现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字；已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。

（3）银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定，有无签发空头支票、出借银行账号；是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证；从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实；领用转账支票是否填列《支票领用申请单》，并经部门主管和财务主管批准；作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存；签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管和银行出纳分别保管；空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。

（4）转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定；原始凭证是否合法，自制原始凭证是否有依据，手续是否齐全；科目使用是否正确，填制内容是否完整，印章是否齐全，附件是否相符。

（5）会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额；现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行；现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库；银行日记账是否逐日登记，每天结出余额；银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符，是否及时查明原因并做出处理；银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。

（6）财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整；总账与明细账是否相符；报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符；报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。

3.4内部报告控制

会计控制范文第10篇

市场经济的完善与互联网技术的发展具有十分密切的关系，在互联网技术的支持下，许多的中小企业可以走出国门，参与到国际市场的竞争中去，这对于中小企业来说既是机遇也是挑战。中小企业可以获得更多的发展资源，但是其面临的会计风险也会大幅增加，甚至于在一定程度上影响到中小企业核心竞争力的提高，据此而言，针对中小企业会计问题予以研究就成为必然，这将会为中小企业参与国际化市场竞争夯实基础。

【关键词】

中小企业；会计控制；市场

对于中小企业拉来说，会计环节本身就具有极高的风险性，在这一环节，中小企业的发展必然会遭遇到诸如资金的周转、市场的变化、信息不畅、人才管理等诸多方面的羁绊，从而直接或是间接导致会计管理风险的产生。

一、中小企业会计控制理论概述

（一）中小企业会计控制概念中小企业会计控制就是指在中小企业开展会计实践的过程中，为达到维护会计信息的安全性与可靠性，保障中小企业资产的完整性而在会计领域采取的诸多方法与措施，需要指出的是，会计控制必须要按照国家的法律法规而实施，并且具有可持续性与关联性的特点。可持续性，就是指会计控制的目标是为了保障中小企业生产经营与市场营销活动的健康发展，在落实的过程中与其他的环节与部门产生交叉性的关联。

（二）中小企业会计控制意义1、保障中小企业生产经营活动的正常运作从会计控制的实质来说，就是为了保障中小企业财务活动的稳健进行，从而在一定限度上降低财务风险，就是因为财务管理是中小企业最为核心的环节，因此，在实施会计控制的时候，必然就会对其他环节形成制约与管控，其结果必然就会促进中小企业的健康发展。2、维护社会主义市场经济的稳定发展就目前来说，中小企业逐渐成为社会主义市场经济中的最为活跃的因子，这就是说，采取促使激发中小企业的活动是关键的环节，对于中小企业来说，当前的发展面临融资难的问题，非常规的融资渠道就成为中小企业的首选，但是毋庸置疑，在市场经济的发展中，如果不重视中小企业的融资行为，就会对整个社会市场经济的规范性运作产生消极影响，继而威胁到市场经济的稳定。

二、中小企业会计控制存在问题

（一）中小企业会计控制理念滞后中小企业会计控制理念是实施有效会计控制最为关键的因素，如果理念滞后就必然影响到会计控制实践的运作，下文则是从两个方面来予以探究。1、会计控制的重要性认知不足就目前来说，一些中小企业的管理者对于会计控制的重要性并没有予以全面的认知，在其企业管理的理念中，会计控制必须要服务或是服从于企业的发展大局，只有是促进企业的发展，保障企业资金流的畅通与充足，才是有效的会计控制，反之，如果企业的会计控制对企业的资金使用产生滞碍性的作用，则是无效的会计控制，但是毋庸置疑，当前的中小企业处于一个复杂的市场环境中，资金流与金融风险呈现出互相影响的发展趋势，如果正确处理好二者之间的关系，势必会导致会计风险的升高。2、会计控制实践认知“碎片化”在一些中小企业的管理者看来，企业的会计控制就是一个“老生常谈”的问题，不必要创新，只需要按部就班依照流程来做就是可以了，这一思想的存在就会导致认知“碎片化”问题的出现，即如果对会计控制进行整体性与战略性规划、如何将中小企业的会计管理与市场的发展结合起来、如何采取信息化手段提高会计控制的实效性则无从谈起。

（二）中小企业会计控制体系构建不够健全对于中小企业来说，当前市场经济的发展已经为其提供广阔的舞台，从而使之可以在其发展的实践中获得更多平等化的发展机遇，但是，基于其融资水平不高、市场适应能力差等方面的原因，就使得一些中小企业不得不面对较高程度的会计风险，会计控制体系构建不够健全则进一步加剧这一危险局势的发展。1、主动预警机制欠缺中小企业会计控制体系关键环节就是主动预警机制的运作，这是因为借助于主动预警的系统酒可以使得中小企业的会计控制管理及时得到信息，从而起到防范于未然的作用，在会计风险出现之前就被遏制，规避重大会计问题的发生。2、会计控制的独立性得不到保障会计控制的独立性得不到保障一般会体现在两个方面。一方面是部门的独立性得不到保障。一些中小企业的会计控制机构并没有单列，而是从事于财务部门，从而使之在工作的时候会受到相应的制约，部门利益往往凌驾于企业整体利益之上；另一方面则是指会计控制职权不具有独立性。中小企业会计控制的职权经常会分散到不同的岗位，无法有效形成合力，监管资源的分散化据此成为会计控制有效实践的一大障碍。

（三）中小企业会计控制人员管理低效化1、人员培训与自己的岗位相脱节中小企业的会计控制运作是否有效与人员管理具有十分密切的关系。专业素质高、实践能力强、监管态度端正的会计控制从业人员，只有如此，才能够大大提高中小企业会计控制的实效性，但是当前的一些中小企业在会计控制从业人员管理这一方面较为薄弱，这主要是体现在人员的培训这一层面。在实施中小企业会计控制从业人员管理的实践中，一些企业的管理者将会计控制岗位与其他的岗位向关联，没有看到会计控制岗位的特殊性，于是在安排人员培训的时候，采用的是无区别化的人员培训的模式，这就使得中小企业会计控制从业人员管理处于低效化的建设状态中。2、会计控制人员职业道德管理乏力对于会计控制人员基本技术素养的要求已经为社会所公知，并积累相当丰富的经验，但是美中不足的是，会计控制人员职业道德管理却是乏力的，从而在实际形成技术要求与职业道德失衡的问题。一些会计控制人员并没有对自己的职业道德素养有了明确的认知，甚至于因为外界环境物质的诱惑而出现违背自己职业道德的行为，对于这一违反职业道德的行为，一些企业的内部审计部门缺乏相应管理细则，从而导致更为严重的后果。

（四）中小企业会计控制信息资源衔接性差这一问题的存在与中小企业会计控制机构的地位具有十分密切的关系。由于一些中小企业机构并没有将会计控制机构的权权责予以明晰化，其独立性的地位极为弱化，因此在信息资源的搜集、获取与调配等方面的功能较差，一些信息资源得不到整合，这自然就使得中小企业的会计控制失去了强有力信息资源的支撑。

三、我国中小企业会计控制的基本原则

（一）整体性原则我国中小企业控制是一个宽泛性的概念，即并不是仅仅从财务管理的环节来实施会计控制，这是由会计本身的地位所决定的。会计环节是中小企业各项活动的基础，如果中小企业的财务管理出现风险，就会产生连锁性的反应，最终导致中小企业经济管理的全面危机。

（二）均衡性原则对于当前中小企业会计控制的源头来说，之所以会出现财务管理上的风险，就是因为中小企业内部的各环节之间出现一定程度上的偏颇，均衡性发展的局面被打破，一些部门或是环节过多攫取企业的资源，而忽视了其他部门或是环节的利益，其结果必然会危害到中小企业长远发展，其战略目标难以实现。

（三）效益性原则中小企业开展市场活动的最佳效果就是要以最小的成本活动获得最大的效益，这就要求中小企业必须要注重自己的成本管理。在实施成本管理的实践中，必须要遵从效益性的基本原则，如何最大化提高效益成为会计控制的主要目标。

四、我国中小企业会计管理风险规避对策

在开放性的市场经济中，外向型经济的发展会引入更多的经济竞争主体，这就会在一定程度上导致市场竞争愈加激烈的发展态势，面对这一现实状况，实施会计管理风险规避对策，就会起到“釜底抽薪”的作用。

（一）强化有效会计控制的意识在市场经济高速发展的今天，中小企业的市场主体的地位得到进一步巩固，其发展的前景是较为广阔的，加强企业管理者的有效会计控制意识则会有利于企业规避会计风险，提高中小企业的市场竞争力。具体来说，将应该从规范中小企业文化的层面着力，将会计控制作为其重要的环节，规范管理者与员工的认知，这自然就会大大促进企业管理者在自然中对会计控制重要性有了正确认知，值得关注的是，中小企业内部审计部门人员的意识尤其重要，因为中小企业内部审计部门人员是会计控制的实际操作者，其思想意识是否正确将会直接影响到会计控制的实际效果。

（二）夯实会计控制管理的独立地位夯实会计控制管理的独立地位可以是从两个方面来予以着手。一方面就是设立独立的企业会计控制管理机构，这一机构可以独立行使会计控制的相关职权，并且具有独立调用相关审计资源的权力，这就规避因为职权不清而导致的部门扯皮现象的出现；另一方面则是将赋予中小企业会计控制部门人员具有独立的监督与管理的权力，从而使之提高自己的履职责任感，能够起到认真履职的功效。

（三）落实会计控制人员管理要求加强中小企业会计控制人员的管理是提高会计控制效率的关键性的环节，这一措施就会起到“四两拨千斤”的作用。具体来说是从下面两个方面予以着力。一方面是提高会计控制从业人员的入职门槛，将诸如专业知识、从业经历、职业道德作为入职的基础，继而则是要通过考试的方式来招聘到符合要求的人员；另一方面则是推行定期化的人员培训与考核机制。定期化的人员培训应该是将市场对会计控制人员要求、国家的相关规定、企业的具体实践渗透培训其中，从而使得会计控制更具有专业化，考核机制则是依据所制定的具体考核标准对会计控制人员从业行为予以评定，并及时反馈。

五、结语

在社会主义市场环境中，会计控制的增强将会促进中小企业综合实力的提高，不仅会对中小企业自身的发展具有举足轻重的作用，而且还会直接影响到市场经济稳健发展，将会计控制作为降低中小企业财务风险的有效手段就是十分必要的，就本文来说，则应该是从强化有效会计控制的意识、夯实会计控制管理的独立地位、落实会计控制人员管理要求这三个方面着手，才会构建起适合于中小企业的会计控制体系。

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