会计分录范文

时间:2023-03-11 00:36:38

会计分录

会计分录范文第1篇

关键词 解析 会计分录 编制规则 书写格式 编制步骤

中图分类号:G712 文献标识码:A 文章编号:1002-7661(2014)14-0023-02

一、会计分录的涵义及其分类

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。它由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成,是会计教学过程中学生进行账务处理(填制记账凭证)的简易方法。按照经济业务所涉及账户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由三个或三个以上对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。在编制“多借多贷”会计分录时不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。也就是说,必要时可将复合会计分录分解成若干个简单会计分录。

例一:红光公司2013年5月31日,计提本月固定资产折旧费用50000元。其中:生产部门35000元,管理部门15000元。

其复合会计分录为:

借:制造费用 35000

管理费用 15000

贷:累计折旧 50000

如需要,则可把其拆分成两个简单会计分录:

(1) 借:制造费用 35000

贷:累计折旧 35000

(2) 借:管理费用 15000

贷:累计折旧 15000

二、编制会计分录应遵循的规则

编制会计分录首先要遵循的是“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则;其次是要遵循“资产=负债+所有者权益”的试算平衡规则,及其扩展式“资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(收入-费用)”或“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的平衡关系;最后必须遵循规定的记账方向,即资产、成本、费用类科目数值增加计入借方,减少计入贷方,所有者权益、负债、收入、利润类科目数值增加计入贷方,减少计入借方。

三、书写会计分录应遵循的格式

会计分录的书写格式:“先借后贷,冒号必带,一目一行,金额相等;借左贷右,一字相错,可多可一,各自对齐。”

例二:从银行提取现金1500元,其会计分录为:

借:库存现金 1500

贷:银行存款 1500

具体说来是:“先借后贷”是指书写会计分录时要先写借方再写贷方;“冒号必带”是指借、贷符号后均必须带冒号“:”;“一目一行”是指每一个会计科目占一行;“金额相等”是指借方科目金额合计与贷方科目金额合计要相等,也就是“借贷必相等”; “借左贷右”是指借方内容,包括符号、账户名称(会计科目)及其金额偏左写,贷方内容偏右写;“一字相错”是指借、贷符号、账户名称(会计科目)及其金额都应错开一字(其实是错开一“借”字加一个冒号);“可多可一”是指在一借多贷的会计分录中可写多个“贷”,也可只写第一个“贷”,后面的“贷”可省略,在多借一贷的会计分录中,可写多个“借”,也可只写第一个“借”,其余的“借”可省略;“各自对齐”是指如果借方有两个科目,那么这两个科目所对应的数据要在位置上对齐,贷方也是一样的,如果贷方有多个科目,那贷方科目后的数据要对齐。至于借方和贷方的数据是否要对齐是没有限制的。

例三:3月15日,红光公司售出产品20件给A公司,单价500元,共计货款10000元,增值税1700元,货款和税款尚未收到。其会计分录为:

借:应收账款 11700

贷:主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税(销项税额) 1700

或:

借:应收账款 11700

贷:主营业务收入 10000

贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 1700

四、编制会计分录的步骤

第一步:分析经济业务涉及的是资产(成本、费用)还是负债、所有者权益(收入、利润);

第二步:根据经济业务引起的会计要素的增减变化,确定涉及哪些会计科目,是增加还是减少;

第三步:根据会计科目的性质和会计科目的结构,确定记入哪个(或哪些)会计科目的借方、哪个(或哪些)会计科目的贷方,各自金额是多少;

第四步:根据会计分录书写格式正确书写会计分录;

第五步:根据编制会计分录应遵循的原则检查会计分录是否正确:会计科目是否正确,借贷方金额是否相等,试算平衡(会计恒等式是否平衡)等。

例四:红光公司接受某投资者投入新设备1台,价值76000元,设备已投入使用。其编制会计分录的步骤如下:

第一步:通过分析此经济业务我们可得出,此经济业务所涉及的是资产和所有者权益两个方面;

第二步:此项经济业务一方面涉及到企业资产即固定资产增加,另一方面涉及到所有者权益即实收资本增加;

第三步: 根据账户性质可以确定固定资产增加记入其借方,实收资本增加记入其贷方;

第四步:根据书写规则写出会计分录:

借:固定资产 76000

贷:实收资本 10000

第五步:通过检查所记会计科目正确,借贷方金额相等,没有影响会计恒等式的平衡关系,可以确认此经济业务所涉及会计分录正确。

刚刚开始这一过程可能稍显繁杂,但只要坚持练习一段时间后就会轻车熟路,一切都水到渠成,顺理成章。

五、编制会计分录的注意事项

1.搞清楚资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类(收入、费用、利润)的账户主要各有哪些,并熟记在心;

2.看到经济业务,先要搞清楚是资产类,还是负债、所有者权益、成本、损益类(收入、费用、利润)哪个类别的账户发生变动,是增加还是减少,应该记入账户的借方还是贷方;

3.要养成按书写规则规范、认真书写的习惯;

4.要由简到难,循序渐进,加强练习,熟能生巧。

总而言之,要想掌握会计分录这一基本技能,熟悉理论知识仅仅只是开始,知道了理论知识并不意味着掌握了编制会计分录这一基本技能。要想熟练掌握和提高这一重要的专业技能一定要多练习(分录题),多总结。学习没有捷径,唯一的技巧就是多做、多练、多理解。

参考文献:

[1]会计从业资格考试辅导教材编写组.会计基础[M].北京:中国财政经济出版社,2010,(6).

[2]杨晶,王爱华.基础会计[M].北京:中华工商联合出版社,2006.

[3]赵玉,黄代民.会计学基础[M].北京:中国人民大学出版社,1982.

会计分录范文第2篇

【关键词】 会计分录; 抵销分录; 辨析

工作中,许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈,有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事,只是抵销分录需抵销一部分金额而已,有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等,这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误,本文拟将这两种分录进行一番比较研究,以“验明证身”,让广大财会人员走出混沌,正确地进行单位的会计处理。

一、两种分录的概念及站的角度不同

会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称,以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位(如母公司、子公司等)的角度而编制的,在实际工作中,它又是通过填制记账凭证来实现的,是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中,不论发生什么样的经济业务,都需要在登记账户之前,按照记账规则,填制记账凭证,目的是正确地登记账目以及便于事后检查。

抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时,对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度,为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息,而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销,也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

二、两种分录依据的资料不同

编制会计分录(填制记账凭证)应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据,如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款(付款)通知”等,企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录(填制记账凭证)的依据。

编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外,还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据:一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额;二是与母公司不一致的会计期间的说明;三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料;四是所有者权益变动的有关资料;五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。

由此可见,编制会计分录(填制记账凭证)需要以原始凭证作附件,而编制抵销分录则无需原始凭证作附件,这也是两种分录的根本区别之一。

三、两种分录借、贷双方使用的名称不同

会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称,而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称,只不过财务报表(如资产负债表)中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区,以为抵销分录与会计分录一样,借、货双方都是使用具体的会计科目。因此,必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识,以免工作中造成失误。现举例说明如下:

例1:2012年12月10日,某母公司销售一批商品给其A子公司,售价70 000元,增值税11 900元,本批商品的成本为50 000元,价税款至12月31日尚未收回,母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元,假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团,形成了A子公司的年末存货。

分析:

(1)若分别站在母、子公司的角度,则2012年母、子公司应做出如下会计分录,并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。

①母公司12月10日销售该批商品时

借:应收账款——A子公司 81 900

贷:主营业务收入 70 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 11 900

同时结转销售成本:

借:主营业务成本 50 000

贷:库存商品 50 000

②母公司12月31日计提坏账准备时

借:资产减值损失 7 000

贷:坏账准备 7 000

③A子公司12月10日购进该批商品时

借:库存商品 70 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 11 900

贷:应付账款——母公司 81 900

上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。

(2)若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度,则母公司为编制2012年度的合并财务报表,需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料,编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下:

①抵销内部的债权债务

借:应付账款 81 900

贷:应收账款 81 900

②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备

借:应收账款——坏账准备 7 000

贷:资产减值损失 7 000

③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润

借:营业收入 70 000

贷:营业成本 50 000

存货 20 000

上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目,但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称,而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称,是利润表与资产负债表中的项目名称。因此,广大财会人员不能模棱两可,产生混淆,应通过本例的对比,严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。

四、两种分录登记账簿与否不同

编制会计分录(填制记账凭证),意味着对经济业务做会计确认,需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1](1)中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户,就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元,“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元;同样地,第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户,也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元,“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元,等等。

而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额,使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致,它不需要登记任何一方(母公司、子公司)的会计账簿,只需在合并财务报表工作底稿中进行登记,以便得出“合并数”,编制合并财务报表,而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下,某些上年度已经编制过的抵销分录,下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿,原因是抵销分录没有登记任何一方(母、子公司)的会计账簿,上年度工作底稿中抵销的金额,在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1](2)中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿(简表)的情况列示如表1。

结束语

综上所述,经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记账簿与否等的不同,我们只要理性地认识,冷静地分析,就一定能够走出误区,泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。

【主要参考文献】

[1] 陈国辉,迟旭升.基础会计——2版[M].大连:东北财经大学出版社,2009(2010重印).

[2] 财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M]. 北京:经济科学出版社,2010.

会计分录范文第3篇

关键词: 借贷记账法 会计分录 编制方法

《基础会计》作为会计专业和经济管理类专业必须掌握的一门基础性学科,在会计教学中处于非常重要的地位,其中借贷记账法这一章节又是学习《基础会计》的重点和难点。借贷记账法掌握的质量,直接影响会计凭证的编制,会计账簿的登记及会计报表的编制。熟练掌握会计分录的编制,是进一步学习其他会计课程的理论基础,也是会计实训操作的必要条件。

一、借贷记账法

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号,对发生的每一笔业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。在借贷记账法定义中“两个或两个以上相互联系的账户”因为某笔经济业务就形成了一定的对应关系,我们称其为对应账户。例如,企业将现金1000元送存银行。在这笔经济业务中“库存现金”和“银行存款”这两个账户就是对应的账户。为了保证账户记录及其对应关系的正确性,在实际工作中,先要编制会计分录。

二、会计分录

会计分录是对发生的每一项经济业务应指出其应借应贷的账户名称、记账方向和应记金额的一种记录。会计分录有三个要素:记账方向、账户的名称(会计科目)、金额。会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分。一借一贷的会计分录称为简单会计分录;一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录称为复合会计分录。在发生了一笔经济业务后,如何编制会计分录,我们应该遵循几个步骤:第一,从该笔经济业务中找出关键词,根据关键词判断相关的会计科目。第二,判断第一步中的会计科目属于哪个会计要素。第三,看其金额的增减。第四,根据会计等式,判断应借应贷的记账方向。以下举例具体说明这四个步骤。

例1:企业将现金1000元送存银行。

分析:首先,找出关键词“现金”和“送存银行”,根据这两个关键词判断相应的会计科目“库存现金”和“银行存款”。其次,判断“库存现金”和“银行存款”分别属于会计六要素中的哪个要素,经过判断,两个会计科目都属于资产要素。再次,看“库存现金”和“银行存款”金额的增减。将现金存入银行,意味着“库存现金”减少,“银行存款”增加。最后,根据会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,等式左边资产和费用,增加时记在借方,减少记在贷方,等式右边的负债、所有者权益和收入刚好相反。本例中两个资产类的会计科目“库存现金”和“银行存款”增加的“银行存款”记在借方,减少的“库存现金”记在贷方。会计分录如下:

借:银行存款 1000

贷:库存现金 1000

在完成一笔会计分录后,可以自行检查是否影响会计等式的平衡。在本例中,由于资产内部两个项目一增一减,增减金额都是1000元,因此会计等式依然成立。

例2:企业接受A公司投资的设备一台,公允价值为200000元。

分析:首先,找出关键词“投资”和“设备”,根据这两个关键词判断相应的会计科目“实收资本”和“固定资产”。其次,判断“实收资本”和“固定资产”分别属于会计六要素中的哪个要素,经过判断,“实收资本”属于所有者权益要素,“固定资产”属于资产要素。再次,看“实收资本”和“固定资产”金额的增减。收到其他单位投资的设备,意味着“实收资本”和“固定资产”同时增加。最后,根据会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,等式左边的增加记在借方,减少记在贷方,等式右边的刚好相反。资产类的会计科目“固定资产”是增加的,记在借方,所有者权益类的会计科目“实收资本”也是增加的,记在贷方。会计分录如下:

借:固定资产 200000

贷:实收资本 200000

这项业务的发生,资产总额和所有者权益总额同时增加200000元,因此会计等式的平衡关系依然成立。下面举例说明下复合会计分录的编制。

例3:接受B工厂投资400000元,其中300000元为机器设备投资,设备已交付使用,其余100000元为货币投资,已存入银行存款账户。

分析:本例与例题2相似,稍有不同。首先,找出关键词“投资”、“机器设备”和“银行存款”,根据这三个关键词判断相应的会计科目“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”。其次,判断“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”分别属于会计六要素中的哪个要素,经过判断,“实收资本”属于所有者权益要素,“固定资产”和“银行存款”属于资产要素。再次,看“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”金额的增减。收到其他单位投资的设备和货币,意味着“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”同时增加。最后,根据会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,等式左边的增加记在借方,减少记在贷方,等式右边的刚好相反。资产类的会计科目“固定资产”和“银行存款”是增加的,记在借方,所有者权益类的会计科目“实收资本”也是增加的,记在贷方。会计分录如下:

借:固定资产 300000

银行存款 100000

贷:实收资本 400000

综上所述,编制会计分录并非想象中那么可怕,前提是需要初学者掌握会计等式中每个会计要素增减时应记的借贷方向,并按照编制分录的四个步骤,遵循借贷记账法“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则。复合会计分录的编制与简单会计分录的编制是一样的,同样的理论依据,同样的编制步骤,同样的记账规则。

参考文献:

会计分录范文第4篇

会计科目

纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要,结合企业实际情况,设置以下会计科目:

科目编号科目名称

2171应交税金

217103应交营业税

217105应交资源税

217106应交企业所得税

217107应交土地增值税

217108应交城市维护建设税

217109应交房产税

2171010应交土地使用税

2171011应交车船使用税

2171012应交个人所得税

2176其他应交款

217601应交教育费附加

217602应交文化事业建设基金

217603应交堤围防护费

5402主营业务税金及附加

5701所得税(个人所得税)

纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容:

一、主营业务收入的税务会计处理

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

三、企业所得税税务会计处理

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理

五、代扣代缴税款的税务会计处理

六、其他地方税的税务会计处理

七、其他税务会计处理问题

一、主营业务收入的税务会计处理

主营业务,是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务,以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。

主营业务税金及附加,是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。

企业兼营上述业务,会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的有关税费,按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。

增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。

企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务,建筑施工企业预收工程费,应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现,并按规定及时计缴税款。

(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录

(二)缴纳税金和附加时,编制会计分录

(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理

(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷:其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建设基金

(二)缴纳税金和附加时,编制会计分录

借:应交税金--应交营业税

--应交资源税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借:其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建设基金

贷:银行存款

(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理:

1.收购未税矿产品时,编制会计分录

借:材料采购

贷:应交税金--应交资源税

2.自产自用应征资源税产品,在移送使用时,编制会计分录

借:生产成本、制造费用等科目

贷:应交税金--应交资源税

3.取得销售应征资源税产品的收入时,编制会计分录

借:产品销售税金及附加

贷:应交税金--应交资源税

4.缴纳税款时,编制会计分录

借:应交税金--应交资源税

贷:银行存款

(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

税法规定,对主营房地产业务的企业,在房地产项目开发中,已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时,按规定预征土地增值税,项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%,别墅和豪华住宅预征率为3%。

1.发生销售不动产和收到预收帐款时,按预征率计算出应缴土地增值税时,编制会计分录

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金--应交土地增值税

预缴税款时,编制会计分录

借:应交税金--应交土地增值税

贷:银行存款

2.项目竣工结算,按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时,对比已预提的土地增值税,并进行调整。

(1)预提数大于实际数时,编制会计分录

借:主营业务税金及附加(红字,差额)

贷:应交税金--应交土地增值税(红字,差额)

反之,编制会计分录

借:主营业务税金及附加(蓝字,差额)

贷:应交税金--应交土地增值税(蓝字,差额)

调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额,作为办理退补税款的依据。

(2)缴纳税款时,编制会计分录

借:应交税金--应交土地增值税

贷:银行存款

(3)税务机关退还税款时,编制会计分录

借:银行存款

贷:应交税金--应交土地增值税

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

(一)企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入,记入"其他业务收入"科目核算,其发生的成本费用,以及计算提取的营业税等税费记入"其他业务支出"科目核算。

1.取得其他业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录

借:其他业务支出

贷:应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷:其他应交款--应交教育费附加

2.缴纳税金和附加时,编制会计分录

借:应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借:其他应交款--应交教育费附加

贷:银行存款

(二)销售不动产的会计处理

除房地产开发企业以外的其他纳税人,销售不动产属于非主营业务收入,通过"固定资产清理"科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。

1.取得销售不动产属收入时,编制会计分录

借:固定资产清理

贷:应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷:其他应交款--应交教育费附加

2.缴纳税金和附加时,编制会计分录

借:应交税金--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借:其他应交款--应交教育费附加

贷:银行存款

三、企业所得税税务会计处理

(一)根据《企业所得税暂行条例》的规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下

(二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理

(三)上述会计处理完成后,将"所得税"借方余额结转"本年利润"时,编制会计分录

(四)所得税减免的会计处理

(五)对以前年度损益调整事项的会计处理

(六)企业清算的所得税的会计处理

(七)采用"应付税款法"进行纳税调整的会计处理

(八)采用"纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理

(一)根据《企业所得税暂行条例》的规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下:

1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

2.年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时,计算出全年应纳所得税额,减去已预缴税额后为应补税额时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

3.根据税法规定,乡镇企业经税务机关审核批准,准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出"时,编制会计分录

借:应交税金--应交企业所得税

贷:其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4.缴纳年终汇算清应缴税款时,编制会计分录

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

5.年度汇算清缴,计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额,其差额为多缴所得税额,在未退还多缴税款时,编制会计分录

借:其他应收款--应收多缴所得税款

贷:所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时,编制会计分录

借:银行存款

贷:其他应收款--应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税时,在下年度编制会计分录

借:所得税

贷:其他应收款--应收多缴所得税款

(二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。

按照税法规定,企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润,如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的,投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下:

1.根据企业所得税有关政策规定,在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后,计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

(三)上述会计处理完成后,将"所得税"借方余额结转"本年利润"时,编制会计分录

借:本年利润

贷:所得税

"所得税"科目年终无余额。

(四)所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策,不需办理审批手续,纳税人就可以直接享受政策优惠,其免税所得不需要计算应纳税款,直接结转本年利润,不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定,由符合减免所得税条件的纳税人提出申请,经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款,实行先征后退的原则。在计缴所得税时,按上述有关会计处理编制会计分录,接到税务机关减免税的批复后,申请办理退税,收到退税款时,编制会计分录

借:银行存款

贷:应交税金--应交企业所得税

将退还的所得税款转入资本公积:

借:应交税金--应交企业所得税

贷:资本公积

(五)对以前年度损益调整事项的会计处理:

如果上年度年终结帐后,于本年度发现上年度所得税计算有误,应通过损益科目"以前年度损益调整"进行会计处理。

"以前年度损益调整"科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定,纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目,在规定的纳税申报期后发现的,不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出,应予以调整。

1.企业发现上年度多计多提费用、少计收益时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:以前年度损益调整

2.本年未进行结帐时,编制会计分录

借:以前年度损益调整/贷:本年利润

(六)企业清算的所得税的会计处理:

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销,正常的经营活动终止,依照法定的程序收回债权、清偿债务,分配剩余财产的行为。按照税法规定,纳税人依法进行清算时,其清算所得,应当按规定缴纳企业所得税。

1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

2.将所得税结转清算所得时,编制会计分录

借:清算所得/贷:所得税

(七)采用"应付税款法"进行纳税调整的会计处理:

1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益,从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时:

借:本年利润

贷:所得税

2.对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额,计算出应缴所得税时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时,编制会计分录

借:本年利润

贷:所得税

(八)采用"纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理:

1.对永久性差异纳税调整的会计处理,按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交所得税

期未结转所得税时,编制会计分录

借:本年利润

贷:所得税

2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比,将本期的差异额在"递延税款"科目中分期递延和分配,到发生相反方向影响时,再进行相反方向的转销,直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时,编制会计分录

借:所得税

借:递延税款

贷:应交税金--应交企业所得税

反之,编制会计分录

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

贷:递延税款

期未结转所得税时:

借:本年利润

贷:所得税

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理:

个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理,与企业所得税的会计处理基本相同。

(一)企业缴纳经营所得个人所得税使用"所得税"科目和"应交税金--应交个人所得税"科目;

(二)个人投资者按月支取个人收入不再在"应付工资"科目处理(即不再进入成本,年度申报也就不需要对该项目作税收调整),改按以下方法进行会计处理:

支付时,编制会计分录

借:其他应收款--预付普通股股利(按投资者个人设置明细帐)

贷:银行存款(或现金)

年度终了进行利润分配时,编制会计分录

借:利润分配--应付普通股股利(按投资者个人设置明细帐)

贷:其他应收款--预付普通股股利

五、代扣代缴税款的税务会计处理:

(一)代扣代缴营业税的会计处理:

根据税法规定,建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时,或境外企业向境内企业提供劳务,在支付劳务费用时,必须履行代扣代缴营业税的义务。

1.扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时,编制会计分录

借:应付帐款--×××单位

贷:应交税金--应交营业税

借:应交税金--应交营业税

贷:银行存款

(二)代扣代缴个人所得税的会计处理:

1.代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时,编制会计分录

借:应付工资

贷:其他应付款--代扣个人所得税

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

2.代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税,查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:其他应付款--代扣个人所得税

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

3.支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时,编制会计分录

借:有关成本费用科目

贷:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款(或现金)

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

4.支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时,编制会计分录

借:财务费用

贷:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款(或现金)

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

六、其他地方税的税务会计处理:

(一)企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税,缴纳自有自用车船的车船使用税,缴纳的印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时,编制会计分录

借:管理费用--有关明细科目

贷:应交税金--房产税

--土地使用税

--车船使用税

--印花税

(或应交税金--其他地方税税金)

借:应交税金--房产税

--土地使用税

--车船使用税

--印花税

(或应交税金--其他地方税税金)

贷:银行存款

七、屠宰税的税务会计处理:

(一)企业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时,其应交屠宰税计入原材料,编制会计分录

借:原材料(或材料采购)

贷:银行存款、现金

(二)企业屠宰应税性畜自食时,其应交屠宰税由职工福利费支付,编制会计分录

借:应付福利费

贷:银行存款(或现金)

(三)屠宰场屠宰应税性畜屠宰税的会计处理:

向纳税人时,编制会计分录

借:银行存款(专户存储)/贷:其他应交款--屠宰税

解缴税款时,编制会计分录

借:其他应交款--屠宰税贷:银行存款(专户存储)

八、其他税务会计处理问题:

(一)滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理:

对各项税收的滞纳金、罚款以及违法经营的罚款、罚金和被没收财物的损失等,不得在税前扣除。发生缴纳滞纳金、罚款、罚金等项目时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润贷:银行存款

(二)企业全部负担或部分负担企业员工个人所得税的会计处理:

对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款,或由于企业没有履行代扣代缴义务,税务部门查补的由扣缴单位负担的个人所得税款,不得在税前扣除。在发生时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:银行存款

(三)国家税务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征增值税,而附征的城建税、教育费附加,不分所属时期,均在实际缴纳年度记帐。

借:主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷:应交税金--应交城建税

贷:其他应交款--应交教育费附加

(四)地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。

(1)已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后,再计算补缴所得税时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:应交税金--应交城建税

贷:其他应交款--应交教育费附加

(2)如果无查增利润,只是查增营业税而附征的城建税、教育费附加的,则不分所属时期,均在实际缴纳年度记帐。编制会计分录

借:主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷:应交税金--应交城建税贷:其他应交款--应交教育费附加

(五)自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加,在补提时不分所属时期统一在补提年度记帐。编制会计分录

借:主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷:应交税金--应交城建税

会计分录范文第5篇

一、资金筹集

企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是借款。吸收投资业务主要涉及“实收资本”科目,如果是股份制企业,主要是“股本”科目。本文以非股份制企业为例说明。(例题中关健词加黑对应的会计科目在括号中标注。)。

(一)吸收投资 按照投资主体不同,主要包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按照投入资产的形态划分,主要有货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资。按照这两种标准划分的种类以“实收资本”的明细分类科目体现出来。

[例1]淮海企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入(“实收资本”+)的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元,款项已存入银行。(“银行存款”+)

由关键字词“款项存入银行”可以看出,作为资产的“银行存款”增加,放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。而且,投入资产的形态是货币资金,以“银行存款”科目体现出来。投入资产的主体是法人甲、乙公司,因此分别列入“实收资本”的二级科目。分录编制为:

借:银行存款 1700000

贷:实收资本—甲公司 700000

—乙公司 1000000

[例2]淮海公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入(实收资本+)的房屋一栋和设备一台(固定资产+),确认的价值分别为800000元和200000元,共计1000000元。

由关键字词“房屋”和“设备”可以看出,作为资产的“固定资产”增加,放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出,作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。投入资产的主体是法人丙公司,因此列入“实收资本”的二级科目。分录编制为:

借:固定资产 1000000

贷:实收资本——丙公司 1000000

(二)借款 一般是指向银行或其他金融机构借款,借款按还款期限的长短分为长期借款和短期借款。

[例3]淮海公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元,(“短期借款”+)所得款项存入银行(“银行存款”+)存款户。

由关键字词“款项存入银行”可以看出,作为资产的“银行存款”增加,放在借方。由关键字词“银行”、“借款”和“三个月”,可以看出,作为负债的“短期借款”增加放在贷方。分录编制为:

借:银行存款 100000

贷:短期借款 100000

[例4]淮海公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定:借款本金为800000元,期限为5年(“长期借款”+)年利率为10%,按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户(“银行存款”+)。

由关键字词“银行”和“存款”可以看出,作为资产的“银行存款”增加,放在借方。由关键字词“借款”和“5年”,可以看出,作为负债的“长期借款”增加放在贷方。分录编制为:

借:银行存款 800000

贷:长期借款 800000

二、资金投入

资金投入主要包括建造厂房、购买机器设备和原材料、聘用员工等,一切就绪后投入生产。

(一)购入固定资产 购入的固定资产主要包括两种情况,一是不需要安装的固定资产;二是需要安装的固定资产。

[例5]××年12月14日,淮海公司购入不需要安装的设备,(“固定资产”+)买价300000元,增值税额51000元(“应交税费”),运杂费和包装费19000元,全部款项以转账支票(“银行存款”-)支付。该设备已运达企业并投入使用。

由关键字词“不需要安装的设备”可以看出,作为资产的“固定资产”增加,放在借方,而且,“固定资产”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”,共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后,可以看出, “应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可以看出,作为资产的“银行存款”减少,放在贷方。分录编制为:

借:固定资产 319000

应交税费——应交增值税(进项税额) 51000

贷:银行存款 370000

假设上例中的设备运回后需要安装(“在建工程”+)才能使用,且用存款支付(“银行存款”-)的安装调试费(“在建工程”+)为30000元。

第一,购入时,由关键字词“需要安装”可以看出,作为资产的“在建工程”增加,放在借方,而且,“在建工程”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”,共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后,可以看出, “应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可知,作为资产的“银行存款”减少,放在贷方。分录编制为:

借:在建工程 319000

应交税费——应交增值税(进项税额) 51000

贷:银行存款 370000

第二、以银行存款支付安装调试费时。由关键字词“安装调试费”可以看出,作为资产的“在建工程”增加,放在借方。由关键字词“存款支付”,可以看出作为资产的“银行存款”减少,放在贷方。分录编制为:

借:在建工程 30000

贷:银行存款 30000

第三、安装完毕交付使用时,应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。由关键字词“在建工程”和“贷方”可以看出,作为资产的“在建工程”减少,放在贷方。由关键字词“固定资产”和“借方”,可以看出作为资产的“固定资产”增加,放在借方。分录编制为:

借:固定资产 349000

贷:在建工程 349000

(二)材料采购业务 采购材料主要有现购和赊购两种,分别涉及的科目为“银行存款”和“应付账款”。

[例6]××年12月15日,淮海企业从大华工厂购入A材料(“材料采购”+)1000千克,并收到大华工厂开出的增值税专用发票,发票上注明:价款(“材料采购”+) 20000元,增值税额(“应交税费”进项+)3400元,合计23400元;购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票(“银行存款”-)支付,材料已运达企业并验收入库。

由关键字词“购入材料”可以看出,作为资产的“材料采购”增加,放入借方,且购入成本为“买价”加“增值税”,价值为22000元,购入的A材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出,“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加,放入借方。由关键字词“转账支票”可以看出,“银行存款”减少,放在贷方。分录编制为:

借:材料采购——A材料 22000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

贷:银行存款 25400

[例7××年12月16日,淮海企业分别从新华公司和红星公司购入B材(“材料采购”+)共600千克。其中从新华公司购入100千克,价款10000元,增值税额(“应交税费”)1700元;从红星公司购入500千克,价款5000元,增值税额8500元。全部价款共计70200元,尚未支付。(“应付账款”+)材料已验收入库。

由关键字词“购入材料”可以看出,作为资产的“材料采购”增加,放入借方,且购入成本为“买价”加“增值税”,价值为60000元,购入的B材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出,“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加,放入借方。由关键字词“尚未支付”可以看出,作为负债的“应付账款”增加,放在贷方,且红星公司和新华公司为明细分类科目。分录编制为:

借:材料采购 ——B材料 60000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10200

贷:应付账款——新华公司 11700

——红星公司 58500

[例8]××年12月29日,淮海企业开出转账支票(“银行存款”-),偿还所欠华美公司的购料款 (“应付账款”-)46800元。

由关键字词“转账支票”可以看出,作为资产的“银行存款”减少,放在贷方。由关键字词“偿还所欠”和“购料款”,可以看出作为负债的“应付账款”增加,放在借方。分录编制为:

借:应付账款—华美公司 46800

贷:银行存款 46800

[例9]××年12月31日,计算并结转(“材料采购”-)本月已验收入库材料(“原材料”+)的实际采购成本。

由关键字词“结转”和“验收入库材料”可以看出,作为资产的“材料采购”减少,放在贷方,同时,作为资产的“原材料”增加,放在借方。分录编制为:

借:原材料——A材料 22000

——B材料 60000

贷:材料采购——A材料 22000

——B材料 60000

(三)产品生产 产品生产涉及到直接原材料、燃料、人工的耗费及间接费用的分摊以及产品成本的结转。

[例10]××年12月31日,经汇总计算,本月生产领用材料共计70000元,其中:1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产,500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。并结算本月应付生产工人工资34200元,其中:生产01产品工人工资11400元,生产02产品工人工资22800元。且按工资总额的一定比例提取职工福利费4788元。其中:生产01产品工人的福利费为1 596元,生产02产品工人的福利费为3192元(“应付职工薪酬”+)。

由关键字词“结转”、“生产工人工资”和“职工福利费”可以看出,作为负债的“应付职工薪酬”增加,放在贷方。由关键字词“领用材料”可以看出,同时,作为资产的“原材料”减少,放在贷方。分录编制为:

借:生产成本——01产品 20000

——02产品 50000

贷:原材料——A材料 20000

——B材料 50000

借:生产成本——01产品 11400

——02产品 22800

贷:应付职工薪酬 34200

借:生产成本——01产品 1596

——02产品 3192

贷:应付职工薪酬 4788

[例11]××年12月31日,淮海企业汇总本期制造费用(“制造费用”+)20800元,其中01产品(“生产成本”+)应负担费用8500元,02产品应负担费用12300元。

由关键字词“产品”和“制造费用”可以看出,作为成本类的 “生产成本”增加,放在借方,同时,作为成本类的“制造费用”减少,放在贷方。分录编制为:

借:生产成本——01产品 8500

——02产品 12300

贷:制造费用 20800

本经济业务是给定制造费用,直接结转即可,无需计算。但有很多题目中,不是给定金额,而是需要计算出来再结转,此时,可以借助T型账户,将涉及“制造费用”的所有金额在T型账户中列示,最后算出合计数,将合计数转到“生产成本”中,大部分结转类的经济业务都是如此分析的,不再赘述。

三、资金退出

将产品以现销或赊销的方式卖出,最后形成现金等货币资金,然后,资金退出或继续循环、周转,资金退出主要包括企业留存以备将来使用或偿还债务。

[例12]××年12月13日,淮海企业向某公司销售100件01产品,@300元(“主营业务收入”+)。开出的增值税专用发票上注明:价款30000元,税款(“应交税费”+)5100元。全部款项已通过银行转账收讫。(“银行存款”+)

由关键字词“销售”、“产品”可以看出,作为收入类的“主营业务收入”增加,放在贷方。由关键字词“税款”可以看出,“应交税费——应交增值税(销项税)”增加,放在贷方,作为资产的“银行存款”增加,放在借方。分录编制为:

借:银行存款 35100

贷:主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

[例13]××年12月30日,接银行通知,淮海企业向银行借入的长期借款已到期(“长期借款”-),本金和利息95200元已直接从存款中划转(“银行存款”-)。

由关键字词“长期借款”和“到期”可以看出,作为负债类的“长期借款”减少,放在借方。由关键字词“存款”可以看出,作为资产类的“银行存款”减少,放在贷方。分录编制为:

借:长期借款 95200

贷:银行存款 95200

关键字词在会计分录的编制使用中有以下几点需要注意的:(1)要求初学者对会计要素中所包含的会计科目名称准确熟练地掌握住,知道这个科目是属于哪个会计要素。(2)每个科目所涉及的主要经济业务的关键字词要记住,关键字词可以从每个会计科目的定义中找到。

参考文献:

会计分录范文第6篇

在手工环境下,会计分录是根据借贷记帐法“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则编制的,在电算化会计中多数会计分录的编制与手工是相同的,但也有部分会计分录的编制与手工存在差异,需要进行相应的变换被计算机接收后才能保证会计信息的正确性,否则输出的帐簿和报表信息有可能是错误的,如费用冲减、帐内调整等事项,这些会计分录的编制在电算化会计中需要引起足够的注意。

会计分录是记帐的直接依据,根据会计分录登记帐簿时,会计实务要求做到帐证相符。传统的手工会计方式下某些会计分录是经过人们大脑的分析,采用相反的颜色登记到帐户相反的方向中去的。会计上,期间费用类帐户一般是借方分析多栏式明细帐,平时发生的各项业务登记到借方,只有到结转费用帐户时,才从贷方转出,出现贷方发生额。例如:“坏帐准备”是按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取的,若“坏帐准备”期末贷方余额大于按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取时,就要将其差额冲减“管理费用”,传统手工会计分录如下:

借:坏帐准备×××

贷:管理费用×××

会计人员根据这个会计分录登记“管理费用”明细帐时,由于“管理费用”是借方分析式多栏帐且平时不出现贷方发生额,会计人员必须经过大脑分析,用红字(分录本身是蓝字)登记到“管理费用”相应明细帐户的借方,从而造成帐证方向不一致。而在电算化会计中,计算机记帐不可能象人脑那样分析,它会毫不犹豫地登记到“管理费用”相应明细帐户的贷方,从而造成手工与机器登记的管理费用借贷方发生额不等(借方手工大,贷方手工为零),影响会计报表编制的正确性(计算机自动编表一般是用“管理费用”帐户的借方发生额编表,而不用借贷方发生额差额,即净发生额编表)。究其原因,是传统会计不规范处理所致。会计人员应适应这种变化,将会计分录变换成如下分录,就不会出现上述问题。

借:管理费用×××(红字)

贷:坏帐准备×××(红字)

实务中,还有一种编制会计分录的做法也需要加以规范。例如:某采购员出差借款2000元,采购回来报销,差旅费及补助等共支出1600元。假设借款时已作其他应收款处理,该采购员所花的费用记入“管理费用”。传统会计实务通常编制一张收款凭证作如下会计分录:

借:现金400

贷:其他应收款-××2000

管理费用-1600

这样在计算机帐务系统中,若定义的凭证类型是收、付、转形式,以收款凭证录入该凭证,又会产生上述同样的问题,正确的做法是编制两张记帐凭证:一张收款凭证(400)和一张转帐凭证(1600),会计分录如下:

借:现金400

贷:其他应收款400

借:管理费用1600

贷:其他应收款1600

周其林同志在《中国会计电算化》2000年第10期发表了题为“费用冲减会计分录在会计电算化中的处理办法”一文,谈到了手工冲减费用的会计分录通常是贷记某费用帐户,并举例假设黎明是机关管理人员,收到黎明同志退回的差旅费现金50元,手工会计分录为:

借:现金50

贷:管理费用50

周其林同志认为对这类业务的会计分录在电算化会计中的正确处理办法有两种:一是用红字冲销费用支出数,同时用红字冲销现金支出数,即:

借:管理费用-50

贷:现金-50

二是在借方用红字冲减费用支出数,用蓝字借记现金的增加数,即:

借:管理费用-50

贷:现金50

本人认为第一种做法的前提条件是该单位采用的是记帐凭证不分类且记帐凭证格式统一。如果记帐凭证分为收、付、转三类的话,那么这张记帐凭证只能是付款凭证格式(贷记现金),填制付款凭证肯定让人费解。再说,各单位都很重视货币资金,尤其是现金,有的单位仍然要求出纳每天手工登记现金日记帐,根据这张付款凭证登记现金日记帐,是登记到借方(蓝字)还是登记到贷方(红字)呢?登记到借方,导致帐证方向不一致;登记到贷方,表示现金的减少,虽然是红字,也让人难以理解。怎么办?本人认为,可以引入过渡科目进行处理,这在后面的部分中将加以说明。

在会计实务中还有帐户间调整需要编制相应的会计分录,如将“生产成本-折旧费”调整到“制造费用-折旧费”中去。传统手工会计实务的做法有两种,一种是:

借:制造费用-折旧费×××

贷:生产成本-折旧费×××

因为“生产成本”为借方分析多栏式帐,分录中的贷方必然会出现上述帐证不一致的问题。为了保证帐证相符,有人提出另一种解决的办法,编制如下的会计分录:

借:制造费用-折旧费×××

生产成本-折旧费×××(红字)

贷:任意科目0

这种做法与周其林同志的第二种做法类似,由于贷方帐户发生额为零,周其林同志将其省略。周其林同志的第二种做法至少存在两个问题:⑴它违背了借贷记帐法的记帐规则,仅有借方,没有贷方;⑵违背了财政部1994年6月30日的《会计核算软件基本功能规范》第十五条的第(四)款,即“正在输入的记帐凭证有借方会计科目而无贷方会计科目或者有贷方会计科目而无借方会计科目的,应予提示并拒绝执行”,也就是说所有已经通过财政部门评审的会计核算软件,都不可能违反上述规定,都会既有借方科目又有贷方科目,否则财政部门不可能同意使用这种软件的企业摆脱手工记帐,因此在电算化会计中不能编制仅有借方或仅有贷方的会计分录,会计核算软件不接受这种分录,但可以编制借方或贷方为任意会计科目,同时金额为零的会计分录。计算机记帐是根据科目编码记帐的,所以“任意科目”明细帐必然记载有金额为零的经济业务,这种经济业务在会计上是没有存在必要的。

为了避免这种情况的发生,作者本人认为正确的做法是借用一个过渡帐户,如“其他应付款-过渡”帐户,通过编制两张记帐凭证来解决,上述例子的会计分录可以编制如下:

借:制造费用-折旧费×××

贷:其他应付款-过渡×××

借:生产成本-折旧费×××(红字)

贷:其他应付款-过渡×××(红字)

这样登帐时,“制造费用”、“生产成本”帐户肯定没有问题,过渡帐户贷方也立即抵销,从道理上讲,也没有问题,只是增加了记帐凭证的数量。

会计分录范文第7篇

在手工环境下,会计分录是根据借贷记帐法“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则编制的,在电算化会计中多数会计分录的编制与手工是相同的,但也有部分会计分录的编制与手工存在差异,需要进行相应的变换被计算机接收后才能保证会计信息的正确性,否则输出的帐簿和报表信息有可能是错误的,如费用冲减、帐内调整等事项,这些会计分录的编制在电算化会计中需要引起足够的注意。

会计分录是记帐的直接依据,根据会计分录登记帐簿时,会计实务要求做到帐证相符。传统的手工会计方式下某些会计分录是经过人们大脑的分析,采用相反的颜色登记到帐户相反的方向中去的。会计上,期间费用类帐户一般是借方分析多栏式明细帐,平时发生的各项业务登记到借方,只有到结转费用帐户时,才从贷方转出,出现贷方发生额。例如:“坏帐准备”是按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取的,若“坏帐准备”期末贷方余额大于按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取时,就要将其差额冲减“管理费用”,传统手工会计分录如下:

借:坏帐准备×××

贷:管理费用×××

会计人员根据这个会计分录登记“管理费用”明细帐时,由于“管理费用”是借方分析式多栏帐且平时不出现贷方发生额,会计人员必须经过大脑分析,用红字(分录本身是蓝字)登记到“管理费用”相应明细帐户的借方,从而造成帐证方向不一致。而在电算化会计中,计算机记帐不可能象人脑那样分析,它会毫不犹豫地登记到“管理费用”相应明细帐户的贷方,从而造成手工与机器登记的管理费用借贷方发生额不等(借方手工大,贷方手工为零),影响会计报表编制的正确性(计算机自动编表一般是用“管理费用”帐户的借方发生额编表,而不用借贷方发生额差额,即净发生额编表)。究其原因,是传统会计不规范处理所致。会计人员应适应这种变化,将会计分录变换成如下分录,就不会出现上述问题。

借:管理费用×××(红字)

贷:坏帐准备×××(红字)

实务中,还有一种编制会计分录的做法也需要加以规范。例如:某采购员出差借款2000元,采购回来报销,差旅费及补助等共支出1600元。假设借款时已作其他应收款处理,该采购员所花的费用记入“管理费用”。传统会计实务通常编制一张收款凭证作如下会计分录:

借:现金400

贷:其他应收款-××2000

管理费用-1600

这样在计算机帐务系统中,若定义的凭证类型是收、付、转形式,以收款凭证录入该凭证,又会产生上述同样的问题,正确的做法是编制两张记帐凭证:一张收款凭证(400)和一张转帐凭证(1600),会计分录如下:

借:现金400

贷:其他应收款400

借:管理费用1600

贷:其他应收款1600

周其林同志在《中国会计电算化》2000年第10期发表了题为“费用冲减会计分录在会计电算化中的处理办法”一文,谈到了手工冲减费用的会计分录通常是贷记某费用帐户,并举例假设黎明是机关管理人员,收到黎明同志退回的差旅费现金50元,手工会计分录为:

借:现金50

贷:管理费用50

周其林同志认为对这类业务的会计分录在电算化会计中的正确处理办法有两种:一是用红字冲销费用支出数,同时用红字冲销现金支出数,即:

借:管理费用-50

贷:现金-50

二是在借方用红字冲减费用支出数,用蓝字借记现金的增加数,即:

借:管理费用-50

贷:现金50

本人认为第一种做法的前提条件是该单位采用的是记帐凭证不分类且记帐凭证格式统一。如果记帐凭证分为收、付、转三类的话,那么这张记帐凭证只能是付款凭证格式(贷记现金),填制付款凭证肯定让人费解。再说,各单位都很重视货币资金,尤其是现金,有的单位仍然要求出纳每天手工登记现金日记帐,根据这张付款凭证登记现金日记帐,是登记到借方(蓝字)还是登记到贷方(红字)呢?登记到借方,导致帐证方向不一致;登记到贷方,表示现金的减少,虽然是红字,也让人难以理解。怎么办?本人认为,可以引入过渡科目进行处理,这在后面的部分中将加以说明。

在会计实务中还有帐户间调整需要编制相应的会计分录,如将“生产成本-折旧费”调整到“制造费用-折旧费”中去。传统手工会计实务的做法有两种,一种是:

借:制造费用-折旧费×××

贷:生产成本-折旧费×××

因为“生产成本”为借方分析多栏式帐,分录中的贷方必然会出现上述帐证不一致的问题。为了保证帐证相符,有人提出另一种解决的办法,编制如下的会计分录:

借:制造费用-折旧费×××

生产成本-折旧费×××(红字)

贷:任意科目0

这种做法与周其林同志的第二种做法类似,由于贷方帐户发生额为零,周其林同志将其省略。周其林同志的第二种做法至少存在两个问题:⑴它违背了借贷记帐法的记帐规则,仅有借方,没有贷方;⑵违背了财政部1994年6月30日的《会计核算软件基本功能规范》第十五条的第(四)款,即“正在输入的记帐凭证有借方会计科目而无贷方会计科目或者有贷方会计科目而无借方会计科目的,应予提示并拒绝执行”,也就是说所有已经通过财政部门评审的会计核算软件,都不可能违反上述规定,都会既有借方科目又有贷方科目,否则财政部门不可能同意使用这种软件的企业摆脱手工记帐,因此在电算化会计中不能编制仅有借方或仅有贷方的会计分录,会计核算软件不接受这种分录,但可以编制借方或贷方为任意会计科目,同时金额为零的会计分录。计算机记帐是根据科目编码记帐的,所以“任意科目”明细帐必然记载有金额为零的经济业务,这种经济业务在会计上是没有存在必要的。

为了避免这种情况的发生,作者本人认为正确的做法是借用一个过渡帐户,如“其他应付款-过渡”帐户,通过编制两张记帐凭证来解决,上述例子的会计分录可以编制如下:

借:制造费用-折旧费×××

贷:其他应付款-过渡×××

借:生产成本-折旧费×××(红字)

贷:其他应付款-过渡×××(红字)

这样登帐时,“制造费用”、“生产成本”帐户肯定没有问题,过渡帐户贷方也立即抵销,从道理上讲,也没有问题,只是增加了记帐凭证的数量。

会计分录范文第8篇

借贷记账法是以“有借必有贷,借贷必相等为记账规则的一种记账方法,它要求对每一项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中记录其所代表的项目的增减变动情况。“有借必有贷,借贷必相等”意味着每笔经济业务所编制的会计分录都必须使用到“借和贷”两个记账方向,并且借方与贷方的合计金额必须相等。这一记账规则为会计实务提供了科学的理论指导,有利于会计人员在编制会计分录时理清经济业务的来龙去脉,正确处理复杂的经济业务,特别是对于多借多贷的经济业务,会计人员可以根据“有借必有贷,借贷必相等的记账规则和平常倩马冬鸣衡原理找出会计处理过程中的错误和漏洞,及时进行修正。但是,在多年的会计教学与实践过程中,笔者遇到很多需要编制有借无贷或有贷无借的会计分录的情形,本文现将其称作“单腿会计分录。这些会计分录的记账方向往往只有借方或只有贷方,金额以红蓝字相互冲销,使借贷双方的金额合计为零,从而达到借贷必相等的平衡关系。例如因记账凭证编制错误将管理费用1000元误记入营业外支出时,就应编制以下会计分录:借:管理费用1000借:营业外支出1000(红字)

二、红字与“单腿”会计分录的合理使用

我国会计准则并没有可否使用“单腿”会计分录及其使用范围的相关规定,会计学教材和论著中关于此类问题也不置一辞,因此探讨“单腿会计分录的合理使用便有了一定的空间和必要。由于单腿”会计分录总是与红字一同使用,本文便把红字的合理使用与它一并探讨。理论上讲,红字在会计上多在以下三种情况中使用:一是改错和冲账时;二是在不设借贷栏的多栏账中登记减少数时;三是在期末结账时划线使用。有些会计教材认为所有会计分录的编制都应遵循有借必有贷的记账规则,一方使用了红字,另一方也必须同时在相反的记账方向使用红字,以免出现单腿会计分录。例如,在丁元霖主编的《商品流通企业会计(第二版)》中,在货款已付的情况下,购进商品短缺和拒收的核算使用了借方红字冲减在途物资、应交税费等账户,同时使用贷方红字记录应收账款的增加。

对此,笔者认为,在此类经济业务中,应收账款的增加是直接记借方蓝字还是记贷方红字,除了要考虑对该账户余额的影响外,还要考虑这笔账的登记对该账户发生额的影响以及该笔经济业务的实质。在商品流通企业的购进商品短缺和拒收的核算中,应收账款的增加是在商品购销过程中产生的债权,其业务实质并非会计差错的更正或已发生业务的冲销,使用贷方红字来记录该账户的增加不够妥当,因为这样会导致应收账款借方发生额和贷方发生额同时少计相应的金额。虽然作为资产类账户的应收账款的发生额在会计报告的编制过程中并不很重要,但这不利于对应收账款发生数和收回数的对比分析。对于此类业务,笔者的观点是尊重经济业务的实质,丽不是拘泥于有借必有贷的形式,在使用借方红字冲减在途物资、应交税费的同时,用借方蓝字记录应收账款的增加。

此外,在会计实务中还有一种使用红字的情形似乎并不符合红字使用范围的规定,但笔者认为此时使用红字并编制“单腿会计分录是有必要的,那就是抵减某一损益类账户发生额的情形。例如,大多数教材对银行存款利息收入的处理都是借记银行存款,贷记财务费用。笔者以为,这种做法欠妥。财务费用是损益类账户,它的发生额是利润表的取数依据,如果将利息收入记入财务费用的贷方,在利润表取数时就需要对借贷方发生额分析填列,特别是在使用电算化软件进行报表直接取数时,容易出现分析错误。再者,“财务费用——利息”明细账户的核算内容本来就应该是利息费用抵减了利息收入后的差额,因此把利息收入以红字登记在财务费用账户的借方更能体现其抵减费用的业务实质。由此可见,红字的使用原则在一定程度上影响了“单腿会计分录的存在。在使用红字编制会计分录的问题上坚持什么样的原则,是这一问题的焦点所在。笔者认为,会计账簿的登记应当本着尊重客观事实的原则,也就是会计核算原则中常提到的实质重于形式的原则,尽量采用能够如实记录和反映账户实际面貌的记录方式。具体可分别以下几种情形讨论采用红字与“单腿会计分录的处理方法:

(1)对本期错账的更正,双方会计科目使用都有错误或者科目正确金额多计的,应当使用红字原路冲回;

(2)对本期错账的更正,单方串户的应采用红字和蓝字对冲的。单腿会计分录;

(3)对于购货短缺、拒收及销售退回等冲销业务,应视所涉及到的账户和经济业务的性质而定,基本处理原则是该笔会计分录的编制可体现相关会计账户应表现的实际面貌,必要时可使用只有借或只有贷的单腿会计分录;

(4)对于一些特别关注账户发生额的损益类账户,应当坚持发生数只在增加方登记,减少方只登记期末转入本年利润账户的数额,以使此类账户的发生额更加直观明了。

三.借贷记账规则下“单腿”会计分录存在的必要性与合理性

通过以上论述可以看到,借贷记账规则的理论之规,并不影响单腿会计分录存在的必要性与合理性。首先,有借必有贷,借贷必相等的记账原理是复式记账法的基本原理,它的提出为使用复式记账法编制会计分录、进行账簿登记指明了基本方向。而红字的使用与单腿会计分录出现的目的,是为了更正错账或冲销抵减损益账户的发生额,最终目的还是为了使账户的发生额和余额能够尽可能地正确反映经济业务的实质,使复式账户体系中各账户之间的对应关系更加明晰,因此,单腿会计分录的存在并没有从根本上违背复式记账规则。

会计分录范文第9篇

【关键词】 会计分录; 记账规则; 会计科目; 相反分录; 红字冲销; 经济业务

会计基础工作的统一和规范是会计工作创新、发展的重要基础。但在会计实践工作、会计理论教学以及会计专业技术考试用书中,会计分录编制这一会计基础工作还普遍存在以下问题有待商榷。

一、会计分录编制中有待商榷的问题

一是个别会计科目名不副实有待进一步更新;二是个别相关会计分录的编制不分先后顺序,先记录变动的结果,再阐述变动的原因,逻辑关系不清;三是相反会计分录与红字冲销分录未作严格区别,造成分录与所反映的经济业务不符、账户发生额信息失真等不良后果;四是个别会计科目在使用中有不能客观反映经济业务的情况;五是会计实践工作中个别分录只有“借”或只有“贷”,不遵守会计记账规则。

二、理论依据

(一)会计分录概念

会计分录是会计工作者根据审核无误的原始凭证,由“借”“贷”方向、会计科目、金额三要素分别反映所发生经济业务的增减(或减增)变化、变动内容以及量化变动程度三方面情况所做的一种专门记录,简称分录。

在世界各国广泛采用借贷复式记账的今天,会计分录又有世界通用“会计语言”之称。而作为一门语言,其在记录、反映所发生的经济业务时就应该遵循客观性、真实性、逻辑性、规范性等原则。

(二)会计记账规则

“有借必有贷,借贷必相等” 这一规则充分体现了会计复式记账的科学思想,对每一笔发生的经济业务都从其来龙去脉方面加以反映,客观描述了是什么经济业务发生了变动,变动的方向是增加还是减少,变动的金额有多大,变动的原因是什么,结果又如何。

三、会计分录编制有关问题的分析与见解

(一)个别会计科目名称有待进一步更新

会计科目是对会计对象即一切能用货币衡量的经济业务所规定的具体项目或名称。会计科目是对会计要素的进一步细分,力求简洁,要能高度概括和客观反映所记录的经济业务的内容,是会计分录的三要素之一,也是设置对应会计账户的名称。总账会计科目的设置具有统一性的原则,而明细会计科目的设置则具有相对灵活性的特点,所以,以下主要讨论总账会计科目名称。

2007年1月1日实施的新企业会计准则对个别会计科目名称进行了调整,如:为了进一步明确“现金”资产的存放地,将其更名为“库存现金”;为了统一有关税费的核算,将“应交税金”及“其他应交款”合并为“应交税费”;为了统一核算有关职工个人工资、福利、奖金等经济业务,将“应付工资”与“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”。又如:为了进一步明确“所得税”账户是一个费用类账户而非税收账户,则将其更名为“所得税费用”等。上述有关会计科目名称的调整,无非都是想通过会计科目的统一、规范来客观全面地反映它所核算的经济业务的内容。

这就启发我们思考现在所使用的会计科目名称是否都合理。通过分析,笔者发现个别会计科目名称和其反映的经济业务内容“名不副实”,而且不能客观反映该会计科目所对应的账户性质。

1.“财务费用”应该更名为“财务损益”

首先,就反映的经济业务内容而言,“财务费用”是企业为筹集资金而发生的相关利息支出、利息收入、汇兑损益、相关手续费、支付及收到的现金折扣等。由此可见,“财务费用”所反映的不仅是企业为筹集资金而发生的相关费用,还包括与之有关的收益,因此将“财务费用” 更名为“财务损益”更符合它所反映的经济业务的全部内容。

其次,就账户性质而言,“财务损益”更能直接地反映该账户是一个名副其实的收入与费用二合一的双重性质账户,既有与筹资相关的费用,又包括与筹资相关的收益。因此,该账户所核算的经济业务内容也随之更加清晰:发生财务费用时均记入该账户借方,会计期末则将其从贷方转入“本年利润”;取得财务收益时均记入该账户贷方,会计期末则将其从借方转入“本年利润”。这样账户提供的发生额信息就更准确,且当前在使用该账户时各种不统一的做法也就可以避免了。如按利息收入与利息支出的差额核算,或者发生财务收益时以红字记入“财务费用”的借方,会计期末有的是将该账户借、贷方发生额分别结转到“本年利润”,有的则是按余额结转等等。

2.“投资收益”应该更名为“投资损益”

首先,就反映的经济业务内容而言,企业的投资具有一定风险性,是一项收益与损失并存的日常活动,因此,将“投资收益”更名为“投资损益”更符合客观实际。

其次,就账户性质而言,“投资损益”更能清晰地反映它是一个同时具有收入与费用双重性质的账户,发生投资收益与损失时分别在账户的贷方和借方记录,期末结转时收益与损失则分别在账户的借方和贷方。

3.“本年利润”应该更名为“本年损益”

“利润”一词在会计中解释为收入与费用的差额,表示企业的经营成果既可能是亏损又可能是盈利。“本年利润”账户在会计实践中也都是将其作为双重性质账户使用的,借方核算成本费用,贷方核算收益;借方余额表示亏损,贷方余额表示盈利,这一做法大家是统一的,只是在词典和日常口语中“利润”主要还是指盈利,因此,将“本年利润”更名为“本年损益”会更通俗、更易于理解。

4.“营业外收入”应该更名为“营业外利得”

会计分录范文第10篇

正确的会计分录,不仅能够体现出企业近期的财务状况,更重要地是能够为以后整个企业的发展计划制定提供一定的导向作用。我国的会计发展也是有着一定的历史,对于财务动态的记录方式随着时代的不同也有着不同的特点。在此,笔者将简要地介绍借贷记账法中的简单会计分录的制作。

【关键词】

借贷记账法;会计分录;单项记载

古人曾说:“零星算之为计,总和算之为会”。而会计分录也正是这些财务活动的具体体现。会计分录的制作对于企业的资金流去向的记载有着有重要的意义。在我国的古代,充满着智慧的古人们,会采用“结绳”、“刻木”等方式来记载身边常事。在后来,随着私有财产的兴起,关于财产的记录方面更是得到很大的改善。现今的人们已经逐渐地运用起了会计分录来记载财务活动,从而明确资金的使用动向。

1 会计分录简要介绍

1.1会计分录的格式

企业制的发展模式是现在市场团体盈利发展模式中一个很常见的模式。关于一个庞大的企业,无论其财务活动有多么的复杂,其会计分录基本准则都是一样的。都是上借下贷,即先记下借出多少,后记下还贷多少。在制作会计分录时随着大家约定俗成的习惯,贷方一定要在借方的下行起头空两个格开始写,另外借方、贷方的金额也需要错开来记录,避免数字堆积,影响审核。借、贷字后均要添加冒号以增加会计分录的简洁性。这样的制作方式,规律且整洁,能够使得财务人员一目了然,能够减少财务工作人员后续工作中的审核时间,提高工作效率。

1.2会计分录的制作准则

如前所述,会计分录的制作主要是为了体现出企业财务活动的问题,即是如此,那么会计分录中所涉及的财务金额,借方总额与贷方总额应该是相等的。如果最终的结果不一致,那么财务人员在制作会计分录时,一定在中间出现了什么差错。为了保证会计分录制作的准确性,行业流传中有着一个顺口溜:“有借必有贷,借贷必相等”。也是说,在制作会计分录的过程中,我们必须要保证记录一条借方信息的时候,还要注意添加一条贷方信息。借方、贷方,两个人是双胞胎,一定是成双成对的出现。“借贷必相等”指的是企业最终流出去多少钱,一定会流进来多少钱,不差分毫。

1.3会计分录的制作方法

如今的财务活动不似以前那么简单,况且现今的计算机技术发达,许多企业的财会人员开始使用起会计软件来帮助自己制定会计分录。计算机中数据库的强大数据存取功能会给财务人员的工作带来很大的便捷性。如今会计分录中的制定,有着一借一贷式、一借多贷、多借一贷、多借多贷式。四种会计分录的制定都有着自己的优点,但是它们均是属于双向的会计分录制定。也就说,在制定会计分录的过程中,我们都需要记录借方、贷方。但是近期,出现了一种单向的会计分录制定,即在会计分录中只有借方、或者只有借方。这样的会计分录制定似乎已经是背离了我们最初制定会计分录的原则:“有借必有贷”。究竟这样的会计分录制定法则可行还是不可行,还的需要你我的共同见证。

2 单向会计分录制定的利弊

2.1单向会计分录的制作

单向会计分录的制作口诀是:“记账方向相同,红蓝金额相等”。在单向会计分录中,虽然借、贷不再如影随形,但是此时的红蓝两字开始一前一后了。即红、蓝两字互相冲销,从而保证最终的借贷记录相等。虽说单向记账法没有遵循双向记账法那样的借贷必相等,但是其所采用的红、蓝字想抵消的方式,不过也是双向会计分录的另一种表现形式,换汤不换药而已,从总体上来看,两者都是要保证最终企业财务活动的出入相平衡。

2.2单向会计分录的优点

2.2.1更简洁

单单从会计分录地制作来看,我们就能够发现单向会计分录比双向会计分录更加地简洁。因为单向会计分录只是涉及到了一方,我们无须像双向会计分录地制定那样,从两头抓起。这是单向会计分录审阅上的简洁性。另外在企业财务活动上,其关于企业财务活动的具体信息记录也更加简洁。我们知道,借方一般记录地是企业的资金流入活动。但是企业所涉及的资金流入活动有很多种。例如,企业在收纳应收账款时,此笔账款到底是从企业的商品成本结转出来的,还是说这是从企业进货时候被退回的呢?因为企业在进行进货之前,财务方面不可能恰巧地拨出那么多的数额,总会有着盈余或者亏损。这就给了财会人员,分析会计要素时出了难题。但是使用了单向的会计分录时,财务人员能够很快地就了解到该笔资金的性质。所以说,就此来说,单向会计分录比起双向会计更具有简洁性。

2.2.2更便捷

双向会计分录在制作的过程要涉及借方、贷方两方的会计分录制作,自然比单向的会计分录制定要繁琐些。而单向会计分录在制作地过程中只需要巧妙地领用红字、蓝字即可,省略另一方的记载。另外,在企业记录财务活动的明细账时,更是方便省事。例如:“应交税金——应交增值税”账户多采用多栏式账页设置明细账,其借方、贷方均预先印好和填好各栏目名称,但一般不设对应冲减内容的栏目。这类账户若遇有冲减内容的业务,就只能将其以红字记入相应栏目,如销售退回,应冲减销项税额。采用单向分录,就可直接按分录登记。

2.2.3更通俗

会计是一门语言的艺术,它的魅力在于能够正确地表达经济业务和资金运动的实质,遵循一定的语法规则,简明准确地记录和表述经济业务的实际面貌。如“商品销售收入”账户的贷方反映实现的销售额,借方反映销售退回额,这就使得该科目贷方发生额不真实,混杂了销货退回数。而在编制损益表时,商品销售收入栏选择的是“商品销售收入”科目贷方发生额,无形中夸大了企业的销售水平,造成会计信息失真。而采用单向分录后,销货退回数用红字在“商品销售收入”账户贷方登记,从而保证了会计信息的真实性。

2.3单向会计分录的弊

总体来说,单行会计的制作还是与我们常年来制作会计分录的习惯相矛盾的。其在制作会计的过程中,只是涉及了一方,并且考虑到另一方的制作,许多财会人员暂时很难从养成已久的习惯中改过来。另外,单向会计分录的适用性也没有双向会计分录那么广,单向会计分录的制作仅仅是涉及一些少有的经济活动,很难将其普遍化。同时,因为单向会计分录是个“蹶子”,不能够像双向会计分录那样肆意变动,限制了会计分录在同一个会计目录下的转换。

3 结语

单向会计分录的制作,毕竟是会计分录制作发展史上一个很重要地跨越。关于财务的单向会计分录制定,还是需要经过一定的完善之后,才能够为大众所接收,所推广。

【参考文献】

[1]旦志红.对几个会计分录编制问题的探讨——基于会计分录概念和会计记账规则[J].

会计之友.2012(24).

[2] 林贤元.借贷记账法的教学技巧探讨[J].福建广播电视大学学报.2011(03).

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