成本法范文

成本法范文第1篇

关键词：完全成本法；变动成本法；区别；优缺点；结合

目前，大多数的企业都以完全成本法作为产品成本的核算方法，作为编制财务报表的依据，而越来越多的公司开始关注于将变动成本法运用于内部管理分析，下面以一个案列来分析完全成本法和变动成本法。某公司初始营业，生产100个产品销售其中80个，每个售价是100，有如下成本数据：

那么造成变动成本法和完全成本法单位成本和期末库存成本的原因是什么呢？下面着重来分析完全成本法与变动成本法的分析与比较。

一、完全成本法和变动成本法的概念

1.完全成本法

完全成本法亦称“吸收成本法”、“归纳成本法”，完全成本法是一种传统的存货成本制度，这种制度下计算产品成本时，将产品生产过程中所耗用的直接材料、直接人工等变动成本，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）归集（吸收）至半成品库存（资本化）并进行后续结转。在完全成本法下，存货的成本吸收了制造过程的所有成本。

2.变动成本法

变动成本法也是一种存货成本制度，产生于20世纪30年代的那场在资本主义市场掀起狂风暴雨的经济危机，这对变动成本法的兴起产生起到了极大的推动作用。在变动成本法下计算产品成本时，仅包括直接材料、直接人工变动成本、变动性制造费用，不包括固定性制造费用，变动成本法把固定性制造费用作为产品的期间的费用而从相应的收入中扣除。这两种方法都将成本发生的非生产成本（包括固定和变动的）作为费用。

二、完全成本法和变动成本法的区别

1.形成的根本原因

完全成本法符合公认的会计准则，完全成本法基于传统的成本概念，从成本价值补偿的角度来看，将所有的制造成本都计入产品的成本，有利于编制财务报表，可以直接得出产品的总单位成本，计入期末存货，同时在我国的税法和会计原则中，完全成本法是唯一认可的计算成本的核算制度。

变动成本法是适应企业内部管理的要求而产生的，使会计工作能提供更为广泛、深入和适用的信息。变动成本法通过销售收入减去变动成本计算边际贡献，能清楚的得出产品的生产与否带给企业的贡献是多少，不考虑固定性制造成本那一部分。与完全成本法相比，变动成本法能够为预测、决策。控制提供更为有用的信息。变动成本法是一种区别于完成成本法那种传统的成本核算方法而言的，适用于企业的内部管理。

2.构成内容不同

完全成本法和变动成本法下的“产品成本的构成内容不同”和“期末存货成本的构成内容不同”是相关联的，可以看做一个问题的两个方面。

完全成本法按传统损益程序，将所有的成本划分为制造成本（生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用）和非制造成本（包括管理费用、销售费用和管理费用），将全部制造成本计入产品的成本，而将非制造成本计入期间费用，全额计入当期损益。期末计价，库存产成品的产品构成也包含了固定制造费用。

变动成本法按贡献式确定程序计量损益，变动成本法先将制造成本划分为变动性制造费用和固定性制造费用，在将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品的成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间费用。非制造成本中也可以继续划分为固定部分和变动部分，都计入期间成本。在期末计价中，期末存货库存其成本只包含制造成本中变动部分，变动成本法的期末计价必然小于完全成本法下的期末计价。

3.服务对象不同

完全成本法符合企业会计准则和税法的要求，所反映的信息更多的是外部财务报告（利益相关者）需要，为纳税申报服务。

变动成本法的产生就是为了满足内部管理会计（管理层）的需要，它没有得到相关法律和会计准则的认可，只能用于内部的经营管理，当管理层在预测、决策、控制的时候，为管理层提供更有效的信息。

4.对净利润的影响

同一件事由于选择的成本核算制度不一样，导致得出的损益表的净利润不一致。

完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献，由于完全成本法下固定性制造费用被归集为产品成本，在客观上强调生产对于利润的贡献，从另一方面来讲，完全成本法就是强调了固定性制造费用的对企业利润的影响。

变动成本法强调销售环节对企业利润的影响。强调损益对销量的变化更为敏感，客观上有刺激销售的作用，可以看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

5.产生的后果

在一定销售量的条件下，当产量大于销量，完全成本法下的利润高，高于变动成本法的利润。在完全成本法的核算下，存货的单位成本更高，以成本计价所要求的定价更高，能得到的利润更大，这种方法下的成本信息不仅没法保证决策的正确性，有时甚至可能导致错误的决策，但是完全成本法有利于长期的决策。

变动成本法下，在一定产量下，当产量小于销量，变动成本法下的利润高，高于完全成本法的利润，不将固定性制造费用考虑其中，因为在相关范围内，不论是否生产此项产品，固定性的制造费用始终是存在的，在变动成本发下，多销售，利润更高，特别是在产能过剩的情况下，采用变动成本法则能接受价格低于完全成本法下的成本，但是它却能给企业带来边际贡献。变动成本法下，以销定产，增强了成本信息的有用性，有利于短期的决策。

三、完全成本法和变动成本法的优缺点

1.完全成本法的优缺点

（1）优点

①完全成本法是符合传统的成本核算制度，符合企业会计准则和税法的要求，在完全成本法下核算的产品成本，不需要再经过其他处理，能直接用于编制财务报表，现阶段世界各国都是应用完全成本法核算成本。②完全成本法使人们更重视生产环节，生产的产量越多，产品所负担的单位成本就越小，刺激企业的生产，为提高产品的质量和产量而努力。③在成本加成定价中，使用完全成本法能更客观的去核算产品的实际成本，而不是低估产品所承担成本，包括变动成本和固定成本，有助于企业进行长期决策。

（2）缺点

①完全成本法下，通过增加产量（存货）就能增加利润，这使得管理层可以通^增加存货来操纵利润，如果管理层是以此作为其绩效的评估依据，那么管理层就会增加存货，从而得到的是不真实的生产业绩。②完全成本法下不便于考虑各部门的业绩，造成责任的混淆，这对企业的短期决策时不利的，因为夸大了生产的业绩，单位负担成本低，利润高，不反应其真实的盈利能力。③完全成本法下产品成本的核算工作复杂，涉及固定性制造费用的分摊，这容易受到管理者的主观判断的影响，由于工作的复杂，得到的信息可能要以牺牲时效性为代价。

2.变动成本法的优缺点

（1）优点

①变动成本法下核算产品成本，能提供给管者更有用的信息，只有产品的销售才能给企业带来真实的利润，区别于完全成本法利用增加产量来增加利润是有悖逻辑的，从而有利于短期决策。②变动成本法计算产品的边际贡献，有利于本量利分析，研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系，有利于科学的分析企业的预测、决策、计划和控制，而这些都是建立在成本性态划分的基础上，以变动成本为前提。③变动成本法将生产成本和期间成本分离开，从而把产品成本归集于供应部门还是生产和销售部门都分得很清楚，便于进行各部门的业绩评价。通过制定预算，考核执行情况，来进行奖惩是加强企业管理的一种有效的做法。④变动成本法能促使企业的管理者重视销售，防止盲目生产。完全成本法下，销售的下降由于产品产量的增加，或许会导致利润的增加，这是一种非常规的现象，在完全成本法下很容易导致盲目生产，存货积压，仓库保管成本上升。而变动成本法下，利润与产量无关，企业利润只随着销量的变化而变化。这会使管理层更加重视销售环节，提高产品的质量以及售后服务。⑤变动成本法可以简化成本的计算工作，可以避免固定性制造费用的主观臆断性，变动成本法下固定性制造费用作为期间费用一笔扣除，节省了固定制造费用的分摊工作。

（2）缺点

①变动成本法目前还不合乎企业会计准则和税法的有关要求，不符合传统的成本概念，变动成本法不能保证产品成本的完整性。②按成本性态将成本划分为固定成本和变动成本，本身具有局限性，一是成本的划分有些不是很明确，得按照一定的方法划分混合成本，二是成本性态的划分很大程度上是假设的结果，并没有形成理论。③变动成本法不适用于长期决策，当超出了相关范围，及不在一定时间和一定产量下，固定成本是会发生改变的，单位变动成本也不会一成不变，当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策的延长而削弱。④变动成本法，将固定性制造费用作为期间成本一次性扣除，会导致利润骤降。

四、完成成本法和变动成本法的结合应用

完全成本法和变动成本法各有优点和缺点，从某种意义上来说，他们之间彼此是互补的，比如完全成本法不利于企业的短期决策，对内部经营管理有很大的局限性，而变动成本法则对企业的内部经营管理有很大的帮助，有利于企业的短期决策。再比如，变动成本法不适用于编制外部财务报表，而完全成本法适用。这些都可以说明，完全成本法和变动成本法不是相互排斥的，而应该是相互结合，相互补充的关系。

首先完全成本法和变动成本法单独运用，都会有一定的劣势，我们不妨将完全成本法和变动成本法结合起来运用，建立以完全成本法为主，变动成本法为辅的成本核算体系。在日常的经营过程中，成本加成定价依旧是要按完全成本法计价，保持成本的完整性，当产能过剩时，运用变动成本法进行决策，提高利润，简化工作。在期末根据固定性制造费用账户调整出完全成本法下的利润表和资产负债表，满足外部利益相关者对财务报表的需要

参考文献：

[1]阮小平.完全成本法法与变动成本法的比较研究[J].中国管理信息化，2015（18）.

[2]商迪.变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题[J].经营管理，2015（5）.

[3]江林玻.关于变动成本法与完全成本法的应用浅析.[J].时代金融，2015（10）.

成本法范文第2篇

【关键词】作业成本 传统成本法 制造费用

一、作业成本法

作业成本法是指以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法通过对与产品相关联的全部作业的跟踪，为消除非增值作业、优化作业链和价值链提供有用信息，达到最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段：1、将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；2、利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。

二、传统成本法

传统成本计算方法的基本原理是：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。

传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因，而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时，这样的分配比率将导致产品成本的不准确。

特别是目前许多企业采用了高度自动化的生产技术，能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品以满足客户的需求。

其次，随着自动化技术的产生与发展，固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升，在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把成本核算的重点转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。

三、作业成本法与传统成本法的比较。

1、案例分析

甲公司是电子仪器生产企业，生产A，B两种电子仪器，其中，A产品是企业的主打产品，B产品为企业新研发的产品。A产品定价3.72万元，但市场销售情况并不好；B产品刚投入销售，定价3.12万元，但销售部门反应销售顾客需求非常大，且顾客反应比其他公司的价格便宜很多。

两种产品都是按成本20%加成作为销售价格，针对A、B产品市场销售情况公司管理层很疑惑。

A、B产品生产成本资料如下：

A、B产品产量均10台，A产品直接人工成本14万元，直接材料17万元；B产品直接人工成本10万元，直接材料13万元，A、B产品合计发生制造费用10万元。制造费用按生产工时分摊，A产品生产工时为700小时，B产品生产工时为300小时。

2、传统成本法与作业成本法的差异：

（1）间接费用归集标准的差异。在传统成本法下，间接费用指制造成本，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用；在作业成本法下，产品成本则是完全成本，对最终企业价值有益的合理有效的支出，都应计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效，而不论其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下，期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。

（2）成本分配基础的差异。传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品，多采用生产工时作为分配标准，未考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能是一种 “绝对不准确”的信息；而作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时，按照成本动因进行分配，使成本的可归属性大大提高，并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度，提高了成本信息的准确性。

（3）适用条件的差异。传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。

四、结论

作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。通过对作业成本计算与传统成本计算相比较，可以看出将成本动因作为分配基础提高了产品与其所承担成本的相关性；提高了产品成本分配的准确性，因此，作业成本能提供“相对准确”的产品成本信息，为企业管理决策提供有用的成本信息。

参考文献：

[1]张凤霞 从案例分析看作业成本法的应用

成本法范文第3篇

关键词：变动成本法 完全成本法 区别

一、变动成本法和完全成本法的概况

成本主要分为两大类，一类是非生产成本、一类是生产成本，而我们平时所说的生产成本就是直接材料、直接人工和制造费用，而非生产成本就是我们所谓的期间费用即销售费用、管理费用、财务费用。变动成本法和完全成本法的主要区别是把制造费用又分为固定制造费用和变动制造费用。变动成本法是把变动制造费用划分为生产成本里，而固定制造费用则计入期间费用归入当期损益。完全成本法则是不分变动性制造费用和固定性制造费用，统称为制造费用作为生产成本。

（一）变动成本法的理论依据

固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件的，这些生产经营条件一经形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都会照常发生的，同企业生产量没有直接联系，不会因产量的增减而变动，因而不应将他计入产品成本。

（二）完全成本法的理论依据

固定性制造费用是为保持一定的经营生产条件而发生的固定费用，同形成企业的、生产能力正常维护相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定量的直接生产材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，如果企业不具备一定的经营能力，就无法生产出产品。所以，固定性制造费用作为提供生产能力而产生的费用应当计入产品生产成本中。

二、变动成本法与完全成本法的区别

（一）应用的前提条件不同

完全成本法是传统的成本计算方法，是在成本按其经济用途分类的前提下，来计算产品成本和期间费用的方法。变动成本法是在成本按其性态分类的前提下，来计算产品成本和期间费用的方法。

（二）产品成本及期间成本的构成内容，存货成本及销货成本的不同

变动成本法：单位产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用

销售成本=销售量*单位产品成本

期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额

期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量

完全成本法：单位产品成本=直接材料+直接人工+固定制造费用+变动制造费用

销货成本=单位生产成本*销售量

期间成本=非生产成本合计=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额

单位期末存货成本=单位产品成本

（三）存货估价及成本流程不同

在采用变动成本法下，生产成本里没有把固定制造费用作为产品成本的一部分，这样，在已经销售的产品、在产品、期末库存的产品成品中都不包括固定制造费用这部分，所以在期末结余存货时只按变动成本计价而不包括固定成本。

在采用完全成本法下，生产成本里把固定制造费用作为产品成本的一部分来处理，这样，在已经销售的产品、库存产品以及在产品都增加了固定制造费用的成本。这样一来，在完全成本下的存货计价里就必然大于变动成本法下的计价成本

（四）损益确定程序不同

1、计算营业利润的方法不同

计算变动成本法的收益

贡献毛益=营业收入-变动成本

营业净利润=贡献毛益-固定成本

完全成本法下收益的计算

营业毛利=营业收入-营业成本

营业利润=营业毛利-营业费用

2、所编制的利润表格式有所不同

变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用的是传统式利润表

3、计算出来的营业利润有可能不同

两种成本计算法产生的营业净利润的差额

完全成本法下的利润减去变动成本法下的利润等于完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本减去完全成本法下期初存货释放的固定生产成本

当产量等于销量时，两种成本计算的损益完全相同

当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法计算的损益

当产量大于销量时，按变动成本计算的损益小于按完全成本法计算的损益

4、提供的信息用途不同

完全成本法主要满足企业为外部信息使用者提供报表信息的需要，用完全成本法计算的利润与销售量之间的联系缺乏一定规律性。变动成本法其主要满足对企业内部经营管理者的信息需要，用变动成本法计算出来的利润与销售量之间存在一定的规律性联系。

（五）变动成本法和完全成本法的特点

变动成本法的特点主要表现在其是以成本性分析为基础计算产品成本、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异、还强调销售环节对企业利润的贡献、主要用于企业内部的经营管理。而完全成本法不仅符合公认会计准则的要求，而且还强调成本补偿上的一致性和生产环节对企业利润的贡献。

三、完全成本法和变动成本法的优缺点

完全成本法和变动成本法都能为管理当局提供有用服务，只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面：

1、关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。

2、关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。

3、关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，还有利于各部门业绩的评价。

4、关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。根据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。

因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内算，不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将账面成本调整为完全成本。用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，低于按完全成本法计算，以满足企业内部管理的需要，在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。

四、完成成本法与变动成本法的结合应用

两种成本核算方法结合使用是在完全成本法基础上结合变动成本法在重新设立一个核算系统，使这两种成本核算方法同时使用。这样一来，两种方式的优点就都体现出来了，各自的缺点也都互相补充了。可以使用完全成本法产生的财务信息作为对外报告的依据，采用变动成本法计算的信息作为企业内部管理者的参考依据，从上面的分析可以看出，变动成本法和完全成本法都各有各的优缺点，并且其各自只能满足部分会计信息使用者的需求，而且，在某种意义上说，两者的优缺点正好又是互相转化的。例如变动成本法提供企业经营管理需要的各种有用信息，有利于企业的短期决策，而完全成本法却不适合；完全成本计算法适用于编制对外财务报表，而变动成本法却不适合。从企业会计的职能角度来说，一方面企业要通过运用灵活多样的手段和方法，为企业内部的经营管理者提供各种有关经济决策、规划、控制等多方面的有用信息；另一方面又要通过定期对外提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。这样一来内外两方面的只能正好可以由变动成本法和完全成本法来提供。所以，这两种成本核算方法既不能互相排斥，也不能互相取代。而应互相补充，互相结合。只能以一种成本核算法为基础的统一计算体系。

五、完全成本法与变动成本法结合运用的意义

成本法范文第4篇

一、变动成本法与完全成本法的差异

变动成本法，是指在计算产品成本时，将与其有关的各种变动费用计入，而与其有关的固定制造费用计入期间费用；完全成本法则是将固定制造费用也计入产品成本中。因此两方法差别实质是将固定制造费用计入产品成本还是计入期间费用，由此产生了在存货与损益这两个主要方面的差异，下面以具体数据和数学公式来描述这一差异。

设某企业连续五个月生产资料如下（为研究方便，假设第一个月为其经济生产月）：

这里有一个假设，即企业的生产耗费水平保持相对不变，在上述资料中，售价、固定制造费用和单位变动成本相对稳定或变化微小，因此将这三个因素作为常量，分别用、、表示，其它几个变量在表中最后一列分别予以表示出来，其中代表月份。首先，我们从存货计价上分析，在以先进先出法为计价基础的条件下，按完全成本法计算企业法计存货价值（存货价值用表示V）等于以下表过式的值

对该公式的说明：条件表示本月所出售数量大于本期以前存货数量，故只要有存货，则存货均是本期的产品，故其价值为存货数量（）乘以存货单价（）。而条件表示本月所出售的数量小于上期存货数量，故存货的价值不仅仅包含本期的，也包含有上期的或再上一期的价值。因而其价值为本期生产的数量乘以单价（）加上累计到上期为止所有存货的价值V再减去按先进先出法已售产品的价值（）。在按先进先出法计算已售产品价值或成本中，n表示企业存货中最早的未出售完的存货所属月份，而表示对该月份存货的单价。表示出售产品中该月份的数量，因而有（）。

而按照变动成本法计算的存货价值如下：

在这里公式意义与上面所求一致，如果企业单位耗时水平不变，则可以简化为

，考虑到实际中单位变动成本的某些变化，（虽然不会有大的变化，除科技进步，技术提高这些重大因素之外）并考虑到精确性，保留了第二个条件下的公式。

根据公式可计算出按变动成本法计算的存货价值低于按完全成本法计算出的存货价值。

由于：销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本。

因此产生了利润的不同，变动成本法比完全成本法要多扣除或少扣除由存货带走或带入的那一部分价值，在数值上与两种成本计算出的存货数值差异一致。

二、两种成本计算法所造成的差异对企业管理的影响

两种成本计价法对成本（存货）的不同计价造成对存货计价不同。这里特指的变动成本法，因为按照公认的会计准则要求产品成本包含与之有关的各种费用，而变动成本法则只反映了变动部分，不利于编制财务报表；而当企业采用完全成本法计算成本，在企业处于暂时的不利情况时，可以通过申请，变成采用变动成本法，这样又可以使企业增大成本，从而减少利润，由此减少对外利润分配和延迟缴纳国家所得税。为企业获得资金，便于较快恢复正常生产经营，一旦处于稳定或有利状况，又可申请恢复完全成本法，弥补以前少分的利润和缴纳以前延迟到现在应交的所得税，这对企业是十分有利的。而在利润计算上的差别，对企业决策管理有着重要意义，由于上述利润计算上的差别，在完全成本法与变动成本法中，变动成本法更能够体现管理工作质量，因为在完全成本法下，当销量减少而产量增加时，降低了单位产品中所含固定成本部份，使单位成本下降，从而利润反而有所增加。这样必然会给管理当局提供错误信息，而造成结果是不顾需求盲目生产，导致积压，资金周转难。但变动成本法就避免了这一反常现象，符合会计核算要求——为管理当局提供正确可靠的信息资料。

综上所述，两种方法实质是对固定制造费用的归属方式不同，从而导致只要与固定制造费有关的要素均产生差别。

三、对两种成本法在实际中处理方法的建议

由于两种成本计算方法各自的特点，单独采取哪一种对企业都会造成无法克服的弊端，因而应将两种方法结合起来运用。变动成本法重在内部管理，组织生产；而完全成本法则重在对外。因此，企业在内部核算管理时用变动成本法，对外报表计价则用完全成本法。此时不将固定制造费用计入期间费用，这一临时科目可以设为“生产成本——变动费用”，而到期末时，将这一“生产成本——变动费用”在已售产品和存货间按数量分配，计入存货部份保留在此科目中，而分配到已售产品中部份则可计入销售成本中去。在对外编制表时，可将存货所计部份一并加计生产成本——变动费用的余额中，但并不将其转为存货账户中，在下一经营周期继续参加分配。

参考文献：

成本法范文第5篇

【关键词】 自动化程度； 传统成本法； 作业成本法

【中图分类号】 F275.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）09-0020-03

一、国内外研究状况

传统成本法是伴随工厂制的建立以及机械化程度的不断提高而发展起来的，其基本特征在于以产品（或劳务）为归结对象，生产产品所消耗的各种资源分为直接与间接成本（或费用）两类，前者直接计入产品成本，而后者在成本中心归集后按照一定的基础或标准分配计入各种产品或劳务。其中，间接费用（包括生产与非生产部门）的分配基础或标准主要包括生产工人工时、生产工人工资、机器设备实际工时、机器设备定额工时、年度计划分配率等。鉴于上述数量标准，传统成本法也被称为基于数量的成本计算方法。

随着生产过程中先进技术的采用、工艺过程的日益复杂化、机械设备使用程度以及自动化程度的提高，间接成本在企业生产成本中所占的比重日益增大并且可能成为比重最大的成本。在这种情况下，如果依然像传统成本计算法中采用单一基础或标准分配间接费用，就会歪曲成本计算的数据，从而对企业的经营业绩产生不利影响。会计专家们也在尝试借助于现代合理的技术方法对间接制造M用进行适当的分配。尽管早在20世纪六七十年代就有学者提出过作业与成本之间的联系，然而，作业成本法于20世纪80年代才得以提出和应用。1987年，罗伯特・S.卡普兰（Robert.S.Kaplan）与托马斯・H.约翰逊（Thomas.H.Johnson）[1]合作出版了《相关性消失：管理会计的兴衰》一书。该书的出版不仅轰动了西方会计学界，而且由此迎来了以“作业”（Activity）为核心的“作业管理会计”（Activity-based Management Accounting）时代。之后的三年间，罗宾・库珀（Robin Cooper）和卡普兰（Kaplan）又连续在《成本管理杂志》（Journal of Cost Management）推出了多篇论述作业成本计算（Activity-based Costing，ABC）的文章[2-4]，在西方掀起了关于作业成本计算的研究浪潮。“作业成本计算”和“作业管理”（Activity-based Management，ABM）成为西方管理会计教材的“新宠”。它不仅被认为是分配间接制造费用、评估产品服务收益以及成本管理的先进方法，而且被看作是优化耗用资源的作业与产出的有效途径。

为了提高产品成本计算的准确性，必须改变传统的按单一分配标准分配间接费用的成本计算方法，科学、合理、切实可行的途径是分析每项费用发生的原因，即成本动因，然后按其发生的成本动因进行分配，这就是作业成本法。它是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、经营过程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法，进而为企业后续经营管理和决策提供可靠的基础，更好地明确各作业中心的责任履行情况，有利于管理层进行业绩考核与评价。

然而，作业成本法的产生背景是产品生产的高度自动化。由于自动化意味着更高的折旧费、动力费和其他同机器相关的费用，大多数制造成本均落入制造费用之范畴。在作业成本法下，间接费用是依据不同的动因进行分配的，使得生产成本各组成项目“各得其所”地适用不同的动因，这与传统成本计算体系中一般采用一个分配基础并按一个系数分配的粗糙做法形成鲜明的对比，因而被认为是一种“采用多系数分配制造费用的分批成本法”。此外，成本动因确认进一步扩展应用于设计和营销领域，使得传统的对“期间费用”做一次性扣除而不加分配的观念成为历史，从而导致更为完全和“吸收”的产品成本计算。

继卡普兰、约翰逊、库珀之后，众多学者对作业成本法进行了深入的研究，其积极作用得到公认。但是，作业成本法有其自身存在的局限性。1995年，埃文斯（Evans）等[5]的研究指出，尽管作业成本法有许多优点，但是，其主要缺点或者限制在于其使用代价较为昂贵，成本较高。

2010年，亨利・皮内达（Henry Pineda ）[6]基于作业成本法在木制家具行业中的实施进行了相关研究，他将三种类型的产品的间接费用以及生产成本进行对比，并得出，使用作业成本法能够在计算每个价值增加环节中所耗费的成本时更加精确，间接费用将得到更有效的分配。但是，即使作业成本法比传统成本法更加精确，但是由于其在设置和应用过程中，需要消耗更多的时间和费用，不一定会符合成本效益原则。

此外，作业成本法不仅使用成本较高，其在产品成本计算时，有时并不能与传统成本法的计算结果具有显著的差异。2008年，Haddadi，et al.[7]基于传统成本法和作业成本法，对伊朗拖拉机制造公司进行了研究。其研究明确提出，采用作业成本法和传统成本法，其成本和利润总额并无差异显著。因此，并不是所有公司或者行业都适合采用作业成本法核算其产品成本，即作业成本法并不是包治百病的灵丹妙药。

二、研究假设

成本计算方法是否或者究竟在多大程度上对产品的成本效益分析产生影响呢？或者说，与传统的成本计算系统相比，作业成本计算系统的应用对于产品的成本效益会产生那些差异呢？为了分析上述问题，本文提出如下假设：

假设1，采用传统成本法计算，不区分基本生产与辅助生产部门的间接费用，而是汇总、归集所有部门的间接费用，然后按照某一标准或基础计算综合间接费用分配率进行分配，这样计算得出的产品成本与采用作业成本法计算的产品成本存在密切的联系，具体假设如下：

H1a：按照综合间接费用分配率计算得出的产品成本与采用作业成本法计算的产品成本无显著差异；

H1b：按照综合间接费用分配率计算得出的产品成本与采用作业成本法计算的产品成本有显著差异。

假设2，采用传统成本法计算，区分基本生产与辅助生产部门的间接费用，首先归集并按一定标准或基础分配辅助生产部门的间接费用，然后归集并按一定标准或基础分配基本生产部门的间接费用，这样分两步或多步计算得出的产品成本与采用作业成本法计算的产品成本存在密切的联系，具体假设如下：

H2a：按照两步或多步间接费用分配率计算得出的产品成本与采用作业成本法计算的产品成本无显著差异；

H2b：按照两步或多步间接费用分配率计算得出的产品成本与采用作业成本法计算的产品成本有显著差异。

三、样本与数据选取

由于机械加工行业的自动化程度高、新技术应用广、工艺过程复杂，作业成本法的实施与应用具有一定的代表意义。本文将某大型机械加工企业2015年度生产的11种机械产品：法兰盲板（定制型）、法兰盲板（普通型）、法兰盘（普通型）、法兰盘（小孔径型）、法兰盘（大孔径型）、卡箍盲片、沟槽盲片、C型盲片、喷塑盲片、法兰盖（普通型）、法兰盖（定制型），分别采用作业成本法和传统成本法（综合分配率法和多步法），并比较其相关期间费用以及产品成本，并检验在产品成本计算方面其是否存在显著差异。

四、实证设计

本文通过采用SPSS软件，对2015年度某大型机械加工企业的11种产品的相关成本以及期间费用数据进行分析，并且分别针对作业成本法和传统成本法（综合分配率法和多步法）进行独立样本检验，进一步探究采用作业成本法和传统成本法计算产品成本是否存在显著性差异。

（一）描述性统计

采用作业成本法和传统成本法（综合分配率法和多步法）计算的产品成本数据如表1所示。

由表1可知，通过作业成本法与传统成本法计算出来的样本数据存在一定的差异，并且作业成本法下的产品成本均值为521.40元，而综合分配率法下的产品成本均值为376.56元，多步法下的产品成本均值为370.00元，即作业成本法计算出的产品成本大于传统成本法下计算出的产品成本。相较于传统成本法来说，作业成本法在计算产品成本时，其范畴可能会涉及到与产品有关的期间费用，因此作业成本法计算得出的产品成本大于传统成本法得出的产品成本。

由于采用不同的成本计算方法，相关间接费用在产品成本和期间费用的分配也会产生差异。本文研究了三种成本计算方法下的期间费用的结果，数据如表2所示。

上文中提到，在作I成本法下，一些与产品成本相关的期间费用可以依据作业追溯或者分配到产品成本中，这就导致作业成本法下的期间费用小于传统成本法下的期间费用。另外，传统成本法下，两种计算方法计算得出的期间费用结果也有差异。按照多步法计算产品成本时，辅助生产成本的计划成本与实际成本产生的差异计入期间费用，这就导致其与综合分配率法的计算结果不同。

（二）Manner-Whitney检验

对于传统成本计算方法而言，综合分配率法和多步法均为重要的计算方法。本文针对某大型机械加工企业2015年度生产的11种机械产品的相关样本数据，采取两个独立样本检验的方法，分别研究两者与作业成本法下计算的产品成本是否具有显著差异。首先，本文就综合分配率法和作业成本法下计算得出的产品成本，进行Manner-Whitney 检验，其结果如表3所示。

通过表3可以看出，Manner-Whitney检验的精确概率值为0.438。在显著性水平为0.05时，接受原假设，即在产品成本的分配上，作业成本法和综合分配率法在机械加工企业的应用中不存在显著差异。因此，H1a得到验证。

接下来，本文就多步法和作业成本法下计算得出的产品成本，进行Manner-Whitney检验，对假设2进行进一步的研究，其检验结果如表4所示。

由表4可以看出，Manner-Whitney检验的精确概率值为0.332，在显著性水平为0.05时，依然接受原假设，H2a得到验证。这说明，分别采用作业成本法和多步法在机械加工企业的应用中，计算产品成本时，不具有显著的差异。

五、结论与建议

本文首先对传统成本法（综合分配率法和多步法）与作业成本法下分别计算的产品成本与期间费用进行了对比，研究结果显示，假设1中按传统的综合分配率法计算的产品成本低于作业成本法计算的产品成本，但两者的差异在统计意义上并不显著。而在假设2中，采用传统的多步法计算的产品成本也低于按作业成本法计算的产品成本，同样，两者的差异也不是很显著。此外，两种传统的成本计算方法与作业成本法下的期间费用也不同，且作业成本法下的期间费用较低。

由于作业成本法的思想更契合产品的经济内容实质，所以，作业成本法被认为能够更加准确、合理地反映产品的真实成本，有助于管理层做出相关决策。本文的研究也发现，传统成本计算方法下的产品成本与作业成本法下的产品成本结果不同，但是，采用统计软件对其进一步进行分析时，发现两者之间的差异在统计学上并不是很显著。这提示我们，作业成本法在计算产品成本时，相较于传统成本法来说更加科学，有利于管理者进行日常管理，具有一定的推广价值。然而，作业成本法在企业应用中需要建立一整套作业成本系统，比如，建立作业库、确立成本动因等方面。此外，作业成本法在一定程度上并不符合财务数据在对外报告时的习惯。既然作业成本法并不是包治百病的灵丹妙药，企业在推广应用作业成本法时，需要在考虑成本效益原则的前提下，强化作业成本管理。

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[1] JOHNSON H T，KAPLAN R S. Relevance Lost： The Rise and Fall of Management Accounting[M]. Boston， MA： Harvard Business School Press，1987.

[2] COOPER R. The Rise of Activity - Based Costing： What Is An Activity Based Costing System？ [J].Journal of Cost Management，1988，2（1）：45-54.

[3] COOPER R，KAPLAN R S. The design of cost management systems：text and cases[M]. Prentice-Hall International，1991.

[4] COOPER R.Cost classification in unit based and activity-based manufacturing cost Systems[J]. Journal of Cost Management，1990，4（3）：4-14.

[5] EVANS H，ASHWORTH G.Activity Based Management：Moving Beyond，Adolescence[J].Management Accounting-London，1995，73（1）：26-30.

[6] HENRY Q P.The ABCs of Cost Allocation in the Wood Products Industry： Applications in the Furniture Industry[Z]. Virginia Tech，2010.

成本法范文第6篇

分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法,简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。

二、分步法的特点

分步法的特点主要表现在以下几个方面:

1.成本计算对象

在分步法下,成本计算对象是各个生产步骤的各种产品,因此,在进行成本计算时,需为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单,用来归集生产费用,计算产品成本。对于生产过程中发生的费用,凡是直接计入费用,应直接记入各成本计算单中;间接计入费用则应先按生产步骤归集,然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。

2.成本计算期

在采用分步法计算产品成本的企业里,成本计算期是定期的,即成本计算工作在每月末定期进行,因此,成本计算期与产品生产周期不一致,而与会计核算期一致。

3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配

在大量大批多步骤生产的企业里,其产品往往跨月陆续完工,月末经常有一定数量的在产品,因此,归集在各生产步骤产品成本计算单中的生产费用,大多要采用适当的分配方法,在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出完工产品成本和月末在产品成本。

三、逐步结转分步法的特点

逐步结转分步法亦称顺序结转分步法,它是按照产品加工顺序,逐步计算并结转各步骤半成品的成本,直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。在这种分步法下,先计算第一生产步骤的半成品成本,随着半成品转移到第二步骤继续加工,其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上步骤转来的半成品成本,加上本步骤耗用的材料和加工费,计算出本步骤的半成品成本,这样顺序结转,产品成本也随同半成品成本逐步积累,直到最后一个步骤,计算出产成品成本。

逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此又称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。

逐步结转分步法,按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法,又可分为综合结转和分项结转两种方法。

四、综合结转法和分项结转法

综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本,综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中,半成品成本的综合结转可以按实际成本结转,也可以按计划成本结转。因此,综合结转法,又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。采用综合结转分步法时,为了提供按原始成本项目反映的成本资料,必须对自制半成品成本项目进行还原。

分项结转法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本,按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发,那么,在自制半成品明细账中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。分项结转,可以按照半成品的实际成本结转;也可以按照半成品的计划成本结转,然后按成本项目分项调整成本差异。

五、在产品成本按加权平均法计算

当采用逐步结转分步法的企业,既有期初在产品又有期末在产品时,可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。加权平均成本法是不考虑产品在何时加工制造,也就是不需要知道哪些完工产品是来自于期初在产品,哪些是在本期投入已被加工完成的,只要将期初在产品成本与本期发生的成本加在一起计算加权平均单位成本,然后进行分配。

  加权平均法是不考虑产品在何时加工制造,将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。

六、在产品成本按先进先出法计算

在约当产量比例法下,对月末在产品还可以采用先进先出法计价。该方法是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工的,那么,月初在产品应先于本月投产产品完工,在产品生产周期小于一个月的情况下,月初在产品将在本月全部完工,这样,月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本,而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配,月末在产品成本不再受上月成本水平影响,也就客观反映了本月的成本水平。

在先进先出法下,约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量,而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。也就是说,约当产量只与本月发生的生产费用有关,而与月初在产品成本无关。其具体计算公式如下:

七、平行结转分步法的特点

平行结转分步法亦称不计算半成品成本分步法。平行结转分步法有以下特点:

1.以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象,并按生产步骤和产品品种设立产品成本计算单。在平行结转方式下,各步骤只计算本步骤的加工费用,不计算各步骤完工半成品成本,也就是半成品成本不随着加工步骤转移,各步骤的加工费用只要计算出其应计入产成品成本的份额,平行地计人产成品成本中。

2.不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。在平行结转分步法下,各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本,只是在企业的产成品人库时,才将各步骤费用中应计人产成品成本的份额从各步骤产品成本计算单中转出,从“基本生产成本”账户的贷方转人“产成品”账户的借方。因此,采用这一方法,不论半成品在各生产步骤之间直接转移,还是通过半成品库收发,都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。

3.各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配。采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产费用也要在产成品与月末在产品之间进行分配。但必须指出,这里的在产品与逐步结转分步法的在产品不同,它不仅包括各步骤正在加工的在产品,还包括本步骤已经加工完成,并转入下一步骤进一步加工,或已由半成品库验收,还需要进一步加工的自制半成品,这是就整个企业而言的广义在产品。

八、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

在分步成本法下,由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同,形成了平行结转和逐步结转两种方法,它们的主要区别表现在以下几个方面:

1.半成品成本结转方式不同。平行结转分步法下,一般不计算半成品成本;逐步结转分步法下,每月都要计算半成品成本。

2.产成品成本计算方法不同。平行结转分步法下,产成品成本是由原材料费用和各步骤应计入产成品的加工费用组成;逐步结转分步法下,产成品成本是由最后加工步骤耗用上步骤半成品成本和最后步骤加工费用组成,因而需将半成品成本还原。

3.在产品的含义不同。平行结转分步法下,在产品是指广义的,也就是指整个企业尚未完工的半成品和在产品,它不仅包括正在本步骤加工的在产品,还包括经过本步骤加工完毕,但还没有最后制成产成品的一切半成品;逐步结转分步法下,在产品是指狭义的,也就是仅指本步骤正在加工的在产品。

4.适用性不同。平行结转分步法一般适用于半成品种类较多,逐步结转半成品成本的工作量较大,管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的生产企业。逐步结

转分步法一般适用于半成品种类不多,逐步结转半成品成本的工作量不大,管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的生产企业。 九、分步成本法和分批成本法的比较

1.成本计算对象不同。分步成本法是按产品的生产步骤(分步、不分批)归集生产费用,计算产品成本的一种方法,其成本计算对象是各个生产步骤的各种产品,分批成本法则是按产品的批别(分批、不分步)归集生产费用,计算产品成本的一种方法,其成本计算对象是产品的批别。

2.成本计算期不同。分步成本法的产品成本计算工作是在每月末定期进行的,其成本计算期与生产周期不一致,而与会计报告期一致。分批成本法的产品成本计算工作则是不定期的,其成本计算期与生产周期一致,而与会计报告期不一致。

3.在产品计价不同。在分步成本法下,其产品的生产过程较长,但可以间断,月终计算成本时,各步骤内都有在产品,因此需将成本费用在完工产品与月末在产品之间进行分配,也就是有在产品的计价问题。在分批法下,其产品是按批分别投产并计算成本的,批内产品一般都能同时完工,产品完工前,产品计算单上归集的成本费用,就是在产品成本;产品完工后,成本计算单上所归集的成本费用,就是完工产品的成本。因此,这种方法从理论上讲,一般是不存在成本费用在完工产品与在产品之间的分配问题,也就是没有在产品的计价问题。

成本法范文第7篇

1、实施作业成本法的成本较高。作业成本法需要大量的作业分析、确认，以及将相应的作业分配到目标成本对象上，需要工作人员做大量的工作，而随着产品生产规模不断扩大和品种的增多，作业成本法会不断加大工作量。

2、存在一定的主观判断。作业成本法不是使用企业生产经营过程中所涉及的全部作业，而是通过剔除合并大量减少作业数，这里需要依靠一定程度的主观判断。此外，对于作业动因的选择也会带有管理当局的主观性，导致成本信息不真实。

3、需要涉及到的部门较多，要投入大量的人力成本。作业成本法的实施需要各个部门、各个员工共同参加，所以会涉及到各个部门的分工合作，需要长期投入大量的人力成本。

4、作业成本法不能预期控制好成本，是一种事中的控制。它只是根据相应的成本动因归集成本，而这个成本没有在一个具体的范围之内，所以说作业成本法下的成本是不可控制的。

目标成本法起源于日本，是一种全新的成本管理思想，是企业预先确定好的、在一定时期内所要实现的成本目标。目标成本是企业内部的控制成本。它是在已确认的产品销售价格或市场能够接受的价格水平基础上，按照企业内部的目标而测算的成本目标值。它的成本控制原理在于设定了目标成本之后，分解到相应的功能、构造、成本要素或者相应的研发人员上面，最终达成成本控制的目的。相比作业成本法而言，它具有以下优点：

1、作业成本管理计量成本高，限制了其迅速推广，而目标成本管理使用的标准成本制度简便易行，通过建立作业层次的标准成本体系，能够降低作业成本管理的推行成本。

2、不需要投入太多的人力成本，只需要将相应的成本归集到相应部门或者人员，由部门或者相关人员进行控制，就能很好地达成成本控制的目的。

3、目标成本法是一种超前性的成本管理模式。目标成本法必须在事前做好科学的成本预测，制定正确的成本目标，并依据成本目标进行成本决策和成本企划，制定最优的成本方案和实施措施，预先考虑到成本变动的趋势和可能发生的情况，提前做好准备和安排，采取预防措施，把成本控制放在成本发生之前。这样就把成本控制从事中变为事前了。

基于上述对作业成本法和目标成本法的对比分析，我们可以得知二者各有利弊，所以将二者进行有机结合，可以达到事半功倍的效果。根据二者的特点，现提出以下融合方法：

1、对作业链进行合理优化，通过对整个作业链流程的优化，这样可以减少甚至消除非增值作业以降低乃至消除无效成本，保证产品层次目标成本的实现。不需要进行成本动因的分析，这样避免了繁琐的环节，简化了流程，从而将成本控制到最高效率。

2、产品一般来说是由各个零部件组成的，产品的总成本是由各个零部件成本共同组成的，产品层次目标成本的实现还需要通过分解新产品，确定零部件的目标成本来配合。产品成本缩减目标不是平均分摊到所有的零部件，而是企业根据相关的历史资料和数据来判断每个零部件应降低多少成本，在设定零部件的目标成本后加总就可以得到产品的目标成本。作业成本法的应用可以给零部件目标成本的确定提供更为准确的依据，而零部件目标成本的实现还需要企业的决策者和产品的设计者与供应商之间的密切合作来获得成本解决方案。

3、在产品制造、销售与售后服务环节，各作业中心要通过优化流程简化步骤来实现成本的降低，通过作业时间的缩短、作业质量和作业效率的提升，来降低作业对资源的消耗，达到降低当前成本的同时，增加转移给顾客的价值，从而实现企业品牌的增值，最终实现企业利润的增值。这些策略的实施要建立在激励和信任的基础上，需要企业全员参与和配合。因此，它们是合作性策略，包括与供应商的合作。这是一个长期的过程，并不是能一蹴而就的。合作能够强化成本管理的组织设置，强调不同层面执行者的责任，使组织结构趋于扁平化和网络化，能减少内部冲突、增加企业的凝聚力；而且，能大大调动员工的积极性，使成本管理职能得到全面有效的发挥，实现目标成本，提高顾客满意度，达到双赢的目的。

4、计算机系统是大数据时代的一个必要工具。建立目标成本法推广应用基础管理，做好相应的计算机系统。计算机系统是整个成本管理中的基本载体，目标成本管理和作业成本法也是一样，计算机管理系统是一种基础管理工具，只有建立好计算机系统，依靠各种基础数据的支持，利用各种历史数据，能快速、高效地计算新品目标成本或成熟批产产品的生产成本。研究各种零部件生产成本测量方法，是基础管理的一项重要基础工作，必须依靠大量零部件生产成本的测量，通过大量数据的积累，才能提炼出各种零部件生产成本的快速测量方法。而这个时候计算机系统承担了一项重要任务。计算机系统无疑给企业成本的降低提供了很大的帮助。

5、重视职能和资源的分配。由于大多数企业，目标成本法和作业成本法推广应用比较滞后，欠账较多，不仅新品目标成本管理工作没有开展好，而且成熟批产产品成本分析改善工作也没有开展好。解决这个问题的第一种方法是将产品研发和成本改进研究都交给研发部门，并配置足够的人力资源，不仅要研究新品目标成本，而且要研究成熟批产产品的成本分析改善；第二种方法是研发交给研发部门，而研究成熟批产产品成本分析改善职能可以落实在成本管理部门，并配置适当的人力资源，有关部门予以配合。第一种办法是最好的办法，第二种办法是过渡的办法，新品目标成本发展到一定阶段，最终还要整合为第一种办法，不论是哪种办法，都要建立基础数据库，实现资源共享，才能有利于目标成本工作的开展。

6、重视作业成本法和目标成本法融合的推广，正确定位推广战略。成本改进工作是一项系统工程，包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业，需要企业全体人员共同努力来管理成本，提高业绩。只有企业的每一个员工共同参与，才能使得方法得到快速推广，合理控制成本。企业在非设计阶段实施的作业对目标成本的最终实现起着关键作用，而目标成本法对这些作业链的管理与控制则缺乏相应的手段与方法。作业成本法与目标成本法的结合可以实现成本控制在管理环节上的互补。企业应该将该项目推广作为企业管理的一项重要经营战略，实现企业价值的增值。

7、合理预测好相应的目标成本。有市场才会有利润，所以我们开发产品要根据市场需求，同时成本控制也是，要根据市场和顾客的需求，严格按照目标成本的分解方法，按照功能分解、按照构造分解、按照成本要素分解和按照研发人员分解等具体的分解方法，制定好相应的目标后，分配给相应的管理机构对相应的成本进行监督，并合理做好成本控制工作，最终达成成本控制的目的。只有严格按照计划执行，企业成本才能得到合理有效控制，实现利润的增值。

8、在事前采用目标成本法，事后采用作业成本法。这样在事前可以节省作业成本法繁琐的步骤和成本，将事前环节成本控制变得简单明了，大大降低成本，而在具体的实施环节采用作业成本法来提供精准的数据，同时运用目标成本法来灵活控制产品成本，二者融会贯通，灵活运营与产品设计和生产，最终达成成本控制的目标，提高企业生产效率和经济效益。

主要参考文献：

[1]狄为.作业成本法与目标成本法的比对、融合[J].中国管理信息化（会计版），2007.12.

[2]于丽萍，李丽君，黄小原.基于组织设计的作业成本法与目标成本法的结合[J].东北大学学报（社会科学版），2006.4.

成本法范文第8篇

目前国内对上述两种成本计算方法的应用，归纳起来大致有两类：一类是设两套账，变动成本法和制造成本法平行进行；一类是将变动成本法和制造成本法结合起来运用。第一种核算方法的要点是对产品和存货的计价、税前净利的计算以及财务报表的编制等均使用制造成本法，在对内强化经营管理方面如预测、决策、计划和控制等，则采用变动成本法。由于这种方法工作量太大，难以为企业所接受。对于第二种方法，也有许多不同的观点。有入主张平时按制造成本法核算，期末根据制造成本法所提供的成本及其他资料另行计算变动成本；有入主张平时按变动成本法核算，期末根据变动成本法提供的成本及其他资料来计算制造成本法下的单位产品成本，并以此来完成对外报表的编制；有人主张平时按变动成本法核算，期末通过账务处理调整为制造成本法；有人主张将变动成本法融合于制造成本法中，通过增设成本项目，经过特殊的账务处理来达到结合运用，等等。

笔者认为，上述几种方法各有利弊。第一种做法只能解决表面问题，由于受制造成本法核算的限制，时间保证性差，不能满足企业在信息反馈及日常控制等方面的需要；第二种做法虽然简便易行，但由于账簿反映的是变动成本，而会计报表需要根据制造成本法编制，账簿与报表脱节；第三种做法是把日常核算建立在变动成本法的基础上，对在产品和产成品均按变动成本计算，同时增设“存货中的固定成本”账户，专门用来核算固定制造费用。该账户的借方反映日常发生的固定制造费用，贷方反映已销产品应负担的固定制造费用，余额反映期末在产品和产成品应负担的固定制造费用。在该种方法下，期末按变动成本法编制报表，并按一定方法将“存货中的固定成本”账户中应由本期已销售产品负担的部分转入“销售成本”账户，使之调整为制造成本。然后按调整后的数据编制制造成本法下的会计报表。第四种做法是在制造成本法的基础上将变动成本法融合进来，在“生产成本”、“产成品”等账户下增设“变动成本”、“固定成本”二级科目。成本计算、报表编制等与第三种做法一致。

在上述四种方法的选择上，企业应根据自身实际情况而定。既可以对这些方法进行改进，也可以采用其他方法。如二级核算搞得较好的单位，可在车间二级核算时采用变动成本法核算，而厂部一级核算时不采用变动成本法核算，在编制报表时对车间二级核算的资料进行合并、汇总及调整。总之，既要做到切实可行，又要满足工作需要。

变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用应注意两个问题：

1、关于成本的划分。变动成本法和制造成本法结合运用的一个基础就是成本可按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分在一定程序上是一种假设的结果，并非绝对精确。但是，成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量，因此，科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。

实际工作中，纯变动成本和纯固定成本是不多的，如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。除此之外，大多数费用是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本，可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法。我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水费、电费，一般为半变动成本，一部分是基数，属固定成本，另一部分则根据耗用量乘单价计算，属变动成本。掌握了这一点，分解工作就容易得多了。混合成本的汇集可用多种方法，既可以在费用发生时根据已确定的模型直接分解为变动成本和固定成本，然后再汇集，也可以按项目汇集后再分解，还可以对混合成本进行综合分解等等。在进行成本划分时，我们要注意一个“相关范围”的问题，由于生产经营能力及环境因素（物价、政策等）的影响，超出了这个“相关范围”，变动成本和固定成本都可能变为混合成本，相反亦然。在实际工作中，我们可以利用这个特点尽可能地简化工作。比如将一些受业务量影响较小且成本总额不大的成本近似看作固定成本等。另外，环境因素也不可忽视，在运用历史成本资料时，一定要注意历史条件下的特殊情况。

成本法范文第9篇

关键词：ABC成本法；成本动因；成本管理体系；适用范围

一、ABC成本法的适用范围

（一）产品品种较多，并非单一产品

在单一生产的企业中，间接费用分摊不是困难的问题，由于只有一种产品，有些间接费用可以直接归集，采用ABC成本法计算反而会增加工作量；但是在多种产品的生产企业中，产品的多样性会增加制造费用归集的难度，同时分配的制造费用会产生较大的误差，而 ABC成本法克服了这一缺点，提升企业的成本管理水平。

（二）产品成本中，间接费用占产品成本比例较大

间接费用占产品成本比重较小的企业，一般采用传统的成本计算方法，尽管会产生误差，但是由于比重较小，所以对产品成本影响不大，可以继续使用传统的成本计算方法；反之，使用ABC成本法更接近实际情况，误差更小。ABC成本法将间接费用细化，将成本项目一一列举，按照产品品种分配，能达到“一一对应，物有所用”的效果。

二、ABC成本的计算方法

传统的成本计算方法主要是将原材料、人工费、制造费用以及期间费用在法律规定下按照一定的标准进行归集分配，这种方法比较笼统，不能直接反应生产消耗与生产费用之间的关系，具有一定的局限性。由于现代制造业技术的革新，人工成本占总成本比例大幅下降，这就需要成本核算的方法与之同步改进。

ABC成本法的计算主要有以下步骤：按作业归集成本，建立成本库；通过成本库分析，明确对产品增值起作用的成本库；确定成本动因，分配成本。其中关键是找到成本动因，主要关注是生产过程中作业流程，把重心由传统方法中费用分配的单一标准转为费用分配标准的多样化，可以通过如下简单举例（吸收成本法和ABC成本法对比）体现。

案例：甲公司共生产A、B两种产品，其耗用量分别如表1所示。

生产所用制造费用发生共计为877620元（其中机器调试费用306435元，机器维修费415105元，订货费用11680元，送货费用144400元），吸收成本法下制造费用按机器工时分配。

方法1：吸收成本法

机器总工时=3，200×2+5，450×1=11，850（小时）

制造费用分配率=877620÷11850=74.06（元/时）

A产品的制造费用=2×74.06=148.12（元）

B产品的制造费用（元）=1×74.06=74.06

A产品单件生产成本=117+6+1+148.12=271.12（元）

B产品单件生产成本=95+9+74.06=178.06（元）

方法2：ABC成本法

机器调试费用成本动因：306，435÷43=7，296.07

机器维修费用成本动因：415，105÷11，850=35.03

订货费用成本动因：11，680÷146=80

送货费用成本动因：144，400÷144=1002.78

通过以上两种方法的计算，可以看到两种计算结果有一定的差别，成本计算的结果不同有可能导致预算的结果形成天壤之别，对管理层的决策产生巨大的影响。

三、ABC成本法推广的阻碍

（一）会计人员缺乏相关的知识与技能

ABC成本法于20世纪八十年代传入我国，发展的历史较为短暂，会计人员受限于传统的方式，且缺乏相关人员的培训与讲解，使得ABC成本法难以顺利进入各个适合此种方法的企业。因此，企业应重视ABC成本法的运用，培训熟练掌握ABC成本法的人才。

（二）作业的识别和消耗

生产的工艺流程不同，作业划分的判定标准不一，这就要求企业做好成本的分类；对于不同的作业流程耗用也千差万别，所以费用的产生该对应哪项作业是各个企业成本计算的难点。因此，企业在成本控制阶段要将资源在作业成本池中找到成本因素，做好各项资源的消耗记录工作，保证后期数据处理的可靠性。

（三）成本高

因为需要严格的记录生产过程中成本的消耗，将成本项目分类，且每一类细分后再进行详细的记录，在这一方面须花费时间和精力；需要定期培训员工，并对员工执行情况进行考核，一定的人力和物力是必不可少的；实时监控，最好与计算机等建立人机合作，使ABC成本法更加高效、便捷地为企业服务。的确，要达到这样的效果，需要较高的成本，但是如果ABC成本法能被企业灵活运用，花费的成本与带来的利益相比，这些成本就显得就九牛一毛了。

四、ABC成本法的成本管理体系

（一）严格控制超支现象

在调查的相当一部分企业中，存在“随手领料”的现象，只要填写领料单即可领到原料等，对于各车间的成本支出以计划成本为准，可调增2%左右，超支后不准支出或者需经严格审批过程才能领用。这种模式改变了以前车间、人员对成本没有具体概念、不能最大化利用资源的状况。

（二）建立信息资源共享机制

财务部门、车间生产部门、采购部门、销售部门等要实现信息资源的共享，提供及时有效的数据，也强化了财务的监督管理职能。

（三）计算机技术实现成本监控

企业可以利用计算机技术强大的功能对企业当期及往期的成本进行查询功能，方便快捷，随时都可以操作，改变了以往翻阅票据、查询账簿的模式，节省了人力和物力；不符合定额的单据录入后够不能被计算机接受等也能够很好的控制成本。

五、ABC成本法的意义

（一）精确的成本计算为企业的决策提供便捷

当今激烈的价格战中，成本的降低显得尤为重要。现代机器设备的发展逐步代替了传统的人工，直接人工费用占生产成本比例逐渐下降，据统计，间接费用的比例现在可以达到70%，而人工费用所占比例仅为10%。来自市场竞争的压力迫使各个企业不得不重视成本的控制。通过ABC成本法与传统成本法计算所做出的决策往往大相径庭，而大量实践也证明，ABC成本法在成本计算方面有着不可替代的作用，它能够帮助企业规避风险，提升企业经营能力。

（二）有利于企业内部开展绩效评估

ABC成本法起源于美国，在发达国家企业内部，十分重视投资人的回报率，对经营者的绩效评估也就理所当然地重视起来。建立一套完整的ABC成本法计算管理体系，有利于企业进行成本控制方面的绩效评估。通过对成本动因的分析，使得企业管理层和员工了解自身业务的完成情况，着手眼下，建立奖惩制度，充分发挥其内在潜能，使企业更加健康持续地发展。

（三）提升企业竞争力

企业的成本绝对不会是一经确定就永远不变的，成本的变动时有发生，每一次的成本变动在一定程度上都将意味着各个部门协作配合较为稳定的模式被打破，再继续寻求下一个稳定的模式。ABC成本法能在最短的时间内帮助企业找到下一个稳定的模式，为企业减少耗费，降低管理成本，使企业能够拥有更多的精力去管理其他事宜，提高办事效率，提升企业的竞争力，为企业的发展夯实基础。

ABC成本法能提高成本计算的精确度，对成本动因进行全面细致的分析，它能服务于企业的价格战略，促进企业的可持续发展。该方法科学又严谨，有着广阔的应用前景，企业应充分利用它的优势，为自身发展提供便利。

成本法范文第10篇

关键词：作业成本法；成本效益；战略管理

一推行作业成本法的障碍

作业成本法是一种以细分企业生产经营过程中与成本相关的作业为基础，进行成本归集和分配的成本核算方法。它作为一种先进的成本计算和成本管理方法，被许多大公司在企业内部使用，但是在中小企业中应用很少，而且在我国的实施情况不容乐观。下面就以太和圆融（北京）有限公司（以下简称太和圆融）为例，企业在推行时的具体障碍主要有一下几点：

（一）难得获取资料

太和圆融推行作业成本法，其目的是为了提供相比传统成本制度下更加精确和详尽的成本资料，所以各项作业成本及成本动因信息获取的难易，对推行作业成本法的成败起到了很大的影响作用如果将太和圆融整体的经营活动仔细地划分为不同的作业，往往要花费巨大的费用，但是将作业分类合并，又常常会因为成本动因的不同而造成分类计算上的麻烦。而有一些作业活动的成本动因不容易确认，必须要依赖人为的主观判断。

（二）投入的成本较大，也非常耗时

太和圆融要实施作业成本法必须进行全方面的分析，投入更多的人力、物力和财力等。在进行操作作业成本计算时，要求必须对大量的作业进行分析、计量、确认和记录，由此便增加了确认成本动因、选择作业成本库和分配作业成本等额外的工作内容，这就增加了实施成本，同时也要求我们充分考虑成本效益这个问题）

（三） 作业成本计算具有一定的主观性

太和圆融实施作业成本要求会计人员必须确认作业，选择动因和同质成本库，然而不同的会计人员会有不同的判断，而这种主观随意性就会带来和实际较大的偏离。

（四）相关工作人员对每项作业活动的熟悉程度不同

太和圆融实施作业成本法需要涉及到企业的各个部门，各个层次。在实施作业成本法之前，必须让公司的内部相关的会计人员，管理人员和生产线上的记录人员了解各项作业的流程及操作，以降低在划分作业活动建立成本库，确认成本动因及进行成本分摊等工作上的难度。在期初某种程度上可能会加大员工的作业量。

二 成功操作作业成本法的措施

作业成本法是为了符合现代高新技术生产环境所产生的新的完全成本制度，太在操作作业成本法过程中，太和圆融应注意以下事项，以确保作业成本法能够成功实施

（一） 做成本―效益测试

太和圆融一味的采用作业成本法,必然会使实施成本出现大幅度的增加，因此企业在选择实施作业成本法时，应首先考虑该企业的实际情况，最终通过成本―效益测试来判定是不是应该实行及在多好大程度上实施作业成本法。在实施之前进行分析预算，考虑投入的资金有多少，其中生产设备，生产工艺和技术服务会占多大的比例，还要考虑投入后收回的期限是多长；需要进行充分的市场调查，分析产品的生产成本，零售价格和生产能力，还要分析生产厂房，物料处理的要求及进行生产的管理等方面。

（二） 用由点到面的方式进行逐步的推广

太和圆融为了合理控制实施的范围，首先应该选择比较好执行的部门进行操作实验，然后在向外进行推广。在实施的过程中，要视情况的不同进行不同的调整，不应该在遇到困难就消极怠屑，同时还应该设定合理的目标，及时总结实施过程中的收获，对闪光点进行挖掘，不断鼓励企业职员将作业成本法持续不断的推动下去。努力降低成本的主观动因，完善责任会计。具体要求提高这就要求员工的成本管理意识、工作态度和责任感有一个不断的提高，企业职员之间与职员和上司之间的关系更加的和谐融洽。

（三） 将执行作业成本法与评价业绩和计划报酬相对接

业绩考核指标与太和圆融作业成本项目实施的高度和深度有很大的关系作业成本法的作业层次的划分，将传统成本法下的一次分配变为多次分配，可能会在某种程度上加大员工的工作量。当作业成本法和企业的鼓励制度不能达到相互协调时，就会让实施作业成本产生的许多额外工作不能得到相应的报酬和补偿，从而使各阶级的工作人员在实施作业成本法过程中不够积极，严重的还会产生抵制和反抗心理，这样就使作业成本系统不能在企业中顺利实施。所以必须让业绩考核指标和作业成本核算相互结合，同时依据作业成本法和企业业绩考核标准，制定一个完善的配套激励考核政策，例如发给各部门一定的补贴，额外的奖金，财务专向基金等，以此来鼓励和激发职员对作业成本法执行的支持和配合。

（四） 让企业领导和职员一起参与设计作业成本系统

太和圆融要顺利实施作业成本法，必须获得集体的支持，只有员工自我责任意识的提高，外加管理层的支持，为了作业成本系统的成功实施，太和圆融必须获得集体的支持，因为只有员工自我责任意识提高了，外加企业管理层的支持，才能取得足够的信息资源。在实施过程中，要求作业成本管理人员辨别作业与成本的起因，将计量系统和成本管理的信息不断完善，同直接参与运营作者成本的职员进行面对面的交流，仔细研究以分析其多层作业来确定成本库。如通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。弄清生产过程和辨别成本动因需要弄清生产过程和辨别成本动因需要领导同职工不断的努力，这样也会有利于增加员工对实施作业成本系统的熟悉程度，提高员工对作业成本系统的兴趣.

三 结论

由以上观点可以得出，作业成本法的实施改变了成本动因，将单一标准的分配基础转变为根据成本动因的多标准分配，由此便提高了成本计算的精确性；强调了成本的战备管理，延伸了成本的概念，消除了在生产流程中的不增值作业，在对产品必要功能不影响的情况下，降低增值作业的操作成本；这样作业成本法除了准确的计算成本外，还提供了成本决策相关的信息。（江西财经大学 ；江西；南昌；331300）

参考文献：

［1］ 平震宇.《作业成本法在制造企业中的应用研究》.中南大学，中国优秀硕士学位论文全文数据库，2007

［2］ 张波.《作业成本法在中小企业实施的障碍及对策》.会计之友，2008年第12期，第46―47页

［3］ 马静．《依托新会计准则理念推行作业成本法的探讨》．现代经济信息，2008年1期

［4］ 于露露．《论企业实施作业成本法的制约因素》．财会通讯，2008年第四期(93―94)