长期股权投资权益法范文

长期股权投资权益法范文第1篇

一、长期股权投资权益法核算

在采用权益法对长期股权投资进行核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。确认的投资收益应先冲减尚未弥补的亏损部分。剩余部分调整“长期股权投资”账户。

[例1]2006年1月1日，A公司购入合作伙伴财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20%，作为战略投资长期持有。为完成此次收购，A公司共支付现金2400万元（包含相关的税费）。购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为10000万元。除表1涉及的项目外，其余资产、负债的公允价值与账面价值均无变化。

表1单位：万元

公允价值账面价值

存货11001000

固定资产－设备57005000

无形资产－专利权600400

合计74006400

说明：存货采用先进先出法核算，所有存货均在当年消耗。固定资产－设备剩余使用期限10年，使用年限平均法进行摊销。无形资产－专利权剩余使用期限5年，使用年限平均法进行摊销。2006年财富公司实现净利润1500万元。2006年3月20日，财富公司宣告发放现金股利，每股0.2元。2007年财富公司实现净利润1800万元。2008年财富公司出现亏损3000万元。2009年财富公司出现巨额亏损1.2亿元。2010年财富公司经营好转，实现盈利1000万元。2011年，财富公司实现盈利3000万元。

（1）2006年1月1日购入时

借：长期股权投资——财富公司（成本）24000000

贷：银行存款24000000

（2）2006年年底，确认投资收益

投资收益＝[1500－100－（5700－5000）÷10－（600－400）÷5]×20%=258（万元）

借：长期股权投资——财富公司（损益调整）2580000

贷：投资收益2580000

（3）2006年3月20日宣告发放现金股利

借：应收股利2000000

贷：长期股权投资——财富公司（损益调整）2000000

（4）2007年年底，确认投资收益

投资收益＝[1800－（5700－5000）÷10－（600－400）÷5]×20%＝338（万元）

借：长期股权投资－财富公司（损益调整）3380000

贷：投资收益3380000

（5）2008年年底，确认投资亏损

投资收益=[－3000－（5700－5000）÷10－（600－400）÷5]×20%＝－622（万元）

借：投资收益6220000

贷：长期股权投资——财富公司（损益调整）6220000

（6）2009年财富公司出现巨额亏损1.2亿元

2009年底，A公司应该分担的亏损为2400万元（12000×20%）,再加上22万元公允价值与账面价值的摊销额，共计2422万元。

长期股权投资账户明细如下：成本2400万元、损益调整（贷方）226万元，冲减2174万元，还有248万元在备查簿中进行登记。

借：投资收益21740000

贷：长期股权投资——财富公司（损益调整）21740000

（7）2010年财富公司经营好转，实现盈利1000万元，年底确认投资收益

投资收益=（1000－110）×20%＝178（万元）

此时应先冲减备查簿中的未弥补亏损，尚有70万元（178－248）亏损没有弥补。

（8）2011年，财富公司实现盈利3000万元

投资收益＝（3000－70）×20%＝586（万元）

说明：无形资产使用期限已到，公允价值与账面价值差额已经摊销完毕。只需对固定资产公允价值与账面价值差额进行摊销。

借：长期股权投资——财富公司（损益调整）

（5860000－700000）5160000

贷：投资收益5160000

二、成本法与权益法相互转换

（一）权益法转为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

[例2]C公司持有兴达公司40%的股权，因能对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2007年年初，C公司将兴达公司30%的股权以2000万元价格对外出售。出售时，该项长期股权投资账面价值为2400万元，其中成本2000万元，损益调整400万元。剩余10%股权改为成本法核算。假定转换日被投资方兴达公司的留存收益为2000万元。2007年3月5日，兴达公司宣布发放现金股利1000万元。2007年全年兴达公司实现盈利5000万元。2008年3月8日，宣布发放现金股利3000万元。

（1）2007年初出售

借：银行存款20000000

贷：长期股权投资——兴达公司（成本）

（20000000×75%）15000000

长期股权投资——兴达公司（损益调整）

（4000000×75%）3000000

投资收益2000000

（2）持股比例下降为10%，改用成本法核算

借：长期股权投资6000000

贷：长期股权投资——兴达公司（成本）5000000

长期股权投资——兴达公司（损益调整）1000000

自被投资方分得的现金股利未超过转换时被投资方账面留存收益中投资方应享有的份额的，分得的现金股利应冲减长期股权投资的成本，不确认投资收益。

（3）2007年3月5日

借：应收股利1000000

贷：长期股权投资1000000

（4）2008年3月8日

借：应收股利3000000

贷：长期股权投资1000000

投资收益2000000

（二）成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

[例3]2006年1月1日，B公司购入彩虹公司股票100万股，占该公司总股本10%，准备长期持有，共支付价款及相关税费515万元。购买时，彩虹公司可辨认净资产公允价值5100万元，账面价值5000万元。除一台设备公允价值高于账面价值100万元外，其他资产、负债公允价值均与账面价值相同。该设备公允价值600万元，账面价值500万元，尚可使用10年，按年限平均法计提折旧，没有净残值。2006年彩虹公司实现净利润200万元，并于2007年3月20日宣告发放现金股利每股0.1元。2007年彩虹公司实现净利润300万元。2008年1月1日，B公司再次购入200万股，占总股本20%，支付1300万元。此时彩虹公司可辨认净资产公允价值6100万元，账面价值6000万元。除了第一次购入时，设备公允价值高于账面价值80万元以外，有原材料一批公允价值80万元，账面价值60万元。2008年彩虹公司实现净利润400万元。

（1）2006年1月1日购入时

借：长期股权投资5150000

贷：银行存款5150000

（2）2007年3月20日彩虹公司宣告发放现金股利

借：应收股利100000

贷：投资收益100000

（3）2008年1月1日，由于B公司再次购入彩虹公司20%的股票，持股比例达到30%，长期股权投资应由成本法改为权益法，进行调整。原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。计算过程如表2所示：

表2投资收益影响数计算表单位：元

时

间成本法下

投资收益权益法下

投资收益税前

差异所得税

影响累计

影响数

200610000019000090000090000

200702900002900000290000

合计1000004800003800000380000

借：长期股权投资——彩虹公司（成本）5150000

长期股权投资——彩虹公司（损益调整）380000

长期股权投资——彩虹公司（其他权益变动）

（6100000－5100000－380000）620000

贷：长期股权投资5150000

盈余公积（380000×10%）38000

利润分配——未分配利润342000

资本公积——其他资本公积620000

（4）2008年1月1日B公司再次购入彩虹公司20%股份

借：长期股权投资——彩虹公司（成本）13000000

贷：银行存款13000000

（5）2008年12月31日，确认投资收益

投资收益=（400－10－20）×30%＝111（万元）

借：长期股权投资——彩虹公司（损益调整）1110000

贷：投资收益1110000

[例4]D公司持有隆达公司60％股权，账面余额为7800万元，没有提取减值准备。2006年12月10日，D公司将20%股权对外出售，获得价款3000万元，出售当日隆达公司可辨认净资产公允价值为18000万元。D公司取得隆达公司60%股权时，该公司可辨认净资产公允价值为15000万元（假设公允价值与账面价值相同）。自D公司取得隆达公司60%股权后至本次出售前，被投资方实现净利润4000万元。假设隆达公司一直未进行利润分配。除实现净损益外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计入权益部分的金额为100万元。盈余公积按净利润10%比例提取。

（1）2006年12月10日

借：银行存款30000000

贷：长期股权投资（78000000÷3）26000000

投资收益4000000

剩余长期股权投资的账面价值为5200万元，小于与原投资时应享有被投资方隆达公司可辨认净资产公允价值份额为800万元（15000×40%－5200），该部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

（2）调整长期股权投资账面价值

借：长期股权投资——隆达公司（成本）52000000

贷：长期股权投资52000000

借：长期股权投资——隆达公司（成本）8000000

贷：盈余公积（8000000×10%）800000

利润分配——未分配利润7200000

原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资方所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值同时，调整投资方权益。

借：长期股权投资——隆达公司（损益调整）

（40000000×40%）16000000

贷：盈余公积（16000000×10%）1600000

利润分配——未分配利润14400000

借：长期股权投资——隆达公司（其他权益变动）

（1000000×40%）400000

长期股权投资权益法范文第2篇

权益法下长期股权投资的科目设置有三个：

长期股权投资——××公司 （成本） （投资时）

（损益调整） （投资后）

（其他权益变动） （投资后）

投资企业这三个明细科目的核算是有规律的，与被投资单位的所有者权益密切相连下面举例来寻求学习长期股权投资的权益法的捷径。

［例1］2010年1月1日甲公司以900万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为300万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

（1）对于甲公司，应进行如下会计处理：（单位：万元，下同）

借：长期股权投资——乙公司（成本） 900

贷：银行存款等 900

（2）如果甲公司以1000万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 1000

贷：银行存款等 1000

注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

（3）如果甲公司以800万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 800

贷：银行存款等 800

成本=3 000×30%=900（万元）

借：长期股权投资——乙公司（成本） 100

贷：营业外收入 100

从［例1］可以看出，长期股权投资——××公司（成本）的核算要领：

（1）当投资企业投资付出的代价≥被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=投资付出的代价，如［例1］中第1、2种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出900万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900万元；当甲公司投资付出1 000万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=1000（万元）。

（2）当投资企业投资付出的代价＜被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，如［例1］中第3种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出800万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900（800+100）万元，其投资付出的代价800万元与乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元之间的差额也计入投资成本，同时确认营业外收入。

［例2］接［例1］，假设2010年度乙公司实现净利润500万元。

对于甲公司，应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

贷：投资收益 150

如果2010年度乙公司发生亏损500万元，则甲公司应进行如下会计处理：

借：投资收益 150

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

记忆这样的会计处理需要找到投资企业与被投资单位的关系，投资后，投资企业长期股权投资的账面价值应该等于被投资单位所有者权益×投资份额百分比，即投资企业长期股权投资账面价值的增加或减少额应该等于被投资单位所有者权益增加或减少额×投资份额百分比，用这个规律来看［例2］。

（1）当乙公司实现净利润500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：本年利润 500

贷：利润分配——未分配利润 500

这个会计分录说明乙公司的所有者权益增加了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应增加150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）增加150万元。

（2）当乙公司发生亏损500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：利润分配——未分配利润 500

贷：本年利润 500

这个会计分录说明乙公司的所有者权益减少了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应减少150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）减少150万元。

［例3］承例1、例2，假设2011年3月，乙公司宣告分派现金股利100万元。对于甲公司，应进行如下会计处理：

长期股权投资权益法范文第3篇

为了规范企业的长期股权投资会计核算，财政部于2006年2月15日对原《投资》准则进一步修订，了《企业会计准则第2号――长期股权投资》。根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算，应当按照初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。长期股权投资采用权益法核算的一般程序是：首先，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时投资成本增加长期股权投资账面价值；同时，对于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当作为“营业外支出”计入当期损益，并且调整入账的长期股权投资的初始投资成本。其次，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。具体分别以下情况处理：一是投资企业按应享有或应分担的部分确认的当期投资收益，仅限于投资企业在被投资单位接受投资后产生的净损益，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。二是投资企业按所持有表决权资本比例计算确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。如按照我国有关法律、法规规定，某些企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，这部分从净利润中提取的职工奖励及福利，投资企业不能享有。三是投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的情况除外。

［例1］甲企业于2006年1月1日动用3800万元银行存款（不考虑其他相关费用）购买乙企业普通股，占乙企业普通股的20％并准备长期持有，但仅能施加重大影响。乙企业2006年度所有者权益增加3000万元，全部系净利润增加所致。乙企业2005年12月31日资产负债表反映的存货在2006年度已经全部出售或使用，固定资产按10％的综合折旧率计提折旧。2005年12月31日，乙企业除资产负债表反映的负债外没有任何或有负债。

乙企业2005年12月31日资产负债表简表如下：

1.2006年1月1日投资时：

借：长期股权投资――乙企业（投资成本） 3800

贷：银行存款3800

甲企业在2005年12月31日乙企业可辨认净资产的公允价值中享有的份额为3700万元（18500×20％）。由于甲企业取得长期股权投资发生的初始投资成本大于其在乙企业可辨认净资产的公允价值中享有的份额100万元，因此甲企业不对初始投资成本进行调整。

2.2006年12月31日确认投资收益：

乙企业2006年度实现的净利润为300万元，甲企业在计算投资收益时，首先应该按照其持有20％的股权计算应享有的份额为60万元。由于投资企业在确认被投资单位净损益的份额时应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，因此，甲企业在确认对乙企业的投资收益前，还应该对乙企业2005年12月31日可辨认资产的公允价值与账面价值之间的差额进行摊销处理：（1）存货公允价值与账面价值之间的差额摊销的影响为（4500－4000）×20％＝100万元。（2）固定资产公允价值与账面价值之间差额摊销的影响为（25000－20000）×10％×20％＝100万元。甲企业2006年度应确认对乙企业的投资收益为600－100－100＝400万元

借：长期股权投资――乙企业（损益调整）400

贷：投资收益400

［例2］承例1，假设乙企业于2007年6月10日，获取一笔公允价值为1000万元的捐赠；2007年乙企业实现净利润1500万元。为简化起见，暂不考虑所得税对捐赠事项的影响。

1.甲企业的处理：

由于乙企业于2007年6月10日获得了捐赠，从而形成了净损益以外的所有者权益变动，因此，甲企业应该按照其持有的比例计算应该享有的份额为1000×20％＝200万元

借：长期股权投资――乙企业（所有者权益其他变动）200

贷：资本公积――其他资本公积 200

2.确认投资收益时：

按照乙企业2007年实现的净利润计算，甲企业应该享有的投资收益为1500×20％＝300万元；同时，应该调整乙企业的固定资产公允价值与账面价值之间的差额的影响为（25000－20000）×10％

×20％＝100万元。因此，甲企业2007年度应该对乙企业的投资收益为300－100＝200万元

借：长期股权投资――乙企业（损益调整）200

贷：投资收益 200

［例3］承例1、例2。假设乙企业的经营环境发生重大变化，2008年发生亏损25000万元。为了支持乙企业的发展，甲企业向乙企业借款1000万元。为简化起见，暂不考虑亏损弥补对所得税的影响。

乙企业2008年发生亏损，甲企业应该分担的亏损为5000万元（25000×20％），加上应该调整的乙企业固定资产公允价值与账面价值之间的差额的影响（25000－20000）×10％×20％＝100万元，甲企业按照持股比例应承担的亏损共计5100万元。截至2007年12月31日，甲企业对乙企业长期股权投资的账面价值为4600万元（3800

＋400＋200＋200），同时，借给乙企业的1000万元构成对其实质性投资。因此，甲企业应该全额承担其应分担的5100万元亏损。

借：投资收益 5100

贷：长期股权投资――乙企业（损益调整） 5100

注意：对实质性投资的冲减不涉及对其账面价值的调整，而是直接调整长期股权投资的账面价值。

综上所述，笔者认为，在采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。需要注意的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损时，有没有在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。如果有，投资企业可以继续确认投资亏损，但确认数不能超过长期权益的账面价值。

长期股权投资权益法范文第4篇

一、长期股权投资权益法损益确认方法及其问题

［例］2010年4月1日，A公司以货币资金500万元取得B公司40%的股权，当日，B公司可辨认净资产公允价值为1600万元，且与其账面价值相同。A公司取得投资后立刻派人参与B公司的生产经营决策，但未能对B公司形成控制。B公司2010年实现净利润1000万元。2011年2月10日，B公司股东大会宣告分配现金股利20万元，2011年2月15日收到股利。假定不考虑所得税等其他因素。

A公司的账务处理如下：单位为（万元）

2010年4月1日，

借：长期股权投资640（1600×40%）

贷：银行存款500

营业外收入140

2010年12月31日，

借：长期股权投资――B公司（损益调整）400（1000×40%）

贷：投资收益400

2011年2月10日，

借：应收股利20

贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 20

2011年2月15日，

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

按照以上会计处理方法处理后，投资企业在年末按照享有被投资企业获得的净利润的份额立即确认为投资收益，而不需要等到派发股利后才确认入账。这样处理更体现了权责发生制的要求，因为即使被投资企业在取得利润后没有及时分配股利，但是投资企业的所有者权益增加了，在其报表上能够反映出来。但是笔者认为，这样做会产生虚增投资企业资产，对外误导企业的财务信息使用者，对内影响企业利用收益进行再投资，而且不能体现会计处理要求的谨慎性原则。这是因为，在2010年12月31日确认的投资收益在转化成投资企业的资产之前（即下一年度发放股利之前），由于不在企业的可支配范围之内，且与企业的现金流入并不一致，并不是企业的真正投资利润，若数额较大且持续时间较长，还会造成高投资收益低可用资产的不良后果。尤其是对于投资型企业来说，如果出现这种类似情况，将会夸大可支配利润，很有可能严重影响企业的再投资策略及股利分配等正常经营活动。本例中被投资企业发生的净利润为正数，如果被投资企业发生亏损，也是一样的道理。

二、长期股权投资权益法损益确认问题的对策

为了解决现行规定可能导致的利润虚假现象，笔者建议企业可以增设一个“递延投资收益”账户，在“所有者权益”项目下列示。此科目可以替代上例中2010年12月31日的贷方投资收益科目，即在被投资企业实现净利润的时点，投资企业将享有的被投资企业获得的净利润的份额确认为“递延投资收益”。该账户不能进行分配，只有在年末企业进行其他的利润分配之后，再将此账户下贷方余额转入“利润分配――未分配利润（递延投资收益）”账户中。这个科目不仅从名称上表明该收益的未确认性，更重要的是，它将该部分未收到的长期股权投资收益计入到 “利润分配――未分配利润（递延投资收益）”账户中，避免了企业在进行利润分配活动中将这部分收益混淆，产生不必要的差错。如果下一年度收到被投资企业的股利，则期末将该账户下余额与本年实现的净利润一起结转到“利润分配――未分配利润”账户的贷方，同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配――未分配利润”账户的借方；如果长期没有收到股利，则在年末对该账户不进行处理，直至收到股利的年份。同理，如果被投资企业年度亏损，则可使用类似的方法。

根据以上分析，例题中的账务处理应作如下改进：

2010年4月1日：

借：长期股权投资640 （1600×40%）

贷：银行存款500

营业外收入140

2010年12月31日：

借：长期股权投资――B公司（损益调整）400（1000×40%）

贷：递延投资收益400

在A公司进行其他的利润分配之后，

借：递延投资收益 400

贷：利润分配――未分配利润（递延投资收益）400

2011年2月10日，

借：应收股利20

贷：长期股权投资――B公司（损益调整）20

2011年2月15日，

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

2011年12月31日，

借：利润分配――未分配利润（递延投资收益）400

贷：利润分配――未分配利润400

参考文献：

［1］中国注册会计师协会：《2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》，中国财政经济出版社2010年版。

长期股权投资权益法范文第5篇

关键词：长期股权投资；核算方法；转换

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年10月9日

所谓长期股权投资是指企业在证券市场购买其他单位的股票或者用本企业的资产投资于其他单位获得股权长期持有并以获利为目的的经济行为。长期股权投资在持有期间，其后续计量应根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，进而分别采用成本法及权益法进行核算。

一、成本法及权益法的概念及适用范围

（一）成本法的概念及适用范围。成本法是指投资后按初始投资成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而变动投资账面余额的方法。长期股权投资的成本法适用于以下情况：

第一，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如当投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本时，就属于有控制关系存在。

第二，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制是指按照合同约定的对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

（二）权益法的概念及适用范围。权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应采取权益法进行核算。

二、成本法及权益法的核算

（一）成本法的核算。根据长期股权投资准则规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，应相应调低长期股权投资的账面价值。若被投资单位发放的是股票股利，投资企业不进行会计处理，只调整持股数量，以降低每股成本。

（二）权益法的核算。按照长期股权投资准则的规定，在投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位进行利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。税法的规定与成本法中的阐述相同。

三、成本法及权益法对比

（一）成本法与权益法的相同点。成本法和权益法两种方法的投资内容是相同的。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金手续费等相关费用。具体分为以下四种情况：

第一，以支付现金资产取得的长期股权投资按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。

第二，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。

第三，以非货币性资产交换换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值或公允价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。

第四，通过行政划拨的方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。

（二）成本法与权益法的不同点

1、使用范围不同。根据本文之前所述成本法与权益法的使用范围不难看出，根据不同的情况需要选择不同的方法对所获得的长期股权投资进行会计计量。当投资企业对被投资企业具有控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

2、会计处理不同

（1）在成本法下，对长期股权投资的会计处理为：第一，设置“长期股权投资”科目，并按被投资单位设明细科目进行二级核算。借方登记发生的投资成本，贷方登记收回的投资成本，余额在借方，表示已发生尚未收回的投资成本。第二，投资时，投资企业无需计算长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的差额。第三，通常情况下，被投资方宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认当期的投资收益，但确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额，所获得的被投资方宣告分派现金股利超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。第四，被投资企业发生亏损无力支付股利或因非损益原因引起的其他所有者权益变动，投资企业均不需作任何账务处理。

（2）在权益法下，对长期股权投资的会计处理为：第一，设置“长期股权投资”科目，并按被投资单位设二级科目，再下设三个三级明细科目核算；第二，投资时，投资企业需要计算初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的差额，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值的份额时，不调整长期股权投资的初始投资成本；反之，则应调整长期股权投资的初始投资成本，并将其计入当期损益；第三，投资后，投资企业收到被投资单位年度财务报表时，应根据表中实现的净利润，按持股比例计算应享有的份额，确认为报告年度的投资收益，并调增长期股权投资的账面价值；根据表中发生的净亏损，按持股比例计算应承担的份额，确认为报告年度的投资损失，并调减长期股权投资的账面价值；第四，被投资单位发生除净损益以外的其他所有者权益变动时，投资企业也应按持股比例计算应享有或应承担的份额，并需作出账务处理，计入“资本公积――其他资本公积”科目，并调增或调减长期股权投资的账面价值。

（三）成本法与权益法的转换

1、成本法转化为权益法。长期股权投资的核算有成本法转化为权益法，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的展现价值进行调整。

2、权益法转化为成本法。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照长期股权投资的初始计量的有关规定进行处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

四、总结

通过比较分析，发现成本法核算主要在于合理确定投资后将来可能收回的投资成本。它只设置了一个科目核算其投资成本，将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人。投资企业仅站在自己的立场上，只有当投资企业的成本变动时，才调整长期股权投资的账面价值。所以，被投资单位实现净损益时不调整长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资时垫的，实质上是投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。因此，长期股权投资的账面价值始终反映的是投资企业的投资成本，成本法重成本、轻权益，更好地体现了谨慎性要求。

而权益法核算主要在于确定投资后应享有的被投资企业的股东权益和责任，设置了较多明细科目，分别核算其投资成本和损益及变动，它将投资企业与被投资单位视为同一个整体，一个会计主体。投资企业始终站在整个集团的立场上，无论是初始投资时或者被投资单位实现净损益时以及被投资单位宣告分派利润或现金股利时，均引起投资企业在被投资单位享有的权益变动，应调整长期股权投资的账面价值。因为长期股权投资的账面价值始终能反映投资企业在被投资单位享有的权益，所以权益法重权益、轻成本更好地体现了实质重于形式信息质量要求和权责发生制计量基础。

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2013.

长期股权投资权益法范文第6篇

【关键词】 长期股权投资；成本法；权益法

一、成本法转换为权益法

《企业会计准则第 2 号――长期股权投资》第十四条第二款规定：“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本”。

（一）根据上述规定，原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不可靠计量的长期投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转换为权益法核算时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理

1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确

定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积――其他资本公积”。

2.对于新取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。

［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4 900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2008年1月1日，A公司又以1 350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6 500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1 000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（1）由成本法转为权益法时对长期股权投资账面价值的调整

对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4 900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （6 500-4 900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1 000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 160

贷：资本公积――其他资本公积60

盈余公积10

利润分配――未分配利润90

（2）2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资1 350

贷：银行存款1 350

对于新取得的股权，其成本为1 350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 300万元（6 500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

（3）假设2008年1月1日支付1 200万元取得B公司20%

的股权

借：长期股权投资1 200

贷：银行存款1 200

对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 300万元（6 500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

借：长期股权投资90

贷：营业外收入 90

（4）假设2008年1月1日支付1 295万元取得B公司20%

的股权

借：长期股权投资1 295

贷：银行存款 1 295

对于新取得的股权，其成本为1 295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 300万元（6 500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

（二）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，应当由成本法转为权益法核算

1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资

成本。

2.比较剩余长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投

资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应调整留存收益。

3.对于原取得投资后至转换为权益法之间被投资单位可辨认

净资产的公允价值变动相对于剩余持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有份额的，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。

［例2］A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16 000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 9 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5 000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

（1）确认长期股权投资处置损益

借：银行存款3 600

贷：长期股权投资2 000

投资收益1 600

（2）调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为4 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4 000-9 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2 000万元（5 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资2 000

贷：盈余公积 200

利润分配――未分配利润1 800

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间，其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额800万元[（16 000-9 000）×40%-2 000]，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资800

贷：资本公积800

二、权益法转换为成本法

《企业会计准则第 2 号――长期股权投资》第十四条第一款规定：“投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本”。 具体情形包括：

（一）企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的。

（二）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。

（三）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，从而导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制。

在具体实务中，企业是否对被投资单位具有控制、共同控制或能否对被投资单位施加重大影响，应根据公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国家有关外汇政策等进行判断。

企业不得随意将其仍持有股权并具有重大影响、但已发生亏损的被投资单位，或将尚未满足股权转让条件（即未满足股权转让收益确认条件）仍对被投资单位具有重大影响的股权投资中止采用权益法核算。

长期股权投资自权益法转换为成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

（四）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，从而形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为成本法，并进行追溯调整。

1.对于同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.对于非同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。

［例3］A、B两公司为非同一控制下的两个企业，A公司于2007年2月取得B公司20%的股权，成本为1 000万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，取得投资后A公司向B公司派出董事1名。2007年A公司确认投资收益100万元。在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润。2008年3月，A公司以3 000万的价格再购入B公司50%的股份，并能够控制B公司的财务和经营。购买日B公司可辨认的净资产的公允价值为

5 200万元。

（1）2008年3月，对已确认的投资收益100万元进行追溯调整（假定A公司10%提取盈余公积）（权益法变为成本法）

借：盈余公积 10

利润分配――未分配利润 90

贷：长期股权投资100

（2）再投资成本的确认

借：长期股权投资 3 000

贷：银行存款3 000

（3）对于原取得的股权，其成本为1 000万元，与原取得投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额800万元（4 000×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。对于新取得的股权，其成本为3 000万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 600万元（5 200×50%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉也不要求调整长期股权投资的成本。

（4）假设2008年3月支付2 300万元取得B公司50%的股权

借：长期股权投资2 300

贷：银行存款2 300

对于新取得的股权，其成本为2 300万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 600万元（5 200×50%）之间的差额应确认营业外收入300万元，但原持股比例20%部分长期股权投资中含有商誉200万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入100万元。

借：长期股权投资100

贷：营业外收入 100

（5）假设2008年3月支付2 500万元取得B公司50%的股权

借：长期股权投资2 500

贷：银行存款 2 500

长期股权投资权益法范文第7篇

长期股权投资，是指通过投资取得被投资单位的股份。随着社会的不断进步，以投资方式得到回报的方式是企业进行经营的不可或缺的形式，盘活资金及财务的运作是企业提高经济效益的长远之路。长期股权投资是其中一种重要的投资方式。

关键词：

长期股权投资；权益法；会计处理

一、长期股权投资权益法的定义

长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资核算有两个方法：成本法与权益法。权益法核心是投资方在被投资单位拥有的净资产量，与被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动紧紧联系在一起，他们的变动都会引起投资方净资产量的相应变动。

二、长期股权投资权益法的核算

长期股权投资的核算包括取得、变动、处置和减值的核算

1.长期股权投资取得的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例：A公司2014年1月20日，购买南方股份有限公司发行的股票30000000股准备长期持有，占南方股份有限公司股份的权25%。买入价为5元，另外支付相关税费450000元，均由银行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者权益账面价值为600000000元。

初始投资成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：长期股权投资———南方股份有限公司———成本150450000贷：其他货币资金———存出投资款150450000由于投资150450000元大于投资份额600000000X25%=150000000元，故不调整长期股权投资的成本。

2.长期股权投资变化的核算长期股权投资在核算的过程中，应当设置成本、损益调整、其他权益变动明细账。企业在持有投资期间，根据被投资单位利润的增减来增减长期股权投资。当被投资企业发生净亏损时长期股权投资的账面价值减计至零为限。例：接上例，2014年南方股份有限公司实现净利润8000000元。A公司按照持股比例确认收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的现金股利。(1)确认投资收益时：借：长期股权投资———南方股份有限公司———损益调整2000000贷：投资收益2000000(2)对方宣告发放现金股利时：借：应收股利———南方股份有限公司1200000贷：投资收益1200000(3)收到现金股利时：借：其他货币资金———存出投资款1200000贷：应收股利———南方股份有限公司1200000长期股权投资处置的核算企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资的减值准备。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售价为10元。款项已收到。借：其他货币资金———存出投资款300000000贷：长期股权投资———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———损益调整2000000投资收益147550000

三、结论

长期股权投资权益法核算它是随着被投资企业经营状况的好坏，来调整投资企业长期股权投资账面价值的，被投资企业盈利增多，相应的投资企业的投资额也会按照投资比例增加股权，反之，则减少股权，不过减到账面价值为零至。

参考文献：

[1]方璇.持股比例变动下长期股权投资的会计处理[J].现代商业,2016(08).

[2]刘志辉.新准则下长期股权投资相关问题探讨[J].会计师,2015(14).

[3]刘国峰,孔盈.基于建构视角的金融资产与长期股权投资转换[J].财会通讯,2014(25).

长期股权投资权益法范文第8篇

摘要：在对长期股权投资的学习过程中，学生普遍不能把握长期股权投资内容的实质，只知其然，不知其所以然，尤其是在对权益法的理解和应用上知之甚少。文章结合笔者的教学经验，对长期股权投资权益法下的账务处理提出了一套系统的处理方法，希望对会计学的教与学提供帮助。

关键词：长期股权投资 损益调整 其他综合收益 其他权益变动

在财务会计的学习过程中，作为核心章节的《长期股权投资》一直困扰着很多学习者，在中级财务会计学中其以最后一项资产的身份出现，本章知识的掌握是判断学生对整个金融资产理论框架是否把握和良好应用的重要指标；在高级财务会计学中其又以《企业合并》《合并报表》前导性章节的形式出现，并且与《非货币性资产交换》《债务重组》《所得税费用》等章节彼此融合，可以说本章知识是决定着学习高级财务会计成败的关键。

一、长期股权投资计量方法的分类

财政部以提高财务报告质量、会计信息透明度为目的，根据《企业会计准则――基本准则》对原《企业会计准则第2号――长期股权投资》进行了修订，并以财会[2014]14号文重新印发，该准则自2014年7月1日起施行。根据修订后的长期股权投资准则，长期股权投资核算范围包括：对子公司的投资；对合营企业的投资；对联营企业的投资。取消了不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场上无公允报价的股权投资。长期股权投资准则要求对第一类长期股权投资采用成本法进行后续计量，对第二、三类长期股权投资采用权益法进行后续计量。原第四类长期股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产两类。在此，需要明确的是同为股权投资，由于表决权不同、被投资单位性质不同、运作方式不同，可能被划分为不同类别的金融资产。

二、长期股权投资权益法的实质

长期股权投资成本法仅需要围绕股权的取得、被投资单位现金股利的宣告、现金股利的发放、资产负债表日减值的测试（减值发生时，减值准备的计提）以及最终的处置五个基本环节进行处理。而权益法则需要围绕引起被投资单位所有者权益变动的诸多事项进行会计处理，核算工作较为复杂。

（一）权益法名称的由来

学习权益法，首先应理解其名称的由来，权益法即投资方按照被投资方所有者权益份额的变动而对长期股权投资账面价值和相关账户进行调整的方法。为何称之为权益法？由于投资者作为被投资方的投资人即股东，成为企业众多所有者中的一员，应按照持股比例享有被投资方的所有者权益，为了核算投资的价值及其变化，应参考被投资方资产负债表中所有者权益项目的价值，而非总资产的价值亦或负债的价值，并且随着被投资方所有者嘁婕壑档谋涠而及时变动。因此此种核算长期股权投资价值的后续方法按照核算特征被称之为权益法。通俗地说，企业在进行会计核算时要求长期股权投资账户随着被投资方的所有者权益而变动，即投资方“长期股权投资”的价值要按照被投资方资产负债表中的所有者权益来确定。

（二）分析所有者权益的构成

按照《企业会计准则第30号――财务报表列报》（财会[2014]7号）的要求，资产负债表中所有者权益包括的基本项目有：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。其中：

实收资本记录投资者投入的注册资本的部分，股本记录投资者投入的股票的面值，扣除手续费、佣金后超出部分计入资本公积溢价部分，实收资本或股本与资本公积溢价部分与投资者投入有关。而资本公积中的其他资本公积来源于以权益结算股份支付换取的职工劳务和权益法核算长期股权投资时被投资单位的其他权益变动。经过分析之后，在此可将被投资方所有者权益分为三类，即留存收益、其他综合收益、其他权益。

其他综合收益为新增项目，列示按会计准则规定未计入当期损益的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。前者主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。后者包括可供出售金融资产公允价值的变动等七个部分。

盈余公积和未分配利润属于留存收益，来源于企业历年收益的留存，为了体现报表之间的关联性，可通过报表间的结转来显示，即在报表层面上是通过利润表中的净利润结转而来的。在教学过程中应明确指出由于净利润归所有者而有，所以应转入资产负债表中的所有者权益中，具体隶属于留存收益项目。

三、案例分析

结合2016年CPA教材《长期股权投资》章节例题，经补充、修改后如下：

例：甲公司于2017年1月1日购入乙公司40%的股份，自取得投资之日即派人参与乙公司的财务和生产经营决策。甲公司以一批库存商品为对价，其成本为6 000万元，累计摊销为1 500万元，无形资产减值准备为1 000万元，该专利技术市场公允价值为4 500万元。投资当天，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除表1所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司当年实现净利润800万元，其中，相对于甲公司取得投资时存货中有75%已对外出售。甲、乙公司所采用的会计政策相同、且资产负债表日及会计年度也相同。本例中所涉及的固定资产、无形资产均为管理部门所使用，预计净残值均为0，且均按直线法计提折旧或摊销。要求：编制投资当年会计分录，并计算资产负债表日长期股权投资账面价值。

（一）初始投资时

本例中甲公司对乙公司的持股比例为40%，对被投资单位不具有控制，按照长期股权投资准则规定，结合非货币性资产交换准则，初始投资应以付出对价的公允价值为基础计量，采用权益法进行后续核算。所以在投资日，会计分录为：

借：长期股权投资――成本 47 700 000

累计摊销 10 000 000

无形资产减值准备 15 000 000

贷：无形资产 60 000 000

营业外收入 10 000 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 2 700 000

其中专利权属于无形资产，已由营业税改征增值税，且增值税税率为6%，则：

增值税税额=4 500×6%=270（万元）

长期股权投资=4 500+270=4 770（万元）

营业外收入=4 500-（5 000-1 500-1 000）=1 000（万元）

投资日被投资方可辨认净资产公允价值为8 000万元，投资方所享有的份额=8 000×40%=3 200（万元），可见初始投资成本4 770万元大于被投资方可辨认净资产公允价值的份额3 200万元，差额1 570万元为正商誉，无需调账，作备查登记。

（二）核算盈亏时

按照被投资方投资日可辨认净资产公允价值持续计量，分别账面价值与公允价值核算其资产负债表及利润表，核算流程如下图所示（单位：万元）：

账面价值下本期核算的净利润为800万元，而公允价值下核算净利润时成本费用应多扣除315万元，其中营业成本多扣除225万元，管理费用多扣除90万元，最后的净利润=900-225-90=485（万元）。

（三）其他

若假定当期甲公司销售给乙公司一批商品，成本为800万元，销售价格为1 000万元，截至资产负债表日其中60%的商品对外销售，除此之外未发生其他任何内部交易。

未实现的内部交易收益=（1 000-800）×（1-60%）=80（万元）

调整后最终的净利润=555-80=475（万元）

企业享有的被投资方净损益=475×30%=142.5（万元）

借：长期股权投资――损益调整 1 425 000

贷：投资收益 1 425 000

若当期被投资方取得一可供出售金融资产，且公允价值上升100万元，宣告分配现金股利60万元，除此之外所有者权益公允价值变动额为200万元。

分析：显然由于上述事项导致被投资方所有者权益中“其他综合收益”增加100万元，“留存收益”减少60万元，其他项目增加200万元。基于“照镜子”原则，被投资方通过具体明细账户调整长期股权投资账面价值。

借：长期股权投资――其他综合收益 300 000

――其他权益变动 600 000

应收股利 180 000

贷：长期股权投资――损益调整 180 000

其他综合收益 300 000

其他权益变动 600 000

经调整后资产负债表日长期股权投资账面价值计算如下：

方法一：按长期股权投资明细账户余额分析后计算，长期股权投资账面价值=3 498+142.5-18+30+60=3 712.5（万元）。

方法二：按“照镜子”原理，资产负债表日“镜子外”被投资方可辨认资产公允价值=9 000+475+60+100+200=9 715（万元），则“镜子里”长期股权投资账面价值=“镜子外”被投资方可辨认资产公允价值×份额+正商誉=9 715×30%+798=3 712.5（万元）。

显然在确定被投资方资产负债表日公允价值时，基于“照镜子”原理的方法二可以快速计算长期股权投资的账面价值。

值得注意的是，在CPA教材的案例设置中往往忽视了对税收征管的要求，针对提高学生综合专业水平的要求，需要在教学过程中结合最新的税收法律制度对案例中涉及的税种予以分析、核算（本案例涉及到“营改增”项目），使会计核算能够更加准确、真实地反映现实的经济业务活动，不失“会计为经济业务活动的语言”。S

参考文献：

[1]王燕.权益法下长期股权投资的“照镜子”学习法[J].财务与会计，2016，（7）.

[2]财政部.企业会计准则第2号――长期股权投资（修订）[S].2014.

[3]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2015.

[4]陈文静.基于会计准则对长期股权投资账务原理的思考[J].商业会计，2017，（2）.

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长期股权投资权益法范文第9篇

新准则将长期股权投资对被投资方的影响分为四类：控制；共同控制；重大影响；不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则对共同控制、重大影响类长期股权投资要求用权益法，但并未明确该项长期股权投资是否在活跃市场中有报价、公允价值能否可靠计量。对于使用权益法的长期股权投资，新准则第9条规定，企业在初始取得长期股权投资时，应比较长期股权投资的初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，进而调整长期股权投资的账面价值。这使得投资方的长期股权投资的账面价值与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额保持一致。对于在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且具有共同控制或重大影响的长期股权投资才能用权益法。

一、初始计量

(一)相关规定根据《指南》，企业在初始取得长期股权投资时，分两种情况进行会计处理：一是长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；二是长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。对该规定，《讲解》解释为，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合条件的资产价值；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额是双方在交易作价过程中转让方的让步，应属于投资方的收益。

例如，以1000万元购入一项长期股权投资，持股比例为30％，购入当天被投资方可辨认净资产公允价值为3000万元，则投资方投资成本1000万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额900万元(3000×30％)。此时，投资方长期股权投资的入账价值为1000万元，包括购买的可辨认净资产900万元和购买的商誉及不符合条件的资产价值100万元；后一种情况，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，依上例，设投资成本为800万元，其它资料不变。此时，长期股权投资的入账价值应为900万元，其和支付的800万元投资成本的差额应记入“营业外收入”。

按照新准则及其相关规定，初始取得一项投资时，两种差额如何处理，则要看其原因是商誉及不符合条件的资产价值还是转让收益。讲解认为，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额即是商誉，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额即是转让收益。

(二)存在问题一是上市公司若以市价评估其净资产公允价值，则该公允价值已反映了商誉及不符合条件的资产价值。投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，则不能再认为是商誉或不符合条件的资产价值，而是一种损失，应列入“营业外支出”。二是如果采用对被投资方净资产逐项评估以确定其可辨认净资产公允价值的方法，对于投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，则并不一定是转让收益，也有可能是被投资方的负商誉或虚记的资产或未入账的负债。此时，长期股权的投资成本本身就反映了其持有的股份价值，所以，长期股权投资按其成本入账即可。

二、后续计量

(一)未实现损益的会计处理新准则将资产的公允价值变动视为一种未实现损益，未实现损益在处置时转为已实现损益。公允价值变动是应记入损益类科目，还是记入所有者权益类科目，本文认为可以从以下方面进行分析：一是持有的时间长短。若时间长，则宜记入所有者权益类科目，时间短，则宜记入损益类科目。二是市价稳定性。若市价稳定，可将公允价值变动记入损益类科目，否则记人所有者权益类科目。

权益法下，投资方长期股权投资的账面价值随被投资方净资产的变动进行调整，属于被投资方净利润引起的，投资方要记入“投资收益”科目；属于被投资方除损益以外其他权益变动引起的，投资方持股比例不变的，记入“资本公积”科目。投资方调整了其长期股权投资的账面价值，但并未实际收取或付出现金，应属于会计上的未实现损益，而投资收益账户核算的是企业已实现的收益。在此记入投资收益账户便和其它相关资产公允价值变动的账务处理不具有可比性。若不记人投资收益，则应记入其他有关损益类科目，如交易性金融资产下的公允价值变动损益科目；或是直接记入所有者权益类科目，如可供出售金融资产下的资本公积。

在此，本文认为记入资本公积比较合适：首先，长期股权投资属于股权投资，被投资方的市值不一定稳定、真实，若因此引起的被投资方的净资产的公允价值变动记入投资方的损益类账户，会造成投资方的利润不真实；其次，长期股权投资目的是长期持有，没有期限，在权益法下投资方对被投资方又可以进行共同控制或施加重大影响，因此，很可能造成投资双方通过被投资方的净资产的公允价值长期调整企业的利润现象；最后，属于被投资方除损益以外其他权益变动引起的净资产变动，投资方持股比例不变的，投资方记入资本公积，所以属于被投资方净利润引起的净资产公允价值变动，投资方也记人资本公积，可以使会计信息具有可比性。

(二)长期股权投资的调整金额问题新准则规定，对于被投资方实现净损益、发放现金股利、其他所有者权益变动时，投资方要相应调整其长期股权投资账面价值，因为这些事项影响到了被投资方的净资产公允价值，但调整的金额存在以下问题：

一是投资方实现净损益时。新准则第12条规定，企业在确认应享有被投资方净损益的份额时，应当以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资方的净利润进行调整后确认。本文认为，该规定模糊了衡量投资方长期股权投资的公允价值时点，因为企业记账时间和取得投资时间并不一致，这两个时间被投资单位的公允价值并不一定一样，长期股权投资的账面价值应反映现在所拥有的被投资方各项可辨认资产等的公允价值的份额，这才是目前长期股权投资的真正价值。

二是被投资方发放现金股利或利润时。根据新准则第10条，投资企业按照被投资方宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。据此推定，准则认为被投资方宣告分派的利润或现金股利所引起的净资产账面价值的减

少数应等于其公允价值的减少数。但实际上，股利或利润所引起的净资产账面价值的减少数并不等同于净资产公允价值的变动数。Miller and Modigliani(1961)研究指出，在完全资本市场假设下，公司的股利政策不会影响其市场价值。但这显然不适合中国股市。股利相关论认为公司的股利分配对公司市场价值有影响。从理论上讲，发放股利或利润会引起公司盈余下降，从而引起股票价格下跌。但有时发放股利或利润向社会传递了企业经营良好的信息，反而会抬升股价，在资本市场有效的前提下，公司价值就会增加。所以，根据被投资方分配的股利或利润数调减后的长期股权投资账面价值并不能真实地体现长期股权投资本身的价值。

三是其他所有者权益变动。根据新准则第13条，投资企业对于被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。由于所有者权益其它变动对被投资方净资产公允价值的影响很难计量，所以新准则虽然引入了公允价值概念，但实际上此处还是按被投资方所有者权益其他变动的账面价值进行调整。对于长期股权投资的调整金额问题，由于被投资方发放现金股利或利润以及其他所有者权益变动对企业净资产价值的影响并不确定，所以在实务中，将被投资方发放现金股利或利润以及其他所有者权益变动的账面价值数调整为公允价值不具有可操作性，并且此法使会计信息提供成本较高，不符合成本效益原则。所以，本文建议，可在期末通过计算投资方应享有的被投资方的净资产的公允价值的份额与目前的长期股权投资账面价值之间的差额来确定调整金额。

例　A企业持有B企业30％的股份，适用权益法。2007年1月1日B企业净资产为1000万元，2007年被投资方发放股利10万元，其它权益变动30万元。2007年12月31日B企业股票总市值1500万元。A企业2007年1月1日长期股权投资账面价值为300万元。

长期股权投资权益法范文第10篇

关键词:权益法 纳税调整 所得税会计

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2010）12-177-02

会计准则规定,投资企业对被投资单位具有共同控制(即合营企业)或重大影响(即联营企业)的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法下，投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业作为投资成本的收回，冲减长期股权投资账面价值。权益法下对长期股权投资计量及持有收益（或亏损）的确认与计量等方面的规定与税法规定存在较大的差异。本文从这几个方面比较会计核算及税法规定的差异，并探讨由此差异带来的对企业所得税的纳税调整及所得税会计核算的影响。

一、初始投资成本调整涉及所得税处理

1.会计准则与税法的相关规定。在权益法下,企业对外投资取得长期股权投资时,若确认的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。

按照税法规定，投资资产的计税基础按照取得投资时的实际货币支出，或者非货币资产的公允价值和相关税费确定。

2.初始投资成本调整涉及所得税调整。按会计准则的规定,投资企业对被投资单位具有共同控制(即合营企业)或重大影响(即联营企业)的长期股权投资，应当采用权益法核算，因此适用权益法的长期股权投资的初始投资成本为取得投资时的实际货币支出或者非货币资产的公允价值和相关税费，与计税基础规定一致，因此，若长期股权投资按初始投资成本计量时，无需确认当期损益(即营业外收入),无需企业所得纳税调整；若长期股权投资按可辨认净资产公允价值的份额计量，由于初始投资成本调整形成的营业外收入税法上不认，在进行企业所得税纳税调整时，应在会计利润的基础上纳税调减。

3.初始投资成本调整涉及所得税会计核算。若长期股权投资按初始投资成本计量时，由于长期股权投资的入账价值与计税基础一致，无暂时性差异；若长期股权投资按可辨认净资产公允价值的份额计量，长期股权投资的入账价值与计税基础不一致，形成暂时性差异。

对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。

（1）如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

（2）对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

4.举例说明。

例1：A公司于2009年1月2日以5000万元取得B公司30%的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。双方采用的会计政策及会计期间也相同。

（1）会计处理。初始投资成本5000万元小于享有可辨认净资产公允价值的份额5400万元（18000万×30%），两者之差400万元作为营业外收入。

借：长期股权投资-投资成本 5400万

贷：银行存款5000万

营业外收入 400万

（2）税务处理。

按税法确认的该项股权投资的计税基础为5000万元。

甲企业在取得该项投资时确认的营业外收入400万，税法不予认可。

（3）差异对企业所得税纳税调整的影响。在计算企业所得税时，应在会计利润的基础上调减应纳税所得额400万元。

（4）差异对所得税会计影响。账面价值与计税基础不同，形成应纳税暂时性差异400万，但由于A企业拟长期持有该股权投资，故不确认递延所得税负债。

若上例1中，A公司以6000万元取得B公司30%的有表决权股份，其他条件均不变，则相关处理如下：

（1）会计处理。该项长期股权投资的初始投资成本（6000万元）大于按照持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（5400万元），其初始投资成本无须调整。

借：长期股权投资 6000万

贷：银行存款 6000万

（2）税务处理。按税法确认的该项股权投资的计税基础为6000万元，与会计准则确认的账面价值一致。

由于未进行投资成本调整，未确认营业外收入，因此无需企业所得税纳税调整；由于长期股权投资的账面价值与计税基础一致，无暂时性差异，对所得税核算也不影响。

二、持有收益（亏损）涉及所得税处理

1.会计准则与税法的相关规定。会计准则规定，被投资单位实现净利润时，投资企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，确认投资收益的同时，增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，相应冲减长期股权投资账面价值。

被投资企业发生亏损时，投资企业按持股比例计算应分担的部分，确认投资亏损（借记投资收益）的同时，在满足相关条件下，依次冲减长期股权投资的账面价值（账面价值为限）、长期权益的账面价值(即冲减长期应收款)、确认预计负债。当被投资企业以后期间实现盈利时，企业在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理：按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”科目，贷记”投资收益。

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

按税法规定，企业从被投资方取得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政税务主管部分另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税，但不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。

2.持有收益（亏损）会计准则与税法规定的差异分析。对持有收益，会计准则与税法规定的差异既表现在投资收益的实现时间上还表现在投资收益的计量上。会计上一般是在得知被投资企业净利润信息时，根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润和持股比例计算应享有的份额，确认投资收益；而税法上投资收益实现时间是被投资单位作出利润分配之日，根据实际取得的股息、红利作为投资收益，且此投资收益免征企业所得税。

对于投资亏损税法与会计准则认定也不同。当被投资企业发生亏损时，会计准则规定，投资企业按持股比例计算应担的部分，冲减投资账面价值并确认投资损失；税法规定，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，也即是税法上不认投资损失。

3.持有收益（亏损）涉及所得税纳税调整。对于投资收益，在会计利润的基础上进行应税所得额调整时，需进行两种调整，一是对会计准则确认的投资收益与税法规定确认的投资收益的差额进行纳税调整，会计上确认金额若大于税法规定，则调减；会计上确认的金额小于税法规定的，调增。二是按税法规定确认的投资收益，若符合免税条件的，全额调减。

对于投资亏损，在会计利润的基础上进行企业所得税纳税调整时，应就会计上确认的投资损失额进行纳税调增。

4.持有收益（亏损）涉及所得税会计核算。权益法下，投资企业在确认投资收益（或亏损）的同时，增加或减少长期股权投资的账面价值，另除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但按税法规定，在持有期间，投资资产计税基础不会发生变化。因此会产生暂时性差异。

如前所述，长期股权投资其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。如果企业拟长期持有该项投资，确认投资损益产生的暂时性差异，因在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

5.举例说明。承例1，B公司2009年实现净利润1600万元，未发生影响权益变动的其他交易或事项。B公司宣告分派股利1500万元。A公司及B公司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

（1）会计处理。按持股比例计算的投资收益=1600万×30%=480万

借：长期股权投资-损益调整 480万

贷：投资收益 480万

确认应收股利=1500×30%=450万

借：应收股利450万

贷：长期股权投资-损益调整450万

收到股利450万时

借：银行存款450万

贷：应收股利 450万

（2）税务处理。会计上确认的投资收益480万，计入利润总额，按税法规定应确认投资收益450万，并且免征企业所得税。

（3）差异对企业所得税纳税调整的影响。在会计利润的基础上进行所得税纳税调整时，首先是会计与税法确认的投资收益差额30万进行纳税调减，另外，税法规定确认的投资收益450万免税，纳税调整减，这样纳税调减金额共计480万元。

（4）差异对所得税会计影响。

账面价值＝5400+480-450=5430万元

计税基础＝5000万元

应纳税暂时性差异为430万元，因A企业拟长期持在该投资资产，故不确认递延所得税负债。

参考文献：

1.刘艳琨.权益法下长期股权投资初始投资成本的调整[J].财会月刊，2010（5）

2.段川川.权益法下长期股权投资的投资损失确认管见[J].财会月刊,2009(5)

3.张春芳.企业长期股权投资权益法核算的所得税问题[J].现代经济信息，2010（2）

4.赵玉霞.长期股权投资相关递延所得税的会计处理[J].中国乡镇企业会计，2008（12）

（作者单位：黄冈职业技术学院经贸系 湖北黄冈 438002）