事务所审计的质量控制体系构建

2022-11-24 版权声明 举报文章

事务所审计的质量控制体系构建

摘要:随着会计师事务所的发展规模不断壮大,审计工作在社会服务和市场监督工作上扮演着重要角色,对于维护企业合法权益、促进企业健康长足发展和社会市场经济制度和谐稳定发挥着重要作用。由于审计质量问题导致会计师事务所潜在的运行风险增加、事务所长效发展受阻等已成为相关从业人员和部门重视的焦点,文章通过对会计师事务所审计质量控制体系的主要内容、影响因素开展论述,并对其质量控制的有效策略进行探讨,以便为会计师事务所审计质量控制体系的构建提供有效参考和建议。

关键词:会计师事务所;审计;质量控制体系

1会计师事务所审计质量控制分析

1.1审计质量分析

在宏观层面上来说审计质量具体指的是整体审计工作业务以及管理质量两点内容。在微观层面看来其具体指的是审计项目(业务)质量,审计人员发现被审计企业财务报表中的不合理或者违规情况,同时将该类情况发生的整体概率进行报告。它具体体现在审计工作的实施过程,即业务工作环节(如审计项目的承接立项、准备、实施、出具报告、归档等)以及审计结果实现程度上[1]。注册会计师根据审计获取的相关数据、证据,得出的结论性文件与被审计单位真实情况的符合程度越高,说明审计质量越好。

1.2审计质量控制体系分析

《中国注册会计师质量控制基本准则》指出:“质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序”[2]。因此审计质量控制体系的控制主体狭义上是指会计师事务所,审计质量控制体系涉及整个审计过程,主要内容可以涵盖事务所的各分支部门结构的具体工作、职责,包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等,是一个在符合中国注册会计师执业准则和相关国家法律法规的前提下而构建的全面质量控制体系,不单单要包括所有要素,每一环节,同时仍需要多角度有效管控。

2会计师事务所审计质量控制体系内容

2.1对业务质量承担的领导责任

会计师事务所领导层首先应统一思想,明确目标,积极向员工强调并传输加强审计质量控制的重要性,并做到以身作则,营造良好的企业文化环境。其次,领导层应加强对业务质量上的责任承担,对事务所承接的业务要有筛选、风险评估、审计质量监督和责任承担的能力和义务,发挥领头羊作用,在确保事务所承接业务与事务所实际水平相一致的基础上提高业务效率和水平。

2.2职业道德规范

会计师事务所是专业性极强的职业机构,必须严格遵守国家法律法规、相关行业准则规定和道德规范要求,事务所从业人员必须遵守最基本的职业道德要求和相关规范,才能确保审计结果真实有效,审计质量得以有效控制。

2.3客户关系和具体业务的接受与保持

会计师事务所应从客户的诚信情况和审计项目组或者审计人员是否具备执行业务所必需的素质、专业胜任能力、时间和资源等方面来进行客户关系和具体业务的接受和保持。通过从监管机构、法律顾问或其他调查机构了解客户背景、诚信相关信息,审计项目组从业务能力、职业判断能力、对该业务使用的职业准则和法律法规的了解等进行客户关系和具体业务的接受与保持,确保审计质量从源头可以得到有效控制。

2.4人力资源

会计师事务所相关业务的有效执行必须依赖专业度高的人力资源团队,从业人员必须有足够的专业胜任能力、职业道德规范素养,能够严格遵守法律法规和职业要求,同时事务所需建立科学合理的人力资源管理制度,这样才能够使审计结果的真实有效性得到有力保障。

2.5业务执行

业务执行必须在审计职业准则和职业道德严格规定下开展,执行人员必须具备胜任工作的专业能力、与被审计单位保持相对独立性,实施的风险评估和细节测试工作等都应与审计质量之间紧密结合。

2.6监控

注册会计师在执行审计过程中必须依照相关法律法规开展,在中国注册会计师协会的监管下会计师事务所的相关项目合伙人也必须对审计人员的业务执行实施监督与复核,事务所需建立严格的审计质量监控制度并实行考核评价,才能确保审计报告真实、客观、公正。

3影响会计师事务所审计质量控制因素

3.1会计师事务所的规模

许多研究表明,会计师事务所规模与审计质量之间呈正相关关系,越是规模大的事务所,审计质量越高,主要在于高集中的审计从业人才和高程度的商业信誉。通常情况下大型会计师事务所拥有更强大的保险赔偿基金,在商业信誉上比中小型事务所更有优势。另外,会计师事务所规模较大的情况下其面临的违规成本更高更大,要想在不断加剧的市场竞争中保持已抢占的大份额市场占有率,必须高度重视品牌声誉和行业口碑,因此在审计质量控制上为了保持事务所声誉,他们会采取适当措施避免审计风险,提高审计质量[3]。

3.2行业竞争及收费标准

当前我国审计市场供过于求,会计师事务所之间的竞争十分激烈,为了维持客户资源,许多规模不大、水平一般的会计师事务所不惜主动降低审计费用去迎合客户需求。审计费用过高极易出现购买审计意见的可能,但是如若费用偏低会对行业正常秩序产生破坏,使得审计流程不能正常精简,降低审计质量。

3.3审计任期

会计师事务所为被审计单位提供服务的时间长短即为审计任期。据相关研究表明,审计任期与审计质量的关系呈U型体,这与审计人员的自身学习能力、审计工作状态、工作上生理和心理状态的变化等有一定的关系。一般而言,审计刚开始阶段审计人员投入的精力和专业专注度会处于一个高峰值并保持一定的时期,但随着时间推移经历工作倦怠期、事业瓶颈期等因素影响会逐渐下降,最终影响了审计质量。因此经过不断实践经验总结,一般审计任期以六年为界限,超过六年期限审计质量出现负面影响的风险会增大。

3.4审计人员的专业胜任能力与道德素养

审计人员的专业胜任能力具体体现在其对错报以及误报能否及时、准确发现的能力,独立性则体现在发现了被审计单位舞弊行为后能及时公允地披露的概率,这就要求审计人员必须具有高尚的职业道德和充分的勇气对一些财务数据的真实性进行辨别和披露,并能客观、公正与准确的进行判断。所以审计人员道德素养将会在很大程度上影响到审计质量,在一些高审计风险项目应对上,专门配置一个有着丰富工作经验的项目负责人对于提高该项目的审计质量非常必要。

4构建会计师事务所审计质量控制体系的策略

4.1加强员工思想观念培养,提高审计人员的专业性和独立性

一方面,事务所应加强审计人员职业道德素养与能力的培养。在事务所内部上应加强对员工工作思想的培养,强调职业道德规范,并在完善薪酬分配制度的基础上制定相应的奖惩制度,提高审计人员的积极性及对优秀人才的吸引力。在外部控制上要加强法律知识的培训宣传,依靠法律对审计人员的职业行为进行约束和限制,及时宣传最近更新的会计及审计准则,提高审计人员的职业规范能力;另一方面,事务所应对审计人员进行分类培养、多层级管理。在新人选拔上加强和相关高校合作,建立专业储备力量和绿色通道,在新人引进上做好源头把关。对于老员工则需要注重专业知识以及职业道德的定期测试,让其能够自主地提升自身专业技能以及道德素质。

4.2优化人力资源管理体系

一是事务所要完善人员聘用机制。人力资源部门应鼓励富有经验的员工参与事务所考核筛选新人的过程,提高录用新人的综合素质水平。同时建立储备人才库,盘活引进审计新人才的渠道。二是建立高素质审计人才引进和培养制度。对高专业能力的审计人才要积极引进,并重点培养。在对老员工和优秀人才上加强职业能力的定期培训,或者在职业培训上纳入福利待遇考核,稳定企业优秀人才。三是构建起完善的工作激励与绩效考核体制,通过制定突出个性化薪酬差异的考核制度,改善高中低级员工收入差距过大的现象。

4.3增强自身综合竞争力

一是要在原有客户基础保持上拓展新客户,确保客户的可持续性。通过对审计事务质量的良好控制,在使原有客户群体不流失的基础上逐步扩大同类的新客户群体,从而逐步把事务所业务做大做强做精。二是提高业务范畴。在做好审计服务类工作的基础上,通过开发代理服务、资产评估等相关业务,不仅为事1682022.11务所注入新的活力,开拓了业务范围,还可以为促进事务所的发展前景更添活力。

4.4加强业务承接与审计过程管理

一是做好业务承接质量把控。会计师事务所不能为了效益而对所有客户进行无差别选择,应注意规避不合规的客户,在承接前应保持高度警惕态度,事务所应做好承接业务的相关评估工作。事务所做好相关审计人员的独立性的科学评估。根据承接业务的审计风险点事务所应在落实各项审计工作前对相关注册会计师的专业性和独立性进行科学评估,并做好考察工作,以确保从业人员具有匹配的能力和经验,可以应对承接的业务。二是事务所应规范审计业务流程,不能随意更改。在严格遵守审计工作相关法律法规的前提下,事务所无论规模大小、人数多少等都应严格执行审计流程,按照事先制订的审计计划流程来开展相关审计工作,不能无故随意更改审计程序和审计范围。三是事务所应制定标准化审计工作底稿,规范工作流程。通过审计工作底稿的规范化和标准化,相关审计人员对于审计工作的参考标准有了严格的参照物,可以依据风险导向原则对被审计单位的高风险项目进行更科学真实的审计,对影响审计质量的测试和程序更加重点关注,更加合理的安排不同重要性的审计项目,及时检查审计证据的可靠性,在审计工作程序上更不会掉以轻心,需严格复查风险发生概率较高项目,这样也能够切实提升审计业务发现问题并及时进行处理的水平,进一步提高审计报告的严谨度。

4.5“互联网+”多维度审计技术

会计师事务所应充分利用“互联网+”云平台完善和优化自身的审计质量控制体系。考虑利用云平台信息实时共享的特性,会计师事务所应积极组织技术研发,通过将审计技术与大数据、云计算、互联网技术的交叉融合,组建集数据采集、存储、挖掘、分析的大数据分析平台,实现审计数据的远程存储和移动计算。通过“互联网+”多维度审计技术,事务所可以快速获取、保存和查找被审计单位已经电子化的审计证据,参与对被审计单位经营全过程的监督,利用实时的数据为自己制订更为准确的审计计划,并通过控制系统反馈的信息及时调整审计程序。“互联网+”多维度审计技术可以使审计人员对审计数据、风险数据等进行统计分析,实现在线的风险预警,可以有效提高事务所获取审计信息的效率和范围,优化审计程序的设计与实施,不但能够有效缩短审计时间,还能保证审计流程的规范与准确,确保审计结果的公正、合理与有效。

4.6建立全面的风险评估体系

一是会计师事务所应增强风险防控意识,从管理层到基层人员都应加强风险管理工作,在拓展业务的同时,通过加强培训、设置风险管理部门等方式提高整个事务所的风险防范工作意识和水平。二是会计师事务所要加强对业务环节的风险防控。通过对业务承接的风险防控,在客户信息、资信调查等上根据不同资信等级建立客户数据库,在遵守相关法律规范下签订业务约定书,明确甲乙双方权责关系,充分考虑审计业务执行过程中所存在的信息失真或信息欺诈等风险,避免第三方对审计报告的不当使用风险。三是在审计取证阶段要避免取证不足、信息失真、审计人员没有及时发现被审计单位所提供的财务报表中的虚假信息或不公允事项等风险,这也归根于对客户、业务承接防控上的力度。因此事务所应立足于被审计单位的整体层面,全面识别分析被审计单位的业务流程及重大账户,并采用风险导向审计模式开展业务工作,提高风险甄别效率。四是要建立审核监督工作制度,针对审计报告编制过程中因信息有误而引起一系列审计风险的可能,事务所应建立严格的三级复核制度,项目组内执行一二级复核,项目质量控制复核人员(指项目组成员以外的,具有足够、适当的经验和权限,对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的独立复核合伙人、质控部人员、质量控制委员会、会计师事务所的其他人员)执行三级复核。

5结论

综上所述,会计师事务所出具的审计报告是否真实、客观、公正,审计质量控制是否有效关系到会计师事务所能否健康长足发展,所以会计师事务所需要注重审计质量管控工作,运用多元化方式来建设起合理的审计质量管控制度,降低审计风险,从而进一步提高会计师事务所的综合竞争力,实现健康稳定发展。

参考文献:

[1]贺炜.构建会计师事务所审计质量体系的有益探索[J].中国经贸,2021(2):144-145.

[2]连洋.会计师事务所执业质量评价体系构建———基于工业企业产品质量监管的经验[J].江西社会科学,2021(1):222-227.

[3]翟雯娟.会计师事务所审计质量评价体系优化研究[D].西安:西安石油大学,2020.

作者:周婷 单位:华兴会计师事务所

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