国企税收筹划及风险防范措施

摘要：做好税收筹划工作，可帮助国有企业合理合法取得最大经济效益，优化国有企业投资方向。但部分国有企业税收筹划存在问题，筹划方案不具合理性，不能达成预期筹划目标，反而诱发了涉税风险，给企业经营造成了负面影响。因此，本文将针对国有企业税收筹划风险防范问题展开探讨，并对风险防范提出建议。

关键词：国有企业；税务管理；风险规避

企业可通过正确的税收筹划，维护合法权益，降低企业税负。在税收筹划过程中，国有企业可利用行业优惠政策进行所得税筹划，可利用加计扣除优惠政策抵扣税费，可利用公益性捐赠支出政策享受税收优惠，从而节约税务成本。但不正当的税收筹划会诱发涉税风险，使企业遭受损失。因此，国企应树立税务风险意识，积极针对税收筹划风险成因，采取风险控制措施，主动防控税务风险。

一、国企税收筹划的现实意义

1.保护企业利益的必然选择税收筹划是调节纳税节奏，帮助企业实现利益最大化目标的有效手段。税务成本在企业总成本中占有较大比例，纳税人的净利润自然要受税收影响。在收入和费用不变的基础上，缴纳税款越多，税后利润越少。在不违反税法的基础上，对纳税方案进行筹划，尽可能缩小税基，减少纳税额，便可获得更多利润。2.企业投资方向优化的选择企业利用税收优惠政策降低税负，国家则利用优惠政策调节国民经济结构和生产力布局，引导企业投资方向[1]。实际上，税基和税率差别就是国家经济宏观调控的杠杆。且国有企业由国家持股或控制，政府意志和利益决定国有企业行为，本身国有企业就是国民经济发展的核心力量，担负产业发展引导义务。因此，为了更好地发挥国企社会职能，优化产业结构和投资方向，国有企业有必要正确理解税收政策意图，提前安排好企业涉税事项，通过税收筹划科学优化投资方向。3.提升企业经营管理水平的选择纳税筹划的本质就是对企业资金、成本、利润进行综合规划，减少企业现金的流出，从而提高企业资金的使用效率，化解资金周转与纳税成本之间的矛盾，确保企业资金的顺利流转，促进战略目标和财务目标的实现。因此，通过合理的税收筹划，有效管控企业经济业务的发生与发展过程，便可提升企业经营管理水平。例如，采取延期纳税，企业可获得一笔无息贷款，能有效缓解企业资金问题。4.企业节约税务成本的选择在激烈的市场竞争环境下，谁拥有成本优势，谁就拥有更大的利润操控空间，只有将成本控制在定额范围内，企业才能保持合理利润率。企业优化成本结构，塑造成本优势是必然趋势。生产成本、销售成本、管理成本压减空间小，而税务成本具有较大的筹划空间。因此，企业要采取筹划措施，达到少缴税、免缴税的目的。例如，采购固定资产时，利用进项税额抵扣政策，抵扣税额，降低成本。

二、国企税收筹划的原则、方法及基础

1.国企税收筹划的原则（1）守法原则不论民营企业，还是国有企业都要求生产和经营过程守法、合法、依法，税收筹划必须遵循守法原则，在法律允许范围内进行筹划[2]。税收筹划的过程中，企业要依据税法规定、地方法规、纳税标准，制定筹划方案，避免偷税、漏税、逃税等问题的出现。（2）目的性税收筹划应具备较强目的性、目标性。现阶段，国有企业税收筹划主要目标：第一，增强企业经济利益；第二，帮助企业节约税务成本。在国有企业改革的大背景下，国有企业已经走出了“大锅饭”的发展模式，走向了自负盈亏发展道路[3]。自负盈亏模式下，国有企业要想稳定发展，就要提高利润，降低税负。（3）可筹划性企业经营是一个动态的过程，税收政策也并非一成不变。因此，企业要确保自身经济活动的可筹划性，顺应税收政策，合理协调筹划目标和方向。（4）可行性影响税收筹划效果的因素多种多样，企业要从多个角度制定税收筹划方案，正确评估税收筹划取得的经济效益、市场效益、社会效益，确保税收筹划方案的可行性，避免降低某一项税费，导致整体税费增长。因此，企业要遵循可行性原则，对税收筹划方案进行可行性分析。2.国企税收筹划的方法（1）利用行业政策进行所得税节税筹划国家为了扶持产业发展，税收政策会有所倾斜，从而通过减税、免税等优惠引导企业投资，加速产业转型升级[4]。尤其是所得税政策，国家减免所得税，减免的经济利益归企业所有，可提升企业效益，便可促进企业发展。例如，近些年，国家为扶持高新技术产业，重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。另如，为了扶持小微企业，我国也有很多缓征、退税等优惠政策。因此，很多企业会利用行业倾斜政策进行所得税节税筹划，享受对应的税收优惠。（2）选择合理组织形式进行避税企业形式适用的税收政策不同，很多企业会通过优化组织形式的方式来进行税收筹划。例如，一些集团企业会通过设立分支机构的方式节税。分支机构亏损时采取总分公司的策略，利用亏损可相互抵消的方式，便可降低税负；分支机构盈利时采取母子公司的策略，利用国家或地方政府的税收优惠政策将企业总体税负进行分摊，便可节约税负。（3）利用公益性捐赠支出的税收优惠为促进资源再分配，减轻社会及公民负担，国家鼓励企业进行公益性捐赠，并出台了一系列针对公益性捐赠的税收政策。因此，通过公益性捐赠进行税收筹划是企业常用税收筹划手段之一。例如，受新冠疫情影响，国家税务总局就《新冠肺炎疫情防控税收优惠政策指引》。此次的指引，明确了相关税收优惠事项，涉及增值税、企业所得税、关税3个税种5项政策[5]。根据该指引相关规定，纳税人为疫情防控捐赠的物资、现金，允许企业所得税税前全额扣除。（4）利用加计扣除税收优惠为鼓励企业进行技术研发与创新，2021年的政府工作报告提出，将延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，并将制造业企业加计扣除比例提高到100%。另外，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的可按150%加计扣除，未形成无形资产的计入当期损益，可按研发费用50%加计扣除。因此，国内很多企业会通过技术改造与创新，享受税收优惠。（5）巧妙选择供应商类型来降低税收负担企业采购取得合法发票，可抵扣进项税，降低增值税额。小规模纳税人供货价格偏低，但很多小规模纳税人，无法提供合规专用发票，没有相关票据，企业就不能抵扣操作。在税收筹划过程中，一些企业通过平衡供货价格和进项税的价差的方式，根据价差临界点进行筹划，便可节约税务成本。3.国企税收筹划的基础（1）合理的组织形式若企业组织形式不合理，就无法适用相关税收政策，合理的组织形式是企业利用组织形式进行筹划的前提条件。因此，某种意义上来讲，国有企业税收筹划中，合理的组织形式是必不可少的基础。现阶段，国有企业通常采用集团形式。集团组织模式下，国有企业可利用子公司进行税收筹划，通过子公司来平衡税负。（2）合理的收入确认收入确认与企业所得税、税额缴纳量有直接关系。实际上，企业纳税主要依据就是企业的收入。若企业在收入确认中存在问题，势必给后续的税收筹划造成误导。因此，企业要结合实际情况，引入科学会计核算方法，正确计算收入。（3）合理的会计设置企业生产经营过程中会产生一系列明细费用，而这些费用通常会影响所得税筹划。若企业没有设置相关会计科目，造成财务报表反应的费用支出情况不准确、不完整，将影响税费抵扣，增加企业税负。因此，企业要想享受加计扣除税收优惠，就要合理设置会计科目，详细记录生产经营过程中产生的各项费用支出。

三、国企税收筹划风险及其成因

1.国企税收筹划常见风险不正当、不正确税收筹划方案，会给企业带来风险。而常见是税收筹划风险有：政策风险、人为因素风险、会计处理风险、税企关系风险、方案操作风险等。一旦国有企业税收筹划不合理，诱发税务风险，就可能发生多缴、重缴、早缴、漏缴等情况，甚至遭受税务处罚，使企业遭受不必要的经济损失。国企要想正确节税，就要提高税收筹划的规范性，加强对税收筹划风险的防范和控制。2.国企税收筹划风险成因（1）税收政策的不稳定性税收筹划要围绕税收政策，但税收政策具有不稳定性特点，在经济大环境发生变化时，相关的税收政策也会随之调整。例如，产业倾斜优惠政策，通常是国家为促进产业转型升级而采取的引导性政策，国家需要发展高新技术产业，自然对该产业有相关的优惠。一旦国家产业布局战略发展改变，相关优惠政策也就会停止。例如：《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）的有效期就是2018年1月1日至2020年12月31日。若企业不能准确掌握最新政策，或对政策的理解存在错误，就会错失税收筹划时机和条件。（2）税收筹划人员能力不足税收筹划人员不仅要掌握企业财务状况，了解经济业务发生发展，还要熟悉税务法规，能准确判断税收筹划方案的可行性，能识别税收筹划的风险因素。然而，国有企业大多缺乏高素质税收筹划人才，现有的相关工作人员，普遍缺少税收筹划的专业技能，不能准确识别税收筹划的关键要素，易主观判断错误，造成税收筹划方案不完善、不准确，使国有企业面临涉税风险问题。（3）对税收筹划风险认识不足国有企业具有一定特殊性，其资本所有权或控制权归国家所有，导致部分国有企业管理层在主观认识上认为纳税也是国有资金的内部调整。因此，国有企业普遍对税收筹划风险认识不足，不重视税收筹划风险防范。通过了解发现，很多国有企业未根据税务管理需要，制定相关税收筹划管理制度，未建立针对性的风险预警机制，经济业务基础资料收集不及时，在税收筹划过程中往往只注重短期或阶段性的筹划效果，忽视潜在的税收筹划风险，易造成多缴税或重缴税情况。（4）供应商资质审查不严谨国有企业要想进行进项税抵扣操作，就要做好供应商管理，取得正规增值税发票。然而，大多数国有企业未充分考虑税费抵扣问题，供应商资质审查不严谨，未对发票管理提出明确要求。例如，一些国有企业在采购过程中，没有第一时间签订采购合同，发票取得具有严重滞后性问题，导致进项税抵扣实时性不足，在缴纳增值税时，需一次性缴纳预收款项涉及的税费。另如，部分国有企业对供应商一般纳税人身份判断不准确，无法获得增值税专用发票，难以取得进项税抵扣。

四、国企税收筹划风险的防范措施

诱发税收筹划风险的原因来自多个方面，既有政策因素，也有企业管理因素。为取得预期筹划效益，国企应树立风险意识，采取相应防控措施。因此，为增强国有企业风险驾驭能力，本文将通过以下几点对税收筹划风险防范提出建议。1.及时掌握税务法规，避免错误解读政策企业只有正确理解、掌握税收政策，才能依法进行准确的税收筹划。因此，国有企业应加强税企沟通，及时掌握最新政策，避免错误解读政策，诱发风险。一方面，国有企业要积极向税收机关咨询征管办法，深入了解税收机构工作程序，消除税企信息差，避免纳税筹划方案出现严重纰漏，确保税收筹划方案可取得税收机关的认可。若税收政策发生变化，要对纳税方案进行相应调整，避免错失税收筹划时机和条件，正确使用“税收挡板”。另一方面，为了避免错误解读政策或滥用税收政策，更好的贯彻落实税收政策法规要求，国有企业要认真学习相关政策，对政策要求进行分析，基于国家税收政策规定，合理选择纳税模式、时点、税率，从而确保企业利益的最大化。例如，房地产企业涉及多个税种，其中就包含房产税。而房产税可选择：从价计征或从租计征。不同的纳税模式，税金有较大差异，企业就可利用不同的纳税模式进行税收筹划，降低房产税的税金额度。2.提升税收筹划人员综合素质，确保税收筹划的专业性若税收筹划人员缺乏专业技能，就会导致税收筹划方案不专业，最终给企业带来风险。因此，国有企业要提高税收筹划人员的专业素质，打造优质税收筹划人才队伍。具体来讲，国有企业可选取权威机构，帮助现有税收筹划人员进行专项培训，完善现有人员知识体系，使其掌握前沿税收筹划知识和信息，可准确识别税收筹划关键要素，具备一定的税收筹划能力。另外，在专项培训的基础上，还要重视人才的日常教育，可加强岗位考核，定期组织政策法规解读、筹划技巧考核，从而检验相关人员岗位适应性，夯实税收筹划人员的专业基础。此外，要加强专业人才的引进。国有企业可设置税收筹划专岗，基于岗位要求引进专业人才，杜绝兼职现象的存在，贯彻落实“专业的事情由专业的人来做”的基本原则。3.树立风险防范意识，控制风险的发生税收筹划存在诸多潜在风险，税收筹划不当，导致企业资金结构出现问题，就会给国有企业带来资金风险，影响国有企业资金链的稳定性。因此，国有企业必须要树立风险意识，从多个角度、多个方面防范税收筹划风险的发生。其一，国有企业应根据税收筹划需求，制定明确管理制度，对税收筹划的程序做出严格规定，使企业有税收筹划的氛围，确保税收筹划工作可顺利开展，通过制度预防风险。其二，国有企业要对会计核算提出要求，及时收集相关经济业务基础资料，合理设置会计科目，正确核算收入，提供准确的会计信息，为税收筹划奠定基础，确保税收筹划方案的准确性。其三，国有企业要积极评估税收筹划风险，提前预测风险，并根据风险评估报告，对筹划方案进行调整。在出现企业不可接受税收风险时，要采取其他的筹划措施，制定针对性的风险预案，对风险进行控制。4.强化供应商管理，做好进项税抵扣要想取得进项税抵扣，就要做好供应商管理，取得合规发票。首先，国有企业要建立供应商数据库，严格审查供应商纳税人身份和资质，做好供应商维护工作。采购过程中，要考虑到供应商信誉度，要求对方开具可用于抵扣增值税的专用发票，避免发票缺少情况的发生，解决增值税进项税额申报缺口。其次，国有企业要结合实际情况，合理选择采购形式，签订相应的购销合同，从而确保企业可尽快获得发票，以便于企业进行抵扣操作。最后，企业在获得增值税专用发票后，要做好票据管理工作，不仅要对票据进行认证，还要做好票据票据登记，确保票据真实性、完整性，一旦识别出不合规的发票，应及时做进项税转出处理。

五、结语

新经济环境下，做好税收筹划有利于国有企业的可持续发展。但不当的税收筹划，可能会给国有企业带来涉税风险问题，使企业遭受税收处罚。因此，国有企业应及时掌握税收政策法规，构建专业税收筹划队伍，强化供应商管理，做好进项税抵扣，依法纳税、节税，确保税收筹划的专业性，正确规避涉税风险。

参考文献：

[1]王金玲.国有企业资产划转中财务和税务处理问题的解决对策[J].经济管理文摘，2021（15）：16-18.

[2]付聪.新时期下国企高效开展税务筹划工作的途径探讨[J].纳税，2021，15（21）：54-55.

[3]曹慧.国有企业集团内部资产重组中的税务问题处理[J].中国商论，2021（12）：148-150.

[4]岳丽美.国有企业税务筹划风险及其防控策略分析[J].质量与市场，2021（12）：29-30.

[5]吴爱莹.增强国有企业税务风险防范和管理的应对策略[J].质量与市场，2021（8）：19-22.

作者：孙亚男 单位：唐山曹妃甸永泰实业有限公司