基于职业道德的内部控制研究

摘要：本文引入内部控制和职业道德的概念，描述当前企业内部控制制度建设过程中存在的问题，然后分析其原因，并且探讨企业内部控制与职业道德的相互影响，最后从职业道德建设角度提出完善内控制度的有效途径。

关键词：内部控制 职业道德 风险控制 监督机制

一、相关概念的界定

（一）职业道德

职业道德是指从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象，职业与职工，职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中遵循的，体现一定职业特征，调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

（二）内部控制

内部控制是指一个单位的各级管理部门，为了促使公司的经济资源得到合理优化配置，信息沟通顺畅有效，根据公司部门职能不同而产生的相互关联，相互约束的关系，从而制定的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，去规范员工的行为，引导公司经济活动与目标方向一致。内部控制保证企业的业务活动按照正常程序进行，保证企业的各项经营活动协调、有序、高效运行，使企业经济效益不断提高，以确保企业战略目标与经营管理计划的有效实施。

二、我国企业内部控制的现状

在国内外企业成功经验和惨痛教训的影响下，我国企业内部控制虽然取得了很大的进展，但依然还存在一定的问题。主要体现在以下几方面：

（一）内控认识意识淡薄

现存在相当一部分企业并未在企业内部形成全员的内控意识，认为内部控制只是管理人员的事，甚至只是财务与审计部门的事，以至于忽视内部控制制度的建设，导致内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。

（二）内部审计职能弱化

在我国许多企业中都存在着缺乏监督的状况，这与内部审计职能的弱化密不可分。当前，企业的内部审计在组织结构、工作设置、人员素质等方面还存在着种种问题，在一定程度上影响了监督职能的正常发挥。通常情况下，内部审计部门负责企业的监督工作。但是，大多企业内部审计机构直接由经营层负责，无论何事都是上司意志至上，下属发言权受到很大的约束。因此，在这样的情况下，内部审计工作对内部控制进行监督的效果在很大程度上减弱。

（三）会计信息严重失真

近年来，会计信息失真现象严重，引起了政府和社会各界的高度关注。比如伪造变造原始会计凭证，设置账外账，虚增或隐瞒收入和利润；资产不清晰，债务不真实等情况。国外的安然公司、世界通讯公司等会计造假事件；国内有“银广夏”、“中航油事件”、伊利股份、创维数码、四川长虹等造假案件，不仅给社会经济带来不良影响，而且严重违背了中央和上级构建惩治、预防腐败体系的意愿。

三、我国企业内部控制现状的成因分析

企业处于一定的社会环境中，受到多种因素的制约。作为现代企业经营管理的重要内容，内部控制系统同样也会有一些不利因素抑制其作用的发挥。

（一）法人治理结构与内控机制关系的失衡

内部控制的建设及有效运行的基础是企业内部合理的法人治理结构。合理规范的法人治理结构，用以明确各方权责，实施内部控制，保障股东，债权人及其它利益相关者权益。现阶段，我们企业管理模式还处理发展阶段，法人治理结构不太规范，内部权力不平衡，如企业监理人员和管理执行人员是属于同一部分人，或者为利益相关者。

（二）风险控制意识缺乏

控制和风险的概念紧密相连，企业对风险的评估十分重要，尤其在当今的社会经营环境中，竞争日趋激烈，经营风险不断提高，如何辨别、分析、防范和控制经营风险，已成为内控制度的重要内容。从当前我国企业内控的现状来看，风险意识并未达到应有的高度。有些管理者事先很少合理进行风险预测与分析，多数情况下是盲目投资与经营，导致遇到风险不知所措，缺乏有效的风险管理机制。

（三）信息沟通系统作用发挥有限

网络是一个资源共享的环境，信息平台构建基础说明了一切基于网络的信息都有可能被获取到。因此，我们不得不担心，非法访问，病毒，黑客对网络环境下的会计信息进行攻击，面临重要信息泄露或者损害的风险。

四、企业内部控制与职业道德的相互影响

（一）职业道德与企业内部控制的关系

强化内部控制和遵守职业道德，这种关系主要表现在强化职业道德对于企业内部控制具有十分重要的作用。首先，职业道德是由于控制人的趋利动机引发的一种主观行为，而内部控制主要强调人的重要性，也强调对人的控制，它的五个要素无不强烈体现着对主体人的全方位的控制，即从对人的品格、品行的要求，到对人的行为要求，直至对行为的监控。作为一种对人有效的控制制度，健全的内控制度必然能在一定程度上反映良好职业道德行为。其次，违背职业道德与企业舞弊行为相关联，它的存在说明企业内部控制制度存在薄弱环节。

（二）职业道德是强化企业内控的要求

内部控制是衡量企业经营管理效益的重要标志，它的建立以及有效执行，有助于提高企业经营管理水平，保证财务会计信息的真实可靠。企业职业道德建设的目标，就是保障财务信息的真实与客观，为企业长期发展提供真实可靠的指引。当前，在大多企业内控过程中存在着如管理人员控制失效、内部监督乏力、会计信息失真等诸多问题，为企业内部不正之风的滋生及蔓延提供了温床，此时加强职业道德建设尤为重要。

基于上述因素的考虑，要想改变企业内控现状，就必须在考虑职业道德基础上建立健全内控机制。

五、基于职业道德角度完善企业内控制度的有效途径

随着我国市场经济的不断发展，国外先进管理思想的逐步引入，我国企业内控制度的建立健全较之计划经济时代有了可喜的成绩，但至于怎样结合职业道德建设，把职业道德融入企业内部控制中，我们还有待研究。基于此，笔者认为基于职业道德的内控体系建设展开的主要思路是：

（一）优化内部控制环境

内部控制环境是一种氛围，它不但有助于企业文化的塑造，而且能够影响企业员工的控制自觉性。要改善企业内部控制环境应从以下几个方面入手：

第一，完善法人治理结构。应强调董事会在企业内部控制中的作用，明确董事会的职责，严格遵守不相容职务相分离的原则，防止管理人员出现交叉任职的现象。试图落实好股东大会作为公司最高权力机构的法律地位，进一步发挥股东大会的作用，最终形成“各司其职，各负其责、协调运转、有效制衡”的公司法人治理结构，为内控建设的加强提供一个有利的治理环境。

第二，培育优良的遵守职业道德企业文化。企业文化是指全体职工在长期的生产经营活动中培育形成并共同遵循的最高目标、价值标准、基本信念及行为规范的总和。引导员工在积极向上的氛围里，提升自身素质，有利于接受企业价值观，有利于增强团队意识。

第三，建立岗位责任追究制度。企业内部控制失效，经营风险、会计风险的产生是由于行为主体全是人（一个企业从领导到有关业务经办人员），因此只有建立健全责任制配套制度，逐级开展责任分解，自上而下形成完整的廉政建设责任体系，才能将内部控制工作落到实处。

（二）强化企业风险控制

在分析潜在的危险源点，应正确预测、衡量这些危险源点带来的经营风险，并进行适当的控制和防范，把企业的损失降至最低程度。对于内部控制危险源点的预控，笔者认为主要应注意以下几个方面：

第一，推行职务不兼容制度。不相容职务必须分离，权责分明。重要核心岗位，防止一人或以部门独揽决策权，应该将责任进行合理分配，形成相互约束的机制。

第二，抓住预控关键点。在开展预防工作中，必须经过上下多次反复讨论修改，切实找出危险源点预防与控制的关键方面，并在实践中抓住这些预控方面，才有可能从源头上构筑职位的防线。

（三）建立加强有效的监督机制

绝对的权力必然会导致内部控制体系坍塌，仅凭信任代替监督管理必然会遇到挖墙脚之人。所以，完善内部控制、加强职业道德建设，必须要有强有力的监督机制来督促。为此，笔者建议主要从以下三个方面开展：

首先，设立审计委员会。该审计委员会应该以稽核、审计、纪检部门为基础，直接由董事会管理并独立于被审计部门。通过采取内部稽核、离任审计、经济责任审计、监督审查财务会计报表等手段，审计委员会对会计部门执行内部控制，逐步建立有效的监督防线。

其次，转变内部审计职能。过去，我国企业内部审计职能仅局限于查错纠弊、审核企业会计资料、监督企业经营活动是否符合相应规章制度等。随着社会的发展，企业对内部审计的要求上升到提供管理咨询、提升经营管理效能的层次。内审机构应将自己视为企业的一种资源，在实现企业预期控制目标的过程中发挥重要作用（Michael Hammer，2008）。因此，内部审计师的使命将从 “实施审计”逐步向“创建程序，以期达到所需的内控水平”的方向发展，以满足现代企业管理的需要。

然后，改进内审方式。审计方式需要与时俱进，与企业经营方式和企业现代管理理论相匹配。在职能方面建立前瞻性，加强事前审计，从企业生产经营活动开始就进行监督，尽量避免事后才查漏补缺。

参考文献：

[1]彭志国，张俊民，王桂莲.写给企业家的内部控制学[M].北京：中国时代经济出版社，2009

[2]秦荣生，卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，2008

[3]谈奕.对我国企业内部控制现状的思考[J].时代经贸，2008

[4]熊鹰.当前企业集团财务控制存在的问题及解决对策[J].湖南财经高等专科学校学报.2009

[5]彭小茹.我国上市公司内部控制存在的问题与对策[J].管理观察.2010