加强集团公司内部审计重要性研究

中图分类号：F239.4文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）02-246-03

摘 要 从我国企业集团公司的发展现状来看，加强和改进国有企业集团公司内部审计的方式方法，对于确保国有资产的安全和增值，保持企业集团公司的持续健康快速发展有着十分重要的意义。国有企业集团公司内部审计必须以有效监控为目的。企业集团公司的内部监控离不开内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计的最终目的是为了达到对集团公司的有效监控。加强和改进国有企业集团公司的内部审计，就是为了保障国家作为出资人的合法权益不受侵犯，确保国有资产的安全和增值；就是为了防范投资风险和经营风险，确保集团公 司对所投资企业和项目的有效管理和控制。

关键词 集团公司 内部审计 内部控制 查账

一、内部审计的定义

内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于内部审计改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。在我国内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的。内部审计是“外部审计”的对应称法，即：由部门、单位内部设置的专职机构及人员，独立地对本部门、本单内部审计业务纲要位的财政财务收支及有关经济活动进行审查，用以健全内部控制，维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的综合经济监督活动。内部审计在中国审计组织体系中，起着以国家审计为主导，以内部审计为基础的重要作用，支撑着企业的审计工作。内部审计的本质在于，作为企业指挥者管理机能的一部分，对企业管理手段妥善与否、有无弊漏和是 否经济有效，进行经常性的检查、分析和评价。内部审计的主要缺陷和特点是，由于在本单位领导下进行内部审计活动，其独立性表现稍弱；但具有及时性、连续 性、针对性、预防性等特点。

二、我国当前集团公司内部审计存在的问题

1．集团公司内部控制失灵。不少集团公司对于其内部管理并不重视，从而导致公司内部控制失灵。内部控制是否有效，这将关系到一个集团公司是否能长期健康地发展。并且，在我国现阶段，集团公司内部控制的失灵还将导致会计信息的准确性与真实性。

2．集团公司决策、监督、执行缺乏约束。尚未建立一套完善、有效的体系来加强对决策、监督和执行进行约束，换言之即对决策者缺乏合理的规则约束和有效的监督，对执行者更是缺乏约束，执行表面化、形式化现象较为突出，陷入有章不循或是无章可循的困境。

3．传统的查账式的内部审计已经很落伍。传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”。这种审计方式具有局限性，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对子公司的经营管理 流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对子公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚子公司经营者；通过对子公司 经营政策和经营活动的审计监控，使之与集团公司的总体发展战略和方针政策相一致。

4．独立审计的原则没有有实质性的保障。目前国有集团公司内部审计部门一般隶属于董事会或经营班子，内部审计毕竟是自己对自己的审计，特别是内部审计部门在对集团公司部门和集团公司领导进行审计 时，很难保证审计的独立性。所以，引进上级主管部门的外部审计和社会审计是十分必要的；另一方面，从体制上由监事会领导内部审计部门，这样从组织结构上有利于独立审计，也有利于改变监事会目前的弱势状况。

5．传统的内部审计没有与现代计算机技术、信息技术相结合。随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在国有企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，国有集团公司管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部审计方式面临着新的挑战。这就要求内部审计必须跟上这种变化，充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使国有企业的内部审计逐步向电子审计方向转型。

6．很多集团公司内部审计机构隶属于财会部门。有些公司的管理者，把内部审计工作当成“管理手段”，甚至要求内审人员参与业务活动和会计处理，把内部审计等同于财会机构内部自我纠正的内部稽核岗位。形成自己审自己，自己监督自己，审计人员可信赖原则就会受到损害，审计监督就变成财务或会计监督了。这与内部审计的第三者原则是不符的，特别是和审计与会计不能兼容的原则相违背。这种模式模糊了会计、审计工作。

7．内部审计地位及受重视程度差强人意。我国上市公司管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了较大影响，对内部审计价值认知程度不高。首先，大部分公司审计委员会未得到充分授权，计划或项目批准流于形式；其次，内部审计多限于传统审计功能的发挥，有的甚至将财务控制排除在外；同时内部审计与外部审计就像二条黑夜中并行的船，没有交叉点，与外部审计的沟通由其他部门替代；还有，内部审计师对公司内部IT应用控制系统的接触也受到限制，与一般员工信息沟通的渠道不畅等；总之，没有营造内部审计参与公司治理的良好环境。

8．内部审计人员知识结构及胜任能力问题。部分内部审计人员胜任能力不足。内部审计人员积累工作经验大多局限于在某单一专业领域，虽然知识结构和业务技能比以往有了很大的进步，但与国际同行相比 有一定差距。美国SOX法案明确要求在美上市公司内部审计师应帮助管理层对公司IT应用控制和IT一般性控制进行评估并出具报告，但我国内部审计队伍中着 实缺少既懂IT又熟悉财务、审计、业务等综合知识结构的人才。依现状分析，我国国内政策环境和公司治理整体框架还有待完善，公司内部治理手段还有待优化，而内部审计在公司治理领域的转型与创新也面临许多困难。

三、集团公司设立内部审计机构应遵循的原则

1．权威性原则。强调内部审计权威性的意义在于：只有保证内部审计的权威性，才能从根本上保证内部审计的独立性，才能合理地保证内部审计的公正、客观。权威性和独立性的提高也为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的作用提供了条件。只有保证内部审计的权威性，才能保证企业集团各管理部门对内 部审计人员所提供的审计报告中的问题和建议给予合理、正确的分析及判断，并及时采取改进措施。另外，内部审计机构的权威性与授权主体在企业集团中的组织地位密切相关。授权主体在集团中所处的层次越高，权威性也就越高。因此，集团中内部审计由监事会领导能最大限度地实现其权威性。

2．经济性原则。内部审计要对企业集团中各层次的管理当局提供咨询，使其经营过程得到改善，减少资产的浪费，充分挖掘企业经营管理的潜力，帮助实现企业 价值的最大化。但是，内部审计为企业集团创造的这部分价值增值只有在大于设立较复杂的内部审计机构所需付出的人力、物力等成本费用时，企业集团内部审计的 设置才满足了经济性原则，才是可行的。

3．系统性原则。内部审计机构的设置不仅要符合每个成员企业自身的需要，还要求符合整个企业集团协调管理的需要。因此，内部审计机构的设置应从整体出发，对其进行系统地规划，充分发挥其整体效应。

4．独立性原则。独立性原则是企业集团设立内部审计机构的首要原则，是保证内部审计人员在企业集团中客观、公正地从事审计活动的先决条件。内部审计的独立性与外部审计人员执业所要求的独立性不同，它是指内部审计人员与其审查的活动保持应有的独立，为审计人员完成委派的审计任务及取得预期的工作成果提供足够的保证。为确保内部审计的相对独立，集团中内部审计机构不能受总经理的领导。

四、完善我国当前集团公司内部审计存在问题的对策

1．优化提高集团公司内部审计队伍素质。内部审计要起到支持审计委员会、管理层执行他们职责的作用，就必须拥有丰富的知识结构，具备胜人一筹的相关技 能。首先，内部审计人员应拥有对公司价值的全局观和前瞻性，具备高水准的信任度和诚实度，具有倡导道德行为的技能；其次，内部审计人员应有参与公司关键业务执行的历练，善于发现并解决问题；内部审计人员要熟练掌握国内外内部审计执业标准，充分了解公司IT控制手段，在评价内部控制及风险中创造价值；为此，内部审计人员还要不断更新或补充相关知识，如酬谢分配、人力资源政策与实务、战略管理、信息技术等。

2．明确集团公司内部审计的性质定位。内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他 部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。不仅如此，在现代公司经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。事实上，内部审计的作用不仅在于监督和评价公司内部控制活动，还在于帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议并督促管理当局建 立健康积极的组织文化，使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位，共同致力于组织目标的实现，其目的就在于增加价值和改进组织的经营。

3．合理设置内部审计的组织机构。目前，我国上市公司都设有内部审计机构，但基本上都处于与其他职能部门平行的地位，其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。随着公司制度的不断创新和治理结构的逐步完善，我们主张在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而 下应存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。因此，我国上市公司的内部审计机构应从平行于各职能部门向更高层级升格。当然，在具体设置内部审计机构的过程中，还应考虑公司的性质、规模、内部治理结构及相关规定，配备一定数量具有执业资格的内部审计人员，并保持其独立性和客观性，且应建立有效的质量控制制度。惟有如此，才能有效发挥内部审计的作用。

4．扩大内部审计的职能作用。目前，我国上市公司的内部审计人员大多将主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计的主要职责就是“查错防弊”，而不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。事实上，上市公司发生或产生的错误与舞弊等问题大多存在于经营管理过程之中。因此，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向公司内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职责也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩展到企业经营管理的各个方面。

5．点面结合，全面审计。企业集团是由多个企业组成的群体，在对企业集团审计过程中，应始终把对企业集团公司审计和对子公司审计统一起来，统筹进行。一是不搞以点代面。注重对企业集团公司的全面审计，既注重企业集团中有代表性子公司的审计，又注重其他各个子公司不同特点的全面审计，保证有点 有面，全面完整地反映子公司情况。二是不搞以偏概全。每个子公司都有自身好的一面和相对薄弱的一面。各子公司并不是各个方面都占优势，也不是各个方面都占劣势。对企业集团的审计，必须始终坚持一分为二的观点，不能以偏概全。三是不搞以面掩点。企业集团审计需从整体对集团的各个方面、各个层次作出全面评价。

6．全面创新内部审计运作模式。创新模式的首要任务是，根据OEDC、SOX法案和IIA等有关要求加强审计委员会的职责：保持审计委员会成员的独立性，至少配备一名财务专家；加强对会计报告报告编制流程的监督，至少以半年为周期定期审计；在公司内部建立畅通员工沟通反馈渠道；赋予聘用独立顾问的权利；赋予对外部审计师提供服务的事前 批准权利等。唯有如此，审计委员会才能充分利用内部审计机构的资源优势，帮助并支持内部审计职能正常发挥，从而促进完善四位一体的公司治理结构。营造良好的环境固然重要，内部审计自身模式的创新更为关键。首先，内部审计应该以发现并解决问题为审计理念，从“揭露型”向“持续改良型”转变；起次，内部审计应该以让审计对象参与审计为审计策略，从“从属型”向“参与型”转变，共同研究问题有助于公司治理的改善；同时，内部审计还应以为组织增加价值为 审计活动的目的，从盲目强调“独立性”向积极追求“价值实现”转变，只有将公司治理目标与内部审计宗旨统一起来，方能真正为管理层排忧解难；最后，内部审 计还要强调以风险为导向开展工作，从“问题防护型”向“风险管理型”转变，力排有违公司价值保存的威胁，服务于实现良好公司治理体系。

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