增值税转型分析

为贯彻落实国家关于促进中部地区崛起的10号文件精神，近日，包括我市在内的中部六省26个城市被国务院列入比照实施振兴东北地区等老工业基地政策支持范围，实现增值税由生产型向消费型的转变。这为**加大招商引资力度、加快工业发展、促进产业升级、实现经济社会又好又快发展提供了难得的历史机遇。及时摸清税收改革对我市税收经济的影响，深入分析扩大增值税抵扣范围给财政收入带来的变化，提早应对增值税转型带来的挑战，就具有重要的现实意义。

一、增值税转型与中部崛起的简要背景分析

长期以来，为保障财政收入增长，我国增值税税制一直实行生产型增值税，外购固定资产进项税额不允许抵扣。随着宏观经济的高速发展，要求增值税转型的呼声日趋高涨。**年，中央作出了振兴东北老工业基地的重大战略决策。**年10月，国务院颁布《实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》，提出“在东北优先推行从生产型增值税向消费型增值税的改革”。**年9月国家税务总局制定下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》等文件，标志着支持东北老工业基地振兴的税收政策正式实施。优惠政策内容包括，从**年7月1日起，允许东北地区经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业的增值税一般纳税人，以及经财政部、国家税务总局批准的从事军品和高新技术产品生产的企业，可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金。三年试点结果证明，增值税转型这一政策明显降低了企业税负，鼓励企业技术改造升级，有力推动了东北老工业基地的振兴，也为中部地区转型工作提供了成功示范。

继东部地区率先发展，西部大开发、振兴东北老工业基地之后，“中部塌陷”问题成为事关全面建设小康社会全局的突出问题。**年3月，总理在政府工作报告中，首次明确提出促进中部地区崛起。**年3月，中共中央总书记主持召开中共中央政治局会议，专门研究促进中部地区崛起工作。同年中央正式出台了《关于促进中部地区崛起的若干意见》（即10号文件），提出“支持中部地区老工业基地振兴和资源城市转型”，标志着中央促进中部地区崛起的战略从研究阶段进入到实施阶段。**年初国务院办公厅发出《关于中部六省比照实施东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》，进一步明确了纳入了增值税转型的城市范围。中部六省包括**在内的26个城市迎来了加速发展的春天。

作为皖北重镇，**市曾拥有老工业基地辉煌的历史地位。解放后，就被国务院列为重点工业发展城市和“一五”、“二五”计划重点发展城市。历经多年发展，**工业一直雄居安徽省三甲，并以综合型制造业基地著称，已形成包括卷烟、酿造、纺织、化工为主要产业的工业体系，涌现了**卷烟厂、八一化工、丰原生化、丰原药业、安徽水利、华光科技等一批国内知名企业。长期以来，**为国家和安徽的发展做出了突出贡献，“一五”末**累计上缴省和中央财政占同期市财政收入的80．3％，占全省同期财政总收入的5．45％；“二五”末累计上缴省和中央财政占同期市财政收入的83．2％，占全省同期财政总收入的4．94％；“六五”末累计上缴省和中央财政占同期市财政收入的87．58％，占全省同期财政总收入的9．66％。进入新的历史时期后，我市由于国企比重高、改革难度大、下岗工人多、地方财政和社会保障压力巨大，工业化进程明显滞后，全省位次明显后退，经济发展倍受影响。近年来，全市上下积极推进“工业强市”战略,全面实施“8765”工业振兴工程，促进政策向工业倾斜、力量向工业集中、资源向工业集聚，初步形成了决战工业之势。此次中部地区增值税转型无疑成为提高**地区自我发展能力，实现老工业基地重振雄风的重要举措和难得机遇。

二、增值税转型对**税收经济的影响分析

本文以东北地区现行增值税转型政策为依据，以**市**年度增值税一般纳税人工业企业为研究对象，采用固定资产所含增值税税额全额抵扣法和增量抵扣法等两种方式测算增值税转型对**市税收、财政和经济的影响。

（一）对增值税税收收入的影响

从参与转型行业分类来看，**年全市符合增值税转型范围的企业共涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品生产企业、高新技术产品企业等重点行业。其中涉及户数最多的前3个行业分别为装备制造业345户、农产品加工业290户和石油化工业217户，三者占行业比例为95.52%；**年实现增值税税收最多的前3个行业分别为装备制造业12836.4万元、石油化工业9102.5万元和农产品加工业8732.8万元；增值税税负率最高的前3个行业分别为军品技术企业6.49%，船舶制造业5.08%和高新技术产业4.86%；如按全额抵扣法，增值税转型受益最多的前3个行业分别为石油化工业增值税税额减少5881.9万元，增值税税负下降64.62%、装备制造业减少3704.8万元，增值税税负下降28.86%和农产品加工业减少2874.1万元，增值税税负下降32.91%；按增量抵扣法，增值税转型受益最多的前3个行业分别为石油化工业增值税税额减少2197.9万元，增值税税负下降24.15%、装备制造业减少627.4万元，增值税税负下降4.89%和农产品加工业减少387.4万元，增值税税负下降4.44%。

从国税主管机关来看，**年涉及增值税转型企业户数最多的前3个主管税务机关分别为禹会区局218户、龙子湖区局169户和高新区局150户；增值税行业税负最高的为怀远县局4.55%、龙子湖区局4.08%，最低的是固镇县局0.41%；按全额抵扣法，增值税减收最多的前3个主管税务机关分别为高新区局减少5600.5万元、新城区局减少4554.2万元和淮上区局2269万元；按增量抵扣法，增值税减收最多的前3个主管税务机关分别为新城区局减少1861.6万元、高新区局减少627.8万元和禹会区局351.1万元;从全市范围来看,我市行业一般纳税人按全额抵扣法计算,减收的增值税15604.1万元,占**年增值税入库税额比重为12.67%,按增量抵扣法计算,减收增值税3569.6万元,占增值税入库税额比重为2.89%。

从单个企业来看，全市**年符合增值税转型范围的企业共计892户，占全市一般纳税人户数比例为39％,其中按全额抵扣法计算，增值税转型受益最多的前5个企业分别为安徽丰原生物化学股份有限公司2289万元、丰原燃料酒精有限公司1565万元、**市昊业滤清器有限公司1288万元、安瑞科(**)压缩机有限公司1233.7万元和安徽昊方汽车空调电磁离合器有限公司1091万元;按增量抵扣法计算,增值税转型受益最多的前5个企业分别为丰原燃料酒精有限公司1565.3万元、安徽省**华益导电膜玻璃有限公司165.4万元、**金黄山凹版印刷有限公司159.9万元、安徽环球药业股份有限公司146.5万元和安徽晶菱机床制造有限公司110.3万元;按实际享受增值税转型的企业类型分布统计,抵退税将集中在少数大中企业,按全额抵扣法计算的前30家企业减少的增值税税额合计为13197万元，占全部企业减少增值税税额的比例为85%。

上述测算表明，全市增值税转型受益的企业将会集中在少数大中型工业企业，集中在禹会区局、龙子湖区局和高新区局等管理分局，集中在装备制造业、农产品加工业和石油化工业等少数行业。以**年度数字测算，按全额抵扣法，增值税转型将减少全市国税增值税入库税收12.67%左右，短期内对国税收入有一定负面影响；如按增量抵扣法计算,减少增值税入库税收2.89%，影响则不大。

（二）、对财政收入的影响

增值税转型对财政收入的最直接影响就是直接减少增值税收入。又由于增值税是城市建设维护税和教育费附加的税基，增值税转型相应会带来两者的减收。与此相反的是，由于转型后，固定资产价格由原来的含税价格变为不含税价格，减少了固定资产原值，减少了企业所得税税前扣除额，反而会带来企业所得税的增收。

为简化计算，固定资产折旧年限统一定为10年，所得税税率定为33%，不考虑固定资产残值，则测算公式推导如下：

减收的城建税＝减收的增值税×适用税率7％

减收的教育费附加＝减收的增值税×适用税率3％

增加的企业所得税＝减收的增值税÷折旧年限×33％+（减收的城市建设维护税+减收的教育费附加）×33％

减少的财政收入=减少的（增值税+城建税+教育费附加）-增加的企业所得税

按照目前分税制规定，转型后减少的增值税收入数在中央财政和地方财政之间按照75%：25％比例分担；减少的城建税及教育费附加全部由地方财政负担；增加的企业所得税收入在中央财政和**地方财政之间按照60%：25%比例分担。按照理论上计算，按照全额（增量）抵扣法，中央财政收入减少11085.15（2535.85）万元，**地方财政收入减少5203.97（1190.46）万元，占****年地方财政收入16亿元的3.25%（0.74%）。

值得注意的是，任何理性的投资者对新政策的出台都会有一个理解、分析和观察的过程，中部地区增值税转型从出台到发生实际作用也会有一个政策效应释放期和迟滞期。以东北地区为例，试点前，国家预测转型将会每年至少减少东北地区150亿元税收收入，而实际上**年7月1日至**年底长达一年半的时间，东北地区总共抵退税才88亿元。因此，增值税转型对**财政收入增减的影响也将是一个长期而缓慢的过程。

（三）、对企业生产经营投资的影响

总体而言，扩大增值税抵扣范围，实现增值税转型，有助于克服重复征税问题，降低企业税负，增加企业利润，增强企业产品出口竞争力；有助于提高制造业的技术创新能力，有效促进**传统产业的改造升级，加快产业结构从劳动密集型向资本技术密集型的转变；有助于吸引外部投资，活跃民间投资，加快经济结构调整，凸现中部地区政策“洼地”效应。

具体而言，转型对不同的企业影响程度是不同的。从生产经营周期来看，对处于稳定经营期或衰退期的企业，由于大规模的产能扩张投资已经结束，受益程度并不大；而对于新办企业和产能膨胀型企业，则是受益最大的企业。以**年新成立的丰原燃料酒精有限公司为例，该企业正处于跨越式发展阶段，**年可抵扣的新增加固定资产进项税额高达1565.3万元。从企业规模来看，扩大增值税抵扣范围后，一般纳税人工业企业的增值税税负将有所下降，而对于小规模纳税人企业而言，由于征收率6%固定不变，增值税税负将相对提高，生产经营资金压力会进一步加大。根据理论推算，对于增值率低于35.3％的小规模企业，建议考虑通过健全财务制度、扩大生产规模来获得一般纳税人身份，以减轻税收负担。从企业类型上来看，对于资本有机构成高的资本密集型企业，可扩大机器设备抵扣范围，降低增值税税负，而对固定资产投资少的劳动密集型企业原有的轻税负优势将不复存在，企业竞争力相对下降，长期可导致劳动就业的压力增大。

（四）、对税收征收和管理的影响

从税制公平角度来看，增值税转型进一步完善了税收制度，实现了从过去偏重收入功能向收入功能和经济调节功能并重的税制战略调整，充分体现了增值税税收的“中性”，为涵养地方税源、促进税收可持续发展打下坚实基础。

从税收征管角度来看，增值税转型也带来了税收管理难度的增加，一是参与转型试点企业资格“认定难”，由于企业生产经营情况千变万化，转制、重组、合并等产权变动复杂，导致认定工作量大、政策性强、认定标准不好掌握；二是允许企业抵扣固定资产进项税额“核算难”，目前东北地区交替采取增量抵扣和全额抵扣的方法，先抵欠税后办退税，手续烦琐，计算复杂，导致征、纳双方涉税成本过大，部分企业甚至主动要求放弃抵退税权；三是对固定资产的“监管难”，由于固定资产类被繁多，标准不一，转型后税务机关必须对抵扣发票的真实性进行鉴定，对申请抵扣的固定资产进行实地核查，对已抵扣的固定资产改变用途、发生应税行为定期进行检查，导致监督工作难以真正得到落实。

三、加快实施增值税转型的政策建议。

实施增值税转型，促进**等中部地区崛起是国家实施区域经济协调发展的重要战略举措，也是一项长期而艰巨的系统工程，既要借鉴东北地区试点的成功经验，又不能简单“克隆”其转型模式，需要结合**地区的经济和社会发展状况，讲求针对性，重在创新性，贵在实用性。

（一）、从增值税转型的经济基础上看，建议我市紧紧抓住税制改革难得的历史机遇，充分发挥中部地区比较优势，积极走新型工业化道路，发展龙头企业，培育优势产业，打造知名品牌，鼓励自主创新，加大对企业技术改造资金的投入，把**建设成区域性现代加工制造业基地和全国重要的生物质产业基地。

（二）从增值税转型实施时间上来看，建议尽快将这一改革措施付诸实施，使扩大增值税抵扣范围政策效应在促进中部地区崛起方面早日得到体现。

（三）从增值税转型的行业范围来看，由于中部地区的经济基础相对较差，工业化水平明显低于东北地区，建议要因地制宜考虑东北地区与中部地区经济发展基础与经济结构的差距，有针对性的选择纳入转型范围的行业。就全省而言，要优先考虑煤炭开采和洗选业、电力等主导行业，就**而言，要重点考虑促进精细化工及农副产品深加工、专用机械制造及汽车零部件和玻璃及玻璃深加工等三大优势产业的快速发展。

（四）从扩大增值税抵扣方法来看，建议可以采取按比例逐年递增的方法。即从转型的第一年开始，结合**等中部地区的财力状况设置2-3年的过渡期，并按照逐年递增抵扣比例的原则确定过渡期内每一年的抵扣比例。从过渡期结束后的次年开始，实行购进的机器设备凭进项发票全额抵扣的办法。采用这种方法与东北地区现行抵扣方法相比有如下优点：一是相对于增量抵扣法而言，计算过程较为简单，基层税务机关操作起来比较方便；二是相对全额抵扣法而言，对地方财政的压力较小，税收减收风险小，负面影响不太明显；三是纳入实施范围的所有工业企业均可享受扩大增值税抵扣范围的政策优惠，能充分体现转型政策对经济发展的推动作用。

（五）从保证增值税转型顺利实施来看，建议同步出台一些改革配套措施。具体包括：

一是要扩大增值税税基，将建筑业和运输业逐步纳入增值税征收范围，确保增值税抵扣链条的整体效应趋于完善，避免企业在营业税和增值税之间转移税负，堵塞增值税管理漏洞。

二是要完善分税制管理体制，调整中央与地方的收入分配利益，适当扩大地方税权，以保证增值税转型的顺利推行。特别是**作为老工业基地，历史上对中央财政、省级财政的贡献率一直比较高，而地方可用财力相对不足。建议改革上划中央增值税返还管理办法，按照上划中央增值税新增绝对额的30%返还地方，并将转移支付数额和上划中央增值增值税税额挂钩，实现同步增长，为增值税转型提供财力支持。同时建立税收补偿机制，对增值税转型后减少的地方财政收入给与全额补助，以缓解地方财政压力。

三是要规范增值税的税收优惠政策，真正体现增值税中性原则。实行消费型增值税后，对现行的“先征后返”、“即征即退”等种类繁多的增值税优惠方式应予逐步取消，实现由区域优惠转向产业优惠，由直接优惠转向间接优惠，从而在根本上解决民政福利、废旧物资等企业乱开票、乱抵扣、难管理的现象，实现增值税优惠政策管理的科学化和精细化。

四是要进一步加强税收征管，努力实现增值税应收尽收。要通过报刊、媒体、网站等多种渠道，充分做好对纳税人的政策宣传工作；要通过岗位练兵、能手竞赛、专题讲座等多种形式，做好对税收管理员的前期业务培训工作；要通过税收分析、纳税评估、专项稽查等多种手段，摸清企业欠税数字，严格审核退税凭证，准确掌握税源情况，及时做好增值税转型的监控管理工作。

五是要合理调整两类纳税人划分标准，降低一般纳税人认定门槛，降低小规模纳税人的征收率，允许小规模纳税人享受新购固定资产进项税额退税政策，从而给所有企业创造公平竞争的税收外部环境。