水环境审计的现况及展望探索

陈献、张瑞美、王贵（2010）在总结前人的基础上，细化了用水审计的内容，列示了合规性、经济性、生态性审计的具体步骤，并提出用水审计的基本程序可分为准备、实施和形成审计报告三个阶段。评价步骤为设置分区、分级评价标准、指标打分、指标整合运算、综合得分评价。可见，他们都是从宏观的角度对用水审计制度进行研究，理论性很强，虽然提出多层次权重分析评价指标法，但无法对权重进行科学合理的分配，因而在实务中应用不大。水利工程项目绩效审计。目前，国家投入大量的资金用于水利工程项目的建设，其绩效问题成为公众关注的重点，研究人员主要对绩效审计进行研究。贺桂珍、吕永龙（2007）以五里河为例，采用条件评估法研究水利工程项目绩效审计的评估程序，即收集资料、分析环境改善是如何影响环境物品的用途、选择评估方法、现场调查、评估现场需求、现场规范说明。唐勇军（2010）指出，水利工程项目绩效审计存在的问题主要有相关概念界定不清，注重竣工决算审计，对过程审计不够重视，另外审计机关的独立性欠缺，导致审计结果缺乏执行力。通过调查还发现采用事后审计的方法难以核查隐蔽工程的真实性，不足以从根本上控制造价，因此建议改变对水利工程项目的审计模式和隶属机构，引入跟踪审计的方法，审计人员定期参加会议，不定期深入到施工现场，同时借助中介机构和专家的力量以弥补审计人员的不足。从整体上说，这些研究准确指出了目前我国水利工程项目绩效审计存在的问题，提出的意见针对性很强，对实务工作很有启发性。

我国水环境审计研究的总体评述

由于国外对水环境审计的研究较早，在研究方法和研究成果上明显优于我国，因此我国的研究大多是沿着国外水环境审计的文献的方向与思路展开，这大大加快了我国水环境审计研究的进程；此外，研究过程比较注重学科的交叉性。环境审计的专业性和技术性强，决定了仅仅依靠财务知识很难准确进行环境效益审计，因此在对水环境审计的研究中引入了环境学、统计学、工程学等方面的知识，甚至还采用了因子分析法、模糊评价法等来探讨水环境审计问题。然而由于水环境审计是新兴的研究领域，目前我国水环境审计还未形成统一的水环境审计制度，审计标准体系还没有建立完全，评价体系也有待进一步完善，这降低了水环境审计的规范性与可比性，严重制约水环境审计的发展。目前我国对水环境审计研究采用的方法大部分为规范研究，很少使用问卷调查、案例分析等实证分析的研究方法，缺乏对研究结果进行有效验证，这对开展水环境审计的指导意义不大。

我国水环境审计的研究展望

因此，首先要加快水环境审计的基本理论研究，明晰水环境审计的概念及框架是未来研究的一项主要任务。其次要加快制定水环境审计的执行标准。关键是对水环境绩效的无形成本和收益进行确认和准确计量，同时要从整体角度考虑间接成本和效益。在具体的水环境审计工作中，可以按照2012年《国务院关于实行最严格水资源管理制度的意见》的要求，制定符合我国实际情况的审计标准。这不仅为水环境审计提供有详细的参考指标，而且有利于社会大众对水环境审计的有效性进行监督。最后还应丰富水环境审计的研究方式，注重研究人员结构的优化。在研究水环境审计相关问题时，完全可以在传统的规范审计的基础上，引入实证研究，增强研究结果的可信度。同时，可以将审计实务界的人员与审计理论知识渊博的专家学者相结合，组建研究团队，实现良好的循环互动，从而推动我国水环境审计理论与实务的共同发展。

作者：唐洋 牛佳丽 董峰 单位：南华大学经济管理学院 九江学院会计学院