试论营业税改增值税后公路运输企业的税收筹划

【摘 要】2013年5月24日财政部、国家税务总局联合发文的财税[2013]37号文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》该通知对于运输企业是一件大事，公路运输企业如何在此次税改中抓住机遇，充分筹划本企业的纳税业务，运用合法合规的手段达到节税的目的，是此类企业遇到的新课题。

【关键词】营业税改增值税；税收筹划；新课题

2013年5月24日财政部、国家税务总局联合发文的财税[2013]37号文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》。这一改革对于试点的行业来说，既存在着挑战，也存在着机遇。本文即针对这一重大变化，通过分析公路运输企业在税改前后税负的变化，针对从事此类业务企业的实际运营，提出合理筹划增值税的方法，做好充分的准备迎接税制改革。

1 公路运输企业进行增值税纳税筹划的可行性分析

1.1 公路运输企业的成本构成

目前公路运输企业的成本构成中主要有以下项目：

1.1.1 变动成本：油费、车辆维修维护费、备品备件费、路桥桥费、驾驶员人工费；

1.1.2 固定成本： 折旧费、保险费、各项行政收费。

1.2 税法中目前允许做为增值税进项税额进行抵扣的项目，及未来预计可以抵扣的项目

1.2.1 依据我国目前的增值税法，公路运输企业可做为增值税进项税额进行抵扣的成本项目主要是油费、车辆维修费、备品备件费。上述变动成本中可抵扣项目的税率均为17%。

1.2.2 营业税改增值税是大势所趋，可以预见到，现在交营业税的行业，未来普遍都要改交增值税，那么在未来企业还可以用来抵扣的成本项目将会增加过路过桥费、保险费等。

1.3 增值税纳税筹划的可行性

1.3.1 增值税专用发票来源分析。上述分析中，单从目前可抵扣的成本项目来看，油品一般情况下都可以取得增值税专用发票，运输企业只要在某一个网点开了油卡，加油后就可以开具增值税专用发票，同时，使用油卡还可以加强油耗管理，可谓一举二得。

1.3.2 进项税额抵扣分析。根据目前的增值税法，汽、柴油的销售、修理修配业务以及备品备件销售业的增值税税率均是17%，比运输业增值税一般纳税人的适用税率11%高了6个百分点。而这三项成本支出占到了车辆变动成本的50%以上，所以，理论上企业每月都会产生充足的进项税额用以抵扣销项税额。例如，一趟运费收入为20，000元人民币（含税）的业务，销项税额是1，981.98元，而进项税额中，按百公里油耗定额计算出来的油费一项即可产生1280.24元的进项税，仅这一项已抵扣了当次业务中销项税额的65%。因此，从公路运输企业增值税专用发票来源和进项税抵扣分析来看，企业进行增值税纳税筹划的空间很大。

2 公路运输企业增值税纳税筹划

2.1 纳税筹划的含义：所谓纳税筹划，即是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过合理的事前筹划安排，取得节税效益，并最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种合法的经济活动。从纳税筹划的含义来看，筹划是有目的、有计划的一种经济行为，其最终目的是企业利润和价值的最大化，实现这一目的的过程中所发生的行为都是在法律允许的范围内的，通过纳税筹划为企业节约或推迟缴纳的税款是合法的。

2.2 企业纳税筹划的具体措施

2.2.1 纳税人身份的选择。此次税改设置了两档税率，即11%和3%。税改后转为增值税一般纳税人的公路运输企业，可以对外开具税率为11%的增值税专用发票；税改后转为增值税小规模纳税人的公路运输企业，适用3%的税率，可对外开具增值税普通发票。一般纳税人每月可计算增值税销项税额和进项税额，以进项抵扣销项后的余额做为应交税金缴纳增值税；小规模纳税人则不可以抵扣进项税额。此二档税率的增值率无差别平衡点是41.57%，也就是说，当企业运营业务的增值率大于41.57%时，选择做为小规模纳税人税负较低，当企业运营业务的增值率小于41.57%时，选择做为一般纳税人税负较低。在实务中，企业财务人员应对本企业运营业务的增值率进行测算，进而对纳税人身份做出合理选择。

2.2.2 企业日常运营过程中的增值税纳税筹划

（1）对每一笔可产生进项税额的支出，争取取得增值税专用发票。做为增值税一般纳税人，用以抵扣增值税销项税额的进项税额，其抵扣条件规定很严格，这要求财务人员在日常审核外来原始凭证的过程中，对于可做为抵扣项的成本项支出，要额外注意是否取得了增值税专用发票，以保证每一笔可做为抵扣项的成本都可以产生有效的进项税额。在日常运营中，企业在选择油品、维修和备品备件等合作供商时，应注重该类合作供应商是否有增值税一般纳税人的资质。一般情况下，具有增值税一般纳税人资质的企业，不但可以提供增值税专用发票，而且多数经营管理都较正规，所供应的商品质量都有保障。

（2）有兼营不同税率业务的企业，应分项核算兼营的业务。有些公路运输企业因车队庞大，为有效管理车队，会同时开设车辆维修厂。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：“纳税人兼营不同税率的货务或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率”。税改后，公路运输业务适用11%的税率，而车辆维修业务属于“提供加工、修理修配劳务”，适用17%的增值税税率。如果企业不将该二项业务分别核算的话，二种业务的销售额都会按17%的税率计算销项税额。因此，有类似情况的企业应该分别清晰地核算不同税率的业务。

通过以上分析可以看到，营业税改增值税总体上来说会减轻公路运输企业的流转税负，税改后该类企业的毛利率都会有所上升。同时，税改后对企业的高效管理和规范运营方面提出了新的挑战，企业只有规范地管理运营，才能真正得到降低税负的好处。所以，营业税改增值税带给公路运输企业更多的是机遇，借助税改，行业内企业的整体素质将会得到提高，那些管理不规范、只会利用低价进行恶性竞争的企业将逐步被淘汰，而留下来的企业则会通过提高企业管理水平，增强自身的竞争力，进一步做大做强。公路运输企业应在税制转型的过程中精细化核算，做好增值税纳税筹划，有效降低流转税负从而提高毛利率水平。

总之，公路运输企业应充分认识营业税改征增值税后企业所面临的机遇与挑战，把握机会，提升内力，在未来得到长足发展。

【参考文献】

[1]财务部、国家税务总局联合发文的财税[2013]37号文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》[R].

[2]刘文发，企业纳税筹划的成因与风险防范[J].经济技术协作信息，2011（15）.