税务会计原则与财务会计原则的比较与思考

[摘要]由于税务会计要以税法为导向,因此,体现税收原则的税收核算原则也就是税务会计原则。税务会计原则一般都隐含在税法中,它虽然远远不如财务会计原则那么明确、那么公认,但其刚性、其硬度,却要明显高于财务会计原则。

[关键词]税务会计；会计原则；比较；思考

不论在税收学中、还是在(财务)会计学中,有关原则问题,都是其学科理论的核心内容,因为它是构建最优税收制度、最优(财务)会计制度的法则或标准。换言之,如果没有“原则”,也就没有灵魂;而介于税收学与(财务)会计学之间的、或者说两者交叉的边缘学科――税务会计,其“原则”应该是税收原则与(财务)会计原则的“结合”。

一、税务会计的原则

不论在税收学中、还是在财务会计学中,有关原则问题,都是其学科理论的核心内容,因为它是构建最优税收制度、最优财务会计制度的法则或标准。

¬（一）历史成本原则

按历史成本计价原则进行会计处理, 既有利于对资产、负债、所有者权益的存量计量, 也有利于对收入、费用、利润的流量计量, 因此, 能够客观、真实地反映企业的财务状况和财务成果。

（二）权责发生制原则

权责发生制又称应计制基础，广泛用于财务报告的目的。当它被用于税务会计时，与财务会计上的权责发生制存在一些区别:其一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；其二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性。

（三）相关性原则

税务会计原则中的相关性原则与财务会计的相关性原则不同, 税务会计的相关性体现在所得税负债的计算, 是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。

（四）收付实现制原则

该原则突出地反映了税务会计的重要原则―现金流动原则(具体化为公平负税与支付能力原则)，该原则较准确地反映了税法的“有支付能力”观念。

（五）实质重于形式原则

该原则是指某一会计交易或事项的经济“实质”与法律“形式”不一致时，要求企业应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。

二、财务会计原则及与税务会计原则的比较

如何构建符合我国国情的税法与企业会计准则, 正确处理财务会计原则与税务会计原则的差异, 应该是我们不得不面对的现实问题

（一）财务会计原则

主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括原企业会计准则会计原则的可比性原则和一贯性原则）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。将原《企业会计准则》中的权责发生制原则作为会计基础。

（二）财务会计原则与税务会计原则的比较

鉴于在税务会计中历史成本原则和配比原则的重要性本文也将作为财务会计原则与税务会计原则进行比较。

1. 历史成本原则的比较

可以说，在财务会计原则中，税法对历史成本原则是较为肯定的，甚至当会计准则在某些情况下放弃历史成本原则时，税法仍然采取坚决恪守这一原则, 强调企业资产背离历史成本时, “必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映和确认为前提。”会计准则则不然，当历史成本的相关性很差时，必须代之以公允价值，否则报表使用者就有可能被误导。

2. 权责发生制原则的比较

企业的会计核算应当以权责发生制为基础。而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。按照权责发生制, 企业必须以经济业务中权利、义务的发生为前提进行会计处理, 这与税法确定纳税义务的精神是一致的,。

3. 相关性原则的比较

相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。具备相关性的会计信息有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些预测，从而具有反馈价值；有助于会计信息使用者作出预测和决策，从而具有预测价值。会计核算中的相关性原则就是以决策有用观为目标，在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。

4. 配比原则的比较

企业在进行会计核算时，应当遵循配比原则，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

5. 实质重于形式原则的比较

实质重于形式原则是财务会计的一项重要原则, 其内容是企业应按照交易或事项的经济实质和经济现实进行会计核算, 而不是仅仅根据其法律形式。一项交易或事项的实质与其法律形式或外在形式有时是不一致的。

三、税务会计原则与财务会计原则如何协调的思考

1. 会计准则应积极主动地与税法协调的方面

第一，尽量缩小会计方法的选择范围，规范会计收益与税收收益差异的调整方法，简化税款的计算。第二，消除有可能形成期末资产价值的支出因会计准则与税法确认标准不同而产生的复杂差异。第三，对于众多非公有制小型企业，可以严格按税法的规定选择会计方法。

2. 税法应积极主动与会计准则协调的方面

首先，税收法规应当借鉴会计中的实质重于形式原则，完善和充实反避税立法的原则与内容。实质重于形式原则是国际会计准则和我国企业会计准则的基本原则，对于反映交易或事项的经济实质很有益处。税收监管的重点就是鉴别交易的经济合理性，即以独立交易的正常交易价格确定纳税基数。

3. 加快构建税务会计体系，鼓励企业进行税务筹划

在税务会计原则与财务会计原则存在越来越大的差异下，协调二者的差异是企业和税法立法者应该进行的工作。运用法律许可范围内的措施和方法使税负达到最小应成为企业的自觉行为，即通常所说的合理避税行为[12]。通过税收筹划，企业不仅可以降低税负，而且可以制定出有利于企业竞争的定价策略、地区市场策略、投资筹资策略。

四、结 论

综上所述，税务会计原则与财务会计原则存在诸多差异， 同时税法的目标与会计目标不同，因而两者的原则也不可能完全相同，差异是必然存在的，在不违反两者基本目标的前提下，如何使两者的差异保持一个“合理的度”，是值得我们认真思考的问题。我国正处于经济转型期，“两类”原则的差异呈增大之势，如何协调“两类”原则的差异，如何构筑“两类”原则的和谐关系，从而降低企业的制度转换成本、税收成本和纳税风险等 ，是一个非常现实的问题。

参考文献

[1] 雷建.新会计准则与税法差异比较及应用[M].北京:企业管理出版社.2010:226

[2] 何秀娥.会计核算原则与税务核算原则的差异比较[M].会计之友.2005:386

[3] 邓中华.符桂珍.西方国家税务制度研究[M].事业财会.2005:12-15