《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差别比较

[摘要] 本文从适用范围、会计科目设置、会计核算处理及相关事项披露等几方面对《小企业会计制度》与《企业会计制度》的主要差别进行了比较分析。

[关键词] 小企业会计制度企业会计制度差别比较

为建立健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2004年4月27日颁发了《小企业会计制度》,并从2005年1月1日起在小企业范围内执行。《小企业会计制度》与《企业会计制度》在一些基本业务的处理规定上大致相同，但是由于小企业不对外筹资，经营规模较小，其会计业务处理相对更简洁明了，本文下面就两种会计制度的主要差别进行比较分析。

一、适用范围

《小企业会计制度》（以下简称《小制度》）适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，即职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。符合《小制度》规定的小企业，按照制度规定也可以选择执行《企业会计制度》。但若执行了《小制度》，就不能同时选择执行《企业会计制度》的有关规定，即不能同时选择执行两种会计制度的有关规定。

财政部2000年12月29日颁布的《企业会计制度》（以下简称《制度》）中则规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司)，执行本制度。财政部自颁布《制度》后，先后下文明确股份有限公司和外商投资企业分别自2001年1月1日和2002年1月1日起执行《制度》。同时，要求国有企业从2002年开始，用3年左右的时间（即到2005年止）逐步推行《制度》。另外，按财政部“除小企业和金融企业以外，白2003年1月1日起，新设立的企业应当按照《制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告”。由此可见。《制度》与《小制度》相比，适用范围更广。

二、会计科目设置

《小制度》的会计科目是以《制度》的会计科目为基础调整而来的。《制度》规定的一级会计利目有85个，而《小制度》规定的一级会计利目只有60个，比《制度》少设了25个一级科目，其中取消了29个一级科目，增加了4个一级科目。取消的科目有“应收补贴款”、“分期收款发出商品”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”、“未确认融资费用”、“待处理财产损溢”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延税款”、“已归还投资”、“补贴收入”、“以前年度损益调整”等。增加的4个一级科目是在原有会计科目的基础上变化而来的，如把“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为“应收股息”科目，把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材料”科目，把“物资采购”科目改为“在途物资”科目，把“应收股利”科目改为“应收利润”科目。《制度》还规定小企业可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目，增加了小企业在会计科目设置上的灵活性。

三、会计核算处理及相关事项披露

1.关于资产减值准备的提取。《小制度》只对流动资产计提3项减值准备，即对应收款项计提的坏账准备、对短期投资计提的短期投资跌价准备、对存货计提的存货跌价准备。而对长期资产不要求提取减值准备，即对固定资产、无形资产、长期投资、在建工程都不计提减值准备。《制度》则对流动资产和长期资产计提了8项减值准备。

2.关于材料的核算。《小制度》中对材料按实际成本法核算，设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。而《制度》规定对材料的核算可以采用实际成本法也可采用计划成本法，并设置了“物资采购”和“材料成本差异”科目进行核算。对于出租、出借包装物的成本结转，《小制度》规定在第一次领用时不论金额大小一次结转，而《制度》规定可以根据金额大小一次结转或分次结转。对低值易耗品的摊销，《小制度》规定可选择一次摊销法和分次摊销法，而《制度》规定可采用一次摊销法和分次摊销法，还可以选择五五摊销法。

3.长期股权投资的核算。《小制度》对长期股权投资的核算比较简单，而《制度》中对其核算则比较烦琐。当采用成本法核算时，《小制度》对股权持有期间内被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益；《制度》虽然也确认投资收益，但确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，超过部分应冲减投资的账面价值。当对被投资单位有控制、共同控制或重大影响要采用权益法核算投资成本时，《小制度》不要求计算股权投资差额及其摊销，而《制度》则要求对初始成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额有差额的，要确认股权投资差额并进行摊销。而且《小制度》也不要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失），不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化。

4.融资租入固定资产入账价值的确定。《小制度》对符合融资租赁条件的固定资产，按租赁合同或协议确定价款、运费等加上融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的必要费用作为其入账价值，不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值。而《制度》中规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，如果融资租入固定资产占资产总额比例等于或小于30%，也可以按最低租赁付款额确定固定资产成本。

5.专门借款费用的核算。为构建固定资产而发生的专门借款费用的核算，《小制度》仅确定资本化的起止时点，不要求与资产支出数挂钩，资本化期间内的所有专门借款费用均可资本化计入固定资产成本。而《制度》中规定，专门借款费用的资本化，不仅要同时满足资本化的三个条件，而且利息资本化金额的确定应与购建固定资产累计支出加权平均数挂钩。

6.资产负债表日后事项。《小制度》中资产负债表日后事项只有一个调整事项，仅要求调整资产负债表日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回，其他具有重要性的事项为非调整事项，仅在会计报表附注中披露，可增设“以前年度损益调整”科目进行核算。《制度》中列举了包括销售退回在内的4个调整事项：已证实资产发生了减损、销售退回、已确定获得或支付的赔偿、资产负债表日后制定的利润分配方案，和４个非调整事项：股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失、外汇汇率发生较大变动。

7.关于或有事项。《小制度》对或有事项在损失实际发生前不需要确认，对于或有事项应在会计报表附注中披露，损失实际发生时，按实际发生金额确认。《制度》规定，按或有事项准则的要求，根据资产负债表日的情况，预计可能发生的损失进行披露。

8.会计报表体系。《小制度》仅要求提供资产负债表和利润表两张基本报表和应交增值税明细表一张附表，可按需要选择编制现金流量表。而《制度》不仅要求提供资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表，还要求提供资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表和分部报表等附表。

9.会计报表附注披露。《小制度》会计报表附注披露内容较企业会计制度大为简化，主要披露主要会计政策和会计估计及其变更的说明及应收票据贴现、或有负债、本期购买或处置的长期股权投资情况、本期内与主要投资者往来事项等其他重要交易或事项。而《制度》中规定了13项应在会计报表附注中披露的事项。

四、其他存在差异的事项

1.短期投资跌价准备的计提。《小制度》按投资总体计提短期投资跌价准备，而《制度》规定可按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。

2.资产盘盈、盘亏的处理。《小制度》中资产发生盘盈、盘亏时直接记入当期损益，不设置“待处理财产损溢”科目，而《制度》中规定先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理。

3.所得税的处理。《小制度》简化了所得税核算中时间性差异的核算，要求小企业采用应付税款法核算所得税，而《制度》规定企业可以按照应付税款法或纳税影响会计法核算所得税。

通过以上对比可以看出，《小企业会计制度》充分考虑了小企业自身及会计信息使用者的特点和需求，减少了财务人员的职业判断，增强了会计制度的可理解性与可操作性，将有效促进我国小企业的健康、持续和稳定发展。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.小企业会计制度.北京:中国财政经济出版社. 2004

[2]中华人民共和国财政部.企业会计制度.北京:经济科学出版社. 2001

[3]刘红芬:《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异分析. 会计之友.2006(4)