浅论会计的对象

【摘要】

目前，关于会计的对象有很多不同的观点，但随着市场经济的纵深发展，其局限性愈益明显。本文主要探讨会计的一般对象，不讨论会计的具体对象即会计的要素，对会计对象的一些观点进行简单述评及阐述一下笔者的观点。会计对象理论的研究属于会计基本理论研究的范围，并且研究会计对象具有极其重要的作用。会计的对象决定了会计的发展方向，如果不能准确确定会计工作范围，就无法采用相应的科学管理方法，促进会计工作更好地为市场经济建设服务。

【关键词】

中西方会计对象理论研究；会计对象；价值运动；不同观点

1.研究会计对象的目的及意义

研究会计对象的目的，是要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。通过对会计对象的认识，可把握会计发展的方向。我们学习的《会计学原理》中把会计对象定义为：指会计所反映和监督的内容。因为“反映”和“监督”是会计的基本职能，如果没有对象，职能就无从谈起。另外为了实现会计的目标，会计要用特定的方法作用于特定的内容。这种受会计方法作用的特定内容，就是会计的对象。因此研究会计对象具有非常重要的作用。

2.会计对象的不同观点

2.1早期对会计对象的观点

20世纪60年代初期，对会计对象的认识，形成了两种主要意见：一是认为“在社会主义制度下，会计的对象是企业、事业、机关等单位中能够用货币表现的社会主义在生产过程以及社会主义财产”即“财产论”；另一种意见认为“社会主义会计的对象是社会主义在生产过程中的资金运动”即“资金运动论”。随着会计理论的发展与社会经济活动的变化，其他学者也提出了不同的观点。

“价值运动”认为：社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，即价值运动。

“财富”论者指出：“会计对象的本质是财富”，“使用价值才是财富计量的基础”。

“劳动时间”论者认为，应该用劳动时间来计量价值。另外“劳动价值论”指出，劳动量是价值计量的唯一尺度。商品的价值由社会必要劳动时间决定，高于或低于社会必要劳动时间劳动量，不包含在产品价值中，自然也就不包含在是会计信息的反映之中。

2.2对会计对象的新认识

“产权价值运动”论认为，“会计的对象就是产权价值运动，具体而言就是产权价值运动的过程、结果及其所引起的产权经济关系。作为会计对象的产权价值运动又是具有结构层次的，其最高层次就是产权价值运动，其次就是产权价值运动所引起的资金运动，最后就是企业的资金运动所引起的经济业务”。

“价值链会计对象论”认为：会计对象是价值链所揭示的企业价值运动。企业价值链是企业在设计、生产、营销、交货等过程及辅助过程中所进行的许多相互分离的活动。价值链贯穿于整个上下游链，每个环节追求增值。

“经济信息运动论”会计的对象应当是：会计主体内以货币计量的经济资源及其运动的信息。这个会计对象具有动态性、普遍性、直观性和可操作性。并且做了说明：会计信息局限于会计主体内，也就是说，不属于会计主体内的信息，不是会计的对象。经济资源及其运动的信息有宏观的，也有微观的，只有微观会计主体经济资源及其运动的信息才是会计工作的对象。经济资源以及运动的信息是以货币计量的信息。在市场经济条件下，货币是会计计量的重要尺度，若以经济资源的使用价值进行计量，难以综合反映会计主体的财务信息。会计信息的逻辑范围是经济资源及其运动。这里所指的经济资源，是指能给会计主体带来未来经济利益或实现某种职能的一切有形或无形的事物、权利和能力。以经济资源及其运动的信息作为会计的对象，对于未来会计的发展和提高会计工作质量是有很大意义的：一方面，在理论上解决了会计工作客体逻辑范围上的局限性，有利于将“可持续发展”的精神纳入会计的范围，更能充分地诠释未来日益拓展的会计内容；另一方面，将会计工作客体直接定位于“信息”有利于使人们更充分注意会计信息的质量，使之更好地服务于各会计信息的需要者。

“资源运动说”认为：将会计对象定位于受托资源运动，可使会计对象理论与会计目标理论、会计假设理论、会计要素理论密切相关。

3.不同观点的评价

在不同的社会制度下，会计的对象是相同的。很显然，财产论的认识过于狭窄，现在看来这个观点不能充分说明会计的对象。“资金运动”论，从反映范围看不能包括现在乃至未来会计信息所应反映的内容，没有从根本认识会计的对象。从会计核算的角度来说，使用价值是无法进行综合计量的，因此“财富论”有一定的不足。“劳动时间论”是用劳动时间计量价值，不满足“以货币计量”会计的基本假设。同时，按照劳动价值论，对于现代经济中没有“人类劳动”凝结的期权价格、股票指数期货价格、企业商誉、自然资源、人力资源等等是无法用“劳动价值”来计量的。

“产权价值运动论”结合了“产权论”和“价值运动论”，论述较为全面，很具有说服力。既弥补了“产权论”的不足，又丰富了“价值运动论”。价值链作为会计的对象，同时它也是分析价值运动的工具。价值链作为会计方法是通过动因分析，将各种经济活动与资源的分配联系起来，同时也将各种经济活动与资源的耗费联系起来，并将各种经济活动与所创造的价值联系起来。但“价值链会计对象论”把会计对象独立于会计系统之外，不符合会计理论体系的构建。

“资源运动说”只考虑了可再生的资源而忽视了不可再生资源，所以这个观点有一定的局限性。“经济信息运动论”与会计的目标联系起来了，并且也符合现在会计电算化的要求，但随着经济环境的变化，会计的对象不是一成不变的，我觉得该观点有些牵强，会计信息只是表面现象，没有认清会计对象的内涵，并且我们知道会计的目标是：为决策者提供用助于决策的会计信息。这个观点把会计对象和会计目标混为一谈。