银行业“营改增”进行时

虽然说每到月末都是财务人员们忙着归集数据、编制报表和纳税申报的日子，但对于我国银行从业的广大会计人员而言，刚刚过去的5月，肯定能列入近年来最忙碌的工作月之一。

2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号文），明确从2016年5月1日起，将房地产业、建筑业、金融服务业、生活服务业等行业纳入“营改增”体系，并明确了适用上述4大行业的相关增值税税率和具体政策。该政策的出台，使我国成为世界上第一个对金融服务业全面征收增值税的国家。这个5月，各家银行要进行银行业营改增后第一次增值税纳税申报。

增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。简单地说，就是对纳税人在生产经营活动中创造的新增价值进行征税的一种税收。对比营业税，增值税更利于贯彻公平税负原则，避免重复征税，而且由于上下游企业在税收征管上可以相互制约，能有效地防止偷税、漏税行为，降低税收成本。

对银行业征收增值税，最大难题也正在此：严格按照增值税定义，银行业到底创造的是哪种新增价值？又如何计量这种新增价值？

银行业营改增的征税框架

根据国税总局统计，2012年金融保险业营业税2861.10亿元。银行业增值税税率为6%，此前营业税下的税率是5%。由于增值税是价外税，营业税是价内税，将两者换算为同一标准之后，如果不考虑抵扣，实际上银行业销项端增加的税率是0.66%。

根据财税[2016]36号文，我国对银行业的征税范围基本延续了营业税的征税框架，但具体内容上有所增加。

银行业作为服务行业，主要依靠三大类服务取得收益，即贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让业务。

财税[2016]36号文中扩大了贷款服务范围。除传统贷款业务外，还规定债券利息收入、非抵质押类买入返售金融商品利息收入、罚息等，需按照贷款服务缴纳增值税。对于逾期贷款，结息日起90天内的应收未收利息，须缴纳增值税，即使贷款核销，已缴纳的增值税额不可退回。逾期90天以上利息可不征收。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的利息，以及与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、资金结算、金融支付等服务。此规定与营业税征税范围内的“金融经纪业务”基本一致。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）转让的业务活动。

相对增值税的销项纳税范围而言，银行业可进行抵扣的部分较少。银行业的主要资金成本，来源于存款业务需支付的利息，而这部分利息支出，是无法进行抵扣的。此外，银行机构从其他金融机构获得的贷款服务，也同样不能抵扣。

与营业税相比，财税[2016]36号文明确了金融同业往来的限定范围，限定于以下4种：人民银行与银行间的资金往来；同一银行系统内部所发生的联行往来；在人民银行的全国银行间同业拆借市场进行的场内“短期（一年以下含一年）无担保”交易；以及金融机构之间的转贴现业务。这个范围比原来营业税免交范围大大缩小，将与境外机构的资金拆借、场外金融机构间拆借、非抵质押类买入返售等业务排除在免税范围之外。

银行业营改增准备工作

从3月24日财税[2016]36号文公布到5月1日营改增全面推开，留给金融企业准备的时间只有一个多月。这一个多月里，银行业税务、财务、产品、法律、客户关系、信息科技等各部门通力合作，力保5月1日能按规定开具合格的增值税发票。但由于银行业信息化程度很高，对大型商业银行而言，所有的业务系统、所有相关产品均需进行营改增改造，至少完成价税分离（即将营业税体系的价内税修改为增值税体系的价外税，区分银行报价和增值税金额）和纳税客户信息传递（即采集并向发票管理系统传递客户的各种报税信息，包括公司名称、地址、电话、纳税人识别号、开户行及账户等），这是一项工作量极大、成本很高的改造工程，很难一蹴而就。

目前，银行业亟需进行全行业产品梳理，确认各产品的纳税范围和纳税时点，制定相应的会计核算方案，甚至修订相关会计科目。对所有可以免税的产品，必须按财税[2016]36号文的规定单独核算，并向有关部门进行免税申报。

由于增值税发票冲正要求更为严格，银行业必须设计一套严密的业务冲正调整流程。例如由于信息错误或操作失误，导致某笔业务在开具增值税发票后需要冲正，必须首先将已开具的增值税发票追回，通过发票管理系统先将发票进行冲正，发票冲正成功后才能在银行业务系统中将原来发起的业务进行冲正。一旦发票冲正不成功，已开具发票的业务也无法进行冲正处理。

营改增后，所有增值税发票必须进行价税分离，银行与客户之间签订的各项产品协议也必须标明增值税金额和相关增值税发票的权责关系。这就意味着银行必须重新审议、修订所有产品协议，将增值税相关条款纳入合同内容，并将合同金额拆分为银行报价和增值税金额两部分。

以上这些准备工作涉及面很广，时间要求很急，短期内必然会在一定程度上提高银行业经营成本。

如何实现“全行业税负只减不增”

银行业营改增的长期影响，不仅体现在整体税负的变化，还将体现在风险管理、产品组合、业务流程、定价水平等方方面面。为实现“全行业税负只减不增”的目标，银行业必须对各项产品进行逐一分析，在考虑自身收益的同时还要兼顾社会责任，适时进行调整和转变。

财税[2016]36号文规定利息支出不允许作为进项抵扣，在银行业主要收入征税方式与营业税时代相似的设计下，短期内是有可能加重而非减轻银行业税负的。但银行业不能因为销项端增加了0.66%税率，就直接将税负转嫁到下游企业身上。总理明确提出要求：金融行业营改增尤其要力戒税负增加转嫁实体经济。

因此，银行业当务之急是对各项产品进行逐一分析，对免税和能获得进项抵扣的产品在规模、费用、人力等资源上予以倾斜，鼓励免税和能取得进项抵扣的产品的发展，尽量降低成本。银行产品定价要更多地考虑到增值税带来的变化，适时调整产品发展战略，必要时甚至取消部分由于营改增后无法带来收益的产品。例如，银行可大力发展已纳入免税范围的金融同业业务或抵质押式买入返售金融商品等业务，金融集团可考虑全资发起贷款公司、村镇银行等适用3%增值税简易计税方式的子公司，也可将部分服务外包以获取进项抵扣。

我国是第一个对金融服务业全面征收增值税的国家，财税[2016]36号文在执行过程中也肯定会暴露出一些实际工作中遇到的问题。因此，银行业需要加强与财税部门的沟通，及时完善增值税制度：

例如，各地税务部门还未明确申报免税产品的具体流程，地方政策细则不一致，是否以总行统一申报即可还是需要各分行单独向地方税务申报免税产品；

贴现等产品预收利息全额增税又缺乏利息支出相应的抵扣，贴现时负担全额税收，无形中推高了贴现业务成本并且导致转贴现市场迅速萎缩；

代付代缴业务出具发票的纳税主体没有统一规定，不知应以银行作为纳税主体还是以客户作为纳税主体，等等。

此外，近年来银行业产品创新层出不穷，而增值税政策制定不可能针对某一特殊产品给予详细的征税说明。例如财税[2016]36号文规定，同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务免交增值税，但系统内贷款、票据、金融商品间转让是否也应按不重复纳税的原则免交增值税？此外，海外子行与国内总行之间的业务往来，是作为联行业务免交增值税还是作为境外同业交易缴纳增值税？

银行与财税部门间有效的协调沟通，才是真正能够降低全行业税负水平的必要前提。