论新形势下会计职业判断能力的提高

[摘 要] 本文探讨新形势下会计职业判断的必要性，对影响会计职业判断的因素进行分析，提出了提高会计人员职业判断能力的建议。

[关键词] 会计职业判断 影响 提高

2006年国家财政部相继了企业会计准则和会计准则应用指南。新会计准则实施后，对企业经济业务的核算在很大程度上只做出一些原则性的规定，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出确认和计量的判断标准，主要依赖会计人员自身的职业判断进行具体业务的核算。这使得会计处理变得更加灵活，会计选择的空间更大，如公允价值的确定、资产减值的处理、可回收金额的计量等，要求会计人员必须具备较高的判断分析与选择能力。因此，如何提高会计人员职业判断水平，是我国会计改革和发展的重要任务。

会计职业判断就是会计人员在合法的原则下，根据企业生产经营特点、理财环境等，利用其掌握的专业理论知识和执业经验及技巧，对交易或事项的会计处理和财务会计报告的编制应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断具有专业性、目标性、权衡性、社会性等特征，贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程，它的重要性不言而喻。

一、提高会计职业判断能力的必要性

1.会计改革和发展的需要

我国的会计制度改革一直处于不断的发展和与国际惯例的协调中，新会计业务不断涌现，会计方法变得更加灵活和多样化，加大了会计处理和选择的难度，对会计人员的判断能力也提出了更高的要求。会计准则中的相关性原则、可靠性原则、实质重于形式原则、重要性原则等需要通过会计人员的职业判断来体现。企业日常的经济事项和交易的会计处理，也需要会计人员运用职业判断在准则允许的范围内灵活地作出判断，进行选择并最终作出正确处理。

2.经济环境变化的需要

随着全球经济一体化进程的加快，信息传递的高速化，企业的活动范围变大，所处的经济环境千差万别，各种不确定性和风险变动日益加大。在这种形势下，需要会计人员在企业所处经济环境的复杂性和经济事项的不确定性日趋增多的情况下，具备较强的职业判断能力，对企业发生的经济活动予以恰当处理，特别是对一些新的经济业务，如衍生金融工具、金融资产转移等，更要求会计人员不仅局限于对传统经济业务的处理，还要具备较高的职业判断、分析与抉择的能力。

3.会计信息质量提高的需要

会计的最终目的是提供会计信息给相关使用者，便于他们作出相应的决策。企业给投资者提供的会计信息是否真实、可靠、有用，在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。如果会计人员的职业判断水平不高，不能正确把握会计政策，确认、计量、报告企业的财务状况、经营成果和资金流动，就很难提供相关、可靠的会计信息。可见，会计人员的职业判断能力直接影响会计信息的质量。

二、影响会计职业判断能力的主要因素

1.经济业务的复杂多样

随着新经济业务的不断涌现，企业面临的会计事项越来越复杂，经济业务不确定性越高，对会计职业判断的要求就越高，失误风险就越大，必须通过会计人员合理的预测与推断，才能使会计信息得到真实反映。而其确认、计量、报告的恰当与否，很大程度上取决于会计职业判断素质的高低。

2.会计准则的不完全性

存在一定的会计政策选择空间是会计规范的特征。会计准则作为外在制度的不完全性决定了会计准则的可选择性，会计准则要恰如其分地准确描述日益复杂多样的经济业务是相当困难的，更多地运用了“基本可能”、“很可能”、“可能”等不确定的模糊表述。例如确认“或有负债”时对义务的履行导致经济利益流出企业的可能性的判断。这种措辞上的模糊性，对会计人员的职业判断水准提出了更高的要求，会计准则的不完善性和滞后性给会计职业判断所带来的难度是可想而知的。

3.企业的生产经营特点的影响

随着市场经济发展，企业的经营方针政策不断创新，新的经济业务不断出现，经济业务必然存在差别。会计报告是结合企业具体情况编制，而各个企业具体的业务类型具有很大的差别，有的企业涉及的业务比较传统，有的企业则比较新型，会计人员在进行职业判断的时候必然根据企业的不同特点进行，对会计信息的揭示范围和报告程度往往不同，所选择的会计政策也有较大的差异，必将影响到会计职业判断的结果。

4.会计人员素质的影响

会计人员素质的高低，直接影响着会计工作的质量。会计职业判断水平受制于会计人员的专业水准。目前我国会计人员素质参差不齐，由于会计职业判断能力和专业胜任能力的不同，使得职业判断可能存在一定的差异。另一方面，一般而言，会计人员职业素质越高，会计职业判断水平就越高。而事实并非完全如此，会计人员往往需要管理当局满足其在经济利益和职业地位上的追求，这就使会计人员在面临各种利益冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立，影响会计职业判断水准。

三、职业判断能力的培养和提高

1.增强职业判断意识，提高会计职业判断能力

面对新形势的要求，会计人员必须更新思维方式，提高对会计职业判断的认识。长期以来，我国会计人员在实际工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，在一定程度上只起到了核算的作用，没有体现管理的作用。新会计准则给出一定的确认和计量标准，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断，给会计人员创造了广阔的职业判断空间，这就要求会计人员要转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，不断更新和充实自己的业务知识，增强职业判断意识。

2.加强内部控制，完善会计监管体系

完善公司治理结构，建立有效的内控制度，可以降低会计职业判断的风险。内控体系的设计要使会计人员真正参与企业经营管理，对企业具体业务和所处的市场环境有较深的了解，具有全局性观念；在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位，对已做出的职业判断进行验证分析，防止滥用会计职业判断，建立对重大的不确定事项集体决策制度，防止因个体的局限性而造成的失误；完善会计信息披露制度，让会计报表使用者全面理解和掌握会计信息，满足不同相关信息使用者的需求。

就企业外部会计监管系统而言，应建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系：一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的监督体系，以此约束和监督企业的会计职业判断；二是强化政府外部监督，尤其是要加强对会计准则、会计制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性；三是加强法制建设，不仅应该完善立法，还应对违法行为规定具体惩治措施，督促会计从业人员能够在准则、制度及法律法规允许的范围内进行选择、判断和估计。

3.加强后续教育，提高会计人员业务素质

会计职业判断要求会计人员必须具备扎实的基本功和丰富的专业知识。一方面系统、全面的相关知识是会计人员提高职业判断能力的基础。会计人员要加强会计相关知识的学习，更新知识结构，提高自身的业务素质。另一方面要加强对会计从业人员的后续教育，有针对性地对会计从业人员进行全方位、多层次的业务培训，如新会计准则应用的培训、各项法规制度的难点、新经济业务的讨论等，以提高其职业判断技能，树立“终身学习”的思想。

4.加强会计职业道德建设

会计职业判断始终伴随着道德因素，要求会计人员必须恪守职业道德。会计准则赋予会计从业人员的灵活性越大，职业判断的随意性就越大，就越需要良好的职业道德加以限制。会计人员作为特殊的行业人员，如果道德缺失，职业判断就会偏离真实公允的原则，危害极大。因此，会计人员的职业道德对职业判断尤为重要。首先，要加强对会计人员的职业道德教育，促使其规范自己的职业行为，做到诚实守信，客观公正，严格恪守职业道德，不畏惧外部势力，不受狭隘利益思想的影响，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动。其次，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制，利用其内在威慑性，最终促使会计人员从他律走向自律，能真实、公允地进行会计选择。

参考文献:

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