基本建设项目会计核算流程探讨

基建会计是应用于基本建设领域建设单位的一种专业会计，是会计的重要组成部份。它是以货币为主要计量单位，以党和国家的方针、政策和财经制度为依据，运用专门的方法，对基本建设的经济活动进行连续的、完整的、系统的核算，提供全面的、真实的会计资料，并进行分析和监督，以便加强基本建设经济管理，促进提高投资效益的一种管理活动。为了有计划地进行基本建设、合理运用基本建设资金，提高基本建设的投资效益和管理水平，就必须充分发挥基建会计在基本建设经济管理中的核算和监督作用。

一、基本建设项目会计核算总流程

基本建设程序，是指基本建设全过程中各项工作必需遵循的先后顺序。一般需经过，提出项目建议书、进行可行性研究、编制设计任务书、选择建设地点、编制设计文件、制定年度建设计划、设备、材料订货和施工准备、组织施工、生产准备、竣工验收、交付使用等阶段。会计核算要适应各阶段的变化，阶段不同会计核算的内容也不一样。总体而言，应根据项目的进度情况，按照资金进入、使用以及退出基本建设项目为主线，依据货币资金、储备资金、在建资产以及交付使用资产等各种资金表现形式，结合具体会计业务生成各种会计核算信息，完善基本建设项目会计核算。

二、基本建设项目会计核算重点环节

（一）建立基本建设项目账户体系

建设单位用于核算基本建设项目的会计账户比较特殊，应根据财政部《国有建设单位会计制度》的规定，设立会计科目和账户。一个建设单位如果同时承建多个建设项目时，必须按照每个基本建设项目单独建账，单独核算，如果建设单位只有一个基本建设项目，无论其资金来源、性质多么复杂，原则上必须在同一套账户体系下进行核算和管理。

（二）设立“基建拨款”账户

目前，基本建设拨款依然是基本建设项目的主要资金来源。基本建设拨款按照其来源分为预算拨款、自筹资金拨款和其他拨款三大类。为核算基本建设拨款的投入和支出情况，应设置“基建拨款”总账账户，并在其下根据资金来源需要设置明细账户。“基建拨款”账户一般在收到拨款、年初转账以及项目交付核消资金来源时使用。当基本建设项目资金，经过基本建设活动形成交付使用资产以后，就应退出资金形态。此时建设单位应冲销相应的资金来源。

（三）充分利用各种工具辅助基本建设项目成本核算

总的来说，基本建设主要包括固定资产的新建、扩建、改造和重建。由于基本建设项目分类复杂，涉及的项目繁多，建设单位可根据实际管理需要，利用现代化信息手段对基本建设在建资金环节进行管理。充分利用Excel表格工具，对各在建项目下各费用类别明细科目以及各建设合同进行不同角度的细化核算，使数据直观明了，可以相互比对，便于基本建设项目成本核算与控制。

三、基本建设项目会计具体核算流程

（一）“基建拨款”科目核算

“基建拨款”核算内容和明细账户多，而且涉及下年年初建新账时结转。基建拨款总账下设置“以前年度拨款”和“本年度拨款”一级明细科目，分别在以上两个科目下按资金来源设置二级明细科目。“本年度拨款”用于核算当年收到的拨款，本年度收到拨款时按资金来源计入相应明细账的贷方科目。下年年初建立新账时应将上年的“本年度拨款”各明细账的余额结转到“以前年度拨款”账户的对应的二级科目中。

需要特别注意的明细账户有两个，一是“本年交回结余资金”明细账户上年期末余额在借方；二是“本年转账拨款”明细账户期末余额既可能在贷方，也可能在借方。如果余额在贷方，则如上述带有“本年”字样的明细账户一样，由期借方转入“以前年度拨款”明细账户的贷方；如果期末余额在借方，则由其贷方转入“以前年度拨款”明细账户的借方。

通过基建拨款总账与明细账户，我们可以清晰地看到不同来源的基建拨款在年度中的使用情况以及结转下年度的余额，便于建设单位加强资金来源的管理，随时掌握资金来源是否充足、合理和正当，及时疏通资金来源渠道，进而监督资金使用效率。

（二）“基建借款”科目核算

如果基本建设项目是用基建投资借款形成的交付使用资产，则不能直接冲销基建投资借款，基建投资借款应由建设单位或建成投产后的生产或使用单位，用相应的资金偿还。在资金借入时计入“基建借款”贷方，在建设使用资金时计入“建设安装工程投资”借方，完工时从“建设安装工程投资”贷方转入“交付使用资产”，如建设单位为使用单位则转入固定资产，如建设单位不是使用单位则将“交付使用资产”转入“应收生产单位投资借款”借方，收到使用单位还款时计入“应收生产单位投资借款”贷方，偿还借款时冲销基建投资借款。

（三）基本建设项目成本细化流程

基本建设项目成本核算按其构成要素可以分为建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。任何一项基本建设项目都要经过建筑安装施工阶段。因此，我们以建筑安装工程投资为例，细化其成本核算项目。

如果将“建筑安装工程投资”作为一级账户，在一级账户下分别设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个二级明细，在“建筑工程投资下还可根据基本建设项目具体情况设置三级明细，比如地基与基础工程、结构与粗装修工程、门窗工程、公共部位精装修、室内装修等。在三级明细下还可以再设置四级明细，以地基与基础工程为例，下设土石方、护壁（坡）工程费、桩基、桩基检测、基坑降水等。至于建筑安装工程投资各明细账户设四级还是五级，均由建设单位根据管理的实际需要自行决定。