假发票的存在以及识别机制、反治机制构建

【摘要】发票作为国内财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，在经济生活和财税体制中的低位和作用复杂而特殊。近年来，由于巨额经济利益和庞大买方市场的驱使，社会上发票违法犯罪活动日益猖獗，严重破坏了正常税收秩序，造成税款流失，致使国家及公民利益受损，健康的财经秩序受到了挑战。发票的规范化管理作为一项基础性的工作，已经成为亟待解决的问题。

【关键词】假发票，逃税，识别机制，反治机制

一、假发票存在之原因分析

（一）卖方市场

1、高额利润的驱使。假发票的假造成本非常低，早一本假发票，成本大约在2元左右，而在零售市场上，一本可以卖至30元甚至更高，这就是一些人违背法律去制造、销售假发票的直接原因。

2、防伪技术含量低，伪造简单。我国发票的防伪技术过于简单，虽然发票制造技术在不断改进，防伪措施不断提高，但造假技术亦在同步提高。不法分子只要购置较为简单的印制设备就可以开机印刷假发票，高额的利润空间使得这些人铤而走险。

（二）买房市场：

1、偷逃税款。部分单位和个人为达到少缴税款的目的，采取购买和使用假发票的手段，以隐匿其经营收入，这是假发票存在需求的主要原因。

2、假公济私、贪污受贿的人对假发票的需求。

（三）税务机关、公安机关等管理机关

1、税务机关征收税款过度依赖于发票，是假发票存在的制度性根源。现阶段，“以票管税”的理念已经深入每一位税务工作人员的日常税务工作中。在这种理念的支配下，税务机关对查账征收的单位主要是依据其开具的发票金额来确定其收入和利润，而忽略了对其不开具发票或开具假发票进行经营的管理和监督。

2、税收管理人员对发票与水源管理之间存在管理上的割裂，是造成假发票能够存在的原因之一。税收管理人员日常工作中不注重对纳税人的发票领用量与实际生产经营情况之间的分析，导致水源管理上存在漏洞，从而给部分人提供了使用假发票偷逃税款的可乘之机。

3、税务稽查人员对原始凭证的检查力度不够。

4、对开具使用假发票的处罚力度不够以及执行难，导致使用假票的单位和个人承担的机会成本很低。

（四）法律因素

1、《谁搜管理法》及《发票管理办法》对制造、出售、开具、使用假发票的行为处罚标准过低、弹性幅度过大，不利于有效地打击发票违法犯罪行为。

2、我国目前的《刑法》对贩卖假发票的定罪存在“软肋”，制造假发票定罪需要的条件是：一、印制假发票；二、销售假发票50份以上，必须要有买、卖两种行为才能定罪，持有、运输假发票都不能定罪。

二、假发票的识别机制

识别假发票是同经济犯罪作斗争的一项重要工作，发现、核对、识别假发票的具体方法主要有一下几种。

（一）号码、时间识别法。正规合法使用的发票在它有效的使用范围内号码是单一、固定的，发票的编号与时间先后具有一致性，通过发票连续编号中时间的跳跃、反向等异常情况可以识别发票的真伪。

（二）资金去向核对法。资金是经济活动中物资的货币表现，通过资金在生产、流通过程中的运动态势可以识别发票的真假。

1、从开具发票与资金的流向中识别假发票。发票的开具单位与受到货款的单位应该是对应的，若家单位开票，资金却转向乙单位，则其购货发票未必完全真实。

2、从银行转账、汇票单据与银行对账单的矛盾中识别假发票。有的财会人员为了达到以假发票报账，侵吞财物的目的，用假转账单连同发货票做账，将真转账单隐匿起来，表面看，发票数量与银行汇款或转账单是一致的，其实则不然。

3、从发票金额与资金结算数量中识别假发票。有些单位业务人员自带汇票或信用卡外出购货，正常情况下，应将对方销货发票连同汇票汇入银行，开具与发票同等金额的转账单，将资金转入销售单位账户。业务人员将销货发票与银行转账单底联一起交本单位财务记账，两者金额必然相等，否则所报销的发票可能又问题。

（三）账物核对法。1、从报账发票的品名、数量、规格入手，核对仓库保管帐注明的数量、品名、规格，从中识别假发票。2、从门卫货物进出登记中识别假发票。3、从记账凭证与原始发票分离的异常情况中识别假发票。4、从售货方记账情况或出库记录中识别假发票。

除了上述方法之外，还有很多其他方法，例如痕迹核对法、单位地点核对法等，只要善于发现和总结，假发票是不难发现的。

三、发票的反治机制的构建

假发票的增加是由多种原因导致的，因此在做好防止机制建设时需要从多个角度进行努力。

（一）加强源头控制，强化责任人意识。国家要改进管理的方式，对发票的承印厂加强全面的控制，并及时进行排查，对发票防伪专用产品的购置和存用的个多个环节进行控制，加强安全防范措施的检查，从源头上控制假发票制造的漏洞。

（二）强化教育，从严查处。国家要进一步加强对违法行为的查处力度，防止一些利用假发票套取现金的行为，减少偷逃税款的行为。同时，各个单位也需要利用各种媒体，广泛宣传发票管理和合理使用发票的意义，形成自觉使用合法发票、抵制假发票的社会风气，自觉维护国家的税收管理秩序和经济秩序。

（三）内外防控，做好控制流程。单位要加强对假发票的控制就需要内外防控，对内需要建立起严格的秩序和记录，对发票进行专门的管理和使用，加强员工的责任意识，避免企业成为假发票的源头。对外企业要最大限度地防止假发票的流入，要加强财务的监督，防止假发票对企业造成影响。

（四）认真审核发票，加强重点项目审查。假发票的形式五花八门，其内容也有可能是虚假的，因此在做相关审查时需要从多个方面防止假发票的流入。首先，要检查发票本身的真实性。其次，要检查发票所附的凭证是否和经济业务内容实质相符。再次，要检查发票是否符合税务机关的开局规范。最后，单位要核查发票的时间。

（五）搭建完善信息网络平台，国家税务机关要长效监督。国家要搭建一个完善的网络平台，提供查询功能和曝光功能。

参考文献：

[1] 王佳宁.假发票背后的真问题.《南方日报》，2003 年7月4日.

[2] 彭 浩.发票税收，你将被谁抛弃.中国涉外税务网.

[3] 李平.虚假发票形记[J].审计月刊，2012，（03）.

[4] 吴娱.浅谈假发票的鉴别与防范[J].经营管理者，2012（7）.