政府会计核算问题初探等

第一，收付实现制基础的不足。目前我国政府会计核算基本上采用收付实现制基础对预算收支进行会计确认，但收付实现制也存在着一些问题：一是财务报表反映的受托责任比较狭窄，而且易于被管理当局操纵。因为管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。二是不能充分反映某些政府承诺、长期决策的全部成本。如社保基金等的负债成本只是在支付时体现，而不是在形成时确认，造成政府的财政义务(成本)被低估，不利于评估政府的绩效。三是我国政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期已发生但尚未支付的部分。四是各级财政部门无法正确处理年终结账，年度预算执行过程中，各级财政部门经常发现预算已安排，但由于各种原因，当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而使年终结余出现“虚增”。

第二，权责发生制基础的优点。权责发生制可以提供收入支出方面更全面、更准确的信息，能够对政府资产、负债进行全面地反映，同时可以使管理者清楚地了解财政成本及其不同时期变化。其优势主要表现在以下几个方面：一是权责发生制能提高政府会计信息质量。采用权责发生制提供的政府财务会计报告，不仅能反映当年预算政策的执行结果，而且还能提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，从而使会计信息质量大大提高。二是权责发生制有利于对资产的持续管理。在权责发生制会计基础下，可通过资产的摊销和计提折旧来反映资产的使用状况及更新要求。三是权责发生制能全面反映政府债务。权责发生制能揭示社会保险、养老金等政府长期承诺形成的负债，避免了隐性负债藏而不露的问题。四是权责发生制能完整地反映政府部门提供公共产品和公共服务的成本。权责发生制在配比基础上确定产品或服务的成本，这种成本既具有期间可比性，也可与外部竞争者进行比较，从而有利于鼓励竞争势态的形成，有助于决定服务项目的收费和定价。同时基于真实成本基础，在管理上有助于政府部门提高工作质量和工作效率，这样对于开展财政支出绩效评价工作极为有利。

第三，政府会计推行部分权责发生制。近年来，为适应财政管理改革和国库集中支付改革的需要，我国政府会计正逐步进行修订、补充和完善，对某些会计事项已经采取了权责发生制，这些事项主要有：一是2001年财政部了《暂行补充规定》，明确中央财政总预算会计对个别事项，在账务处理上规定：经确认当年确实无法实现的财政拨款，需结转下一年度支出时，借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目，下年度实际支付时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”等科目。二是2003年财政部了《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》。规定中明确对地方财政总预算会计实施财政国库管理制度改革试点形成的年终以预算结余资金，实行权责发生制核算。三是2004年财政部了《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》，在行政单位会计、事业单位会计和国有建设单位会计中分别新增了“财政应返还额度”会计科目，对预算单位应支未支，仍留在国库中的结余资金，采用权责发生制核算。

第四，收付实现制基础向权责发生制基础的转换。政府会计核算基础从收付实现制向权责发生制转换，不仅是会计技术上的变革，更是会计功能上的变化。以下分别就资产类、负债类、收人类和支出类如何向权责发生制进行转换，逐一进行说明：一是资产类如何向权责发生制基础转换。应在政府会计中增设“政府投资”科目，核算政府对国有企业的投资及其他公共领域的投资所形成的资产，同时增设“投资基金”科目，作为“政府投资”的对应科目；应扩大“固定资产”项目的范围，同时将政府单位的固定资产支出予以资本化，计提折旧，应增设“累计折旧”科目，并在每一会计期间计提折旧额。二是负债类如何向权责发生制基础转换。负债应包括直接显性负债、直接隐性负债和预计负债。直接显性负债，主要包括政府借款和政府债券。直接隐性负债主要包括政府欠发的工资、应付未付款项、长期直接显性负债的应付利息、应付未付社保基金款。欠发工资是政府为取得劳务而引起的债务，当年预算已经安排只是因为现金短缺尚未支付的部分，就确认为当期的负债，应增设“应付欠发工资”科目来加以核算。应付未付款项是政府为取得货物或服务而引起的债务，是当年预算已经安排并签订合同，属于当年尚未支付合同规定的款项，就通过增设“应付合同款”科目来核算。长期直接显性负债应付的利息，应在各会计期间采用预提方法，通过增设“预提费用”科目来核算。政府应付未付社保基金款，应采用预提的方法，将预计当年应负担的未来社保基金确认为负债。同时还应增设“预计负债”科目进行核算。三是收入类如何向权责发生制基础转换。对于非交易性收入中的资金调拨收入如上级补助收入、下级上解收入等结算性收入，应先按预算数进行确认和计量，年终根据相关收入决算数以及其他相关资料计算确定后再加以调整，以便真实地反映当年的收入情况。对于政策性退税和国有企业计划亏损补贴的应补未补数，应在年终按照税务、海关、企业等部门提供的相关资料，对当年实现财政收入中应退未退和应补未补数进行调整，可增设“应退未退收入”进行核算。对于交易性收入可参照《企业会计准则》的有关规定加以确定和计量。对于托管收入如养老金、住房公积金等所产生的利息，应按权责发生制加以确认。

第五，支出类向权责发生制基础的转换。对财政预算已安排，但由于履行合同等原因尚未支付的款项，应在年度终了时将其确认为支出，并按预算安排数借记相关支出科目，可增设“待结算支出”科目进行核算。对需按合同规定跨年度支付的劳务费用，应当按合同的不同年份应付金额计量支出。如在政府采购过程中，可能会出现跨年度政府采购业务，跨年度政府采购业务应当以会计年度作为会计期间，按照采购合同的履行情况，凡属本年度应当负担的采购费用，不论款项是否已经支付，都要做本年度的支出处理；凡不属于本会计年度负担的采购费用，即使其款项已经予以支付，也不应作为本年度的支出处理。

浅析《土地储备资金会计核算办法》影响及对策

温勇鹏

《土地储备资金会计核算办法》(以下简称核算办法)体现了土地储备资金的特点，明确了土地储备中心在土地储备过程中遇到的共性问题，其影响主要体现在以下几方面：

其一，由于在《核算办法》出台前，土地储备机构作为一个事业单位，一直以应收应付制为基础对土地储备项目进行成本核算，现

在转换为以权责发生制为基础进行成本核算，则需要对以前发生的尚未交付的项目所涉及的会计要素按照新的核算要求加以重新计量，其中涉及大量历史财务数据的账务调整，这样一方面造成财务调账工作量的大增，另―方面需要业务部门予以大力配合。

其二，《核算办法》要求：单个收储项目未全部完成收储、部分先交付的，应按合理的方法计算确定交付部分的成本进行结转。同时规定，计算方法一经确定，不得随意变更。实际工作中，储备项目与房地产项目有很大区别，房地产开发项目由于取得的土地是“净地”，其土地成本在取得时已经确定，据此计算的平均单位面积的土地成本加建造成本是较为合理的。但储备地块由于是“生地”，地面状况不同，同一地块不同部分之间收储成本差异较大。因此，如何合理确定先交付部分的成本，成为财务人员在会计核算中须面对的一个难题。

针对《核算办法》的问题及其影响，笔者拟提出以下对策：

第一，高度重视，提前做好相应的财务准备工作。首先，积极参加培训，真正理解掌握《核算办法》的内容以及对业务处理的实质影响。其次，制定实行《核算办法》的账务转换方案。包括会计科目和报表格式调整方案、期初余额和追溯调整方案、会计信息系统设置调整方案等方面内容。最后，落实转换方案，进行账务调整。主要包括以下两方面调整：一方面是会计科目表和报表格式。通过会计科目的调整反映《核算办法》对科目设置的基本要求；按照《核算办法》的要求重新界定每个会计科目的核算内容以及与其他科目间的勾稽关系，在此基础上对会计报表科目予以同步更新。另一方面，初始计量和追溯调整。这是工作量最大的一个环节，其实质是针对《核算办法》实行前后的差异，对涉及的会计要素按照新的核算要求加以重新计量，其中包括大量历史财务数据的调整。因此，财务人员要充分利用内部历史财务数据档案以及业务人员提供的合同信息，认真做好初始计量和追溯调整工作。

第二，积极与业务部门沟通，争取他们的支持和配合。项目周期长是土地储备项目的主要特点之一，一个大的土地储备项目，需要经过收购、储备、开发整理、出让等四个环节。在具体操作过程中，又涉及到可行性研究、立项、征地、拆迁、开发、安置房建设等过程，涉及被征地单位、建设单位、设计单位、施工单位、监理单位及政府相关部门，过程非常复杂。财务人员往往是根据项目业务人员提供的有关凭据事后核算，而不了解储备项目的各个具体环节。因此，财务人员能否客观、真实和准确地反映土地储备项目业务，很大程度上依赖于业务人员对经济业务性质和状态的认定。但项目业务人员通常难以理解项目核算的权责发生制原则，一般总是在需要付款时才向财务部门提出付款申请，财务人员也只有在付款时，才能够根据实际付款额度确认其项目支出，实行《核算办法》后，如果仍按过去的程序操作，容易导致项目支出确认不及时，出现账外负债。因此，财务人员需要与项目业务部门经常进行沟通，以保证业务部门对项目业务的确认确实按照《核算办法》要求，在第一时间将核算资料提供给财务部门，使财务人员在会计确认时达到对会计信息质量事前控制的目的。同时对未全部完成收储、部分先交付的储备项目，根据该项目的具体土地状况，按照谨慎性原则，与业务部门共同商议出一种合理的方法，确定已交付部分的土地储备成本，从而科学、动态地反映储备项目的单位成本和储备土地的购、销、存情况。

第三，在对储备项目进行资金核算的基础上，进行储备项目的土地面积核算。只核算资金，不核算储备项目的土地面积，容易造成土地储备成本核算不准、土地数量不清的情况，给土地收储管理、分析带来诸多不便。这种弊端在人员变动频繁、土地分布零散、宗地分割销售的基层国土部门尤为突出。因此，建议参照房地产开发企业会计制度，建立土地收储数量核算机制，并与金额核算相互衔接，准确合理地分摊已交付部分的土地储备成本，真实反映土地储备、开发和销售情况。

运行成本在种业企业成本核算中的思考

夏　敏

第一，田间成本核算现状及分析。田间成本是指种业企业在制种田间范围内为生产某一品种和数量的粮食种子所发生的耗费总额。在现行成本核算法下，田间成本实际是种子的生产成本，现行的田间制种的种子成本核算多以手工为主，实现田间成本核算。笔者认为现行田间成本核算方式存在以下不足：一是专业性要求较高。田间成本的核算，需要对直接原料、燃料动力、直接人工和直接费用按成本对象归集、按一定的方法在不同产品、完工产品与半成品之间进行分配，因此需要专业的成本核算人员来完成。二是动态反映不及时。多数农业科技型种业企业要到农作物生产季度终了，根据物料平衡、动力分配来归集直接原种材料、燃料动力，再根据财务部门返回的费用情况来归集分配直接人工和生产费用；三是责任不明确。田间成本中核算内容中，产中环节在工作量以及管理成本支出上的成本比例最大。有不少田间生产部门不可控的项目，还有一些由职能部门管理控制的费用，由于不可控费用而造成田间种子成本差异。四是成本资料扩散概率大。很多种业企业在种子的生产过程中，将田间种子生产全过程的成本核算都交给制种农户或制种中间商来完成。这样成本资料散布面广，不利于企业成本资料的保密与竞争。

第二，运行成本在种业企业成本核算的应用。一是运行成本的概念与优点。“运行成本”是指农作物种子生产所用的物耗、能耗，以货币为媒介，计算得出的一种成本。相对于工业企业制造成本核算的直接材料、直接人工、燃料动力、直接费用的成本项目，种业企业的田间运行成本将直接材料和燃料动力作为其成本项目，具有以下特点：更好地体现车间核算的特点；易于理解，便于操作；实时反映，利于控制；有利于成本资料的保密；责任明确，方便考核。二是开展运行成本核算的基础工作。确定核算对象。根据种业企业生产的不同作物、同一作物不同品种的特点和管理要求，合理确定成本对象，进而分析、确定其构成的成本项目，制定内部价格，但内部价格确定后最好不要经常变动。健全计量设施。对于成本对象的所有消耗，必须有计量、验收手续，完善的计量、验收手续是区分运行成本责任的一项很重要的基础。运行成本核算的操作流程主要包括：成本预算、核算报告、差异分析、业绩考核。运行成本管理在成本控制方面可取得良好的实效，它简化了田间成本核算，促动了质检、生产部门管理人员的成本意识，促使其发挥主观能动、着力精细管理、发掘降本增效点，各项物耗、能耗逐年下降。同时，运行成本作为一种管理成本，不一定符合成本的概念和原则，缺乏理论依据，而且其控制的也只是成本费用中的材料、动力消耗部分。

第三，信息化系统下运行成本管理的发展。在种业快速发展的同时，种子生产上常

出现管理不到位导致的种子质量事故，在种子大田生产阶段实现程序化管理，狭义上讲就是质量控制管理，在产前环节杜绝不合格亲本种子进入生产环节；产中采用生产农户档案，追踪记录栽培过程中的纯度控制，对有问题的田块予以分区隔离收割，防止纯度有问题的种子混入，造成整个批次甚至整个生产基地种子的报废。随着企业信息化进程的加大，很多企业已经实施了信息化系统，而运行成本核算方式是在一种非信息化系统下的核算方式，如何将其融入企业信息化系统，保证种子生产的低成本、高质量、高收益，是农业科技型种子企业成本核算必须研究的发展方向。

笔者认为，有条件的企业，可以适时、有选择性地引入适应本企业的信息化系统，建立实时化的信息体系，按照成本管理的要求，在系统中专门设计针对田间种子生产成本管理的一些数据采集项目，将生产所需物料的当前位置、数量、状态和价值进行统一管理，实现物流与资金流的集成和统一，保证生产和财务数据一致。

浅谈教育成本核算的会计前提及原则

杨俊峰

一、教育成本核算的会计前提

一是教育成本核算的主体。提供教育成本信息，首先要考虑的是提供哪一个单位的成本信息，即教育成本核算主体或成本主体的确定。成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑，具体到教育产品，学校就成为教育成本核算的主体。院系作为一级记账单位或记账主体，作为成本核算的主体是不恰当的。首先，院系不能独立提供教育产品，院系的教学服务成本只是教育成本的一部分。其次，院系没有经济上的独立性，不能独立取得经费来补偿所消耗资源的支出。但从学校管理的要求出发，以院系为单位组织内部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出是可行的。因此，可以将高等学校作为对外提供成本信息的教育成本核算主体，院系作为提供内部成本信息的成本核算主体。

二是教育成本核算的期间。教育成本核算的期间是指核算、报告教育成本的周期。从正确的核算成本的要求看，以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。笔者倾向于将教育产品定义为学生接受的教育服务的时间量，主张教育成本的核算周期为学年。因为学校的教学是按学年组织的，政府对教育的拨款是学年(年度)拨付的，学费是按学年收取的。将几年学年的教育成本相加，很容易得到各级毕业生培养周期的教育成本。但将教育成本核算的期间确定为一个学年，与我国事业单位会计准则和各级学校会计制度规定的以公历年度作为会计年度的要求不一致。对此可以有两种思路来解决该问题：一是学校会计年度与教育成本核算周期不要求一致，从现实的可能性看，这一思路更可行；二是修改事业单位会计准则和各级学校会计制度，允许学校将会计年度按学年确定。这样，学校的会计年度与教育成本核算期间就能保持一致，成本报告与其他报告就能同时编报。但按该思路，由于政府财政年度为公历年度，会使学校会计年度与政府财政年度不能保持一致，不利于政府部门对教育经费的年度统计。

三是持续经营与教育成本核算。教育成本核算必须遵循持续经营假定，否则教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多账务处理，如固定资产折旧、费用的预提、待摊就失去了理论基础。

四是货币计量与教育成本核算。货币计量是任何会计记录的基础，教育成本核算是以货币作为计量单位进行的。但在通货膨胀的情况下，教育成本核算会面临两个问题：教育成本的可比性受到影响，需要用物价指数最好是教育物价指数进行调整，才能进行有实际意义的比较，才能发挥教育成本信息考核、控制、预测、决策的作用；按历史成本原则(遵循货币计量币值不变的要求)核算出的教育成本，但不能完全补偿真实的资源耗费――主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期，固定资产的重置价值一般大于其原始价值，按原始价值提取折旧费，重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时，应考虑以重置价值修正历史成本计量的不足。

二、教育成本核算的原则

一是权责发生制原则。现行事业单位会计准则和各级学校会计制度要求学校实行收付实现制，又称现金制，要求会计主体收入和成本费用的确认。均以现金是否收到或支出为标准。因此，为核算教育成本，至少在确认费用支出时，必须采用权责发生制而舍弃收付实现制。为调和核算教育成本采用权责发生制与现行会计准则、会计制度之间的矛盾，可以考虑让学校采用不完全的权责发生制――混合采用权责发生制与收付实现制：凡是涉及到费用支出的业务，采用权责发生制作为记账基础；凡是不涉及费用支出的业务，采用收付实现制作为记账基础。

二是配比原则。配比原则又称为收益成本配合原则，要求成本费用与其相关的收益相配合，即将某一会计期间的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合比较。配比原则既强调一个会计期间的费用成本与该期间的收入或产出配合比较，又强调一个项目的费用成本与该项目的收入或产出配合比较。前者确定一个时期的后果，后者确定一项产出的成本。教育成本核算必须运用配比原则，才能准确地计算出一个时期的教育成本和一项教育产品的成本。

三是区分收益性支出和资本性支出的原则。这一原则要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。收益性支出通常是用于人工、材料等经常性项目的支出；资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期费用，哪些支出不能计入当期费用。学校的支出中，也存在着收益性支出和资本性支出，要准确地核算教育成本，就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。

完善企业养老金会计模式的建议

肖红霞　耿成轩

一是构建养老金会计准则体系。我国的养老金会计处理目前并没有自成体系，其原因是养老金会计准则体系尚未形成。事实上，基本养老保险和企业年金中涉及企业缴纳的部分同时构成养老金的要素，虽然两者在组织、运作形式上不同，但仍有很多相通之处。我国可以参照美国或国际惯例，统一制定养老金准则对基本养老保险和企业年金进行共同规范或者单独制定一项以企业为主体的企业年金具体会计准则，使得养老金会计准则形成体系。

二是合理确定企业年金会计主体。我国企业年金由企业及其职工缴费，交由受托人选择的专业机构进行投资运营、基金托管、账户管理，实行市场化运营。因此企业年金的会计核算主体应涉及两个方面：即企业本身与企业年金基金，两者共同作为企业年金会计主体。在企业年金的筹集阶段，企业应作为其会计主体，对企业年金计划资金的筹集、资产和负债、成本和费用等进行确认、计量、记录和报告。在其投资

运营阶段，应以企业年金基金作为会计主体，对企业年金基金投资运营所形成的资产、负债、收益、费用等进行确认、计量、记录和报告。笔者认为双重主体观综合考虑了年金的性质和实际运行特点，合理体现了年金在不同阶段的不同经济行为。

三是大力发展企业年金计划，完善企业年金制度。各国企业年金积累的资产规模迅速壮大，这些资金被有效配置到养老保障和资本市场中，对减轻政府财政收支压力、完善社会保障体系起到了积极作用。然而，目前我国企业年金的发展仍处于一个较低水平，其应有的保障功能没有得到充分发挥。究其原因，主要有两点：认识落后，定位不准；企业年金税收优惠政策的缺位。我国现行税法中只有一些关于社会保险的税收优惠规定，并没有企业年金方面的税收优惠，这使得企业缺乏建立企业年金计划的动力，导致企业年金规模小、发展速度缓慢，客观上制约了企业年金会计的发展。因此，首先要提高认识，认识到年金在保障退休职工正常生活需要所发挥的不可替代的作用，将其从辅助地位提升到第二支柱地位；其次必须制定科学、合理的企业年金税收优惠政策，大力发展企业年金，使其在多层次养老保险体系中担当重要角色。

四是设定提存计划与设定受益计划会计处理并行。设定提存计划养老金会计处理，具有简单、易操作、管理成本低、与基金有关的风险由职工个人承担等特点，该计划可以在实力不够雄厚的中小企业中实行。设定受益计划，由于未来的养老金由企业预先承诺，与基金资产相关的风险全部由企业承担，能真正发挥企业年金的保障作用等特点，可以在大企业实施。国际会计准则鼓励采用设定受益计划的会计处理。而我国只允许设定提存计划的会计处理，准则的制定还应从长远考虑。此外，笔者建议将养老金计划与企业战略有机结合。企业竞争的实质归根到底是人才的竞争，要以购买“雇员的长期忠诚”，从而提高劳动生产率减少跳槽率，使企业在劳动力市场上具有竞争力，进而从整体上提升企业综合竞争力。

五是坚持养老金信息充分披露原则。养老金信息披露的充分与否直接影响到财务报表分析的准确性，由于养老金信息的会计处理不遵循传统的处理方式，未在资产负债表上单独列报的养老金要素(预计负债、养老金计划资产、净损失或利得和前期成本)可能包含在诸如负债权益率或在资产回报率等比率中，信息使用者需要从报表附注中选取这些数字并调整比率的计算。同样，未调整的盈利能力比率和利息保障倍数比率也将是扭曲的。

笔者认为，应借鉴国际会计准则或者英美发达国家有关养老金信息披露的理论框架，在会计报表附注中对主要的养老金信息予以充分披露，包括：养老金计划的类型、养老金成本的组成因素、资产负债表日使用的主要精算假设、主要财务假设、养老金计划资产的公允价值、养老金计划负债的现值以及影响各期财务报表比较重大的事项及其影响。考虑到文化是对会计模式影响较大的因素，所以在会计信息披露制度的确定过程中，还必须考虑文化因素。受到文化因素的影响，我国会计人员对公开会计信息较为抵触，对由于公布会计信息而引起的风险，包括公众的质询、股价的变动感到不安。这又在一定程度上助长了我国会计信息系统的失真。对于该类不良影响，在会计信息披露制度设计与准则制定中要充分考虑，尽量要求增加披露频率，以利于各方及时了解相关信息。

社保基金审计监管强化措施浅探

王爱明

首先，牢固树立民本审计理念，建立社保基金每年必审制度。党中央、国务院在治理重大违法腐败案件和建立完善社会保障制度中，赋予了社保审计重要的责任。社会各界和广大群众给予了社保审计极大的关注、期望和信赖。所以，作为审计机关，要牢固树立“民本审计”思想，心中要有人民群众。尤其社会保障制度和社会救助制度面向的是广大弱势群体，是重点保障困难群众的基本生存和生活需要的。审计必须想群众所想、急群众所急，切实抓好社保基金审计工作。要建立社保基金年度定审制度，并且将社保基金审计结果，纳入到每年同级财政预算执行审计工作报告之中，接受人大的法律监督。要加大审计结果公示力度，接受社会各界的监督。

其次，转变审计工作思路，准确定位社保基金审计目标。社保基金审计总体思路应以效益审计为总揽，以社保制度运行过程为主线，以社保资金的真实、安全、规范为切入点。在关注财务收支合法合规性的同时，还需要对社保资金的筹集、使用和管理情况进行评价，在此基础上揭露社保制度的缺陷，分析现行社保政策的运行效应，这样才能更加有效地发挥审计监督作用，使社保资金能够安全有效运行。根据这一思路，各级审计机关应将“安全与效益、合规与真实、规范与提高”作为社保基金审计的重点目标。着力从财务合规性审计向业务数据的真实拓展，不仅要关注违法违规问题，还要关注效益问题，从宏观上，从体制机制上提出改善管理、完善制度、提高使用效益的意见和建议。要在注重对财务数据进行审计、查处挤占挪用资金的同时向业务数据真实性审计拓展；要注重对现行制度、办法执行情况的检查，通过对执行结果的分析，查找运行机制和管理中存在的问题；要从重点以查错纠弊为主，发展为以揭露社保制度缺陷、检查现行社保政策的效应和评价社保资金使用效益为主的新型审计。

再次，创新审计方式方法，提高社保基金审计效果。一要大力推进计算机审计。随着社保、财税征管等部门的信息化程度迅速提高，在社保基金的征收发放环节上广泛运用计算机信息系统，对大量业务资料通过电子数据库进行存储和操作。面对这一形势，作为审计人员，必须紧跟形势，不断创新工作方式，积极探索和完善新的审计模式，充分运用计算机审计技术，以业务流程为主线，从业务数据入手，解剖数据管理系统，获取有价值的信息，加以综合分析，并有效地与财务收支审计和效益审计相结合。二要推行系统化审计。社保基金无论是从征收或来源上，还是在支出和管理方面，涉及面广，资金量大，管理部门多。因此，针对这一特点，审计机关在实施社保基金审计时，必须将此作为系统化审计项目来对待，用系统论的观点和方法去看问题，不能就收论收、就支论支、就管论管，确保社保基金审计全面性、完整性、宏观性。

最后，突出审计工作重点，提升社保基金审计层次。审计机关对社保基金审计的重点，应由以前的真实合规性审计尽快转向到今后的管理效益审计上来，迅速拓宽社保基金审计领域。―要强化社保基金征收中的效益审计。重点审查各项社保基金征缴面有否达到法规政策规定的要求；审查征收机关征管基础工作是否扎实，征管力度是否到位，有否存在减缓免行为，做到应征尽征。二要强化社保基金使用中的效益审计。重点审查社保基金是否做到专款专用，真正用于社会保障支出；审查社保基金收支是否适度平衡；审查各项社保基金分配安排是否坚持公

平效益原则；审查各项社保基金使用是否节约，是否真正做到以较小的投入办更多更大的事。三要强化社保基金管理中的效益审计。重点审查各项社保基金管理机构管理工作是否有效，管理制度是否健全，管理方法是否科学，管理政策执行是否严格，有否存在因管理不善、失误和制度缺失，而造成社保基金损失和浪费以及减收增支问题；审查社保基金流动环节是否存有漏洞，对中央和地方各级安排的专项资金和配套资金是否及时、足额配套拨付，拨付的具体方式和手段是否可行有效，有无截留、挤占、挪用和违规获取资金等问题，是否达到了预期的成效，有无因资金拨付不及时而影响被保障对象的利益。重点审查社保基金管理是否安全，是否保值增值，有无存在基金管理风险隐患等。

企业应收账款管理刍议

席卫华

第一，企业应收账款管理的现状。我国上市公司应收账款具有以下三个特征：一是应收账款总额逐年递增，复合平均年递增率为22％，而主营业务收入的复合平均年递增率为9％。二是应收账款天数递增，年复合平均递增率为12.8％，应收账款天数在不同程度呈递增趋势，而在北美，各行业应收账款天数平均值只为45天。三是账龄老化。应收账款逾期拖欠的时间长，账龄结构不合理。

第二，企业应收账款形成的原因。一是企业经营环境的影响，这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。二是信用销售前防范机制薄弱。信用销售是形成坏账的原因，企业信用观念薄弱，对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，从而为应收账款逾期和坏账的形成埋下隐患。三是应对账款的事后管理重视不够。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，日常清理制度是企业对应收账款的关键控制点，企业缺乏对应收账款分类整理、定期对账、有计划的催收货款等措施。

第三，应收账款的管理措施。一是建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。二是制定科学的信用制度，确定恰当的信用标准。信用标准是指客户获得企业商业信用具备的条件。该项指标的确定，主要是根据本企业的实际情况、市场当时竞争情况和客户的资金情况来制定。在制定信用标准时应着重考虑三个基本因素：同行业竞争对手情况，面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力情况，制定适当的信用标准，争取优势地位；企业承担违约风险的能力。三是客户的资信程度。通过对客户资信程度的调查进行分析的基础上，判断客户的信用等级，然后决定是否给予信用优惠。采用合理的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，企业在接受客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限，现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利，但不适当的延长信用期限会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，甚至还可能造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。四是加强应收账款的日常管理。要建立应收账款坏账准备制度，坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，因此企业要遵循稳健性原则，可通过应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比发等方法计提坏账准备。要建立应收账款的日常清理制度，会计人员定期整理应收账款，编制应收账款账龄分析表，对应收账款回收情况进行分析，对到期的应收账款及时收回；对未能按期收回的应收账款应查明原因，及时向会计部门负责人和企业负责人报告，交由应收账款清收小组采取有力措施加紧催收。对长期未能收回的应收账款，应区别不同情况进行不同地处理；购货单位已破产、资不抵债、现金流量严重不足的，经批准做坏账处理，提取坏账准备金。购货单位目前确实无偿还能力，可通过债务重组方式解决，主要包括：贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。要制定最佳的收账政策，企业实施催收账款行为，无论采取何种方式，都需要付出一定的收账费用的代价，但可以减少坏账损失及应收账款的机会成本，因此制定收账政策，要在收账费用和减少坏账损失之间做出权衡。此外，要根据实际情况注意讲究收账技巧，对过期较短的客户，不要过多的打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，频繁的信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼。

预算外资金收缴分离管理问题及措施

陈爱芳

加强预算外资金“收支两条线”管理，从近年的实际运作情况看，取得了较为显著的成效，但也出现了新问题，主要包括：

第一，收缴分离管理方面出现的新问题。一是会计队伍业务素质下降，自存自缴现象严重，货币资金存在安全隐患。各行政事业单位纳入会计集中核算后，有的单位领导片面地认为单位的财务已由会计核算中心代为记账，单位不再需要懂业务的会计人员，因而根据个人喜好配备一个专职或兼职的报账人员，月终直接到核算中心打对账单、取报表，甚至有的报账员利用单位内部监管不严、牵制约束不力等侵占预算外资金来满足自己的私利。

第二，代收银行网点缺乏服务意识，柜员收缴分离业务不熟，代收积极性不高，影响了“收缴分离”工作的顺利进行。由于预算外资金收缴涉及的收费单位多、收费项目多、代收银行多、资金来源渠道多、进账票据不规范等实际情况，要求各代收银行及网点柜员学习相关管理办法。一方面由于代收网点柜员认识不足，因其所收取的资金不纳入存款任务考核，导致代收积极性不高，票据把关不严，单据输入传递不及时，在一定程度上影响了“收缴分离”工作的顺利进行；另一方面由于县级代收银行的权限范围的局限性，在一些特殊业务的处理上没有决策权，解决问题须层层上报，也影响了具体业务操作的及时性。

第三，软件系统操作的复杂性及其功能的齐全性有待进一步完善。目前操作软件有两个系统：业务系统与账务系统。根据预算

外资金管理的要求，有的收入支出往来在业务系统中核算，有的收入支出往来在账务系统中核算。业务系统中形成的数据，既有代收银行输入，通过网络传递的汇总金额，又有预算外资金会计手工输入的收费金额。这两个系统出来的数据，无法实现数据汇总功能，预算单位、主管科室要使用一些数据，需要进行二次加工，既费时又费力。

第四，收支管理脱节，票据的使用存在不规范现象，核算中心履行的财政监督存在一定局限性。在当前预算外资金收入征收管理推行“收缴分离”逐步规范的情况下，对预算外支出的管理还没有完全跟上管理的要求，预算外收入被挤占挪用，部门和单位对预算外资金使用的随意性现象依然存在。各单位预算的制定和审批、票据的领用和缴验由各职能科室负责，而核算中心会计只进行收支核算，对预算的执行和票据的使用无法形成有效的监督与管理。 针对上述问题，笔者拟提出以下措施： 一是提高单位领导思想认识，组织报账员学习业务，做好单位内部牵制工作。单位领导应认真学习《会计法》，配备从事或参与从事会计工作的人员要全面熟悉和掌握会计业务知识。由于财会知识和财经政策具有较强的时效性，只有将财政业务管理新规定及时灌输给报账员，切实提高他们的业务水平与整体素质，才能使其与会计核算中心共同做好本单位的财务工作。单位也应该坚持不相融职务分设的原则，以保证单位资金的安全完整。

二是进一步规范和完善“收缴分离”办法，加强与代收银行的协调工作，确保“收缴分离”工作顺利进行。首先，根据在“收缴分离”工作实施过程中出现的问题加以分析和思考，对少数预算外专户使用票据不规范，项目填写不齐全，入账对账不及时的单位，专题上门对接，实行单位违规事项善意提醒制，切实解决存在的问题。其次，加强与代收银行的协调和配合工作。规定对行政事业单位的资金缴存统一使用相应票据，其中财政记账联由代收银行于次日送核算中心。此外，还可不定期地开展财政票据缴验和银行代收网点的检查工作，确保“收缴分离”工作顺利进行。

三是建立健全监督制度，更新监督理念，深化监督职能。加强制度建设，建立和完善收费公示、收费核查、收费举报、违规处罚、责任追究等监督制度。财政监督不只是简单的检查，要将监督与服务结合起来，更新监督理念，深化监督职能。寓服务于监督之中，促进监督对象管理的规范化和科学化。要强化服务意识，充分发挥审计、纪检等监督职能部门的作用，密切配合，协同管理，确保“收缴分离”制度的管理规范有序进行。

四是积极推行政府非税收入银行代收管理办法，加强票据管理，改革预算外资金收缴制度。首先是堵塞收入方面的漏洞，做到应收尽收。要以收费票据为资金监管源头，利用现代科学技术手段赋予财政票据信息功能，再借助收费单位、代收银行、财政三家之间强大的网络管理系统，建立“单位开票、银行代收、财政统管”的预算外资金征管体系。这样不仅便于财政性资金集中纳入财政管理，增强财政调控能力，而且通过银行代收，构建了财政部门与执收单位间高效的收费票据领购、核销管理模式，大大提高了财政部门对执收单位收取预算外资金的监控力度，有力地遏止了乱收费行为。

依法做好涉税工作实现企业价值目标

郑平萍

一、企业处理涉税事项中存在的问题

一是未完整、准确地把握税法及国家相关法规政策。如对技术开发项目中的固定资产处理，税法规定企业用于技术开发的设备单价在30万元以下的，可以一次性提足折旧；同时规定，技术开发项目必须经过科技行政部门立项。但实际中，许多单位将未经科技行政部门立项的项目中所购买的单价在30万元以下的设备也按一次性提足折旧处理。再如，对于基建项目已经投产但培训经费仍旧挂账事项的处理。按照规定在基建项目已经投产后，如有结余应冲转，因为基建项目计提的培训经费本身已经构成固定资产成本，并在投产后按年度计提折旧，如在投产后该部分经费还不使用，说明资产成本本身已经虚增。因此必须转回结余。

二是以税收处理代替会计处理。如科技项目，即使已经按规定立项，30万元以下的设备按照税法规定可以一次计提折旧。但在会计处理上，对该部分设备仍必须作为固定资产管理，并一次性计提折旧。也有些企业对这部分固定资产不经过固定资产核算，而一次性计入费用，影响了企业资产管理的完整性。

三是以会计处理代替税收处理。如有些企业会计处理规定的折旧年限低于税法规定的折旧年限，但是在未经税务机关核准的情况下，在税收上也按会计处理规定的折旧年限计提折旧，而不进行纳税调整。事实上，这是一项纳税调整事项，按照《企业会计制度》，应确认递延税款；按照《企业会计准则》，应确认递延所得税资产。

四是税收风险与其他风险混同。有些企业在处理涉税事项时，将税收风险与其他风险混同，导致税收成本提高。如为了规避国有资产流失风险，在应对外部检查时，将税收处理作为规避其他风险的措施。实际情况是，履行纳税义务并不意味着可以规避其他法律义务。

五是会计处理缺少技巧。如凭证摘要的写法。对开展营销工作的用品，直接写购买用品名称而导致费用性质改变；再如，3年以上应付款按税法规定确实无法偿还的应确认为收入，但这与民事诉讼法的诉讼时效是对应的，如果是与可控制的关联方往来款等，超过3年的可以通过中断诉讼时效的方法避免纳税义务的发生。

六是税收处理方案滞后于经济业务的发生，未综合考虑税收成本、现金流量、预算指标三者之间的关系。有些企业在经济业务发生时未考虑或未及时完整考虑税收处理方案，导致经济业务发生后产生税收问题。目前有些企业，在没有税务检查时，考虑预算指标完成；有税务检查时，考虑税收成本；税务违规罚款时，考虑现金流量。

二、企业处理涉税事项的若干对策

一是明确企业税收工作目标。企业税收工作的总体目标是服务企业总体战略，融合于企业各项生产经营工作，确保实现企业整体价值的最优化。在这一总体目标下，企业税收工作的具体目标为：权衡现金流量、税收成本、企业预算指标之间关系；降低企业税收违规风险，如避免罚款等。

二是准确把握税法、会计处理的差异。对企业财务工作而言，依照会计准则的处理是基础。企业要发生一项经济业务，应至少同时考虑以下三个问题：企业是否可以做该项经济业务(财务通则等相关监管法规的限制)；具体会计处理该如何进行，对预算指标等经营目标的影响；可能增加的税收成本、现金流量流出以及可能引发的涉税风险。这三者的考虑需要不断的权衡、反复，但最终会计账务处理只能以会计准则为依据。

三是准确把握经济业务的会计处理。只有熟悉会计处理，才能切实降低企业涉税风险。因为，税收上的资产、负债、权益、

收入、成本、费用、利润的确认基础来自会计准则，尤其要熟悉所得税准则的规定。对税法与企业会计准则的差异，严格按照所得税准则进行会计处理。要认真登记递延所得税资产、递延所得税负债台账，人员变动时，按规定做好交接工作。

四是从源头上控制涉税风险，熟悉税法，协调好税收与其他生产经营工作的关系。在经济业务发生的最初阶段，必须考虑税收处理方案。如合同签定时、出具可研报告时；再如技术开发费，在可研阶段，应考虑眼研发费用的税收处理方案。对于其他生产经营工作中可能涉及的税收风险，要及时提醒，提出处理方案。

五是综合考虑税法、政策、其他法律尤其是民、商法的相关规定。税收上许多权利义务的确定与否依赖于其他政策、法律法规的规定。如捐赠是否成立，必须符合法律规定的要件。

六是正确认识会计处理带来的经济、法律后果，依法做好税收筹划工作。如确认所得税资产会造成当期净利润提高，而是否确认所得税资产，主要依赖于会计人员的职业判断。税收筹划本质上是利用制度达到优化企业资源配置的目的，其根本目标是提升企业的整体价值。

因此，对于税收筹划应融入企业整体发展战略，全过程进行，系统考虑；同时，应结合企业的特定外部环境、行业特性、交易特征、发展周期及其他实际情况进行。在税收筹划中，必须协调好税收与其他管理工作的关系，重点是在企业整体战略规划下，结合生产、研发、供应、销售等管理工作协调进行。

EVA释疑

易庭源

经济增加值(EVA)是基于税后营业净利润和生成这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效财务评价方法。笔者认为：

第一，EVA是衡量利润的方法。利润应分为“社会平均利润”与“超额利润”两块。前者是指占用一定资本，最少应实现的利润(常规劳动剩余价值m)；后者是由于创新科技与管理方法，提高生产力，而多创造的利润(创造劳动剩余价值m)。其计算公式是：税后营业利润－社会平均利润＝超额利润，EVA的公式是：税后营业利润―资本成本＝经济增加值。关于“营业利润”的计算，我国和西方是一致的；通过上列两个公式对比，可充分说明：“经济增加值”(EVA)实质是“超额利润”；“资本成本”(cost ofcapital)实质是“社会平均利润”。

第二，EVA使用的谨慎性。“社会平均利润”与“资本成本”，容易发生混淆。例如，有些人认为，“资本成本”包括“债务资本成本”和“权益资本成本”两项。这一观点欠妥，因为“债务资本成本”是指银行借款利息等项，它们是在计算本期“营业利润”时，已经作为“财务费用”从“产品销售收入”中扣除；如果计算EVA时，再把其视为“资本成本”，就造成了重复计算的后果。此外，EVA也存在其局限性。它尚未考虑如何奖励亏损企业千方百计扭亏的情况。要实行“利润分块责任制”，按上年实际盈亏额，“量化”经理受托责任，向上者奖(包括亏损企业的扭亏者，因为“扭亏额”也是“创新劳动剩余价值”)，向下者罚(包括盈利企业的减盈者)。因此，企业不可盲目试用EVA。

顾客忠诚计划的会计处理

孙文刚

顾客忠诚计划也称顾客回报计划，是企业对顾客累积购买特定产品或服务所提供的激励措施。目前顾客忠诚计划已广泛存在于航空业、酒店业、通讯业、零售业、饮食娱乐业等行业，主要体现为积分奖励、优惠券、免费或打折商品与服务、会员卡、顾客俱乐部等形式。现行的有关顾客忠诚计划的会计规范主要有：美国2000年的EITF00――22号公告《积分、其他以时间或购买量为单位的奖励及在未来提供免费商品或服务》，2001年的EITF01――9号公告《卖方给顾客的返利的会计处理》，以及2008年7月1日生效的国际财务报告解释公告第13号《顾客忠诚计划》。理论界对顾客忠诚计划的会计处理主要有以下三种观点：

第一种观点――“费用观”，即企业在授予顾客忠诚奖励时或实际兑付奖励时确认为销售费用，该项费用的计量基于企业所预计的提供免费或打折商品或服务的历史成本。该观点的基本原理是，顾客忠诚奖励是确保初始销售的从属性费用，应在销售实现时予以确认。且顾客忠诚奖励相对于与所销售商品或服务而言通常是不重要的，不能构成销售交易的重要因素，此时，商品的主要风险和报酬的所有权已经转移，销售方可以根据国际会计准则第18号(IAS18)《收入》的规定在销售实现时确认全部收入和即将发生的相关费用(同时计提或有负债)。

第二种观点――“收入观”，即企业将初始销售的价款一分为二，一部分反映初始销售时的商品或服务的价值，另一部分反映顾客忠诚奖励的价值。分派给第一部分的价款将在初始销售时作为收入得以确认，但分派给顾客忠诚奖励的价款直到在客户要求兑换奖励，而企业自己或者与第三方签订协议，提供免费或打折商品或服务时，才确认为收入，即在资产负债表上以“递延收益”列示，且以公允价值计量。该观点的基本原理是，顾客忠诚奖励是独立的商品或服务，并且实际上是由客户支付的，只是隐含在初始销售中。

第三种观点――“折衷观”，该观点认为顾客忠诚计划的会计处理方法应视其计划内容而定。若顾客忠诚奖励价值不大或所提供的商品与服务与企业正常经营无关，应将其确认为销售费用；若顾客忠诚奖励价值很大或所提供的商品与服务属于企业正常经营过程，则顾客忠诚奖励应作为收入的单独一部分予以递延确认。

当前，国内外企业主要采用的是“费用观”的处理方法，因为其处理起来比较简单易行。然而，“收入观”却是今后顾客忠诚计划会计处理的趋势，美国的EITF01――9号公告以及最为权威的国际财务报告解释公告第13号(IFRIC13)明确要求相关企业采用“收入观”。我国的会计准则和会计制度对顾客忠诚计划并无具体规定，但在《企业会计准则第14号――收入》应用指南中提出了“会员制”的处理要求：“申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个收益期内分期确认收入”，这与IFRIC13的思想是一致的。对此，笔者认为“收入观”是可取的，但在会计计量方面要根据我国的实际情况，适当对公允价值的使用予以修正或做出明确规范。

新会计环境下绿色会计的影响及实施条件

杜德春　孟彩英

周 明

人、财、物构成了人们所处的会计环境，社会环境其影响主要包括：

第一，经济环境对会计环境的影响。一是经济周期，天气状况、市场运行、经济发展、证券市场、物价上涨指数，每种经济运行现象和指标体系都有其运行周期。在市场经济条件下，企业自身的发展和运行由于其自身所处的环境的波动，也影响着企业的正常运营。二是宏观经济指标体系，随着经济体

制的不断改革和深入，我国在经济体系的各个领域制定了一系列措施。税制改革(减轻、取消了农业税)、外汇体制改革(人民币汇率升值)、会计准则改革(2006年颁布新企业会计准则36条)社会保障制度(不断提高了退休人员的工资待遇)等，所有这些改革措施，深刻影响着人们的经济生活与财务活动。

第二，法律环境对会计环境的影响。外部环境：企业的每项经营活动都离不开其所处的法律环境，市场下的每项经济运行都应以法律为准绳；履行纳税的义务，如果一个企业弄虚作假，少缴或不缴税款，国家就不能凭借政治权利，强制履行职能，企业的货币或实物就不能参与到经济活动当中，增加了企业经营的风险。内部环境：企业内部经营管理措施，公司对内部的治理结构、财务风险评估机制、内部审计人员及外部审计人员(注册会计师)对公司的财务监控及内部控制评价、财务人员编制信息、财务报告的披露制度的完善、内部控制制度的健全起着至关重要的作用，公司的决策层应对公司的治理环境，员工队伍建设，风险投资评估做到治理有序，监管到位。

第三，金融环境对会计环境的影响。一是金融环境是企业最为主要的环境因素之一。资金是企业生存并持续经济下去的源泉，企业自由的资金是有限的，为了不断满足扩大生产，正常周转的需求还需要外部资金作为坚强的后盾。金融工具是证明债权债务关系、所有权关系的有效凭证：国债、股票、债券、期货、存款凭证。二是金融市场对会计环境的影响。随着我国经济的飞速发展，金融市场的内涵也越来越广泛，证券市场、票据市场、外汇市场、期货市场，影响金融市场的因素很多。如果不能有效地利用这些因素来组织资金的筹集和资本投资，企业环境得不到应有的净化和疏导，一个脱离了市场机制的企业是没有生命力的。

第四，人们对环境的认知程度和政府宏观治理环境的力度对会计环境的影响。随着新兴起的太空经济的发展，技术创新将成为“太空经济”持续发展的动力(太空经济是指包括各种太空活动所创造的产品、服务、市场)。人们对环境治理中成本范围认定的潜在因素，环境对人们生活的改变都影响着会计环境，也迫使会计人员在进行会计核算、会计处理时应采用新的会计方法和新的会计思想。会计环境的内外变化也导致了财务报告使用者对财务报表及披露的需求变化，而财务报告目标就是要满足财务报告使用者的财务信息需求。

在新会计环境下，如果要有效地实施绿色会计应具备以下条件：

一是与之相匹配的会计环境。多年来，我国在治理环境方面制定了相关的法律政策和制度，对促进我国的经济建设和不断完善环境的治理起到了关键性的作用。从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国的实施具备了一定的条件。

二是新制度、新准则的颁布，为绿色会计制定了目标。绿色会计所要研究的资源与环境问题是一个全球性的问题，也引起了世界大多数国家的关注，并且有助于推动会计国际化的进程。近几年来，我国进行了会计制度的改革，逐步向国际惯例靠拢，已加入了会计国际化的行列，为中外绿色会计的交流提供了良好的环境。这些理论基础与环境条件为我国绿色会计的建立提供了可能性。

三是经济社会的可持续发展为绿色会计的发展提供了动力源泉。在现代化建设中，必须将实现可持续发展作为一个重大战略。要把控制人口、节约资源、保护环境放到重要位置，使人口增长与社会生产力的发展相适应，使经济建设与资源、环境相协调，实现良性循环，这一论断明确了我国经济发展与资源环境的关系。

四是内部自身环境控制的规范化、条理化。随着人们生活节奏的加快，方便食品、半成品、熟食品的包装所产生的垃圾愈演愈烈，相反，对环境的要求越来越高，这就要求每一个人，在方便自身生活的同时，力求做到，环保清洁，避免产生不必要的二次污染。

五是弘扬中华民族优良传统，树立生态文明观念。从点滴做起。如十七大报告所要求的“必须把建设资源节约型、环境友好性社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置”因此说，生态文明不仅是环境保护工作的指导思想，更是一种重要的治国理念。