晋商会计学论文

一、晋商对我国会计学发展的历史贡献

1.创设“龙门账”和票号，改进了我国古代的记账方法体系。我国古代记账方法，在相当长时期内，是商人采用单式簿方式记账。直到进入明朝末期，伴随着我国早期资本主义的萌芽，晋商为了适应商业发展的需要，才创设了“龙门账”，从此改变了我国传统的单式簿记账的方法。据现有文献考证“，龙门账”是由山西太原人傅山参考“四柱清册”和官厅会计所创设的。与传统的记账方式相比“，龙门账”分类科学，简单明了，十分适合民间商业的会计核算。从具体操作方式上来看“，龙门账”记账法的操作要点是：按照民间商业中经济事项的性质和渠道不同，将账目分为进、缴、存、该四大类，每一类分别设立账目核算。所谓进，指的是全部进账，即全部收入；缴，指的是成本、管理费用支出；存，指的是包括债权在内的资产；该，指的是负债。进、缴、存、该四个账目之间的关系是：进-缴=存-该，该+进=存+缴。在每年结算时，通常可以利用四个账目之间的关系来确定当年是盈利还是亏损，俗称“合龙门”。“龙门账”弥补了我国单式记账方式难以连续核算的局限，记账方式开始向复式记账方式转变。“龙门账”相较于传统记账方法具有较大的优势，受到了晋商的欢迎，遍布全国的山西票号的大小分号，其会计记账体系都是围绕“龙门账”法建立的。“龙门账”的诞生为晋商旗下的大小商号、票号提供了科学、系统的财务核算体系，大大提高了财务处理效率。除了创设“龙门账”之外，晋商所设置的票号会计账簿，也对改进我国古代记账方法起到了很大的推动作用。票号账簿，原属一种旧式簿记，但其组织之完备，登记之详密，亦可称为旧复式簿记。晋商票号设置的会计账簿种类繁多，据卫聚贤在其《山西票号史》中的统计，至少有十几种。如万金账，内有伙东开办时的合同及股利的分配等；规账记载票庄营业共同规则与各地银两平色及票庄一般应付的规则等；流水账，借贷、汇款、杂支以及汇费、利息等项，并与各庄来往汇款，不分种款都过流水账；老账或总账，就是流水账分类记载；现银钱账，不论出入何种款项，如动现银时，概归现账；浮账，浮存（即活期存款）支出，则不过流水而归浮账，不抄老账以省手续，它是为省时间而设。还有各地往来总账、月清、年清等账簿。晋商将票号账簿分为流水账、老账、现金账、浮记账四种，这对当时记账体系的完善也起到了一定的推动作用。

2.形成了会计委托制度，实现了资本所有权与经营权的分离。从理论渊源的角度来看，委托是会计形成的理论基础。在西方经济学家看来，委托是社会生产力发展到一定程度的产物，是社会分工更加细化的体现。明清时期会计委托制度的发展脉络，正好印证了这个结论。在山西商号发展之初，基本都是由晋商出本钱并负责经营的，因为商号在发展初期，规模不大，晋商依靠自身的力量完全能够应付各项经营活动。但进入到明末清初时，大多晋商商号都已经完成了原始资本积累，他们参与的商业活动也越来越多，难以依靠自己的力量料理全部业务，这时，晋商便开始采取委托的方式，聘用管理人员管理一些经商活动，实现了资本所有权与经营权的初步分离。明朝末年，晋商所推行的“自本伙营，东伙分权”制度，就是典型的委托。对此，《清理延绥屯田疏》中有记载：“间有山西远商前来城镇，将巨资交与土商，朋合营利，各私立契券。”进入清朝后，晋商的经营又出现了新的特点，其中一个最为明显的特征就是由东家出资设立总号与分号，分别聘请不同的掌柜与伙计把持经营。这里的掌柜其实就是东家的会计委托，要负责商号的各项经营数据核算，核算结果对东家负责，比如著名的日升昌票号东家就聘请著名的理财家雷履泰担任大掌柜。在晋商的影响带动下，会计委托作为一种制度或规范开始形成。

3.以诚信为本的经营理念，奠定了我国会计职业道德的文化根基。长期以来，很多学者一直关注晋商对我国会计记账制度的贡献，却忽略了晋商的经营理念对于我国会计职业道德的影响。事实上，晋商以诚信为本的理念，对于我国会计职业道德是产生了重大影响的。诚信是晋商生存和发展的基本信条，为了践行诚信的理念，晋商创建了无限股份制，这个在当时很有特色的制度，展示了晋商对于诚信的坚守。1900年，在八国联军侵占北京城之后，北京城里的很多晋商票号不仅被抢得精光，还有大量账簿也被烧掉，许多存款也就失去了凭证。在这样的情形之下，以日升昌为首的山西票号却坚持无限责任的理念，只要储户能够拿出存款折子，其商号一律悉数照付。晋商这些举措，深得当时民众的信任和欢迎，自然也就赢得了更多的顾客和生意。晋商诚实守信、以义获利的商道精神，在我国近现代会计职业道德体系中是一道亮丽的风景，晋商所推崇的诚信精神奠定了我国会计职业道德的文化根基。

二、晋商的会计学实践给予我们的当代启示

从晋商大规模出现的明朝时期算起，晋商在中国的历史大舞台上活跃了数百年。对于我国当前的会计事业发展而言，晋商的会计学实践也给我们提供了一些有益的思考。一方面，我们应借鉴晋商诚信为本的职业理念。在当今会计职业道德建设方面，例如，作为企业一方，首先就是要杜绝利用虚假财务信息欺骗投资者的现象，既然不能像晋商那样组成无限责任公司，那作为有限责任公司就不能借上市坑害股民，表面是筹资融资，实际掏空公司资产，缺乏信托责任。在当下的经济社会，很多经济犯罪案件往往与“诚实守信”这一职业道德的缺失有关，如著名的“银广夏”事件和“安然”事件。这些反面例子都充分说明，缺失诚信道德，缺少信贷责任，就会扰乱正常的经济秩序，给国家财产和人民利益带来不可估量的损失。既然有限责任制本身存在一定漏洞，就要在公司企业的财务会计信息这一环节上严格把关，只有企业对外公布的财务信息具有真实性和及时性，才是对投资者承担信托责任。另一方面，晋商通过施行委托制度，实现所有权与经营权的分离，体现了会计核算理念的先进性。当前我国很多企业，会计工作受企业所有者的干预过多，不能独立自主地行使会计核算方面的职能，进而导致财务报告造假的事件频发。借鉴晋商的委托制度，可以防止会计人员受到企业所有者的不当干预，如此可以提高我国企业会计信息的真实性。

作者： 魏玉珍 邵志高 单位：华侨大学