信息对称的新探索

New Exploration on Symmetric Information

Chai Meiqun

（(Philippines) Chinese Filipino Business Club，Inc.，Manila 1016，Philippines）

摘要：笔者在以往信息对称研究基础上，结合撰写博士学位论文，对此研究成果进行了重新梳理和细化，对实现信息对称的“三九四”工程继续深化研究，运用综评论分析法、层次分析法，创造性地提出实施九大机制的三种崭新技术，即信息分离技术、信息还原技术和信息核对技术，以期实现信息对称，从根本上改变公司治理。

Abstract: Based on the past research on information symmetry, the author combs and refines these research achievement, combining with writing PhD thesis, deepens the study of "394" project about information symmetry, makes use of comprehensive critical analysis method and AHP, creatively puts forward three new techniques to implement the nine mechanisms, namely the information separation technology, information reduction technology and information verification technology, to achieve information symmetry and fundamentally change the corporate governance.

关键词：信息对称 三九四工程 信息分离技术 信息还原技术 信息核对技术

Key words: information symmetry；"394" project；information separation technology；information reduction technology；information verification technology

中图分类号：F270 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）14-0147-03

0引言

2月15日，报载“曾荫权40次出访花费不足百万”（第一财经日报），读后很有感触。联系我国山西蒲县煤炭局长郝鹏俊非法收入1.2亿元，辽宁抚顺市顺城区国土资源局分局长罗亚平贪腐1.45亿元，江西鄱阳县财政局一股长李华波套取公款近亿元潜逃加拿大，铁道部原部长涉案金额8.22亿元，每年公车支出1500-2000亿元……，两相对比，感慨万千。随之撰写论文“以阳光财务遏制贪腐丑行”一文，期待政府痛下决心，通过信息化手段，以财政透明、阳光财务治理贪腐贿赂。那么，阳光财务适用于企业吗？在企业如何治理信息造假，如果实现信息对称？

1企业不同于政府

1.1 政府行施的是公权哪怕是资产阶级政府，行施的也是公权，提供的是公共产品，从事的是公共服务。因此在不涉及国家机密前提下，财政应公开。诚如香港特区政府那样，财政透明，阳光财务。其主要做法是，预算编制透明（咨询于民，反复修改）、预算审定透明（由民选立法会审查批准）、预算执行透明（每年两次独立审计，上网公布）。由于实行阳光财务，使包括特首曾荫权在内的大小官员严肃花钱，不敢造次。

我们的政府是人民的政府，是为人民服务的政府。官员和民众是“公仆”和“主人”的关系，官员随时随地都应接受民众监督，全心全意为人民做事。特别是诸如官员个人财产，行施公权的花费，不应对民众屏蔽保密。从实际出发，我国人口众多，官员队伍庞大，如果说在过去公开“三公”（公车消费，公费出国、公款招待）困难太大，那么在信息化的今天，技术上应无难度。现在的情况是，连实行资本主义制度的香港特区政府都能做到财政透明、阳光财务、实现廉洁高效，而我们的人民政府却做不到，这只能说明我们的决心和认识程度了。

1.2 企业的目的是盈利企业与政府有众多不同。从性质上分，企业是基层经济组织，从目标上分它以赚取利润为目的，从活动内容上分企业的主要活动是转换，物料转换、技术转换、信息转换，通过转换或改变，向社会公众提供新的产品，不断地满足民众需求，并在提供和满足中赚取盈利，壮大自身。因此企业产生于民众之中，发展于社会需求，实际上企业的一切活动都与社会公众息息相关。那末企业提供的是公共产品吗？这是个比较复杂的问题。

2企业的信息披露

2.1 企业的一般分类按照是否上市，是否向社会公众筹资，企业有上市和非上市公司之分。上市公司向社会公众筹资，股票在证交所上市流通，任何公众都可买卖，为了从中盈利都要根据上市公司提供的财务信息进行投资决策。从此角度考虑，上市公司提供的财务信息具有某种公共产品性质，公司也必须按照法定规则提供必要的信息。

按照所有权归属，企业有国有和非国有之分。国有企业为国家所有，从法律意义上讲，每个公民都是企业的主人，都有权了解企业的信息。但从实际考虑，只有代表公众、代表国家、国家授权机构才能随时审查、掌握、监督企业的信息。对非国有企业，除投资人外只有财政税务、工商行政管理、审计等机关有权按照规定对公司有关方面进行监督审查，其它单位和个人是无从监管的。

2.2 企业的特殊性企业提供的产品一般说并非公共产品。它奉行的是，谁投资谁决策，谁投资谁监控，他人很难介入。企业的盈利性决定了它的技术秘密和商业秘密是受法律保护的，不存在类似政府那种广泛意义上的财政透明和阳光财务。

同时，企业又是社会的企业，企业存在于社会公众之中，与社会公众的利益紧紧相连，比如占用土地、生产用水、耗费资源、吸纳就业、产品质量、健康安全、销售价格、上交税金、环境污染、文化影响等等。因此也有义务向社会公众披露应公开的信息，包括部分财务信息。可见企业的财务信息如何公布、公布哪些内容，公布到什么程度，就是一个值得研究的问题。

2.3 关于信息披露不同类型的企业应有不同的信息披露方式，按提品公共程度差异应有不同程度的信息披露内容。

2.3.1 上市公司上市公司是企业提供的产品公共性最高的企业，它的财务信息披露是全世界早已接受的惯例。问题在于披露信息的对称性或真实性。应该说，多数上市公司披露的财务信息基本上是客观的，对指导投资决策起到较大影响或指引作用。同时也有一些企业，比如美国的安然、世通，中国的琼民源、郑百文、黎明等上市公司，它们破产了，倒闭了，而破产倒闭带来惨痛损失的最终承受人只能是投资人。这是任何投资人最忌讳看到的。投资人面对破产倒闭往往血本无归，蒙受如此伤害，为什么事前毫无预感，无法应对呢？笔者认为凡此发生从根源上分析，盖因信息造假，信息严重不对称。至此不禁要问，为什么经过注册会计师严格审计评估后的信息仍可能是虚假的？这又是因为：

2.3.1.1 会计师事务所的性质由注册会计师组成的会计师事务所本是财务信息的鉴证机构，同时它自身也是利益集团。事务所凭借向委托企业提供查账、鉴证、咨询、发表审计意见等技术服务，收取服务费用。在事务所服务竞争激烈的市场环境中，为了生存，为了争取用户，不少所违规降低服务收费，个别所也靠迎合用户要求冒险采用不正当手段，从而使财务信息失实。报载美国会计业巨头永安会计公司因涉嫌协助雷曼兄弟隐瞒财产遭到纽约州检查官，以追回永安公司在2001-2005年间以应聘审计身份收取的1.5亿美元的收入。在我国因协同公司粉饰、造假会计报表，被取缔的会计师事务所也时有发生。即使不迎合经营者，当面对一个企业的几十、几百乃至上千万笔经济业务的查账鉴证，要想在短期内查清时隔一年之久的经济信息的真伪也是相当困难的。因此审计人员都是采取抽样审计、离散审计、往往只审资金不与实物相核对等方法，这就为虚假信息造成可乘之机。

2.3.1.2 企业内审的性质财务信息客观真实的第一屏障是企业内审。内审人员最了解企业财务信息的真假，最方便进行钱物对应，以明事非。因此企业内审本应保持相对独立，通过相对独立的内审保证信息真实。遗憾的是，多数企业把内审置于经营者麾下，内审人员的职称、职务、各种待遇受制于经理层。加之多数内审人员由原财务人民转来，与财务部门保持着千丝万缕的联系。由于缺乏独立性，使内审人员往往处于“站得住则顶不住，顶得住则站不住”的尴尬境地而屈从经营者。

2.3.1.3 企业业务的复杂性与企业相比，党政机关从事的是党务、，简称公务活动，一般不涉及复杂的生产、技术、创新等内容，从经济上看主要是财务收支，因此阳光财务在很大程度上可治理贪腐。企业则不同，企业以盈利为目的，为了盈利要靠提品、技术、信息和服务，一般都有大量复杂的物流活动。由于物料的质地、品种、变形物的不可加性，决定了企业的经济效益最终以易于加总的资金形式来表示。即不管物流多么重要、多么杂乱，最后都要合并、集成到资金流当中。比如海尔集团，每天平均接到销售订单200个，月均6000多个，定制产品7000多个品种、规格、花样，需要采购物料15万种，储存仓库达52万m2①。一部汽车涉及四大系统、总成、3万多个零部件。面对如此复杂的物流，最后必须集成到只有3或4张会计报表的100多条资金信息中，这种高度集成的资金信息的真伪和对称程度就很难鉴定了。

2.3.2 其他公司当对上市公司的财务信息披露有了一定共识后，其他企业就比较易于达成一致。比如国资企业，要对代表国家的机构披露所有信息，对企业职工定期披露大部分信息，而管理人员特别是高管的“三公”开支应及时披露详细信息。对集体、合伙、独资等企业应向投资人全部披露，对职工适当披露。

3引入ERP系统

3.1 ERP的特点ERP即企业资源计划，它代表了当前全球范围内应用最广、最为有效的一种企业管理方法，而这种最先进的管理方法通过计算机软件得到体现。ERP作为一个概念，于1990年由美国Gardener Group公司首先提出。它的主要管理思想集中在，①企业资源整合优化，内外供应链协调运作；②实现精益生产、同步工程和敏捷制造；③实现事先计划、事中控制和事后分析的闭环控制等三个方面。典型的ERP系统集成了采购管理系统、存储管理系统、生产计划系统、能力需求系统、车间管理系统、设备管理系统、财务管理系统、成本管理系统、资金管理系统、人力资源管理系统、销售管理系统、质量管理系统、客户管理系统和决策管理等等系统。ERP运算速度快，集成程度高、内存功能大、传输能力强、保密性能好，有许多其他软件无可比拟的优越性，因此被全世界多数企业所认可、接纳。笔者认为，其中最突出的特点是实现了物流、资金流和信息流的“三流”合一，为信息对称提供了可能。

3.2 ERP的不足世界上没有十全十美的事物，有的是在实践中不断改进、不断完善、更加美好的事物，ERP也不例外。ERP的不足主要表现在：

3.2.1 包容性仍显不足主要表现在：①对外部环境的适应性较差。即ERP锁定的目标是企业内部资源的充分利用和有效管理，难于适应以客户为中心，培养客户忠诚度的外部管理需要。②与互联网、EC（电子商务）兼容性度不高。通过EC系统获得的订单、价格、需求量、个性要求等市场信息不能及时进入ERP系统。③不能满足个性化管理的需求，即要想根据变化了的情况，改变调整已开发的系统，困难很大。因此，如何针对ERP的不足，克服其局限性，成为眼下ERP的发展趋势。

3.2.2 模拟手工的设计思路企业财务信息由会计人员加工提供。会计人员根据《企业会计准则》等有关法规制度遵照确认、计量、记录、报告四大会计循环，对发生的经济业务从原始凭证开始，经过记账凭证、会计账簿，最后编制财务报告。如前所述，财务报告这100多条资金信息，是在物流基础上，把几万笔、几十万笔、乃至上百万笔经济业务浓化、压缩、集成而来的，浓缩到最后，莫说一般人员，即使接受过专门教肓的管理专家，也很难鉴定此信息的虚假或真实。而ERP作为一种管理系统、信息加工技术，它的设计思路，恰恰是亦步亦趋地模拟手工核算。因此，当手工核算提供的信息真假难辨时，ERP提供的财务信息自然也是难辨真伪了。

3.2.3 可能存在的致命伤什么是财务信息的客观性？从实用角度考虑，对一个核算单位在一会计期间发生的所有经济业务，由若干个合格的会计师进行会计处理，如果他们最后编制的会计报表、提供的财务信息大体相同，那末这一财务信息便具有了客观真实性。即真实的财务信息不管由多少人加工编制，披露的信息只能是一种版本，不应是几种版本，否则就有理由怀疑这一信息的客观真实性。据传ERP的开发设计公司，为了商业利益，在开发之初，就设计了能产出几套信息的预留空间，使企业能比较方便地提供几种损益的财务信息。如果真的这样，ERP的致命伤便昭然若揭了。

4对ERP的机制控制

有句广告词说的好；“没有最好，只有更好”。我们的作用就在于对并不完美的事物，进行改造，扬其长，避其短，使之更加完美。对于ERP，就是要充分利用其“三流”合一的优势，通过机制控制，让它只能提供对称的客观、真实的信息。

4.1 九个机制2007年笔者曾与河北经贸大学范长缨教授合作“信息不对称密码的破解――ERP系统”（学术研究，2007.（2））等四篇关于信息对称的学术论文，首次提出对ERP进行机制控制的“三九四”工程。之后范教授等人又发表了“信息对称的设计方案”等论文，（财会通迅2010.（4））。综合几篇论文观点，所谓九个机制，是指重塑ERP模拟手头核算的设计思路，对ERP进行深度开发，通过九个机制使其提供对称的信息。这九个机制分别是：①现金频道制：对现金收支公开并分区授权监控，实现阳光财务。②双重记录制：现金账既记发生数又记预算数，便于对照。③双重签字制：例外收支由总经理和财务总监双重签字生效。④逐笔对账制：现金账、银行存款账和库存现金逐笔核对。⑤双重披露制：货币资金对外披露不变，对内按授权逐笔披露。⑥钱物对应制：将账簿上的资金与业务上的物料笔笔核对。⑦双价对应制：对关联方交易，分别披露交易价、市场价或成本价。⑧实（际）额（定额）对应制：成本账即记发生数又记定额数以便比较。⑨实（际）预（预算）对照制：费用发生既记发生数又记预算数学以便比较。②

根据实际考察、亲身体验和报刊披露，企业信息不对称的重点表现在三个方面：一是高管贪腐，二是关联方交易价格随意；三是信息虚假，钱物信息无法核对。为了遏制高管贪腐，第①到第⑤以及第⑨个机制，通过阳光财务可有效治理。可能发生的关联方内部交易可通过第⑦个机制得以控制。那么，收入、成本、利润的虚假信息如何有效治理？其中第⑥个机制主要用于治理利润虚假。而钱物如何做到笔笔对应，或者至少做到主材料、主要零部件与资金笔笔对应呢？这是天方夜潭还是近在咫尺？

4.2 三种技术破解钱物融合、钱吃掉物，实现钱物分流、钱物对应的决窍是三种技术。

4.2.1 信息分离技术企业对内对外披露的财务信息都是综合的、期末的、有钱无物的信息。笔者认为，应对全年合计数、期末数，重新开发信息库，把全年数分解为每月数，再把月份数分解为每天数，甚至单笔数。通过信息分离技术，把一个全年综合的财务信息分解、裂变为几万笔、甚至几十万笔的账簿上的单笔信息。

4.2.2 信息还原技术账簿信息仍是有钱无物的资金信息，难于实现钱物对应。为此要对单笔资金信息进行技术还原，还原为记账凭证进而原始凭证。原始凭证是账簿记录的原始的、最初的、钱物并存、两相独立的凭证。原始凭证上不但记录有业务发生的时间、原由、物料名称、规格、用量、价格、金额，还记有申请、签发、批准和出库等责任人签章。致此，综合的资金信息被分解、还原为资金、物料两大信息，实现了资金流、物流的两相分离。

4.2.3 信息核对技术当数据库呈现出大量的物料、资金两种单一信息后，对此数不尽的信息，通过特别开发的信息核对技术一一核对，以鉴定不能对号入座的异常信息，再对其进行重点评审，找出原因，追溯影响。原始凭证造假也并不罕见。比如上世纪90年代全面造假的沈阳黎明股份从原始凭证、记账凭证、账簿记录、财务报表等完全造假，全年停产而系列造假为出口盈利，以造假支撑股票价格疯涨。在系列造假面前，注册会计师显得一筹莫展，查账变得有气无力。但是偶然发现该企业全年12个月每月库存（包括物料、半成品、成品）数据不变，完全一样而引起怀疑，顺藤摸瓜才破解了此造假的财务信息。实际上既使面对系列的全面造假，依靠三九四工程的钱物对应制和三种信息技术，靠材料入库与银行转账结算的对应制也可窥见其密。

4.3 操作思考不管九个机制还是三种技术，都是实现信息对称的理论研究，要想把理论研究成果应用到管理实践，不可跨越的步骤是试验。为了试验还需对理论研究成果进行操作研究设计，把理论创新细化为具体的、单元的操作方案，用管理实践验证操作方案的可行性和技术研究的科学性。笔者期待着这一天的到来。

5信息对称研究的意义

5.1 理论价值美国加州大学乔治・阿克尔洛夫教授因研究信息不对称于2001年摘取诺贝尔经济学奖，自此企业管理的学术研究中产生了一个信息不对称学派。此学派主要研究在信息不对称前提下的公司治理结构，即如何协调委托人与人的相互关系，追求双赢，实现投资人效用最大化。笔者的考虑是，财务信息能对称吗？大师的权威能触犯吗？管理理论还能前进一步吗？在大师面前敢于提出挑战，在主流学派面前敢于亮出宝剑，潜心探索一种新的管理理论、新的管理学派，这本身就有相当的理论价值。

5.2 改善公司治理委托是目前公司治理的基本模式。由于委托人与人的身份、追求和价值趋向完全不同，造成两者之间不可回避的互不信任。因此委托人对人的监督、审查、审计、猜疑、控制、设防无处不在。我们可以设想，如果有一对夫妻，老公怀疑妻子是“小三儿”，妻子认定老公有外遇，就算这个家庭财产千万、豪宅若干，夫妻二人能是美满幸福的吗？这种家庭能做到家和万事兴吗？而信息对称恰恰能解决这个问题，能拆除委托人与人之间互不信任的固有藩篱，从而建立起信任、融洽、和谐的兄弟姐妹关系，从根本上改变公司的治理结构。

5.3 治理高管腐败高管腐败是国内外公司一种并不少见的现象。相信九个机制的前5个机制，即公司现金频道，阳光财务，能基本解决问题。

5.4 转变公司审计财务信息对称对公司审计影响深远，主要体现在六个转变上：①变抽样审计为全数审计；②变离散审计为连续审计；③变单一的资金审计为资金、物料双重审计；④变事后审计为事中审计；⑤变专业审计为主为公众审计为主；⑥变外审为主为内审为主。

注释：

①司有和.信息管理学通论[M].机械工业出版社，2009，9.

②范长缨，柴美群.信息不对称密码的破解―ERP系统[J].学术研究，2007，（2）：34-36.

参考文献：

[1]范长缨，柴美群.信息不对称密码的破解――ERP系统[J].学术研究，2007，（2）.

[2]范长缨，李喜文.信息不对称的原因及解决措施[J].财会月刊，2007，（11）.

[3]范长缨，田梦云.信息对称的设计方案[J]，财会通迅，2010，（4）.

[4]司有和.信息管理学通论[M].机械工业出版社，2009.

[5]周玉清等.ERP与企业管理――理论、方法、系统[M].清华大学出版社，2005.