增值税转型之文献综述

【摘 要】2009年1月1日起，我国开始全面推行增值税由生产型转为消费型的改革，并对相关政策进行调整。增值税转型改革，既是完善税制的需要，也是应对金融危机，实行扩张性税收政策，鼓励投资和扩大内需的宏观调控手段。本文对此做了概述，并对未来研究趋势提出了方向。

【关键词】增值税；转型；研究现状；综述展望

一、国外研究历史及现状

增值税是20世纪人类在财税领域的一个伟大的改革和成就。美国学者T.Adams早在1917年就提出了具有现代增值税雏形的想法。德国C.F.V.Siemens于1921年正式提出了增值税这个概念。国外有关增值税的研究内容主要如下：Mclure.C.E（1987）讨论了美国是否开征增值税，开征可能给美国带来的影响，以及增值税的意义及其不足。Thomas C.Jensen和Stephen Wanhill（2002）分析了欧盟主要成员国因采用不同的增值税税率而导致了很多企业进行税收套利的行为。Rao.M.Govinda（2005）研究了印度舍去营业税、采用增值税的原因及结果。Sujjapongse和Somchai（2005）对泰国商业税转变为增值税进行了分析。

二、国内研究历史及现状

1994年我国正式实行生产型增值税，现增值税占各年税收总收入的30%～40%，成为我国的第一大税种。增值税转型一直是很多税务专家密切关心的话题，国内在增值税转型方面的研究主要涉及四方面：一是研究了增值税转型对宏观经济的影响。程瑶，陆新葵（2006）从产业结构、行业结构、区域结构、投资与消费结构等不同角度对增值税转型可能会对我国经济结构产生的影响进行了实证分析。结果表明增值税转型可能会使本已失调的经济结构进一步恶化，觉得选择增值税转型推进方案时应该慎重考虑。陆炜、杨震（2000）从财政、税收、会计、计量经济学等综合角度，构建计税依据的实证模型，阐明了不同类型增值税对政府税收收入、国民经济投资活动的影响，认为消费型增值税具有良好的政府税收收入自动稳定器作用及对投资的反经济周期直接鼓励作用，最后，还研究了增值税转型对上市公司的影响。一部分学者还研究了增值税转型对地方经济的影响。杨抚生、蔡军（2006）着重分析了增值税转型对地方财政收入、投资和就业等方面可能产生的负面影响，并提出了相应的政策建议。作者认为消费型增值税会导致地方财政收入减少、引发投资过热、增加劳动就业压力。二是研究增值税转型对企业财务行为的影响。孔庆景（2011）选取深沪两市A股制造业上市公司2008～2009年上半年的数据，分析了增值税转型对企业固定资产投资带来的积极影响。李长春（2006）通过分析上市公司转型前后净资产收益率和利润的变化，研究增值税转型对企业筹资活动的影响；分析企业投资活动的变化，研究增值税转型对企业投资活动的影响。三是研究试点地区增值税转型的经验。我国增值税改革首先在东北三省地区试点，后来又在中部地区、内蒙古东部和地震灾区进行了消费型增值税的试点。范潇（2010）研究了增值税转型对中部试点地区上市公司的财务绩效的影响。黑龙江省国家税务局课题组（2006）阐述了东北地区试点的效果，分析了增值税改革的运行效果：从受益行业的效果看，体现了税收与经济的良性互动；从投资变化的态势看，有效地验证了增值税的“中性”特征；从试点操作层面看，反映出税制运行机制有待进一步完善，并提出了一系列政策建议。王宏伟，刘焕龙（2006）深入分析了试点地区转型过程中出现的局部问题。朱义顺，萧明同，石永新（2005）通过试点地区出现的问题，从新增增值税税额的退税口径、征管方面进行了深入探讨，提出了相关政策建议。四是研究增值税转型对各行业的影响。陈龙（2010）通过搜集2007～2008年两年部分试点地区的8个行业上市公司的财务数据等相关信息，分析比较研究了增值税转型对企业税负的影响。王素荣、蒋高乐（2010）通过对农林牧副渔业、采掘业、电力煤气及水的生产供应业、信息业、制造业等五大行业在增值税转型前后可抵扣进项税额的变化，研究了增值税转型后各行业的受益程度以及增值税转型对上市公司财务的影响程度。

三、未来研究趋势展望

增值税转型的短期效果已经显现，通过减轻企业税负，刺激企业加大固定资产投入，提升产品技术含量，企业的财务绩效在一定程度上有所提升，但从长期来看，整个政策的执行能否符合整个宏观经济的发展，是政策推行后长期需要关注和研究的问题；其次，我国增值税转型仅仅是增值税税制改革的第一步，今后增值税税制改革将进一步完善消费型增值税的相关政策，使抵扣政策实现彻底地行业公平和企业公平；最后，一般文献只研究了上市公司，对于更多没有上市的公司，以及小规模纳税人企业，增值税转型对财务绩效的影响也具有很大的研究空间。

参 考 文 献

[1]聂辉华，方明月，李涛．增值税转型对企业行为和绩效的影响——以东北地区为例．管理世界．2009，5：17～35

[2]王素荣，蒋高乐．增值税转型与上市公司财务影响程度研究．会计研究．2010，2：40～46