个人所得税国际比较

[提要] 我国个人所得税政策施行30多年来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，我国现行的个人所得税制度已不能完全适应经济形势的发展，本文借鉴国际上先进国家的经验，提出完善和改革我国个人所得税建议，从而促进社会主义社会的和谐发展。

关键词：个人所得税；国际比较；对策

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2012年9月14日

一、个人所得税的功能

我国现行的个人所得税法经历了一个不断发展和完善的历程。1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》，并同时公布实施。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了个人所得税法实施细则，该税法主要是针对来华工作的外籍人员设计的。1986年、1987年，国务院根据经济改革与发展，以及调节个人收入分配的需要，分别了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》。在当时的经济条件下，对促进经济发展、调节个人收入等起到了积极的作用。但随着政治、经济形势的不断发展，这些税收法律、法规逐渐暴露出一些问题。1994年我国进行了改革开放以后第二次、新中国成立以来第五次大规模的税制改革，内容之一就是改革了个人所得税：将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。

税收职能由税收的本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴，其基本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、调节经济功能。

（一）个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财政收入的主要来源，在许多发达国家个人所得税收入在税收总额中的比重尤为高。

（二）个人所得税的收入分配功能。市场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳定，进而损害效率。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的边际税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。

（三）个人所得税的经济调节功能。微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用：其一，自动稳定功能或“内在稳定器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合，并借这种作用对经济发生调节作用；其二，相机选择调节，指在经济萧条或高涨时，采取与经济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳定。

由上述分析可知，个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配状况和调节经济的功能。我国个人所得税政策施行30多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得税体制，提高其调节个人收入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们关注的热点和焦点问题之一。

二、个人所得税制度的国际比较

（一）美国

1、个人所得税以家庭为单位征收。个人所得税在美国有100多年的历史，是联邦政府最主要的财政收入来源，每年占联邦政府收入的45%左右。从表1可看出，从2000年至2009年十年间，绝大部分都达到8，000亿美元，最高时达到1万亿美元。（表1）

美国个人所得税法设定了“宽免额”约为7，500美元（按年计算），类似于我国个人所得税中的“免征额”，当个人收入达到一定水平以后，“宽免额”会随着个人收入的增加而按一定比例减少；当收入高到一定程度后，个人“宽免额”将全部取消。由于美国最低法定工资绝大部分都超过10，000美元，所以不论一个人（家庭）收入高低，但凡有收入的公民每年都要报税，而报税的结果就是依据每个家庭的收入、家庭人口来核算是应当向联邦政府补交个人所得税还是联邦政府向家庭退税。而最终的结果是近一半的美国家庭不必缴纳个人所得税，而高收入人群则成了缴纳个人所得税的大户，据统计，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要来源。不仅充分体现了个人所得税对高收入群体的调节作用，也体现了税收的公平原则。

2、完善的免税退税制度。美国的个人所得税充分体现了向中低收入群体的倾斜，即“劫富济贫”。充分保证了低收入群体不致因为纳税而降低生活水平。个人税收抵免包括可退税抵免和不可退税抵免。可退税抵免项目包括：勤劳所得税收抵免，该项抵免因纳税人的家庭构成、工资水平的高低等有所差异；抚养孩子抵免，每个孩子1，000美元。

不可退税抵免主要有：2010年收养孩子费用人均抵免1.039万美元；高教奖学金每个学生抵免1，500美元；托儿费每个孩子抵免3，000美元；终身学习抵免，每个纳税人最高2，000美元等。以上各项每年均按物价指数调整。

个人做慈善，捐赠衣服、书本、家具等，只要向受赠方索要发票，就可申请退税。

3、不等额税率设计灵活、累进效果好。美国个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式，分别为已婚联合申报、已婚分别申报、单身和户主四种方式。同样的个人收入，若采用不同的申报方式，其应税区间不相同，税率也不相同。比如，同样是10万美元的个人所得，按单身申报方式则税率为30%，按已婚联合申报方式则税率为25%。美国的这个税率制度充分考虑了婚姻和家庭负担等因素，更加体现了量能纳税原则。（表2）