基于养老金替代率的养老制度并轨途径分析

【摘要】企业职工养老金连续9年上涨，但替代率却逐年降低，职工满意度不高。文章分析了我国企业职工养老金替代率与工资结构、工资增速、个人账户记账利率、企业年金、退休年龄的关系，剖析了城镇企业职工养老金替代率的合理水平及影响因素，探索了提高企业职工养老金替代率的途径，指明了事业单位养老保险制度与城镇企业职工养老保险的并轨路径。

【关键词】养老金 替代率 社会平均工资 个人账户 职业年金

目前，我国主要有四类公共养老保险制度，覆盖各类人群。一是机关事业单位养老保险，覆盖机关事业单位就业人员；二是城镇企业职工基本养老保险，覆盖城镇企业职工，个体劳动者、灵活就业人员及在城镇就业的农民工；三是新型农村社会养老保险，覆盖农村居民；四是城镇居民社会养老保险，覆盖城镇非就业人员。前两类养老制度具有强制性，后两类养老制度属自愿性质。四种养老制度并存，待遇悬殊，其公平性与合理性已引发巨大的社会矛盾，亟待改革。

本文从养老金替代率角度，重点分析事业单位养老制度与城镇企业职工基本养老保险制度的并轨途径。

一、养老金替代率的合理水平

养老金替代率是劳动者退休时领取的养老金与退休前工资收入的比率，是衡量劳动者退休生活保障水平的基本指标。

贾洪波和温源认为养老金替代率应界于50%～70%之间。他以贫困线代表社会平均最低生活保障线，将退休职工养老金替代率下限确定为50%。退休职工因退休减少了与工作相关的支出，将养老金替代率上限确定为70%[1]。

虞梅和王欧从家庭人口结构角度，认为城镇职工退休后不再抚养小孩，三口之家变二人养老，退休后领取67%的养老金即可维持原生活水平，将养老金替代率确定为67%[2]。

世界银行将70%作为养老金替代率的理想水平。人社部将养老金目标替代率确定为59.2%。笔者认为，若企业退休职工的医疗有保障，56.3%的养老金替代率即可维持其退休前生活水平。

城镇企业职工退休时的养老金不需扣除“五险”（养老保险、医疗保险、失业保险、工作保险、生育保险）“一金”（住房公积金）个人缴纳费用，也不用缴纳所得税，是退休职工的纯收入。职工退休前一年应领工资含“五险一金”及所得税，不是在岗职工的纯收入。“五险”个人缴费部分11%（其中养老保险8%，医疗保险2%，失业保险1%），住房公积金个人缴费5%以上。职工的实领工资最多为应领工资的84%。根据养老金替代率公式，以70%作为养老金替代率的理想水平，按实领工资计，企业职工的养老金替代率有56.3%即可。

当然，以56.3%作为养老金替代率的理想水平有许多限制因素，如退休职工年老多病，医疗支出增加；退休职工需人照顾，增加支出；在职职工除劳务收入（工资）外，还有其他收入，退休职工收入来源单一，大部分人员除养老金外，不再有其他收入。但单就养老而言，56.3%的养老金替代率应无问题。

二、城镇企业职工养老金替代率分析

（一）城镇企业职工养老金替代率现状

城镇企业职工养老保险自1992年实施以来，几经改革，已趋成熟。《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发〔2005〕38号）对养老保险的缴费和待遇计发进行了调整，将个人账户记账比例由11%降低到8%，养老金目标替代率由58.5%提高到59.2%。2005年起，人社部连续9年上调企业退休职工养老金，但其养老金替代率依旧较低。笔者根据人社部统计公报，计算了2007年起5年的企业职工基本养老金替代率，与社会流传的40%的养老金替代率有较大差距。

表一 企业职工基本养老金替代率

上表中退休人员、养老金数据来源于2007～2011年度人力资源和社会保障事业发展统计公报，上年平均工资来源于国家统计局公布的历年全国在岗职工平均工资数据。

企业职工基本养老金替代率虽呈下降趋势，但与前文所述56.3%的替代率基本接近。

（二）城镇企业职工养老金替代率的影响因素

一是企业年金。企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。按《企业年金试行办法》规定，企业年金由企业和个人共同缴费，实行完全积累，采用个人账户管理方式，不具备强制性。各企业由于盈利水平不同，不愿或无力为职工购买企业年金。截止2012年6月，我国企业年金总量为4198亿元，覆盖面窄，且集中在实力雄厚的国有大中型企业，中小企业基本被排除在外[3]。致养老金替代率偏低。

二是个人账户记账利率。由于历史原因，现个人账户养老金记账利率为2.9%，同期银行定期存款年利率均高于3%，国债利率达6%，工资增速达13.6%。工资主要功能是满足劳动者基本生活需要，增速快，主要是物价增长快，通货膨胀率高。个人账户记账利率的负增长明显。

三是缴费年限。按《社会保险法》规定，职工按月领取养老金的最低年限为15年，贡献低，养老金替代率自然低；缴费年限越长，替代率越高，体现了权利义务对等的公平原则。

四是缴费基数。社会保险以职工本人上一年度月平均工资为个人缴费工资基数，月平均工资包括工资、奖金、津贴、补贴等收入。目前，很多企业虽然按《社会保险法》为职工购买养老保险，但大多数企业并未按规定足额缴费，而以当地平均工资的60%参保，以应对社会保险的强制性。

三、事业单位养老制度弊病分析

（一）事业单位职工养老金替代率真实水平

按《事业单位工作人员收入分配制度改革方案》，事业单位工作人员退休后的退休金按本人退休前岗位工资和薪级工资之和的一定比例计发。其中，工作年限满35年的，按90%计发；工作年限满30年不满35年的，按85%计发；工作年限满20年不满30年的，按80%计发。事业单位实施绩效工资后，退休人员实施生活补贴。生活补贴为在职时绩效工资部分的60%。现事业单位职工基本工资与绩效工资大致相当。以工作年限满35年工龄计算，其退休金为：退休前一年工资的90%+绩效工资的60%，约为退休前的75%，比表一中50%多的企业职工养老金替代率略高20%，比人社部设定的企业职工养老金目标替代率多15%，但远不是社会盛传的近100%的替代率。

（二）事业单位养老制度的弊病

一是权利义务不对等。事业单位职工在职期间不缴纳社会保险费，养老金不与本人缴费挂钩，未体现多缴多得原则，缴费义务和享受权利不对等，降低了社会保障效率。事业单位养老金全部或部分来源于财政，加重了财政负担；退休人员管理与原单位关系保持不变，不利事业单位改革和内部建设。

二是计发方法不科学。事业单位退休金以职工的连续工龄和退休前最后一个月工资额为计发基数，以静态的时点工资代替动态的工作贡献，未考虑职工的累积贡献。职工退休前，事业单位往往给其晋职、职级，以提高最后时点工资基数。

三是阻碍人才正常流动。由于事业单位养老保险待遇明显高于企业养老保险待遇，一方面引发了部分在职人员的非正常流动，一些临近退休的非事业单位员工通过非正常途径流动到事业单位，以享受事业单位养老保险待遇，增加了财政供给压力；另一方面，由于事业单位未缴纳社会保险，职工无个人账户养老金储存，也不易达到缴费15年方可按月领取养老金低限，抑制了事业单位职工流动到其他行业，阻碍了生产力的发展和社会财富的创造。

四是引发社会矛盾。事业单位与企业职工养老待遇差异的根本原因在工资制度不同。事业单位职工退休时是以本人档案工资和绩效工资计算养老金，而档案工资包含国家、省、市规定发放的所有津补贴，工资基数高，因此平均养老金替代率较高。加上事业单位和企业退休金调整机制不同，使事业单位和企业退休人员养老金替代率差距越来越大，引起企业退休人员心理上的不平衡，社会矛盾突出。

四、事业单位养老保险与社会保险并轨途径

（一）顶层设计，实施统一的社会保险制度

目前，事业单位工作人员养老保险改革已出台试点方案。《方案》规定，事业单位将参加社会保险，实行社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险模式，缴费方式、缴费比例、养老金计发均与城镇企业职工养老保险相同。事业单位职工对此反响强烈，各试点区出现提前退休热潮。究其原因：一是行政机关未纳入改革范畴，引发事业单位职工不公平感；二是事业单位职工担心参加社会保险退休待遇将严重受损，阻力很大；三是事业单位及其3000多万职工从未缴费，欠账甚多[4]。

行政机关单位应与事业单位同期进行养老保险制度改革，统一并入城镇企业职工社会保险，即可消除事业单位职工的不公平感。

据前文分析，企业退休职工与事业单位退休职工有20%左右的养老金替代率差距，但基于大部分企业未缴纳企业年金且缴费基数低的现实，若将年金制度进行合理设计、缴纳基数进行严格规范，两类保险制度的养老金替代率完全可持平。事业单位养老保险并轨到社会保险中，不会影响事业单位退休职工待遇，将更有利于兼顾公平与效率。并轨后，由于事业单位个人将8%的养老保险费用，可适当提高其工资。

国家财政和个人一次性支付养老保险欠账压力很大，可分步解决：实施之日起，单位缴纳部分由财政资金列支，个人缴纳部分在当月工资中扣除；新制度出台前的社会统筹基金缺口由国家逐年弥补，个人账户基金不再补缴，最终由财政资金弥补。

（二）区别对待，解决好养老保险并轨过渡期难题

按“老人老办法、新人新办法”的改革原则，事业单位养老保险制度改革前退休的老人按原退休金办法执行，新人按新办法执行，消除“两头”对改革的抵触。

新办法实施前已参加工作，实施后才退休的职工属于“中人”。由于未缴费，个人账户无积累资金，按社会保险计发办法，其养老待遇将会有很大降低。为确保其退休待遇，可借鉴1992年国家对企业职工参加社会保险的做法，将“中人”在新制度实施前的工作年限作为视同缴费年限，新制度实施后的缴费年限为实际缴费年限。职工视同缴费年限与实际缴费年限累计超过15年即可按月领取养老金。实际缴费年限的养老金待遇按社会保险计发方式发放；视同缴费年限确定一个固定基数，按退休前一年平均工资的一定比例计入基础养老金或个人养老金账户。

（三）统一费率，规范事业单位职业年金

事业单位改革完成后，所有事业单位均由财政拨付经费，员工为财政供养人员。为避免各单位职业年金差异，可采取强制缴费形式，由单位和个人共同缴费。通过测算事业单位养老金目标替代率，实行统一费率，采取个人账户完全积累形式，委托年金投资公司运作投资，监管局监管，确保基金的安全和增值[5]。

为确保平稳过渡，在改革前期，国家财政支付的职业年金可略高于企业年金。

参考文献

[1]贾洪波，温源.基本养老金替代率优化分析[J].中国人口科学，2005（1）

[2]虞梅，王欧.从养老金替代率角度分析企业职工基本养老保障水平[J].中国集体经济，2010（10）

[3]刘诗平，刘琳.我国建立企业年金的企业超过5万家[N].经济参考，2012.10.12，第三版

[4]汪孝宗.事业单位养老保险制度改革：大势所趋却举步维艰[J].人才资源开发.2010（1）

[5]许晓丹，郭圣乾事业单位养老保险改革替代率分析[J].社会保障研究，2011（5）

作者简介：郑文开（1967-），男，四川建筑职业技术学院副教授，硕士，研究方向：人力资源管理。