又到股息分配时:上市公司勿忘替非居民企业扣税

目前，一年一度的上市公司股息分配正在进行之中。国家税务总局日前下发通知，要求各地税务机关加强对非居民企业取得我国上市公司股息缴纳企业所得税的管理，对上市公司派发2008年及以后年度股票股息情况开展全面调查，督促上市公司在派发股息公告中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税代扣代缴义务。

股息是股东定期按一定的比率从上市公司分取的盈利，我国上市公司一般都集中在次年的第二季度和第三季度进行股息分配。税收专家提醒，随着非居民企业越来越多地活跃在我国资本市场，国家对非居民企业的税收监管越来越严格，上市公司必须严格遵守源泉扣缴制度，在向非居民企业股东分配股息时主动履行企业所得税代扣代缴的法律义务。

非居民企业税收监管趋严，上市公司扣缴责任凸显

据了解，在2008年以前，我国对外国投资者来源于中国境内的股息收入实行免税政策。出于维护国家税收权益的目的，从2008年1月1日起，我国根据新的《企业所得税法》及其实施条例的规定，开始加强对非居民企业的税收征管，明确对非居民企业来源于中国境内的股息收入征收企业所得税，税率为20%，但减按10%的税率征收预提所得税。

为了确保非居民企业所得税征管到位，简化纳税手续，《企业所得税法》及其实施条例明确，对非居民企业所得税实行源泉扣缴制度，即以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时代为扣缴税款。2009年初颁布的《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发[2009]3号）则进一步明确了居民企业对非居民企业所得税的扣缴义务，要求居民企业主动办理非居民企业税收扣缴登记，积极报送公告、合同等相关资料，严格履行申报扣缴义务等。

当然，实行源泉扣缴并不意味着改变纳税人及其纳税义务。根据规定，凡应当扣缴所得税的扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。也就是说，此种情形下，纳税人仍为取得所得的非居民企业。对于扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，仍应由纳税人自行申报缴纳，但在确定纳税地点时，应尽可能给予纳税人方便。纳税人在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。

2009年是我国向非居民企业获得股息、红利收入征收企业所得税的第一年，由于部分居民企业对税法的了解不够充分，一些上市公司在向非居民企业股东派发2008年度股息时，存在未依法履行扣缴企业所得税义务的情况。其中，我国一些地区在B股上市的不少企业履行扣缴义务很不到位。

据介绍，B股是我国设立的一种人民币特种股票，是以人民币标明面值、以外币认购和买卖，在境内证券交易所上市交易的外资股，其投资者大多是在境外或在中国香港、澳门及台湾的非居民企业。在2009年的股息分配中，一些B股企业没有依法扣缴非居民企业股东应该缴纳的企业所得税。

专家介绍，其实除了B股企业，A股、H股和其他海外股的上市公司也存在同样的问题。为此，国家税务总局特地在今年上市公司分配股息之际下发通知，要求各地税务机关加强对非居民企业取得我国居民企业股票股息缴纳企业所得税的管理，对所辖的我国在境内外公开发行、上市股票，包括A股、B股、H股和其他海外股的居民企业派发2008年及以后年度股息情况开展全面调查，检查上市公司办理扣缴税款登记、报送有关资料和建立相关账簿及档案情况，掌握其向非居民企业股东派发股息公告及履行企业所得税扣缴义务信息，督促上市公司在派发股息公告中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务。

除此之外，前不久召开的2010年全国税务稽查工作会议提出，2010年税务部门将突出重点税源检查，并组织涉外税务部门开展非居民企业税收专项检查。综合上述信息，税务专家表示，税务部门对非居民企业的税收监管越来越严格，尤其是加大了对非居民企业从中国境内取得股息的所得税征管力度，上市公司的扣缴责任随之凸显。

派息公告不够合规，部分上市公司或存税收处罚风险

截至6月3日，106家B股企业中已有13家上市公司了2009年度分红派息公告。从公告可以看出，多数企业都能在公告中告知非居民企业的纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务。特别是在5月18日通知下发之后，古井贡B股（200596）、宝信B股（900926）等境内的上市公司纷纷公告，宣布“对于B股非居民企业股东，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，B股非居民企业股东取得的股息红利应按10%的税率缴纳企业所得税。请B股非居民企业股东在获得本公司2009年度股息红利后的5个交易日内，依据本公司要求办理所得税相关事宜，以便本公司及时代缴股息红利所得税”。

“但遗憾的是，在通知下发后，仍然有一些上市公司还是没有重视自身应履行的代扣代缴非居民企业股东股息企业所得税的义务。”北京天扬君合税务师事务所有限公司总经理赵丽表示。她介绍，在13家了分红派息公告的B股企业中，有两家企业在公告中称，“对于公司非居民企业股东，本次公司派发的现金股利未代扣代缴企业所得税，由非居民企业股东自行缴纳”。

记者通过互联网查询了A股、H股等上市企业近期的分红派息公告，也发现了同样的问题。“这明显不符合非居民企业所得税源泉扣缴制度的要求。根据规定，上市公司非居民企业股东是股息所得税的纳税人，上市公司就是其法定的扣缴义务人。上市公司不积极履行代扣代缴义务，对上市公司和非居民企业股东双方来说都存在税务风险。”赵丽说。

她介绍，根据《税务登记管理办法》规定，如扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，主管税务机关将自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款；纳税人、扣缴义务人拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》和《税收征管法》的规定，扣缴义务人若不履行扣缴义务，税务机关除了向纳税人追缴税款外，还将对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。同时，非居民企业股东还可能因为未被告知纳税义务错过纳税申报期而遭受税收处罚。

对于公告出现不合规现象的原因，税务部门有关人士表示，一方面是因为上市公司自身对扣缴义务的不够了解和重视；另一方面是因为，上市公司在发放股息红利时通常是通过托管券商或托管银行来进行操作，正是由于第三方的介入，使得上市公司往往忽略了自身应履行的税款扣缴义务。而作为代为发放股息红利的银行或券商，由于其并非法定的义务扣缴人，因此更加不会想到要对非居民企业应缴纳的企业所得税进行代扣代缴。这位人士建议，托管券商或银行应该提醒上市公司进行改进，避免可能出现的税务处罚风险。

股息形式多样，更多居民企业须承担税款扣缴义务

其实，不只上市公司要承担股息分配时对非居民企业股东企业所得税的代扣代缴责任，随着经济全球化和我国资本市场的逐步开放，越来越多的外国投资者开始进入我国市场，非居民企业取得来源于我国境内的股息的形式和途径也越来越多。这意味着，我国将有更多的居民企业要承担起股息分配时的所得税代扣代缴义务。

北京天扬君合税务师事务所有限公司副总经理王介绍，目前非居民企业取得来源于我国境内的股息主要包括5种形式：非居民企业从直接投资我国的合资、合作或独资性质的居民企业在经营期间取得的年度利润分配；非居民企业通过特殊投资机制（如QFII，即合格的境外机构投资者）投资我国证券市场取得的股息收入；非居民企业股东从终止经营的居民企业处分配的累计未分配利润和剩余税后利润；非居民企业债权人有条件债转股后，从居民企业债务重组中获得的以前年度累积利润分配；居民企业被税务机关特别纳税调整后的视同对非居民企业的股息分配等。

“非居民企业股息来源形式的多样性，表明了涉及负有扣缴股息所得税义务的居民企业也越来越多。”王表示。有关数据显示，2009年全国征收非居民企业所得税416.11亿元，同比增长55%。其中，我国的境外上市居民企业派发H股等海外股股息代扣代缴预提所得税和合格境外机构投资者（QFII）取得来源于中国境内的股息、红利、利息缴纳的非居民企业所得税占了很大的比例。

河南省郑州市国税局所得税处有关人士介绍，目前，股息所得已经成为非居民税收新的增长点，涉及股息所得扣缴义务的居民企业主要分布于以下4类企业中：外商投资的居民企业、外商投资股权比例低于25%的居民企业、发行海外股的居民企业、在国内上市并且有外国专业投资机构投资的居民企业。

王提醒说，有扣缴义务的居民企业应及时到税务机关进行合同备案，而不是在发生对外支付或需要税务机关开具对外支付税务证明时才到税务机关办理相关事宜。同时，外国投资者取得的分配利润即使未汇出境外，也可能发生预提所得税纳税义务，但是很多作为扣缴义务人的境内企业总是忽略了这一点。她说，根据《企业所得税法》，一旦董事会做出利润分配决定，就意味着外国投资者境内收入的实现，无论其是否将分配的利润汇出、是否在境内通过再投资、转增资本公积等方式将这笔利润消化，作为扣缴义务人的居民企业都应及时扣缴企业所得税，以免产生滞纳金和罚款。

摒弃三大违规行为，严格履行扣缴义务

由于非居民企业股息来源形式多样，负有扣缴股息所得税义务的居民企业数量众多，一方面导致税务部门税收监管难度加大，另一方面一些居民企业可能借监管漏洞大肆逃避扣缴义务。赵丽认为，依法纳税和依法履行代扣代缴义务同样重要，我国居民企业在代扣代缴非居民企业股息所得税方面，要主动摒弃以下三大违规行为。

其一是居民企业把代扣代缴义务当成份外之事，不关注也不尽责。非居民企业税收是一个比较新的概念，专业性较强，境内居民企业对非居民税收政策还不够了解，或者虽对代扣代缴义务有所了解，但怕影响对外经营合作和交往，而不按国家相关规定履行扣缴义务。

其二是居民企业不按规定程序和方式支付非居民股东股息，通过直接支付规避税收。目前，为企业开具售付汇税收证明仍是税务机关获取非居民企业税源信息的重要手段，但有些居民企业向非居民企业支付股息红利时，并非通过付汇，而是直接将款项支付给非居民企业设在我国境内的其他机构，以此帮助非居民企业逃避纳税义务。

其三是利用税收协定帮助非居民企业股东逃税。按相关规定，来自与我国签订了税收协定的国家和地区的非居民企业纳税人，可以按税收协定规定的优惠税率纳税。由于涉及境外税收居民管辖权问题，目前税务机关只能根据现有的由境内居民企业受托提交的“受益所有人”（境外非居民企业）身份资料进行表面的判定与分析，很难对境外非居民企业的真实身份进行确认。所以，一些跨国企业采用选择协定优惠地区，通过公司设立导管公司的形式，在“受益所有人”上大做文章，逃避缴纳股息所得税义务。

郑州市国税局企业所得税处有关负责人表示，上述3种违规行为在一些居民企业中都或多或少地存在，一些企业已因此而被税务部门严厉查处，对上市公司来说尤其应引以为戒。如果因为未履行扣缴义务而被税务机关处罚，最终影响的是企业声誉甚至导致股价波动，对企业极其不利。“更重要的是，与居民税收相比，非居民税收有一个突出的特点――它是国家的重要组成部分。如果不采取措施加强非居民税收管理，本属于我国的税收就会被其他国家征收，国家税收权益就会受到侵蚀。因此，无论于公于私，严格代扣代缴非居民企业股东股息企业所得税都是我国居民企业应尽的义务和责任。”这位负责人说。