有关合并会计报表相关问题的思考

摘 要：合并会计报表又称作合并财务表或是合并报表，它综合反映了企业集团的财务状况及经营成果，随着新会计准则的，企业合并会计报表的问题将成为实际操作中的重点和难点，本文就合并会计报表编制的几个问题作了探究。

关键词：合并会计报表；问题；编制

目前，我国的有关合并会计报表实务研究及理论得到了很大的进步，合并会计报表包括合并利润表、合并资产负债表、合并现金流量表、合并所有者权益变动、合并利润分配表等。随着新会计准则的实施，合并会计报表合并的范围问题也成了调整利润的阀门。公司会计报表的编制是以母公司及纳入合并范围内的子公司的个别的会计报表为基础进行编制的，虽然在其个别会计报表中企业集团的内部之间的经济业务已经进行了反映，但是从整个的企业集团角度出发，编制合并报表时，一定包含了重复计算的部分。在编制整个的企业集团合并会计报表时，应该把这样的重复计算因素抵消掉。

一、合并会计报表编制中的问题

1.会计报表进行合并的风险

在编制完会计合并报表以后，合并会计报表把不同行业、地区、部门子公司的会计报表进行了合并和编制，其反映出的信息在一定程度上体现了集团的整体的运营状况及财务成果，却忽视了不同的地区、行业子公司内存在的个体性差别，因此一定情况下，会计报表很难准确的反映出集团不同地区和行业的风险和盈利。

3.报表质量问题带来的风险

在合并报表的资料中任何项目的数字、内容的不完备，都会直接影响到企业合并报表的数据的完整性、正确性和真实性，所以企业提交上来的报表的资料必须齐全，以确保合并报表的准确。目前，存在的问题是有的公司双方不进行对账，造成挂账一方的公司往来账余额很大，相应的对方挂账余额小，出现双方的挂账金额不符的现象。有的企业在事后一直也没有让对方公司进行确认和清账，这样的行为直接影响到合并报表的真实性。因为在每个结算期之前，必须要清算公司之间的经济往来，而对于一些双方企业需要挂账的事项，必须事先签单确认，然后才能够入账，这样就不容易在公司内部形成累积的“糊涂账”，还有助于合并报表过程中抵消公司间的往来项目。

2.不按时提交报表所引发的风险

按照相关的规定施工企业中，在编制完季度报表以后，要在每季结束15天以后交报表，这是最迟的提交时间。合并的报表也要在其后的3到4天完成，报表应尽量按时提交，少数企业工作人员没有很强的时间观念，这样就会影响报表汇总、合并和抵消等一系列工作，导致报表的使用者不能及时的得到有关的会计信息，容易给企业的生产经营带来一定的麻烦。

二、对合并报表编制问题的思考

1.提高会计人员的业务能力

企业要定期的组织会计人员进行业务培训，以提高会计人员的业务水平。企业应该多给会计人员提供一些进修的机会，让好的经验和做法及时的被会计人员学习和吸收，这样才能警惕不良的事例的发生，从而不断的提高企业会计工作的质量。

2.制定企业的内部管理措施

通过制定企业内部合理的管理措施，确保奖惩分明。同时通过控制检查的方法，在控制过程中不断的发现问题并且及时的解决问题。实施控制的方法有很多，可以进行会计报表的评比，制定会计报表的评比试行办法，采用计分的形式，对日常工作的每一项进行细分然后打分。可以从这几个方面规定计分标准：报表数据一致性、软盘、财务情况、计算的正确性、装订的质量、报表的积极性、数据的准确性、报表格式、内部的清账是否及时、说明书是否达到要求、大小的一致性种类是否齐全等，组织评委进行评分，对每一项商议评定然后打分，评出优秀的工作者给以一定的奖励，激励员工努力工作恪守职责，营造良好的氛围，通过评比活动不断提高会计报表的质量。

3.制定会计的工作规范

要完善合并会计报表的编制，应加强规范会计人员的行为规范，还应加强对企业的工作规范，比如相关会计科目以及内部稽核制度的规范。保证在日常工作中会计人员要有章可循、责任分明，这样才能有效的排除人为因素对会计的工作影响。

4.正确判断合并的范围

在原会计准则中规定了多种不纳入合并范围的情况，新准则的规定与旧准则的规定相比，则发生了很大的变化，新准则强调实质重于形式，只有当实际拥有了一个企业的经营、财务决策，并且能够从其中获取利益时，合并报表才能将其纳入合并的范围。在确定合并范围时应该以控制为基础，还要综合考虑到有关事实和因素来进行判断。因此，只有当把握了控制的实质性的判断标准以后，会计人员在实际中遇到各种关于合并范围的具体问题时，就能够较为准确的做出判断。在对控制的基本条件理解后，在此基础上才能对合并范围的问题展开深入的分析，将业务性质不同的那些被投资企业纳入到合并范围内，而那些临时投资的被投资企业以及联营合营企业则应该被排除在合并范围之外。

5.定期检查

检查的主要内容包括：收入与费用的配比、债权债务清理、支出、执行会计制度、会计科目运用等。加强内部的检查，才能有效的保证会计编制报表的质量。在进行定期检查时，主要将母公司财务部作为纽带，同时也要协同内部的审计部门到各子公司进行检查。

三、在实务操作中的其他问题

当母公司和子公司都盈利时，一般母公司是用利润总额减去对子公司投资的收益为计提所得税的基数，其中子公司的收益是按权益法核算的。但是当母公司盈利而子公司亏损时，母公司计税的依据不应该包含按照权益法核算的那部分对子公司投资亏损的弥补。这是因为子公司的亏损在纳税时已经全额扣除了，如果母公司仍按权益法核算的利润总额计提来所得税，就会形成计税的同一项目重复扣除，这是违背税收原则的。

如果母公司不是在子公司成立起就将其纳入了合并报表，按照注册会计师全国材会计的处理方式，应该将子公司在合并报表年度前就提取的盈余公积按照母公司对于子公司投资比例来编制抵消分录，借记为“年初未分配利润”、贷记为“盈余公积”科目。所以子公司在合并报表年度之前所提取的盈余公积是不该包含在合并会计报表所有者权益中的。

总结：

在我国颁布了新企业会计准则之后，我国的会计体系正在逐步与国际会计准则接轨，完善了我国的会计体系，促进了我国的经济发展。本文通过总结多年会计工作的经验和对具体问题的思考，整体上对于合并会计报表的相关问题提出了一些意见，仍有些许不足，还需在实践中不断改进。（作者单位：中国建筑材料工业地质勘查中心青海总队）

参考文献：

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