会计账簿与报表审计的几点建议

摘要：随着改革开放的进程，我国经济得到了快速发展，在会计账簿与会计报表方面出现了大量的问题，其中较为突出的就是会计账簿与会计报表审计中存在的问题。本文从会计账簿与会计报表的审计为着手点，了解会计账簿与会计报表中常见的会计错弊，提出相关会计账簿与会计报表的审计技巧。

关键词：会计账簿 会计报表 审计

一、会计账簿与会计报表审计

（一）会计账簿审计

封面、扉页、账页共同组成了会计账簿。所谓会计账簿，是以会计凭证为依据登记的，是对经济业务全面、连续、系统的记录和反映。会计报表的编制是按照会计账簿上的信息，所以，会计凭证的质量决定了会计账簿的质量，而会计账簿的质量又决定了会计报表的质量，进而影响了整个企业的会计信息质量。会计账簿的审计主要是检验会计账簿的设置、登记和管理是否与《会计基础工作规范》和有关财务会计制度的规定相符合。

会计账簿审计的主要内容具体包括：

（1）账簿设置是否符合理。

（2）记账人员是否分工明确。

（3）账簿启用、交接、保管、使用情况是否规范。

（4）复核、验证有关账簿所记载的收、付、存的数额及其小计、合计数是否正确。

（5）账簿的入账登记、过账、改账、结账等业务操作是否规范，检查相应账户的对应关系是否清晰。

（6）总账与明细账是否相符。

（二）会计报表审计

会计报表审计，其是审计业务中最主要、最普遍的一种审计业务，是指对企业资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注与相关附表所进行的审计。会计报表审计就是会计师事务所对公司的财务报表进行审计，做出合格的审计报告，这对公司起到了一个监督的作用，也是向投资者或股东的一种报告，更是公司年检所必须的材料。

二、会计账簿与会计报表中常见的会计错弊

（一）会计账簿中常见的会计舞弊

其一，无证记账，是在没有记账凭证的情况下，会计人员凭空处理财务，进行作弊的方式;其二，有证不记账，在编制记账后，会计人员故意不进行会计处理，进行作弊的方式;其三，挂账，结账时会计人员未按规定把来往账户和结算账户的经济业务结清，而将其挂在账上，实现少记开支或截留收入的目的;其四，结账造假，其又分为结总增列和结总减列，是在结账时会计人员虚增账面金额或是虚减账面金额，进行作弊的方式;其五，虚设账目，在进行会计处理时，会计人员凭空设置虚假账户;其六，坏账，是指在进行会计处理时，会计人员故意把能回收的往来款项当作坏账核销，等到能回收时不入账，而是归为己有的贪污行为。

（二）会计报表中常见的舞弊

会计报表中常见的舞弊，是会计人员凭空的虚增或虚减会计报表中的有关数字来进行舞弊行为。一，货币资金舞弊，其又分为现金舞弊和银行存款舞弊，现金舞弊主要表现为现金挪用，银行存款舞弊主要表现在虚构或虚减银行存款、掩饰银行存款的挪用、掩盖大股东对上市公司资金的占用;二，应收账款舞弊，其主要表现在：利用虚构的应收账款账户虚列收入、少计损失、核销可收回的应收账款、挪用应收账款的还款;三，存货舞弊，其主要表现为：虚增虚减存货、对存货的计价和成本核算法随意变更、未按配比原则归集与分配成本费用、操纵存货盘点。

三、会计账簿与会计报表的审计技巧

（一）会计账簿的审计技巧

1、复核法

复核法，就是反复的验算会计账簿的合算和记录，以确认会计记录与核算的精准性。

2、审阅法

审阅法，就是依据国家的方针、政策、制度、规定等，通过审查分析账簿资料是否真实、完整和合法。首先，通过对账簿记录的日期和摘要说明的审阅，看记账日期是否准确，摘要说明是否清晰，摘要的说明是否与账户核算内容相符;其次，对对账簿文字书写的审阅，查看是否存在任意使用红字记账、涂改、挖补、刮擦的现象;再次，对账簿金额的审阅，查看账户金额在结算余额和责任人交接时是否衔接;最后， 审阅是否存在异常现象，如有无资产类账户出现了贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额。

3、核对法

通过核对法，其一，可各账户余额的结果是否正确，是否存在漏记、错记等问题;其二，核对账证，检验账簿记录与会计凭证是否相符，是否存在无证记账、有证不记账、账证金额存在差异的现象;其三，核对账账，查看总账与明细账、记账方向、记账金额、本期发生额与期末余额是否都是一致的;其四，核对账实，财产物资、现金和有价证坏人有金额是否账实一致。

4、调节法

调节法，是对账簿中的某些业务进行审查，对其中某些因素进行事先的增减调节，使这些因素相关可比的一种审查方法。

（二）会计报表的审计技巧

1、审阅法

通过审阅，查看会计报表的编制是否按照制度规定，报表中各个项目中的填列是否合理与正常，以及每份报表中的所有数字是保持相关一致的。

2、核对法

通过核对，把握上下年度报表的相关数字是否衔接，本年度报表与报表间的有关数字是否符合，账簿数字和会计报表数字是否一致，检验是否存在账表不符、编报假表或私藏不报的现象。

3、分析法

通过对比分析报表的前期与本期、计划与实际的数字，检验是否存在异常的增减变化，从而探索问题的线索。

4、查询法

找到相关人员直接查询在审阅、核对、分析中所发现的疑点和问题，以确定会计报表中是否存在舞弊的问题。

四、结束语

会计账簿审计与会计报表审计都是审计业务中的一项重要业务，对其技巧的研究具有重要的意义，本文对其技巧的讲解，更加保证了审计工作者的审计工作能够全面顺利的开展。

参考文献：

[1]郑谊英.刍议切实保障股东账簿查阅权――亦谈增设公司实际控制人会计规范化管理法定义务之现实意义[J].会计之友.2010年8期

[2]王晶.股东会计账簿查阅权若干实务问题研究[J].才智，2014年10期

[3]宇俊丽.股东会计账簿查阅权的探讨， 法学 [D].河北大学，2012