法务会计在税收筹划中的应用

2019-10-12 版权声明 举报文章

【摘要】随着经济的不断发展,法务会计的需求节节上升。“9.11”事件之后,美国甚至在反恐调查中也大量动用了法务会计。社会对于这类综合性人才的需求是越来越强烈。本文主要介绍了我国从事税收筹划的会计人员现状及不足,企业税收筹划对法务会计人才的需求,及法务会计在税收筹划的应用举例,由此也希望法务会计这个边缘学科能得到越来越多的重视。

【关键词】法务会计;税收筹划;应用

美国著名会计学家林德奎斯特这样定义法务会计:所谓法务会计(Forensic Accounting),就是运用相关的会计知识,对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理,并给法庭提供相关的证据,不管是刑事方面的还是民事方面的。

在英、美、加拿大等国家,法务会计的需求已节节上升。“9.11”事件之后,美国甚至在反恐调查中也大量动用了法务会计。加拿大特许会计师协会证明,现在银行、金融机构和大型企业纷纷开始聘用法务会计来防治公司欺诈和其他不道德行为。而一些大的国际性会计师事务所(如美国“四大”会计师事务所)纷纷在内部设置了法务会计部门,大量增加法务会计人员。德勤财务调查服务有限公司2002年在香港成立,包括黎嘉恩在内共有4名董事,整个团队由专业会计师、警察和电脑专家组成。黎嘉恩先生说:“法务会计的工作,我们在很早以前就已经在做了。两年前,我们看到,在香港,这个市场需求已经到了一定程度,有必要成立一个专业的队伍来提供这方面的服务。”美国2003年的一个统计数据显示,一个初入行的法务会计的年收入在2.5-4万美元,但在工作三四年之后,其收入就能达到7-8万美元,有的人甚至能拿15万美元的年薪。

一、我国从事税收筹划的会计人员现状及不足

相对于国际上的发展,而在中国大多数地方这个领域尚未起步。目前我国大多数企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员甚至只是一般的行政人员来负责。从事税务服务的人员存在年龄偏高、文化偏低、业务素质参差不齐的现象。由于部分人员知识水平有限,知识更新较慢,业务素质较差,很难满足税收筹划工作人员所需具备的财务、税收、管理、统计等多方面的能力要求。面对众多的税收法规及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”,如何领会其立法旨意以便在税收筹划中加以运用,特别是税收筹划合法性的把握,他们颇觉困难。由于缺乏能够胜任税收筹划的专业人才,企业即使有心进行税收筹划,恐怕也难以落到实处,无法满足我国企业纳税筹划的发展要求,难以达到预期的效果。由于我国的具体国情及经济意识使得我国企业的纳税意识与发达国家尚有较大差距,我国企业往往未能真正认识税收筹划的实质,有些企业片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税。

不仅如此,不少企业还将税收筹划等同于偷漏税款,甚至是采用诸如偷税、漏税、抗税等财务违规的方式来进行所谓的“税收筹划”。另一方面,我国很多企业在进行税收筹划时只是关注于短期甚至仅仅只是当期的节税效果,考虑的仅仅是不同方案的税负差别,甚至只是初步的规避额外税负,常常为了眼前的税负降低而游离于违法与偷税的边缘。加上企业自身并未充分认识到纳税筹划中的风险,没有树立风险管理意识,未对纳税筹划中的风险采取有效的规避措施,往往影响到纳税筹划的整体效。虽然随着我国市场经济的深化发展,大部分企业都意识到企业税收筹划的重要性,开始关注税收筹划,但我国企业的税收筹划还处在一个较低的水平。

二、企业税收筹划对法务会计人才的需求

近些年在国外,税收筹划反映出更加综合性和专业性的要求。许多企业都聘用税务律师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动,而且很多人也需要这些专业人士提供的涉税服务。从世界各国来看,凡税收筹划发展较好的国家,无不有一支高素质的队伍。如日本目前有约27万人专业从事税务服务,美国律师1∕3的业务收入来源于税务咨询业务。在我国,目前从事税务服务的人员是由企业的纳税人员、财务人员甚至只是一般的行政人员来负责,存在年龄偏高、文化偏低、业务素质参差不齐的现象。面对众多的税收法规及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”,如何领会其立法旨意以便在税收筹划中加以运用,特别是税收筹划合法性的把握,他们颇觉困难。而合法性恰恰是税收筹划成功的首要和关键因素,这使得财税律师在税收筹划领域得以大展身手。

近年来,随着大量海外留学人员、年轻政府官员、高等学校教师等高素质人才加入律师队伍,具有专才的律师纷纷涌现。他们除精通法律外,还掌握多方面的专业知识,如会计、审计和企业管理方面的知识,辩别舞弊的知识;尤其是证据规则知识、计算机和信息技术方面的知识;他们具备高度的职业分析判断能力,对人的心理和动机有独到的理解能力;同时部分人还具有注册会计师资格、注册税务师资格。这些“会算账的律师”,在税收筹划中直接给企业带来安全、合法的效益,被企业家们称为“财税与法律的优美结合”。由此中国的财税律师宣告诞生。实际上,他们就是财税服务领域的法务会计人员,也可以成为财税律师。财税律师的业务领域一般集中于企业对外经济活动领域,如对外投资、兼并重组等。他们通过对不同的经济法律关系进行权衡、比较,变通处理相应的法律关系或稍稍调整某些经济活动,改变其在征纳关系中的法律性质,以寻求税务筹划的最优方案。法务会计作为高层次复合型专业人才,高超的沟通技巧和独立敬业的精神也是必不可少的。法务会计应有的广泛性要求在职会计人员补习相关法律知识;在职法律服务人员补习相关会计和审计知识,从单一型人才成长为复合型人才,以便满足社会的需要。

三、法务会计在税收筹划中的应用举例

(一)企业房产税税务筹划

在房产税税务筹划中,经常遇到以房产原值还是以房租作为计税基础的问题。若经综合考察认为以房租作为计税基础较优,则需进一步考虑为企业拟定一份房屋出租合同。法务会计人员特别注重方案合法性的考量,仔细甄别合法与违法之间的界限,注意尺度的把握,在作业方式上表现为调查取证、寻求低税赋法律依据;同时也要注意研究不同方案的账务处理效果,仔细甄别不同方案可能达到的经济效果。法务会计人员比一般会计师、税务师作业跨度更长更全面。他们不但可以促成税务筹划方案的形成与实施,甚至进入争议阶段的复议、诉讼、执行程序时都能全程参与。具有丰富司法实践经验的法务会计人员,能够对一项方案可能造成的法律后果,做出更具有准确性和预见性的判断。

(二)企业经营活动的税收筹划。企业经营活动的税收筹划主要可以通过选择合适的会计政策、会计估计、合理分摊费用等方式来实现。同时,法务会计知识在税收筹划中也是非常重要的。其中会计政策方式的选择包括但不仅限于固定资产折旧方式的选择、存货计价方式的选择等等。由于会计方式选择的不同,有的企业在使用会计方法时的错误运用,所产生的法律后果也不尽相同。比如将固定资产折旧的损耗逐步转移到产品成本、期间费用中。同样的道理,企业存货计价的方式也有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等,不同的存货计价方式也会对企业纳税产生不同的影响,所以企业可以根据企业的具体特点,选择最有利的折旧方式和存货计价方式,达到纳税筹划的目的。此外,在企业的日常经营活动中,企业还可以通过合理分摊费用进行纳税筹划。这里的费用主要指的是生产经营成本和期间费用。由于费用是产品成本的组成部分,当营业额一定时,成本增加,利润就会相应地减少,利润减少就使得税基减少,最终导致应税金额的减少,达到节税的目的,但是由于这个时候企业的利润也是减少的,所以企业在进行纳税筹划的时候,不光要考虑到纳税的减少,还要考虑企业的整体效益,才能实现企业的价值最大化。

参考文献:

[1]康剑南,张绍江,李树超.法务会计在社会中介组织的应用,经济师,2005.

[2]谷书平.论纳税筹划中会计处理方法的选择与运用,聊城大学学报(自然科学版),2008.

[3]张静伟.纳税筹划在企业财务决策中的理论研究,中国乡镇企业会计,2009.

[4]育路教育网.职场:法务会计下一个热门职业,2012-07-10.

[5]http:///qiuzhijiuye/news/1207/952889.shtml

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