作业成本法在企业全面预算中的应用

【摘要】 作业成本法是一种先进的成本管理方法，是一种从企业的基因层次对成本进行管理的理论工具。全面预算是对企业资源的一种预先分配和规划。本文从作业成本法应用于全面预算中的重要性出发，进一步阐述了其具体的实施流程，并针对应用中的要点突出相关的保障措施。

【关键词】 作业成本法 全面预算 实施流程

预算管理是企业管理的重要内容，但是近年来预算管理却受到很多的质疑和批判，还有的学者提出预算管理是一种无效的管理方法，应该予以废除，这些质疑都归因于传统预算的缺点。随着外部环境的变换，战略管理的思想逐步成为企业管理的主导思想，但是传统预算的目标却脱离了战略要求，只重视短期的利润目标，忽略了长期规划；其次，传统预算在制定时，费用分配基础单一，没有真正识别企业耗费资源的动因，进而导致预算成本核算不准确的现状，预算一味的寻求降低成本，而不考虑如何减少的问题，这样预算就失去了原有的意义；最后，传统预算覆盖面较窄，主要以生产环节的成本为主，忽视了其它的业务环节，并且未考虑与外部的联系，并且评价指标主要以财务指标为主，缺乏对非财务指标的预算。针对以上存在的问题，本文引入作业成本法。作业成本法是一种先进的管理思想，它首先将消耗的资源根据作业动因分配到作业成本库中，然后再通过作业动因分配到企业的产品和服务，经过这一过程，能够更好的计算企业成本。以作业为基础的预算管理有其独特的优势和重要意义。

一、作业成本法应用于全面预算中的意义

随着企业对全面预算重视程度的增加，成本预算管理的准确性成为全面预算管理的重要原因之一，而作业成本法为企业的成本核算和管理提供了新的方法，并显示了其独特的优势，可以为企业更好的利用资源、减少浪费，增强竞争能力提供帮助，因而具有重要的研究意义。

1、提高资源使用的效率，优化资源配置

传统预算是一种以部门为基础进行预算编制的管理，只能深入到部门层级，导致预算不能和企业的资源消耗相联系，预算的实际作用不能很好的发挥。基于作业的预算管理，以作业为中心进行编制，通过对作业的分析和管理，能够区分增值作业和非增值作业，根据实际消耗的资源状况以及创造的价值进行资源的分配和调整，把资源配置到最有效的作业中去，从而减少资源的浪费，实现企业资源的优化配置。

2、能够更好地进行预算控制，明确个人责任

基于作业的全面预算以作业为基础进行编制和控制，这为更好地落实个人责任提供了良好的条件，也为预算的控制和执行提供了依据。当企业处于稳定的环境中时，预算部门可以依据当期的预算安排对各个业务环节进行控制，同时作业中心和人员可以依据预算标准完成预算目标和自己的责任，因此，整个企业的业务活动都处于预算控制之中，有利于实现企业的预算目标。

3、有利于调动员工积极性。

科学合理的奖惩制度是激发员工积极性的重要举措，实行作业成本法编制预算能够提高预算的准确性，以作业为基础的预算能够深入到企业的作业层次，将作业的负责人和作业的执行效果联系起来，使得个人能够为了获得更多的奖励而努力完成预算，而依据作业成本法制定的奖惩制度，更加科学合理，这对于促进员工薪酬制度的合理性也有积极意义。

4、能够实现企业业务流程的优化

基于作业的预算是在明确各部门作业的基础上，进行作业分析和预算，这对于作业链的优化以及企业流程的改造具有重要的作用，在其基础上编制的预算能够更加合理有效。通过流程的优化，可以减少内外部环境对企业经营的影响。

总之，以作业成本法为基础的预算能够将预算深入到作业层次，能够将预算的责任落实到个人和作业层面，从而为企业全面预算的制定、执行和控制提供依据。

二、作业成本法在全面预算中的具体应用

1、将企业战略与全面预算结合，在预算中执行战略目标

全面预算管理是一种基于战略的管理，预算也是执行战略的一种手段和方法。因此，预算的制定应该从战略的视角出发，并和其它管理方法相结合，才能真正实现战略目标。企业应该将战略目标和预算指标相结合，将战略的要求落实到各个预算指标中去，这样才能更好地配置企业的资源，提高资源使用的效率。为此，企业应该按照战略的实施路径制定预算指标，并将预算指标分配给每个部门和人员。传统的预算编制经常与企业的战略相脱节，这就会导致预算形同虚设。战略是企业的发展方向，如果没有制定正确的战略方向，企业就会在激烈的市场竞争中丧失发展机会，最终会导致企业停滞不前，直至衰亡。因此，战略已经是企业成功的关键，必须将其落实到预算中去。

其次，要把战略所需要的各种资源纳入到企业的经营预算和战略预算中去。战略形成后会以计划的方式形成成果，如产品研发计划、生产计划、人力资源计划和组织结构调整计划等。因此，为了保证战略行动的顺利实施，必须通过战略预算与经营预算来明确企业各种计划的具体内容，如企业需要生产什么样的产品，需要创造什么样的能力。

2、基于作业的全面预算的实施流程

（1）明确预算的执行规则和标准。为了更好地执行预算，企业必须明确各种行为规范和标准，如企业对员工行为规则的要求，对产品的质量标准，绩效考核标准，作业消耗标准等。同时制定奖惩制度，发挥员工执行预算的积极性。

（2）进行价值链分析和作业的划分。预算的制定应该以顾客的需求为出发点，然后通过对顾客需求量的分析来指导企业的生产经营各个流程的运作，因此，以目标顾客为导向，企业应该将各个部门的作业进行合理划分。作业划分应该考虑企业的生产经营特点以及战略目的，作业成本法用于企业预算的目的是通过分析作业来更好的核算成本，进而提供更准确的信息支持预算，因此，作业划分的合理性关系到预算制定的准确性上，企业各部门必须加以重视。

（3）预测产销量和顾客需求。销售预算是全面预算的起点，基于作业的预算更要通过顾客的需求结构预测可能发生的作业以及未来的产销量，然后通过销售预算安排经营和生产预算等，这是企业优化流程，合理划分作业的基础，因此，企业应该注重销售预算的编制。

（4）合理估计作业预算所需要的资源。作业成本法的核心是“作业消耗资源，产品消耗作业”，因此，基于作业的预算需要计划作业消耗的资源量，通过对设计、生产、销售等环节作业的划分，以及作业所需资源的预测，就可以通过流程优化预测合理分配企业的资源。并且通过资源的预测来确定执行战略所需要的资源，以便企业更好的调配资源来执行战略。

（5）制定一套基于作业的绩效评价系统

绩效评价系统是对预算作业执行效果的量化。企业在确定作业层目标之前，应该在优化作业流程的基础上制定业务流程衡量指标，然后将其分解到作业层次，在满足流程优化的基础上实现作业的改进。另外指标的选择应该是综合性的、既要考虑财务指标也要考虑非财务指标，这样才能实现全方位的考核，能够促使预算更好的执行。预算的执行就是能够更好地将目标责任落实到每个人的身上，因此，无论是制定标准还是划分作业都应该坚持层层分解的原则，这样才能够将责任更好的落实。

（6）要对预算执行进行控制和反馈。预算执行的好坏关键在于执行过程中的控制和反馈，这是保证预算正常进行，更好地实现预算目标的基础，只有随时对预算进行监控，及时发现预算执行过程中的偏差，然后通过反馈进行分析和改进，以便全方位的进行控制。通过全方位的控制可以为事后的评价和考核提供依据，也为企业制定未来预算提供信息。

总之，基于作业成本法的预算是一种更为合理的预算方法，能够使预算更好地落实到作业层次。为此，企业应该根据作业成本法的核心思想合理划分作业，优化流程，以便更好的编制预算，实现战略目标。

三、作业预算的保障措施

为了保障基于作业的预算能够在企业顺利实施，本文拟从以下几方面提出相关的建议。

第一，将作业成本法更广泛的应用于企业。作业成本法是一种科学的战略成本管理方法，能够广泛应用于企业的成本管理中去，对于企业流程优化以及价值管理都具有重要的意义。将其应用于预算最重要的就是企业能够全面的实施作业成本法。虽然许多企业已经实施了作业成本法，但是还处于较粗放的状态，实施的效果有待改善，因此，企业应该加大推行的力度，从人力、物力和财力方面支持作业成本法的实施，同时应该将作业成本法实施的效果作为考核的依据，从而将其广泛深入的应用到企业的经营管理中去。

第二，成立专门的预算机构。根据组织结构的不同，企业一般在董事会下设预算管理机构，企业的预算由预算管理机构制定，然后交由董事会审核批准，再由预算部门执行，日常的预算则由财务部门负责。但是很多企业的预算机构形同虚设，不能做到机构之间的沟通和合作，因此，企业应该强化预算部门的职权，真正发挥其作用。所以，企业应该根据经营状况和组织规模的大小设置专门的预算机构以及配套机构，从而为预算的制定和决策提供有力的支持，进而达到有效监督管理预算的目的。

第三，将基于作业的考核纳入到企业的绩效管理中去。预算目标是否能够顺利实现很大程度上依赖于绩效考核制度制定的合理性。科学合理的考核制度是关系到战略能否实现以及利润目标能否完成的关键。因此，企业必须加大预算管理目标的考核力度，从经营实际出发，找出应用作业成本法的困难和问题，通过借鉴成功企业的管理经验，对企业的生产流程、管理流程进行优化和整合，最终实现降低成本的目标。

四、结语

预算管理是企业管理的重要组成部分，但传统预算的缺陷使预算的功效不能更好地发挥，而基于作业成本法的预算能够克服以往的缺陷，从作业层次编制预算，能够更好地发现企业的问题，保证战略的实施。因此，企业应该大力推广作业成本法的实施，从而为我国企业的经营管理提供有力的支持。

【参考文献】

[1] 刘大鹏：企业全面预算管理中作业成本法应用探讨[J].财会通讯（综合），2012（4）.

[2] 王桂珍：作业成本法在全面预算管理中的应用[J].合作经济与科技，2007（10）.

[3] 李建勇：基于作业成本管理的全面预算管理体系研究[J].现代经济信息，2009（21）.

[4] 荣凤芝：引入作业基础预算强化全面预算管理[J].会计之友，2008（8）.