关于加强会计监督的思考

【摘要】会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而进行的监督,它是会计的基本职能之一,也是整个社会经济监督体系中的重要组成部分。会计监督职能的实现应寓于利用会计信息之中,本文从会计监督不力的原因出发,就如何加强会计监督作了一些探讨。

【关键词】会计信息会计监督问题对策

一、会计监督不力的原因

(一)监督脱节

会计监督除会计机构、会计人员外,财政和审计部门的监督也是一个重要的方面。在实际工作中,对于一个单位经济活动可能存在的问题,本单位会计人员看得见而管不着,或从自身利益考虑不想去管,财政和审计部门则管得着而看不到。再从监督管理环节上看,我国的会计监督一般注重事后监督,忽视事前、事中监督,因而日常工作中出现的形形的违法违纪行为不能得到及时纠正。

(二)企业管理体制不全,内部控制制度失调

我国企业内部管理和控制制度不全,有的单位完全缺乏内部监督和控制制度。有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,现象经常发生。

(三)企业单位负责人缺乏监督意识,阻碍了会计的有效监督

有些企业管理者独揽大权,集人、财、物、管理于一身,股东大会、董事会履行职责不到位,经营者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,因而影响正常会计工作,阻碍会计工作的有效监督。

(四)会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强

会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。目前,部分基层单位会计人员的知识结构、学历和业务水平偏低,不少单位由于历史因素和用人机制的原因,会计主管和会计人员的任职资格和条件达不到岗位要求,这种人员状况必然影响内部会计监督作用的发挥。再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,致使会计工作秩序混乱,会计监督弱化。

二、强化会计监督的对策

(一)加强体系建设,充分发挥三种监督的作用

规范会计行为,必须完善会计监督体系。会计监督体系包括国家监督、社会监督和单位内部监督,充分发挥三种监督的作用,是会计工作有序进行的重要保证。

1.各级财政部门及其他监督管理部门要切实履行国家监督职责

财政部门要充分履行监管职责,必须有规范的程序、明确的职责、健全的机构和称职的人员。财政部门内部要明确分工,分清职责,建立健全会计监督责任制度;要严格监督检查规程,明确处罚措施、程序和工作要求,依法行政,依法监管。各级财政部门还要主动取得审计等其他有关监督管理部门的支持和配合,本着与现行法律相协调、避免重复检查、突出监督重点、转变监督职能、实行综合治理的原则,在保证财政部门对各单位会计工作监督检查的同时,充分发挥各种专业监督的作用,共同整治会计秩序。

2.加强社会审计监督

加强社会审计监督的当务之急是必须解决民间审计的独立性问题。首先,必须完善我国公司治理结构,改变当前的审计委托制度,将目前由管理当局委托改为由董事会下属的审计委员会选择会计师事务所、支付审计费用,将注册会计师审计关系中各关系人从现实角度回归至其理想角色,建立真正的审计契约委托人,理顺财产的委托关系,从而提高注册会计师审计的独立性。其次,要加强社会审计监督,还应当做好以下几个方面的工作:进一步完善注册会计师执业规范;加强对会计师事务所的监管,提高会计师事务所质量控制;加强注册会计师职业道德教育;提高注册会计师的进入门槛,并强化后续教育。最后,要加大对违规会计师事务所和注册会计师的处罚力度,在违法成本不高的情况下,在权衡成本与收益之后,一些会计师事务所和注册会计师会为了自己的生存铤而走险,成为会计舞弊的帮手。证券市场上层出不穷的会计造假案说明,利用会计造假得到的收益远远大于造假本身的原始成本。所以,必须加大处罚力度。

3.完善企业内部会计监督

内部会计监督制度作为内部控制制度的重要组成部分,对保证单位业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、完整具有重要作用。从注册会计师审计角度来看,无论是制度基础审计,还是风险导向审计,都离不开企业建立、健全内部会计监督制度这个前提。注册会计师在执行审计时,首先要研究和评价企业的内部会计监督制度,注册会计师实施连续审计时,还要检查以前年度对企业提出的内部会计监督制度改进建议是否得到改进和落实。

(二)改革和完善会计管理体制

要加强会计管理工作,必须改革和完善会计管理体制。一是组织体制改革,提高会计管理部门组织地位和管理职能。从根本上制止行政长官及企业领导者授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行为,以最终堵塞、权钱交易的信息漏洞。二是改革会计人员管理,建立“会计行为管理中心”,把会计人员纳入行业管理轨道,并自觉接受行为自律组织的约束,主动服从行业管理。三是进一步加强国家审计组织体制改革,而不是受制于行政管理之内,真正形成居高临下的具有威慑力的审计监督权力。四是明确会计师事务所在社会经济中独立、公正的中介组织地位,使注册会计师协会真正成为会计师事务所的主管单位,使注册会计师真正发挥“经济警察”作用。

(三)对会计违法违规行为严厉制裁,加强查处力度

要用法律、行政、市场、经济等手段,规范约束会计主体的行为,推进财务会计诚信体系建设。财政部门要在各项会计法规赋予的职权范围内,加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度,将处理事与处理人相结合,改变以往对违法违规部门对事不对人,屡查屡犯、屡禁不止的局面。

(四)加强单位负责人的责任意识

明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实性的关键。作为单位负责人,应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这样就加强了单位负责人对单位会计行为的责任主体地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者,为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人作为会计责任主体,还必须懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法律负责。

(五)建立会计岗位轮换制度,保证会计工作质量

实行有计划的轮岗制度,有利于加强会计工作的内部监督,在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制防止贪污腐化行为的发生;岗位轮换有利于提高全体会计人员的业务素质,使他们掌握多种技能,促使本单位会计管理水平的整体提高;岗位轮换还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性,通过接触不同内容和形式的业务岗位,激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

(六)完善会计委派制度

企业可在已实行会计集中核算制度的基础上,进一步做到会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转入核算中心,由其统一管理,真正做到会计业务的决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离、财务报告的存放与形成单位的分离,以及会计业务处理过程的公开透明,使会计人员不再依附于单位,敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督。同时由于核算集中后,会计资料的加工、整理、生成报表、提供会计信息都由会计核算中心进行,一旦会计资料的真实性、完整性出了问题,很容易追究到责任人,清除了造假环节,提高了会计信息质量。

主要参考文献:

[1]邱光辉.会计监督弱化的原因及强化监督的对策.三明日报,2004年10月25日.

[2]成俊.会计信息失灵与政府管制[J].财会通讯,2005年3月.

[3]黄巧.董事会构成与财务报告舞弊问题[J].财会通讯,2005年3月.