加权平均法在存货核算过程中的难点与ERP解决路线

加权平均法因其只在月末计算一次，原理简单，且能在采购价格波动时平均化单位成本，对存货价值的核算比较合理而被企业广泛采用。但是在实际工作中，加权平均法的应用存在不少难点，影响了存货核算的及时性与准确性，本文分析几种常见的现象，并且以微软DynamicsAX为例，阐述加权平均法在ERP中的计算逻辑，以资参考。

一、加权平均法核算的难点

物流与资金流是一体的，只有从财务上动态计算收发存的数量与金额才能真实反映企业经营状态。然而加权平均法是在月末核算存货的成本，那么物料日常发出的单价是多少？

国内普遍存在“货到票未到”的现象，物料暂估入库，那么发票跨期间到达，且暂估金额与发票金额不一致，那么这种差异如何处理？

采购退货、生产退料和销售退货不可避免地发生，那么退货/退料时物料的成本如何计算？如果要求与原始的单据相匹配，那么这些入库/出库的成本是否参与加权平均？

上述问题在实际核算中经常遇到，且由于物料从采购、生产到销售的业务状态不断变迁，成本层层卷积，所以存货核算是成本管理的难点，也是导致产品成本计算不准的主要原因之一。

二、ERP对加权平均法的解决路线

在ERP（以微软Dynamics AX为例）中，存货核算的基本原则是：入库成本由用户在业务单据中输入，出库成本由系统根据计价方式自动计算。计价方式可选择先进先出法、加权平均法和标准成本法等。

1.ERP存货核算的基本逻辑（图1）

入库业务指采购到货、生产完工等增加库存物料的流程，出库业务指销售发货、生产领料等减少库存物料的流程；入库与出库既有物流又伴随着资金流。例如，销售发票过账时，在记应收账款、销售收入时，同步结转主营业务成本。

根据业务进程，ERP将成本分为两种状态：暂估成本和实际成本。暂估成本有采购暂估、生产入库暂估和销售暂估等，指实物已更新但发票未过账或生产成本未计算的暂估金额。实际成本有采购发票、生产成本计算和销售发票等，指发票过账、生产成本计算后的实际金额。发票过账或生产成本计算时，系统将冲销暂估成本，并以实际成本入账。因此，对于每个入库或出库单据，仅可能存在一种有效的成本状态（如采购发票过账了，那么采购暂估的成本就自动冲销了）。

入库成本（无论暂估与实际）由用户在业务单据中输入，出库成本由系统自动计算。无论哪种计价方式，其准确的出库成本均须在月末库存关账时才能算出。因此，日常物料出库时，为了尽可能接近真实的价格水平，系统按照平均成本计算出库单价。平均成本=（总的入库暂估成本-总的出库暂估成本+总的入库实际成本-总的出库实际成本）÷（总的暂估入库数量-总的暂估出库数量+总的实际成本入库数量-总的实际成本出库数量）。因此平均成本随着出入库业务随时变化。

期末库存关账时，将重新计算成本。以加权平均法为例，系统将所有未结算的入库实际成本进行加权，即加权平均成本=总的入库实际成本÷总的实际成本入库数量。如果状态为实际出库成本的出库业务有对应的入库实际成本（采购发票或生产成本计算记录），那么系统将比较该业务发生时以平均成本计算的出库实际成本与期末计算出的加权平均成本，如果有差异，将以加权平均成本调整该业务的出库实际成本，并且自动产生调整凭证。

结算是指状态为实际出库成本的出库业务与状态为实际入库成本的入库业务相匹配，如果出库业务有对应的入库业务，那么结算后的状态为“已结算”；如果出库业务没有对应的入库业务，那么不能结算，状态为“未结算”。例如对于采购发票而言，只有全部数量、金额与出库业务结算后，状态才更新为“已结算”，其入库成本才不会滚入下一次库存关账计算。

2.日常入库与期末库存关账过程

现在以物料M1的交易为例（表），结合ERP存货核算的基本逻辑，阐述ERP中存货核算的过程（出库单价先用“？”表示，随着业务展开，逐步分析结果）。

6月20、27日，采购订单10和15有两笔暂估入库，物料M1总的暂估成本为12×4+5×10=98。6月28日，销售订单暂估出库（发货）2件，出库平均成本为98÷14=7，暂估成本为7×2=14 。

6月29日，销售订单20发票过账，首先冲销暂估成本，再从库存商品结转实际主营业务成本，由于未发生其他出入库业务，对成本没有影响，此时的平均成本仍为7，因此出库实际成本为7×2=14 。

6月30日，库存关账。由于采购发票未到，没有入库实际成本，因此系统不计算加权平均成本。所以，销售订单的实际出库成本不会变化，且销售订单处于“未结算”状态。

7月4日，采购订单10发票到达，过账采购发票，系统将冲销暂估成本，并记账实际入库成本：18×4=72 。

7月31日，库存关账。由于有采购发票，根据加权平均成本=总的入库实际成本÷总的实际成本入库数量可知，M1的加权平均成本=（18×4）÷4=18。由于销售订单20有对应的入库实际成本（采购发票10），那么系统将比较销售订单20发票过账时的出库实际成本（7×2=14）与按加权平均成本计算出的值（18×2=36），差异为14-36=-22，将以加权平均成本调整该业务的出库实际成本，调整为36，并且产生调整凭证：“借：主营业务成本 22；贷：库存商品22”。

7月31日库存关账时，销售订单20已过账发票，状态为实际出库成本的出库业务，因此系统自动与采购订单10的入库业务匹配（采购发票已过账，有了实际入库成本），那么销售订单的结算数量为-2（表示出库），采购订单的结算数量为2（表示入库），结算金额一致（图2）。

但是销售订单发票过账的数量为2，采购订单的发票过账的数量为4，销售订单已全部结算，但是采购订单只部分结算，未结算的数量2与金额36（发票金额-加权平均价×结算数量=72-18×2）作为下个月的期初数据，自动参与下月的加权平均成本计算。

8月4日，销售订单25发票过账，由于没有出库暂估成本，直接以平均成本记出库实际成本，即（总的入库暂估成本-总的出库暂估成本+总的入库实际成本-总的出库实际成本）÷（总的暂估入库数量-总的暂估出库数量+总的实际成本入库数量-总的实际成本出库数量）×出库数量=（50+72-36）÷（10+4-2）×5=35.83 。

8月7日，采购订单15发票到达，过账采购发票，系统将冲销暂估成本，并记账实际入库成本：15×10=150 。

8月31日库存关账时，由于采购订单15的发票已过账，且采购订单10的未结算金额为18×2，因此根据加权平均成本=总的入库实际成本÷总的实际成本入库数量可知，8月M1的加权平均成本=（15×10+18×2）÷（10+2）=15.5。系统自动比较销售订单25发票过账时的出库实际成本（35.83）与按加权平均成本计算出的值（15.5×5=77.5），差异为35.83-77.5=-41.67，将以加权平均成本调整该业务的出库实际成本，调整为41.67，并且产生调整凭证：“借：主营业务成本41.67；贷：库存商品41.67”。

8月31日库存关账时，销售订单25已过账发票，状态为实际出库成本的出库业务，因此系统自动结算，且结算数量为5，结算金额为77.5；未结算的入库实际成本（15.5×7=108.5）作为下个月的期初数据，自动参与下月末的加权平均成本计算（图3）。

3.退货成本计算

退货同样属于出库或者入库业务。例如采购退货相当于出库，生产退料相当于入库，销售退货相当于入库。

在ERP中，如果退货单据与原始单据准确对应，且原始单据未财务结算，只要相互标记（mark），那么退货成本与原始单据的成本相同：采购退货的成本为采购入库的成本，生产退料的成本为生产领料的成本，销售退货的成本为销售出库的成本。推荐应用这种方式，以实现出库与入库成本的一致。对于已标记的入库业务，其实际成本不参与加权平均。

仍以M1物料为例，假设9月1日新增采购订单，编号为16，采购发票数量为4，金额为40；退货2件，那么相当于出库，如按照平均成本出库，其成本为（40+108.5）÷（4+7）=13.5 ，但是由于采购退货与原始单据（采购入库）准确对应，相互标记，则系统将取发票单位金额10作为出库成本。这样，实现了入库、出库成本一致（图4）。

如果退货单据与原始单据没有相互标记（mark），那么ERP将按照一般的、独立的入库或出库业务计算存货成本，即将生产退料、销售退货等单据作为入库业务，采购退货作为出库业务，无论是业务发生时的暂估成本、实际成本还是期末库存关账均遵循存货核算的基本逻辑。

4.生产领料成本计算

产品从原材料到产成品，中间是生产过程。生产领用原材料相当于从原材料科目转到直接生产成本科目，产品完工入库相当于从基本生产成本科目转到库存商品科目。如果生产完工后，半成品入库后再领到车间，最后装配形成产成品，那么中间的业务过程与成本流转更为复杂。

手工模式下，以加权平均法很难计算出物料准确的成本。在ERP系统中，产品从原材料到产成品形成的过程有序管理，物流与资金流向严谨清晰，因此在月末库存关账时，将从原材料开始计算加权平均成本，并比较基本生产成本，如有差异，将同步调整基本生产成本；如果产品已入库，那么再同步调整库存商品；如果产品的销售发票已过账，还将调整主营业务成本。通过这样的自动重算与调整，保证了前后业务数据的同步和一致性。

三、ERP对存货核算的价值

ERP系统严谨管理物料的每一个业务状态，支撑了物料从采购、生产、库存到销售业务的严谨、准确管理。由于物流伴随着资金流，因此能够动态掌握企业物料的收发存状况。

基于ERP的存货核算路线，根据物料的入库成本，即可得到物料的出库成本；并且当暂估与实际成本有差异时，期末库存关账时自动调整出库成本，并且所有与之相关的业务数据均同步调整（例如原材料入库成本的调整引起半成品、产成品成本、主营业务成本的调整等），保证了业务前后的关联性、一致性，提高了存货核算的准确性和效率。

存货核算是成本管理、财务审计的重要范畴，通过ERP的存货核算逻辑，能够快速、准确地计算物料成本，为产品成本的计算提供可靠的数据，从而能够分析成本构成，为提高存货的利用率、降低产品成本、加快市场报价和防范财务风险提供科学有效的措施。