矿产资源税费计征面临问题与对策探讨

摘 要：当前国内资源类产品的价格已基本与国际市场价格接轨。但由于中国目前的矿产资源税费征收不合理，对资源无偿或近于无偿占用，严重影响国家对于矿产资源的收益权的体现，同时也造成资源的大量浪费，所以对矿产资源的税费改革迫在眉睫。资源税的改革应该和矿产资源补偿费的改革或说是权利金制度、特别收益金的建设统筹考虑。如果权利金额度收取得当，暴利现象就会大大减少。

关键词：矿产资源；税费改革；特别收益金；资源税

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）18-0128-02

一、矿产资源补偿费、资源税及特别收益金的涵义

1.矿产资源补偿费：矿产资源补偿费（又称权利金）是国家凭借对矿产资源的所有权对开采权人征收的一种费用，矿产资源多是不可再生资源，采矿权人开采后这部分矿产资源的价值就会转移到矿产品中，采矿权人对矿产资源所有人进行补偿，以此来实现矿产资源的价值。它体现的是国家对矿产资源的所有权，调整的是矿产资源所有权人与所有采矿权人之间的财产关系，是对已经消耗资源的货币补偿。矿产资源补偿费的征收是国家地矿行政管理职责。

2.资源税资源税是国民收入的一部分，资源税是调节矿种矿山企业的利润收益分配，鼓励企业间的公平竞争，同时资源税还对企业开采的外部环境成本进行校正，补偿当代和后代的外部成本，把企业外部成本内部化，也就是说把外部环境成本纳入企业本身的产品核算成本。资源税的征收是国家税政管理职责。

3.特别收益金：特别收益金又称“暴利税”，是针对行业取得的不合理的过高利润征税。通过测算各种资源的成本、各种费用以及利润空间，保证给企业足够的收入用于可持续发展的开支后，计算出暴利阶段，对暴利进行征税。国家把征收的垄断利润用于新矿的勘探、替代资源的研发，或者将上游垄断企业的暴利用于补偿下游企业，实现各个环节的利益调节和再分配。

二、矿产资源税费计征方式改变的合理性

（一）新的计征公式

权利金（矿产资源补偿费）=矿产资源储存量X补偿费费率X开采回采率系数

权利金以矿产资源的可开采量为依据，依率计征，可以避免弃贫采富的行为。同时通过招标、拍卖权利金使企业获得开采权，而不再由政府审批。

资源税也将提高征收标准，将由从量（按销售量或开采量）改为从价或按占有资源量征收，将税率与资源回采率和环境保护挂钩，同时提高各种涉及环境的税、费征收标准，将权利金、特别收益金和资源税搭配，形成完整的矿产税体系。

另外，资源税中国从1984年开征，当时只对原油、天然气、煤炭、铁矿石征收。1994年税制改革时，首次对矿产资源全面开征资源税，2007年还将资源税扩展到林木资源、水资源等。

（二）合理性表现

1.有利于矿产资源保护。矿产资源开发普遍存在着“吃肥丢瘦”的现象，过去资源税税率过低和以产量为基数征收被认为是导致这种开发方式的原因之一。低廉的资源开采和使用价格就是问题的根本所在。

2.有利于反映资源的稀缺性。中国不少矿产资源价格由国家控制，造成目前资源价格体系的不完整，既没有反映资源的供求和稀缺状况，也没有纳入企业本应该承担的社会环境成本，结果是资源价格被严重扭曲，在资源供给日益紧张的同时，价格却十分低廉。中国焦炭出口量占世界贸易量的60%以上，由于国家对焦煤资源只征收极低的资源补偿费用，不考虑环境影响成本，致使生产成本极低。低价的资源，实际上补贴了焦炭使用国，他们低价买到了焦炭，却把污染和事故留给了中国，这种情况不能不让我们反思。

3.淘汰“审批制”。通过招投标、拍卖权利金获得开采权，不仅维护了企业公平竞争的环境，而且从根本上解决了由于国有企业对某些资源的垄断带来的暴利现象。

4.有利于体现社会公平。随着中国经济增长越来越受到资源瓶颈的制约，资源税问题开始得到前所未有的关注。严峻的资源形势与既少且低的资源税征收现状之间严重错位，围绕着从无价到有价的变动过程，重大利益关系需进行重新调整。比如，油气资源被国有企业高度垄断，随着企业的改制和上市，一些垄断企业已经不再是原来意义上的国有企业了。他们有自己的投资权，国家对企业的财产也不能无偿调拨。如果没有适当的税收调节，垄断行业的超额利润很大程度上为企业所有，使国家利益受到不应有的损失，而且拉大了行业之间收入的差距，造成了新的社会不公。因此，国有资源在市场化使用的情况下，必须通过资源使用费和资源税对垄断性的高收益进行调节，缩小行业之间的收入差距，体现社会公平。

5.有利于平衡中央与地方企业的利益冲突。中国矿产资源属于国家所有，实际上国家并不直接占有，一方面是国有企业代表国家占有资源，通过向国家缴纳税收和利润的方式体现矿产所有者的利益；另一方面是地方政府代表国家占有资源，地方政府通过允许集体或者其他性质的小企业采矿的形式，收取税收和管理费来获得利益。要改变地方的不合理行为，可以从理顺分配关系入手。应当重视资源属地的利益，中央让利于地方，不光是让地方在资源开发利用中得到应得的利益，支持当地经济发展，还由于资源开发过程中，往往伴随着环境损失，对土地和水资源的破坏严重，而资源税可以为地方政府恢复生态、治理环境解决资金问题。

三、矿产资源税费改革中的关键问题

1.目前资源税中的级差收益应剥离出去，归入权利金（矿产资源补偿费）中级差是指矿藏分布的丰度和位置及开采条件的差异，是天然形成的，是资源本身所决定的，反映了资源本身价值的因素，应归属于权利金中，成为企业“资产”成本的一部分。级差收益不同于企业的利润级差，不应存在于资源税中。

2.改革权利金权利金（矿产资源补偿费）改革的重点是：（1）将目前矿业权无偿和有偿取得的“双轨制”统一改为有偿取得；（2）将目前矿产资源生产和销售过程中过低的税费标准调整为合理税费标准；（3）建立矿业企业矿区环境治理和生态恢复责任及机制。

3.资源税收入的归属同中国矿产资源归国家所有，但分布极广又不均衡，所以针对矿产资源的税收就应该归国家共同所有，划入中央税范围。

但是如果将现行资源税中的最重要的级差收益剥离出去并归入新的资源补偿费或权利金，资源税的征收目的就是针对开采资源的外部成本进行校正，新的资源税则是以补偿当代与后代外部成本为主要设计思想，那么即便说生态建设具有全国范围纯公共物品的性质，但毕竟在对外部生态成本的承担上，地区之间还是有着明显的差异的，补偿的对象就应该是更多考虑受到较大外部成本影响的地区，也就是说，资源税应该继续作为地方税存在。

四、结束语

资源税的改革应该和矿产资源补偿费的改革或说是权利金制度、特别收益金的建设统筹考虑。如果权利金额度收取得当，暴利现象就会大大减少，特别收益金就不再是资源税费中的主角。当然税制改革并不能从根本上解决资源合理有效利用及环境保护的问题，矿产资源税费改革需要与资源价格等管理体系配套推进，所以要解决资源浪费最有效的办法就是改变资源的定价机制，尽快建立合理的能源价格机制，同时推动和完善矿产资源有偿转让制度以及合理的资源税制度，这才是解决资源浪费、低效率利用和由此引发的环境问题的根本方略。

参考文献：

[1] 周衍安，汪应宏，王辉，等.矿产资源税的现状分析与复合式计征方式的设计[J].中国矿业，2011，（10）.

[2] 刘卫威.澳大利亚资源税新法案MRRT初探[J].中国矿业，2012，（6）.

[3] 张华.关于矿产资源税费制度改革的探讨[J].中国国土资源经济，2007，（11）.

Mineral Resources Taxes Levied Facing Problems and Countermeasures

YIN Xian-feng

（Land and Resources Bureau of Puyang City，Puyang 457000，China）

Abstract：Current domestic prices of resource products has been basically line with international market prices.However，due to China’s current mineral resources taxes levied unreasonable，free or nearly free used of resources，serious impact on countries reflected the usufruct of the mineral resources，but also result in substantial waste of resources，so of mineral resources tax reform imminent.Resource tax reform and the reform of the mineral resources compensation or entitlement system，the construction of the special levy on overall consideration.Right amount charged properly，the the profiteering phenomenon would be greatly reduced.

Key words：mineral resource；tax reform；special benefits payments；resource tax