浅析破产清算审计应注意的问题

时间:2022-10-04 01:52:35

浅析破产清算审计应注意的问题

【摘 要】破产清算活动是一项具有很强法律性的财务会计管理活动。注册会计师只有努力提高破产清算审计业务的效率,降低审计风险和成本,才能促进破产清算审计的逐步规范,为破产清算活动公平公正的顺利开展提供保证。本文结合破产清算的几个关键环节,浅析破产清算审计工作中应注意的问题,以供探讨。

当今社会,无论是在国内市场还是国外市场,市场竞争愈演愈烈。优胜劣汰的自然法则使得“破产”成为那些竞争力相对较弱的企业的必然选择。于是,《企业破产法》应运而生。

《企业破产法》规定:企业宣告破产后,由破产管理人全面接管破产企业并负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配等破产清算事务。那么我们不禁会问,破产管理人对破产财产的处置行为怎样保证客观公正?破产管理人的行为由谁来监督?如果整个破产过程无人监督,失去制约,出现的问题将无法解决。这样看来,对破产管理人的审计监督显得尤为重要。

清算审计是指企业由于各种原因终止,对其清算期间的债权债务清偿情况,资产变现情况,清算期间的收益、损失、费用支出情况及清算截止日净资产分配情况进行的审计,以确认清算企业是否合法、公开、公正进行全部清算活动,对清算结果发表合法、公允的审计意见。搞好破产清算审计,以第三者的身份实事求是、客观公正的向政府及有关部门提交清算审计报告,这不仅可以保证破产清算工作顺利、有效的进行,而且可以保护债权人和债务人双方的利益。

根据《注册会计师法》第十四条的规定,注册会计师可以依法执行企业清算事宜中的审计业务并出具有关的报告,下面笔者结合具体的操作过程,浅析一下清算审计工作中应注意的问题。

一、破产清算审计前应注意的问题

破产清算审计是整个破产案件的关键,它的公正与否关系到破产企业的破产财产是否被破产管理人合理的分配,关系到债权人的合法利益能否受到合理的保护,关系到破产企业的职工能否得到合理的安置,因此是关系到国家利益和社会稳定的一件大事。这就要求注册会计师在进行审计的过程中坚持客观公正、实事求是的原则,对破产清算中的各个环节严格把关,杜绝破产管理人及其他人员对破产财产的非法处置,把债权人及国家的利益放在第一位。

此外,由于破产法实施时间不久,则相应的破产审计法律法规也处于初探磨合阶段,这就要求审计人员认真学习《中华人民共和国企业破产法》及有关破产法规和文件精神等,提高自身的与破产清算审计相关的素质,只有这样才能更好地践行审计工作要求的公平公正,做好破产清算审计工作。

二、破产清算审计过程中应注意的问题

(一)对破产财产的审计

1.关于对“破产财产”的界定

破产财产是破产企业所有或取得的用于破产清偿和分配的财产及财产权利。破产宣告时,破产企业的财产在多大范围内构成破产财产并用于清偿债权人,这是破产清算工作中的关键一环,只有把破产财产界定准确,之后的破产财产分配才能顺利进行。与此同时,这也是清算审计中的关键一环,只有审计人员把好这一关,才能杜绝破产企业或破产管理人私藏隐匿财产等不良现象的发生,最大程度的保障债权人的利益。

《破产法》规定, 破产财产应包括:第一,破产申请受理时属于破产企业的全部财产,包括各种流动资产、固定资产、对外投资及无形资产等。第二,破产申请受理后至破产程序终结前破产企业取得的财产,如破产期间破产企业的债务人偿还的债务。而对已经作为担保物的财产相当于担保债务的部分不属于清算财产, 担保物的价款超过担保债务数额的部分属于清算财产。还要特别注意的是,破产管理人通过行使撤销权追回本属破产企业而被非法处理的财产也是破产财产,撤销权是指破产财产的管理者, 对破产人在宣告破产前一定时间内损害债权人利益的行为, 有向人民法院申请予以撤销的权利。

这样,一些破产企业甚至是破产管理人,可能借清算之机,无视法律规定,隐匿转移财产,为原本未担保的债务提供担保,对未到期的债务提前清偿,或是以明显不合理的价格进行交易,这都会严重损害债权人或部分债权人的合法利益。清算审计就是要求审计人员能够依照法律法规的规定,明确界定破产财产的范围,并对破产管理人对破产财产的界定进行二次审核,严格把关,切实公平公正的保护所有债权人的合法利益。

2.关于对破产财产的实地盘点和评估

审计人员在对破产财产有了一个全面的了解后,为了确保破产财产无一遗漏,要在相关人员的配合下,根据账表相符、账账相符、账实相符的原则,对破产财产进行逐项逐件的核实。核实过程中,不仅要关注账表上的资产是否存在且数量正确,更要注意清查的范围是否已包括了所有的流动资产、固定资产和无形资产,即是否所有现存的资产都已入账,是否存在账外资产。对帐实不符的现象要查明原因,分清责任,及时纠正。

评估是债权人及破产企业最为关心的一个环节,能否准确、合理的估计破产财产的价值关系着多方的利益。因此,审计人员应在相关人员的配合下,结合实际的盘点情况,对破产管理人填制的资产评估申报表,对一些重要的或价值较高的破产财产进行再次评估核实,以作为确认破产财产价值的一个重要的依据。在评估中,应本着客观公正的态度,把评估方法的科学性与可行性结合起来,使资产评估工作建立在切实可行的基础上,最大程度的保障破产企业和所有债权人的利益。

3.关于对破产财产的分配

破产分配是破产清算中最重要的阶段,破产管理人从宣告日起所进行的一切努力将集中表现在这一环节上,同时它也债权人最关心的环节,是债权人利益得以实现的一步。

我们知道,破产财产的分配是有顺序的,分配顺序在前的优先受偿,分配顺序靠后的可能不能足额受偿,当不足以清偿同一顺序的清偿要求时,便按比例分配。这就要求清算审计人员在对这一关键性环节进行审计时,首先要明确正确的分配顺序,然后严格审查破产管理人制定的分配方案是否合理,是否保护了国家、债权人及破产企业职工的合法权益,进而审查破产财产在具体的分配过程中,是否严格按照制定的分配方案来实施,是否按照法定的清偿顺序清偿等。严格把关破产财产的分配是清算审计的关键。

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