如何加强和改善企业内部控制

摘要：内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等制度和实施的具有控制职能的方法、措施和程序。本文分析了国有企业内部控制存在的主要问题，针对内控的不足和缺陷有针对性的提出了改善和加强国有企业内部控制的措施。

关键词：企业经营 企业管理 内部控制

一、我国国有企业内部控制存在的问题

（一）企业内部控制环境相对较差

受计划体制的影响，部分国有企业所有权与经营权不甚清晰，重大的财务决策和经营管理的比较粗放。部分经营管理者认为自己的经营足以保证财产的安全，作为受托责任的执行者对内部控制的重要性认识不足；受利益动机的驱使，建立和执行内部控制的意愿不强。

（二）尚未建立规范的内控制度

目前，大部分国有企业按照国家规定的法律法规，建立了内部控制体系，但其操作规范流程都较为粗放，缺乏统一的、详尽的、具有很强操作性的岗位操作流程。操作规范不清晰，导致出现问题后责任无法考核和追究，常常是互相推卸责任。部分企业将内部控制制度作为装点门面的工具，疏于落实制度和规范、更无法按照按制度进行考核，使其形同虚设，不能发挥其制约、监督作用。部分企业内部控制制度制定的弹性过大，由于弹性较大的制度产出的信息精确度、可比性较差，误导决策，容易造成重大损失。

（三）内部审计机构缺乏独立性

部分企业未真正认识到内部审计的核心监督作用，致使内部审计机构并未真正发挥其应有的职能；另外，大部分内部审计机构审计的技术方法落后，只注重事后监督，不注重事前、事中的控制；只重视对财务报表的审计，而忽略对公司的管理现状进行分析、评价，内部审计人员大多是由财会部门转来或由财会部门人员兼任，缺乏审计知识，特别是随着企业规模的扩大，业务的复杂化，内部审计人员专业素质很难满足工作的需要。

最后，内部审计机构的独立性不强，机构的人员往往实质上由管理层领导且，独立性较差、权威性较差，很难切实发挥内部监督的效能。

（四）对风险主动识别的意识不强

随着外部经营环境的变化，国有企业也面临更大的生存危机和发展瓶颈，诸如技术风险、声誉风险、市场风险、营运风险、信贷风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等风险。由于国有企业普遍缺乏风险监控和识别经验，互相监督、制约的机制尚未完全建立，对风险主动识别的意识不强。

二、加强国有企业内部控制措施

（一）加强预算控制

通过预算的编制和检查预算的执行情况，企业可以制定统一标杆，比较、分析内部各单位未完成预算的原因并及时地采取改进措施。企业通过预进行控制，实施决策控分析，可以降低系统性财务风险。

1、企业编制预算的主要内容

企业编制预算体系的主要内容包括：经常预算，即对日常经营发生的各项目的预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制；财务预算，对单位资金的筹资、投资以及调度进行预算，由财会部门按月、旬等期间进行编制；资本预算，即对资本性项目的运作所作的计划安排，按年度编制。

2、编制预算审批流程

一般由企业的董事会对预算编制进行决策和实施，由最高层的管理者进行指挥和协调。编制基本预算时，一般参照前一期的实际发生数为基础，综合考虑各种因素变动影响，如物价变动、新出台的国家政策法规等，同时考虑单位下一年度的战略计划。预算编制一般采用先易后难的方式，采取分阶段建立、逐步规范化的方法，对于实施过程中的注意环节，应对参与编制人员进行培训。

（二）实施财务控制

1、资金管理采用“收支两条线”

资金作为企业流动性最强的资产，必须实施严格的内部控制制度，资金管理采用“收支两条线”能够有效的防范资金风险。

所谓收支两条线是指，企业集团一般为具有对外经营职能的分子公司设立两类银行账户，其中对于大额的资金采用收支两条线的方式进行管理，该账户只能将日常收入存入，不能支取，由集团公司控制将存款转入本部账户。

2、统一财务制度

出于对各分子公司进行有效控制目的，企业应在集团层面统一财务制度。

在会计科目上可以设置一些诸如“上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来”等特殊科目进行内部核算。财务制度的统一，有利于集团公司层面会计监管和报表的合并，也便于个内部往来单位间账目的相互核对与控制。

3、加强财务报告的流程控制

为加强会计控制，集团公司层面应保证财务报告形式与内容的统一，并加强财务报告内控流程的控制：明确财务报告编制的岗位分工和职责安排；财务报告准备编制过程中，应当明确有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制；编制财务报告方法、格式、审核批准报告等操作流程应当符合《企业会计准则》等规范要求。

（三）强化内部审计和监督

1、提高监察审计部门的权威性、独立性

监察审计部门负责监督和维护企业的内部控制制度，是企业内部控制的中坚力量和组成部分，因此完善和加强企业内部控制必须放权给监察部门。为了提高内部监察部门的的独立性和权威性，企业应当提高内部监审部门的管理级次，建立由董事会或审计委员会直接领导的监察审计部门，内部监察审计部门应不受管理层的制约，才能更好的履行其内部控制审计的职责。

2、细化监审机构的岗位职责

随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业必须进一步建立监审部门工作制度，推进监审部门工作制度的创新。

要 严把“源头”预算关，依法参与制订预算计划，并对预算方案进行审查，及时发现或纠正错误，把问题处理在萌芽状态。

要严把“过程”执行关，对有悖预算管理的现象，要及时纠正和制止。特别要加强对重大投资和大宗物资采购活动“过程”的监督，防止盲目决策，规避或减少投资风险。

参考文献：

[1]李淑红.试论企业内部财务控制[J].现代审计与会计,2004(1)

[2]刘韬.财务管理原理[M].中国财政经济出版社,2006