试论油田企业全面预算管理应用及其改进

一、引言

全面预算管理是以战略目标为起点，集计划、控制、激励、评价等功能为一体，通过事前的估计和约定，合理地分配资源，规范利益主体的行为，避免由于委托关系和链式结构导致的信息不对称和逆向选择行为的管理体系。

我国油田企业从上世纪90年代开始进行成本预算管理的改革探索。由于油田企业的主要经营活动是实现油气资源的物理位移和形态变化，油气资源本身的耗费性，地质存储过程中的隐蔽性与复杂性，勘探开发过程中的资金投入量大，技术水平要求高等特点，使得油田企业的全面预算管理主要围绕油气资源的开发来展开。此外，石油行业具有特殊性，油气资源的产量与销售价格受到国家的严格限制，故油田企业的预算管理与其他企业也存在着明显的不同。在近20年的油田企业预算管理应用中，随着公司管理体制的变革，一些原有的预算管理问题逐渐显现出来，不能有效地实现员工的全员参与，不合理的预算目标打击了员工的积极性，预算管理与激励机制的结合促使员工产生自利心理，预算松弛问题严重制约了预算效果的实现。面对这些不断深化的矛盾，如何有效地改进油田企业的预算管理成为了一个亟待解决的问题。

二、油田企业全面预算管理应用现状

在实践中，胜利油田、中原油田、西北油田先后组织了零基预算思想和成本动因理论、目标责任成本等的管理研究和实践，逐步建立了成本投入与资产、设备运行等生产业务量之间的量化标准和关系，优化了成本要素的配置方案。2005年后，中石化相继推行全面预算经济活动分析模板、全面预算编制模板和油田事业部全面预算管理办法，正式确定全面预算在油田开发板块的应用方案。2010年中石油与中石化相继完成ERP经营管理平台建设，全面预算管理运用到油田企业生产运营的各个方面中。

油田企业的预算管理体系主要包括企业战略与预算计划制定，组织机构及职责划分，预算编制，预算执行与控制，预算分析与考核及信息化建设等几个部分（如图1），其核心内容是预算的编制，即主要解决采用什么方式编制何种目标的预算。

油田企业的预算编制主要是通过对上级油田事业部或集团公司下达的生产计划进行预算分解和对接，油田下级单位根据下达的预算对接上报年度预算给油田企业。油田企业对预算进行汇总平衡并上报事业部接受审批。审批结束后，采油厂等下级单位获得正式的年度预算，在确认预算责任中心的前提下，严格执行预算，预算实施的效果与业绩评价挂钩。

三、全面预算管理在油田企业应用中的问题分析

（一）油田企业预算参与度问题及分析 预算参与是预算编制过程中所要面对的第一个问题，即员工参与预算编制是否有利于预算效果的提高。油田企业在预算编制过程中过分依赖于财务人员，忽视了一线员工的预算参与。一线员工直接参与整个油气资源的勘探、开发、生产、销售、管理等环节，掌握着大量的生产经营信息。员工参与预算，一方面对于预算管理具有正的相互作用，使在员工精神上获得到认同感、归属感，增强对预算的认知能力，提高工作动力。员工在油气作业中能够发现组织内部出现的变量，提高预算的准确性，促使更有效地分配资源。但同时，由于关系的影响，在员工与上级之间存在着信息的不对称，再加上目前大部分油田企业的预算管理都是与激励机制直接挂钩，使得参与预算的员工可能出于谋求私利而导致预算偏差的出现。油田企业的员工都是在群体中工作，群体交流又对预算编制的偏差产生了放大作用。因此，为更好地发挥预算管理的作用，需要在鼓励员工积极参与预算编制过程的同时，采取有效的措施减少信息不对称和预算偏差。

（二）油田企业预算目标难度确定问题及分析 预算目标的制定主要有三种方式：参与性预算，指令性预算和咨询性预算。行业特殊性使得指令性预算在油田企业编制预算工程中，尤其是在产量预算中占据重要位置。但指令性预算确定的预算水平往往不合理，这将会打击管理者的执行积极性。对于预算目标难度的确定，传统理论上认为，超额预算目标的实现部分（在严格预算基础上）是对委托人进行激励的来源，正常预算目标的实现，是使用企业资源的结果。为此，油田企业制定的预算目标大多实现难度较大。然而，在油田企业现实情况中，油田管理者们更愿意执行预算难度实现性较高的预算，而不是超额目标的预算，这就产生了双方之间的矛盾。合理预算难度应既能实现上级的目标计划，又能对管理者产生有效的激励效果。对于预算难度的确定，不应简单地依赖油田企业的上级决策，而是通过油田企业上下级之间相互博弈，达到满足上级目标同时又最被下级所认可的预算难度的平衡点。

通过图2分析，扩张型与稳健型的经营预算取决于上级的目标（控制成本，获得稳定的石油产量或追求短期利润，对下属表达不满）与下级的目标（增加个人发展机会或保护已有权利）之间的相互博弈，达到平衡点的预算难度是最适宜的。

（三）油田企业预算管理中的预算松弛现象分析 预算松弛是下级通过故意低估收入或者高估成本进行虚报预算，使得收入或者成本预算与真实的收入或者成本之间出现不合理的差异，油田企业的预算松弛主要体现在对油气开采成本的高估。预算松弛分为自利松弛与合理松弛。合理松弛是指由于石油勘探、开发环境面临着巨大的不确定风险及外部因素的变动，为了保证产量目标的实现或是原有计划的实现，员工在合理估计未来不可预见的风险的前提下，预留出部分预算弹性。而由于其他原因，如以获取额外的资源控制，影响业绩评价的标准等为目的所产生的预算松弛对企业来说有害的，应归集为自利松弛。自利松弛产生的原因一般可将其分为员工的物质和精神两个层面的自利行为。自利行为的产生源于其自利心理，而预算方式的不合理又为其提供了条件。

通过对马斯洛的需求层次理论研究，可以将员工的自利心理分为生存需求、尊重需求、权利需求和风险厌恶。生存需求即员工追求更大的物质利益，其产生是由预算与激励机制挂钩所驱动的。而尊重需求产生的原因即为追求精神层面的成就。希望轻松获取成就或是获得更多机会取得成就的员工要比富有冒险精神的员工产生更多的预算松弛。权利需求表现方式为对稀缺资源的分配和控制欲望，权利需求驱动着员工增加预算松弛而获取额外的资源控制权。风险厌恶是员工们对未来不确定性的忧虑，这会导致员工希望获得防范这种不确定性的保证，即会增加预算松弛。

除了员工的自利心理外，预算方式的不合理又为自利松弛的产生提供了条件，预算方式的不合理包括预算强调和信息的不对称。预算强调是指油田企业的业绩评价过多地与预算管理相结合，把预算实施结果作为重要的考核标准，这也是员工追求自利而不诚实的对待预算编制的直接原因。其次是油气生产中的信息不对称。员工比上级掌握更多的信息，而使得其参与预算时有更多的机会产生自利松弛。因此，减少员工的自利心理，提升共同的企业价值观，是更好地发挥预算效果的重要途径。

四、油田企业改进全面预算管理体系对策建议

（一）弱化预算强调及超越预算 在预算强调下，员工通过预算参与产生自利松弛，这给油田企业控制成本，编制预算带来了阻碍。预算本身就是一个预先评估预测的管理，并不能准确地反应真实的情况，注重预算实现结果与激励机制相结合本身就存在不合理性。所以，在油田企业预算管理中应理性看待预算的作用，弱化预算强调，使预算反馈与预算目标相结合，做好差异分析并指导实际经营。运用超越预算方式，改变原有的以预算为基础的业绩评价方式，采用相关的事后业绩契约来作为衡量标准。允许不可控因素的出现，并随着经营期间的实际情况对预算目标进行调整。侧重对下级采油厂的放权，增加相互之间的市场化竞争，在对不确定性风险进行自我调节的同时，通过建立标杆群，流程再造和平衡计分卡等方法来实现企业的业绩评价。

（二）信息不对称与作业预算管理 信息的传递应该贯穿于生产的整个环节。传统的预算信息披露只包含了资源与需求两种信息，掩盖了原油生产作业的很多信息，也为下级员工隐瞒信息提供了条件。在油田企业的预算管理应用中应不断突出作业预算管理。作业预算是在作业管理基础上将预算与作业相融合，将油田企业的经营信息划分为资源、作业、产品和需要四类信息，并在作业成本法下，按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的原则将预算管理由原来的产品层面深入到作业层面。通过作业预算的经营回路与财务回路的编制形成两者的平衡。作业预算管理在油田企业中的应用进一步细分预算层级，加强对间接成本的控制，增强对作业团体的预算评价，最终减少信息的不对称。

（三）组织公平与企业文化建设 个人的私利偏向是自利松弛产生的根本原因。为减少自利松弛的发生，需要加强组织公平和企业文化的建设。公平性包括预算程序的公平和执行预算的公平。在油田企业中构建公平性的组织环境，减少因为预算程序的不公允导致的员工自利心理以及由此引发的群体扩大现象。预算程序的公平要求上下级之间保证畅通的信息沟通，执行中的公平要求重视对员工、下级的建议及对预算决策作出合理的解释，保证部门之间的公平。在现代油田企业发展中，创造良好企业文化的重心越来越多地转移到以人为本上。在预算管理中，结合柔性管理的思想，强调员工处于管理的中心和主导地位，充分尊重油田职工利益，将管理由原来的对员工的行为控制转变为让员工知情并授予他们解决问题的权利，使员工自觉地参与到预算管理中来。

五、结论

在信息不对称的情况下，油田企业对刚性预算的强调，不合理的目标难度及激励机制都刺激了员工自利心理的产生，导致预算松弛现象的产生。本文提出通过超越预算、作业预算与企业文化建设来改进油田企业的预算管理。在柔性管理不断发展的现代企业管理中，更好地体现员工的价值，将员工以主人翁的姿态融入到企业管理中将会成为改进油田企业全面预算管理的重要发展方向。

参考文献：

[1]胡奕明：《ABC、ABM 在我国企业的自发形成与发展》，《会计研究》2001年第3期。