营改增对开滦煤矿企业的影响及对策

[摘 要] 随着我国煤矿企业的营业税向消费型增值税的转变，将原来13%的煤炭产品税率上调了4个百分点，严重影响了我国开滦集团等煤炭企业，各方也采取了谨慎对待的态度，本文针对增值税改革给开滦煤炭企业带来的影响进行了详尽的分析，并从有利影响和不利影响进行了阐述，进而给出了相关的应对方案。

[关键词] 增值税类型； 煤炭企业； 营改增

1 营业税向增值税转变对煤炭企业的有利影响

我国的增值税转型正式启动后，税费类型从营业税开始向着消费型进行转变，税制改革由此也拉开了帷幕，而中国经济的增长也随之进入了一个崭新的阶段，我国当时的具体形势是鼓励全社会进行消费和投资，以达到扩大内需的目的，从宏观政策角度来看，这一举措必将促进我国的经济增长。作为国家的资源型基础产业，煤炭工业发展的成功与否也深切依赖于税收制度的转变。文章中笔者深入了分析和研究了营业税向增值税改革对开滦煤炭企业产生的有利影响和不利影响，并且给出了相关的应对方案。

对于开滦煤炭企业来说，改革增值税有利于其长远的发展，能够促进企业改良技术和产业结构调整，将建设时间减少。开滦煤炭企业进行转型需要购置先进的机器设备，由于增值税代替了营业税，企业销项税金可以承担进项税金。增值税征收对于煤炭工业来说，资本密集型和技术密集型会逐渐代替劳动密集型，其产业结构和经济增长也会随之发生变化。

2 营业税向增值税转变对煤炭企业的不利影响

2.1 营业税向增值税转变导致煤炭企业增值税税负提高

作为一种利国利民的减税政策，增值税代替营业税虽然有利于全社会的发展，但并不是为每一个行业都带来了有利影响。增值税的转型从新购进设备增值税抵扣和矿产品增值税上调4个百分点等两方面严重影响了煤炭行业。

固定资产抵扣问题：地面、井巷建筑物、采掘机器设备、通风设备、供电设备、机电设备、运输设备和排水设备等构成了开滦煤炭企业的固定资产。但是只有机器、机械、运输工具等直接关联着煤炭生产和经营的工具或者设备纳入了现在施行的固定资产增值税征税范围，所以说固定资产的增值税征税范围在其改革后依旧没有变化，其规定中还是不能在增值税中抵扣房屋、建筑物等固定资产的征税。

首先，开滦等煤炭企业处于一种比较特殊的行业，在最初建设煤矿的时期需要集中投入较多的基础设施和技术装备等与生产相关的固定资产，但是到了煤炭的生产时期，就会慢慢的减少机器设备等与生产直接相关的固定资产的投入，但是对于固定资产进项增值税来说，其折扣范围没有增加，进而提高了煤炭企业真正缴纳的增值税率。

其次，在社会上存在着较大争议的还有固定资产类别抵扣范围是否应该包含巷道。

国家的相关条文对“构筑物”的定义并不适用于煤炭企业等特殊的生产行业。对于开滦煤炭企业的职工来说，其进行日常生产的地方就是矿井和巷道，所以说这两种建筑不包含在国家定义构筑物的文件中，进而其也不在固定资产进项增值税的抵扣范围之中。

营业税向增值税转变后税率提升明显增加了煤炭生产企业的负担。资源开采是煤炭行业的生产特点和行业特征，整个的生产过程就是从资源到产品，不存在能够进行抵扣的进项增值税，所以说该产业与其他的加工制造业相比在实际的税金缴纳中拥有极高的增值税税率。对于机械制造、石油化工、钢铁和建材等产业来说，营业税向增值税转变逐渐增加了其进项税抵扣额度，降低了其增值税税率，而对于煤炭行业来说，反而在这些方面产生了不利的影响。

通常情况下，进项税抵扣额度与煤产品税率共同影响着煤炭企业的增值税额度，虽然煤炭企业的进项税抵扣额度有了些许增加，但是煤产品税率实际却上调了4个百分点，大大增加了企业的增值税负担。

作为制造业的一种，煤炭行业享有统一的增值税税率在理论上是没有问题的，但是由于该行业的特殊性，煤炭企业的增值税税负在国家标准化的增值税改革中不降反升，这对于增值税的立法宗旨也是严重相违背的。

在2010年的两会上，就有人大代表针对煤炭企业的增值税抵扣范围进行了提案，其认为只包含了辅助材料、电力、维修费用和用于生产的工具设备的增值税抵扣范围对于煤炭产业是不利的，因为对于煤炭企业来说，迁村购地、青苗补偿和土地治理以及巷道建设与维护等一系列费用是主要的支出，但是不存在于增值税的抵扣范围内，无形中让煤炭企业的增值税税负大大的提高了。

2.2 营业税向增值税转变引起的一系列制度调整导致煤炭企业整体税负升高

通过对2008年和2009年两年的煤炭企业税赋进行对比分析得出，其税赋的年增长超过了13%，造成这个结果的原因绝大部分是增值税改革造成的，还有一小部分是因为配合改革调整了相关的制度。一方面，国家在改革企业税费，将营业税向增值税转变的同时也调整了所得税。相关的调整条例是由财政部和国税总局共同出台的，实行日期是2009年的1月1日，之后106家曾经拥有合并缴纳企业所得税资格的企业被取消了资格，当然许多大型的煤炭企业也包含其中。

另一方面是资源税也将要进行增加，因此煤炭企业的税负必定会跟着增加。通过数据分析得出煤炭企业的资源税在调整以后将上调3个百分点，那么就意味着煤炭企业将减少30多亿元的利润。

然后就是城建税和教育费附加税的基础就是增值税，其增长与降低是与增值税成正比的。第四方面就是意味着煤炭企业还要承担较大的政府性基金和行政性收费，在之前就已经存在着许多像铁路建设基金、铁路建设附加费和港口建设费等存在争议的行政收费，此时还想要增加矿产资源补偿费、探矿权使用费、采矿权使用费、水资源费和矿井水排放费等费用的缴纳额度。

3 结论

扩大固定资产进项税抵扣范围，加入新购进设备的进项税，将开滦煤矿企业在当期的增值税进项税额度最大程度的提高，进而将其增值税税负降到合理范围内的最低点，降低城建税和教育附加费用的缴纳额度，然后从企业的固定资产出发，将其原值和折旧率降低，充分了解固定资产的使用寿命，增加其使用效率。对于开滦煤炭企业而言，我们可以将其不动产、附属设备和配套设施进行科学合理的划分，同时预测不动产能够保证日常生产的使用寿命和运行状态，为了能够在将来完成新购进设备的进项税抵扣，必须向供货商索取增值税专用发票。《循环经济促进法》实行于2009年1月1日，法规中的第五章详细的规定了激励的措施，如果国家收录的技术、工艺和设备以及产品属于清洁生产或者资源综合利用的范畴，同时该企业正在使用或者生产其中的一种或者多种，那么其在税收政策上优惠程度将会增大。如果发电项目中所采用的低热值燃料中以余热、余压、煤层气或者煤泥等为主，那么该项目就实现了资源的综合利用，价格主管部门在制定电价时应该充分的考虑这方面的因素。或许煤炭企业的长远发展更加能够得益于以上两种优惠政策。

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