“营改增”对建筑企业的影响及分析应对

时间:2022-09-30 05:21:44

“营改增”对建筑企业的影响及分析应对

摘要:本文从建筑业“营改增”的背景出发,通过对建筑企业将面临的机遇和挑战的分析,进而提出建筑企业有效面对税制改革的应对措施和途径。

关键词:建筑业 营改增 影响 应对

随着经济发展的复杂性,按照流转额征收营业税的方式已经不能适应变化发展,特别是在多层服务流转过程中,每一道环节都征收营业税使得重复征税问题凸显,不利于专业化分工的深入。增值税能够较为有效的解决上述问题。

一、“营改增”对建筑企业产生的积极影响

(一)避免增值税、营业税的重复缴纳

随着高层建筑发展速度的加快,钢结构建筑所占市场份额不断加大,大型的建筑施工企业为了满足企业的发展需求,会在一定的地点设立生产基地,在目前的税制情况下,这部分工作内容应缴纳增值税,而在施工现场完成的工作量则需要缴纳营业税。由于两个税种的存在,且属不同的主管税务机关,在实际业务中,就经常会使企业部分甚至全部工作量两种税款都要缴纳,税负严重增加。

(二)规范分包抵扣,减少重复纳税

施工行业普遍存在分包现象,劳务分包、工程分包,形式多样,环节复杂。实际业务中,分包份额很难全部从总份额中剔除,造成重复纳税。增值税是销项税额抵扣了进项税额后的金额,一般情况下,以开出的发票金额和收到的发票金额之间的差额为准,环环相扣,可以在一定程度上对错综复杂的环节进行规范,减少重复交税及人为因素影响。

(三)有利于建筑企业提高机械设备装备水平

在我国现有的消费性增值税模式下,新购进的固定资产进项税额可以抵扣,“营改增”后,建筑企业也能享受此项政策,这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。部分现代服务业营改增后,研发和技术服务全面纳入增值税范畴,更有利于促进施工企业更新技术,加大研发的投入。

二、“营改增”给建筑企业带来的挑战

建筑业“营改增”在减少重复纳税等方面给建筑企业带来了一定的有利条件,但也面临着诸多方面的巨大挑战。

(一)税负大幅提升

按《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑行业上市公司价值分析来看,2010年在建筑业工程结算成本中,原材料约占55%,人工成本约占35%,其他费用占比不超过1O%(假定有一半的费用可以取得增值税进项抵扣),从理论上讲,不考虑当年新增固定资产的影响因素,假定企业的毛利率为零,在“营改增”后,建筑业的增值税税负率为4.4%(35%*11%+10%*50%*11%,由于原材料的进项税额有一般的17%及水泥混凝土的3%两种税率,这里仅简单按综合11%考虑),比税制改革前略有增长,若每年新购入的固定资产规模保持在一定水平或原材料中混凝土比重较小,则企业税负有望与税改前持平。但根据住建部于2012年组织的建筑业营改增问题调研结果显示,在66户建筑施工企业中,据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比,减少税收企业有8家,占66家的12%,增加税收企业有58家,占66家的88%,综合计算后,实际税负为5.83%,比3%的营业税增加税负高达94.4%。

理论测算与实际测算产生差异的原因主要有以下几个方面:

1、小规模纳税人普遍存在造成进项抵扣不充分

小规模纳税人不能自己开具增值税专用发票,也不能抵扣进项税,其存在使得增值税抵扣链条断裂。建筑企业在施工过程中需要购买砖瓦、白灰、砂石、土方等地方材料,这些资源很多都由农民经营无法提供增值税专用发票;特别是冶建、电建、水利等建设单位,多数工程项目在偏远地区,经营者更多的是小规模纳税人,企业无法取得可以进项抵扣的发票,如此将大幅提高企业税负。

2、甲供材料、甲供能源等现象普遍存在。

在施工过程中,建设单位提供的多种大宗材料和大型设备的情况普遍存在,在此情况下,供货方直接对建设单位进行业务往来,建设单位直接以供应的材料和设备的价值冲减施工单位的工程价款,施工单位无增值税专用发票。此外,施工现场使用的水电等能源,也多采用直接扣减工程价款的方式,由此导致建筑企业税负大幅提高。

3、低税率的商品或劳务在施工工程中普遍应用

国家明文规定的减免、退税或适用特殊税率的产品和劳务,如商品混凝土可以适用3%的简易征收率,甚至在很多地方该商品是可以享受免税的,对于很多施工项目商品混凝土的使用会占主要业务成本的20%以上,导致施工企业税负将上升。

(二)进项税额抵扣及发票开具管理

一般大型的集团公司都是以总公司统一对外投标,签订合同,营改增后所有分公司项目都要到集团公司办理增值税的业务,业务量增大,会给集团公司的管理带来新的挑战。另外一些偏远地区无法及时回公司总部办理业务的项目,则需要在总部和施工地之间邮寄发票和抵扣联的原件,造成邮寄的风险;若发票的开具和进项的抵扣纳税地点还在施工所在地,那么各个工程单独核算增值税,在有些项目上可能会存在进项税额大于销项税额的情况,企业整体税负难以平衡,而且各项目都要地税国税两边跑,相关手续相比以前会繁琐很多,此外发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长,按现行制度规定,进项税额要在180天内认证完毕,其工作难度非常大,对财务人员,乃至经营人员等都提出了更高的要求。

(三)企业收入规模硬性下滑

建筑业“营改增”后,按11%的税率征收增值税,虽然增值税属于价外税,但目前建筑业市场竞争激烈,增值税税负无法转嫁,预计建筑企业能够从建设单位收回的总价款与没有实施“营改增”之前不会有变化,这样,企业的营业收入将下降10%,为原来的90%,这对企业规模经营带来较大的影响,对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应,中国企业在世界500强中的排名也会有所下滑。

三、建筑企业对“营改增”的应对策略分析

在营业收入确定的情况下,增值税的销项税额基本确定,成本中可以抵扣的进项税额及企业的管理水平成为影响企业税负高低的主要因素。

(一)人工成本构成的影响情况分析及应对

人工成本属基本不可能取得进项税的成本类别。目前,建筑企业人工的主要来源主要有以下几种方式:一是自有工人、外雇零散用工,此部分成本完全不可能取得进项税额,公司需负担的税负为11%;二是建筑劳务公司输入,在建筑业“营改增”后,建筑劳务按6%还是11%缴纳增值税,目前不确定,由于建筑劳务公司基本无抵扣项,其会通过涨价等方式将缴纳的税款全部转嫁给劳务接受方承担,故此类成本也可视为企业自身员工,同样需负担11%的税负。综上所述,在人工成本上,建筑企业整体仍需承担收入对应的11%的税负,企业机械化水平的提高,施工方案的优化,降低企业人工费支出,减小人工成本占总成本中的比重,将是降低企业税负的一个有效途径。

(二)材料成本构成的影响情况分析及应对

一般来说,购进货物基本能够取得进项税发票,用于抵扣税款,但目前建筑材料来源方式较多,对企业的税负影响也不同:一是甲供材料,若甲供材料计入造价,但建筑企业一般无法取得相应的增值税发票,将会按11%全额增加公司的增值税税负,同时,还会存在企业所得税前无法抵扣的风险;若甲供材料不计入造价,通过增值税原理分析,“营改增”后,此项内容应该不需要承建方再次缴纳税款,这样的话不会增加企业税负;二是自行采购的大宗材料,税率一般为17%,相应的进项税额可以抵扣,由此可作为抵减项降低企业税负;三是“散、杂、小”材料供应,如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料等基本上由个体户、小规模纳税人供应,此类材料无法取得增值税专用发票,公司将为此承担11%的税负。综上所述,在材料成本中,能够从增值税一般纳税人处购得并取得增值税专用发票的材料最能够保证增值税抵扣链条的完整性,降低建筑企业的税负,选用增值税一般纳税人会为公司带来更大的收益(混凝土等特殊税率货物除外),且公司面临的税务风险会更小,除非从小规模纳税人处购买的材料其价格比从一般纳税人处购得材料的价格低17%以上。

(三)机械费成本构成的影响情况分析及应对

目前,建筑企业机械使用的来源主要有以下几种方式:一是企业自有机械设备,在“营改增”之前,企业原来购入的固定资产无论是否取得增值税专用发票根据税法规定均不能抵扣进项税额,对于此部分资产的使用,无可抵扣项;在“营改增”之后,新购进的固定资产取得增值税专用发票的,其进项税额可以在购进当期全部抵扣;二是从个人或个体工商户等小规模纳税人处出租的机械设备等,此类机械费用无法取得增值税专用发票,公司将为此承担对应收入11%的税负;三是从正规大型公司租赁的机械设备,现代服务业营改增后,一般能够取得增值税专用发票,且税率为17%,可以降低企业税负。综上所述,在机械成本中,除企业原有机械设备及从小规模纳税人处租赁的设备无法取得进项税外,新购入设备与外租设备税负基本一致,建筑企业需要结合自己的经营规模、资金状况等因素进行选择。

(四)工程分包成本的影响情况分析及应对

按现有资料分析,建筑业“营改增”后,建筑企业使用的全部合作分包商都要按11%的税率缴纳增值税,若所有分包发票都能够在建筑企业对建设单位开具发票前提供发票,则分包部分企业只需要对收入与成本间的“利润”承担11%的税款,成本本身不产生税款;若分包方由于各种原因无法及时足额向提供发票,则建筑企业将承担全部收入11%的税款,税负急剧上升。

(五)综合应对政策变化

建筑业“营改增”尚未明确具体执行的时间点及过渡时期政策,在签订执行时间较长,金额较大的重大合同时,与建设单位的谈判中应充分考虑未来政策变化的影响因素,尽量在合同中约定,未来税收政策变化作为工程造价调整的一个影响因素。

积极储备大型的合格分包商、供应商,获取价格优势,充分利用其营销网络为本企业服务,既保证了增值税专用发票的取得,有效降低增值税税负,又能够降低企业的风险,提高企业的综合竞争力。

若非急需,建筑企业应放缓大型机械设备采购,暂时使用租赁的设备,待“营改增”新政策出台后,根据企业发展情况做出决策。

征收营业税时,税金的计提和缴纳等会计核算相对简单。“营改增”后,在材料采购、材料领用、机械设备使用、与建设方结算、与分包方结算等各个环节都可能涉及增值税相关的核算,且会计核算上会更加规范。同时,业务人员在票据收取、移交、业务结算等方面也会更加严格,注重实效性。这就要求各建筑企业需要积极了解政策并将内容全面贯彻到广泛的基层,对企业的管理水平提出了新的要求。

四、结束语

税制改革是一项十分复杂的系统工程,涉及到国家、地方政府和企业三方共同利益,建筑业“营改增”不仅涉及建筑企业本身,对建筑业上下游产业都会产生重要影响。对建筑企业而言,这项改革不是简单的企业财务核算、纳税申报的变化,会涉及到企业生产经营的全过程,需要企业领导、相关人员超前谋划,全面考虑,积极应对,全员共同学习和行动,加强企业内部管控,加强整体经营管理,提升企业的整体管理水平,使建筑企业在营改增中实现顺利平稳过渡,使企业真正享受到税制改革带来的实惠。

参考文献:

[1]阮智勇在镇江座谈会的发言.建筑业“营改增”调研测算情况汇报

[2]2013中国统计年鉴[M].中国统计出版社

[3]张杰.“营改增”将对建筑业产生哪些影响[J].中国税务报,2013

[4]郭梓楠,蔡树春,汤仲才.建筑业改征增值税的难点与影响因素.税务研究,2000

[5]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计,2012

上一篇:浅谈房地产税制改革对房地产的影响 下一篇:扬中市居民大病保险的成效评估与建议