跨年度费用会计处理探讨

【摘要】 《企业会计准则应用指南》中取消了“待摊费用”科目，给支付跨年度费用的处理带来了新问题。笔者认为应当以权责发生制为基础，根据配比原则的要求，对此类会计业务进行处理。

【关键词】 跨年度费用；会计处理；长期待摊费用

财政部于2006年10月30日颁布的《企业会计准则――应用指南》中，取消了“待摊费用”会计科目，将原属于“待摊费用”科目核算的“本期支付，在本期和以后各期负担的分摊期限在1年及以内的各项费用”，改为在发生当期直接计入当期损益。这种会计处理方式简单方便，既简化了会计核算手续，又不影响一个会计年度内的经营成果，应该说是一种进步。但也存在一些问题，主要是支付跨年度受益的费用处理问题。

企业在从事生产经营过程中，不可避免地会发生一些本年度支付，而受益期跨年度的费用项目，如在本年度为下年度预订报刊杂志、在本年度支付下年度的经营性租赁资产的租金、年末支付下年度的广告费等等。如果将这些费用统统在发生时列为当期损益，显然是不符合权益发生制要求和期间费用的配比原则的。如何进行核算，值得探讨。

笔者认为，在会计核算中，必须分清本年度费用和下年度费用的界限。对明显属于下年度的费用，应当计入下年度的损益之中，而不易在发生时直接列为当期损益。建议将支付的跨年度费用通过“长期待摊费用”科目过渡到下一会计年度，以保证会计核算资料的真实性和正确性。

具体做法是：对发生的预付费用事项要进行会计判断，将属于本年度负担部分直接列为当期损益，对属于下年度负担的费用先列为“长期待摊费用”账户，到费用合理负担期间，再列为当期损益。

例如，2007年10月10日，甲公司以银行存款支付2008年度报刊杂志费15000元。由于该项费用的支出是为2008年服务的，因此，在发生时不应列为2007年度的损益，而应借记“长期待摊费用”15000元；贷记“银行存款”15000元，到2008年度时，再按规定摊销记入当期损益，按月摊销时，借记“管理费用”1250元；贷记“长期待摊费用”1250元。

又如，甲公司在2007年9月30日与乙企业签订租赁协议书，承租乙企业仓库500平方米，年租金48万元，租赁期2年，自2007年10月1日开始至2009年9月30日止，租金在租赁开始日按年支付。租赁合同签订后，甲公司以银行存款支付2007年10月至2008年9月的仓库租金480000元。该项租金的支出涉及到两个年度，形成跨年度费用，因此应当按费用的归属期进行划分，将属于2007年度的仓库租金120000元在发生时直接确认为当期销售费用，借记“销售费用”120000元，将属于2008年度的仓库租金360000元确认为长期待摊费用，借记“长期待摊费用”360000元；按实际支付的款项，贷记“银行存款”480000元。列为长期待摊费用的部分，在2008年度内按规定摊销后再记入“销售费用”。