浅谈经营风险与重大错报风险的关系

摘要:经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又有区别的两个概念。经营风险比重大错报风险范围广。审计人员了解企业的经营风险有助于识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，审计人员只需关注与财务报表审计相关的经营风险，没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。

关键词:目标 战略 经营风险 重大错报风险

经营风险是指可能对企业实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与企业的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。

目标是企业经营活动的指针。战略是管理层为实现经营目标采用的方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。例如，如果企业的目标是在某一特定期间内进入一个新的市场，那么可行的战略可能包括收购该市场内的现有企业、与该市场内的其他企业合资经营或自行开发进入该市场。

经营风险可能对财务报表层产生直接影响。例如：企业合并导致银行客户群减少，使银行信贷风险集中，由此产生的经营风险可能增加与贷款计价认定有关的重大错报风险。审计人员应当根据企业的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。

一、可能导致财务报表产生重大错报风险的经营风险

1、行业发展过快可能导致企业不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长，进而影响持续经营能力。

2、开发新产品或提供新服务可导致企业产品责任增加。不能随环境的变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险。但调整的过程也可能产生经营风险。例如，为应对消费者需求的变化，企业开发了新产品。而开发的新产品可能会产生开发失败的风险；即使开发成功，市场需求可能没有充分开发，进而产生营销风险；产品缺陷还可能导致遭受声誉风险和承担赔偿责任的风险。

3、业务扩张可能导致企业对市场需求的估计不准确而导致经营失败。

4、新会计准则的实施及新的会计要求可能导致企业执行不当或不完整或会计处理成本增加。

5、监管要求可能导致企业法律责任增加。

6、本期及未来的融资条件可能导致企业无法满足融资条件而失去融资机会，进而影响企业的持续经营能力。

7、信息技术的运用可能导致企业信息系统与业务流程难以融合。信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制缺陷会增加对数据信息非授权访问的风险，这种风险可能导致系统内数据和系统对非授权交易及不存在的交易进行不适当的处理，以及信息技术人员获得超过其职责范围的权限。

8、实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响可能导致企业执行新要求不当或不完整。

二、目标、战略、经营风险和重大错报风险的关系示例

(一)某汽车生产和销售公司概况

随着汽车生产企业的扩张，为了保住在行业中的领先地位，于2010年兼并了一家汽车厂和运输公司。为了满足业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。同时，各汽车企业为夺取市场发起价格战，该公司被迫降价，而原材料价格及运输费却大幅上升，涨价因素大大提高了企业的生产成本，且期末形成大量存货。为适应市场需求，公司推出了适用于80后中等收入群体的新品牌，并在前期投入了大量研发推广费用。为了满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确规定公司保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股股利有限制性条款。

(二)针对上述情况该公司面临的经营风险主要有

行业发展很可能导致该公司不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长；业务扩张很可能导致企业对市场需求的估计不准确；利润达不到限制性条款的要求，可能被强制要求提前还款，失去融资，造成公司资金链断裂，影响公司持续经营能力；兼并运输公司对新业务不熟悉可能导致内控设计和执行缺陷，兼并会计处理也可能存在错报。

(三)经营风险对财务报表的影响

价格下降，成本上升，且形成大量库存，很可能导致期末存货的计价认定有较大风险；为了满足借款要求，管理当局可能通过虚构销售交易粉饰财务报表，进而影响营业收入的发生，应收账款的存在等多项认定；内控的缺陷也能影响到报表的多项认定。

企业当前的目标是在特定期间内进入新的海外市场，选择的战略是在当地成立合资公司。从该战略本身来看，是可以实现目标的，但成立合资公司可能会带来很多的经营风险。如：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调，如何在合资公司中获得控制权或共同控制权，当地市场情况是否会发生变化，当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定，合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断、投资核算、资产减值的判断、对当地税收规定的理解以及外币折算等问题而导财务报表出现重大错报风险。

三、结束语

多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。审计人员对财务报表的审计目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使审计人员能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。因此，审计人员只需关注与财务报表审计相关的经营风险，而无需关注对财务报表无影响的经营风险。