内部控制与财务管理在风险防范中的异曲同工

李 天 2019-09-27 版权声明 举报文章

【摘要】笔者认为,内部控制所针对的基本目标就是风险。可以说,没有风险就不会有内部控制,二者是相伴相随的。而财务管理更是企业经营中的核心,它在企业发展特别是风险防范中处在风口浪尖的位置。如何防范风险;如何以内部控制为基础实现财务管理创新是企业目前面临的重大课题。

近年来,国内外一系列会计造假案与违规操作使得企业内部控制问题备受关注。美国安然、世通等公司舞弊案的发生,促使美国出台了萨班斯―奥克斯利法案,要求上市公司管理层对于公司内部控制进行自我评估,并由外部审计师发表独立的审计意见。在美国萨班斯―奥克斯利法案的影响下,世界范围内掀起了内部控制研究的热潮,各国相关组织纷纷研究、设计内部控制框架,制定、完善相应的法规、制度。按照党中央关于完善社会主义市场经济体制的要求,我国对此也开展了大规模的研究和制定工作。近几年财政部致力于内部会计控制建设,先后发布了多项内部控制规范。与此同时,中国人民银行、证监会以及部分行业主管部门也针对自身行业特点制定了相应的内部控制规范。在政府部门的推动和引导下,企业依据内部控制规范的基本规定,结合自身的经营特点和管理要求,相继制定、完善了本企业的内部控制制度。内部控制制度的有效实施对于保障会计信息质量、保证企业合法经营、防范企业风险起到了重要作用。

一、内部控制特点及两大目标

按照通常的理解,内部控制从静态上看,是制度、程序、方法等的集合,它规范人们在企业中的各种行为,使之符合企业设定的目标。从动态上看,内部控制与时俱进,不断适应新的形势,在创新中发展和完善。内部控制涵盖了企业内部各种规章制度、操作程序、管理方法及控制措施,其作用是保障企业内部营运目标的实现,它贯穿于企业制度、机制运行的全过程,它好象生命体中的平衡器一样在一定程度上调控机体的生存和发展。

内部控制具有两个主要特点,一是广泛性和全局性,一个企业内部几乎所有的制度、规则、机制、程序、方法等都属于内部控制范畴。无论是企业的全面规划、整体经营运作,还是日常经营活动,内部控制都渗透其中。二是牵制性和调整性,内部控制制度、规则、机制、程序、方法等是通过相互牵制,相互作用、相互验证发挥防范风险作用的。这就是内部控制的机理。

内部控制的一个重要目标是保障财务信息的质量,从而向企业内部和外部财务信息的需要者提供真实准确的财务信息。有效的内部控制制度与科学的财务管理的合理结合,资金运动的各个环节被有效地记录和控制,管理者可以围绕着企业战略的制定、实施、控制而采取一系列措施,从而将企业资源加以整合优化,使资源消费最小、资源利用效率最高、企业价值最大。

内部控制的另一个目标是防范风险,可以说,内部控制是为防范风险而建立的,它的严谨、规范、全面是与风险系数相匹配的,风险越大,内部控制越严谨,风险越多样,内部控制越全面。但是,内部控制不是万能的,它只能规避经常发生的错误和风险,或在一定程度上降低风险系数,而不能控制、解决所有风险。一旦风险发生了,它就不能转嫁、承担或化解风险,而是要通过一系列科学的管理手段和有效的应对措施、尽量减少风险造成的后果,抑制风险的突然发生。这就提示我们,不仅要有严谨的内部控制,还需要科学的管理手段,它们是企业实现经营目标的两只车轮,二者虽不能混为一谈,但可以有机地结合,共同发挥作用,企业这驾马车运转才会平稳,发展才会平衡有速,预定目标才会实现。

二、内部控制与财务管理的相互契合

内部控制与科学管理相结合的契入点是什么呢?在科学管理中起着极其重要作用的财务管理,与内部控制具有相同的广泛性、全局性、牵制性和调整性,二者具有天然的共性,有机结合的条件,共同发挥作用的可能。财务管理贯穿于企业从始至终的营运中,并相对独立于其他的管理形式,同时又可以融入其他的管理形式中。因此,财务管理是企业加强内部控制,与内部控制捆绑发挥作用的首选。

在企业所有的经济活动中,居于核心地位的是财务活动,而在财务活动中贯穿始终,并发挥作用的则是内部控制管理。财务管理的内容主要集中在事中阶段的控制上。一个企业的投资、融资和分配决策,尤其是长期投资决策和股利分配决策在错综复杂的经营管理活动中毕竟属于偶发事件,更多的则是非程序化决策。财务管理要对决策的合理性和承担的风险进行不断的反省,以强化决策、控制、预警、评价机制,实现对资金的有效控制和资源的合理配置。而内部控制则在监督、控制、调节、沟通和合作上能使个别的、分散的财务行动整合统一起来,财务管理的基本职能是筹资用资并使之达到效能最大化。而内部控制为此奠定了它的基础。在现代化的市场经济条件下,资金来源是多源化的,出资者对资金的安全也是十分关注的。从财务管理的角度讲,一方面,企业在制定财务制度和财务计划时,将财务指标量化到内部控制的各个环节,才能保证日常的财务活动减少错误和弊端的发生;另一方面,财务预测、财务决策、财务分析与评价等财务管理手段在发挥其应有的作用时,要受到内部控制的制约,以保障在复杂的企业经营活动中避免或减少风险,确保财务目标的实现。因此说,内部控制也是财务管理的一项内在要求。在财务管理作为价值管理的主要手段、财务状况事关每个企业的生存发展,财务技术倍受社会各界和每个企业关注的今天,我们必须正视内部控制的功能在整个财务管理系统中的基础地位。

三、财务创新中的内部控制考虑

在市场经济条件下,财务管理已经从局部的、附属的职能,发展为全局的、相对独立的职能,是企业经营过程中所依靠的主要管理手段。财务管理反馈信息的显性特征,可以及时反应企业运营中的错误与弊端,调动内部控制及时发挥作用堵塞漏洞,调整监督管理的侧重点,防范抑制风险,及时修正自身的不足与缺陷。因此,财务管理可以带动管理的其他方面,在企业实现全面科学管理中起主导作用,这也为财务管理创新提供了客观需求和改革方向。

企业财务创新应遵循三条原则,首先,它应该符合企业自身的需要,脱离实际情况的创新是一种浪费和阻碍;其次,企业财务创新不能违反国家制定的法规、制度,应在合法合理的范围内进行改革与创新;最后要从战略性或者说全局性考虑。制定财务总体战略应当改变以往的三五年或十几年的短期规划思想,树立可持续发展的、长远的、几十年甚至上百年的长期战略理念,将关注账面利润的目光转向可持续发展的长期效益上来,规划、指导企业全局性、长期性的资金运动方向和途径,实现资金运动的均衡性和有效性。在不同的发展阶段,企业应当制定不同的财务阶段战略,这样可以按照客观经济发展的变化,迅速调整自身的方位。经济运行周期是波动的、起伏的,财务战略制定也应是弹性的、可调整的。应该尽量与经济运行周期相匹配,适合经济发展规律,符合企业自身经营运作的要求。

四、财务指标量化到内部控制的关键点上以防范风险

财务管理的最根本目的是管理资金运动的质量。通过科学的财务管理,实现资本结构的优化,提高生产要素的配置能力,达到资金运行的安全、稳健。资金运动质量如何,可以通过资金筹集、收益分配、成本控制、负债能力等一系列财务要素进行综合分析评价,同时又可以将无形的资金运动通过财务要素,量化成看得见,摸得着的有形指标,在资金运动的各个环节进行财务管理和内部控制管理,从而既可以分析评价资金运动的质量,又便于监督控制、防范风险的实际操作。

五、优化财务关系是内部控制和财务管理的共同需求

企业在经营活动中,与企业所有者、经营者、劳动者、消费者、债权债务人,内部各部门、外部有关单位、国家、政府、主管部门及其他利益主体形成了一定的财务关系,这种财务关系在很大程度上制约着企业的经营活动。从这个层面讲,财务管理担负着协调各种利益关系的职能,财务管理的过程是协调各种利益关系的过程。然而,内部控制管理的对象与财务关系一样,同是对人们活动的管理。企业职工的行为是否符合本企业规章制度的要求,操作程序是否规范,部门与部门之间的工作往来是否有章可循,项目决策是否合规合法等等,均是内部控制监督管理的范畴。因此,优化财务关系,发挥人的积极性,调动企业全员防范风险的意识与热情,成为提高内部控制质量和财务管理的关键所在,是实现财务管理目标和内部控制目的的共同需求,是财务管理立足点从管理账面收益,转而促使人们创造更多的价值上来的保证,也是实现企业战略规划和可持续发展的重要保证。在这样的内部控制管理下,企业员工就会最大限度地通过自己的努力,体现个人价值,并实现个人利益和机构整体利益的统一。

六、高效平衡发展是内部控制与财务管理的终极目的

企业财务管理的对象是资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督等动态的财务活动,这一动态的财务活动构成了企业财务运行机制。2007年1月1日正式实施的新《企业财务通则》从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面对财务活动提出要求,企业应当建立健全“激励规范、约束有效”的企业财务运行机制,建立财务风险管理制度和财务预警机制,这对于维护企业各方权益和社会经济秩序,保障企业正常运行具有重要意义。实际上也是从财务管理的角度要求企业建立与之相应的内部控制机制。

高效的企业财务运行机制是以外部的财务改革为依托,内部的财务创新为基础的。新《企业财务通则》对现行的企业财务制度进行了许多改革,为高效企业财务运行机制创造了良好的外部环境。企业内部通过建立财务风险管理制度和财务预警机制,严格防范、控制资金管理、资产营运、利润分配等一系列财务活动中的风险。企业单纯追求利润最大化就会有风险,单纯防范风险就难以发展。因此,企业应依据收益与风险的平衡原理与规律,随时修正并调整企业的经营目标。实现获利能力与风险控制的平衡、财务保证与长期竞争能力的平衡、集权与分权的平衡以及生产组织与财务监控的平衡。

有必要指出的是,不管是内部控制、风险防范,还是财务管理创新,都离不开财会工作者。任何好的制度和理念,都必须要由人去理解和执行,任何先进的理财技术和方法也离不开人的操作,而要做好这些无疑需要既诚实守信而又具有扎实的财务会计金融知识和风险管理能力的人。为此就要加强企业和单位的人才管理,这恐怕也是内部控制、风险防范和财务管理的最大保障。

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