ERP系统下的项目审计

摘要：本文针对ERP系统具有的数据和职责相对集中、系统程序的专业性强、错误程序的连续性等特点，结合ERP系统下项目审计的具体程序，提出相应的审计要点。

关键词：ERP系统 项目 审计

ERP（Enterprise Resource Planning）即企业资源计划系统，是指建立在信息技术基础上、以系统化的管理思想，为企业决策层和员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统与手工会计信息系统相比，具有处理能力和速度不同、精确度不同、预先规定性和一贯性不同、复杂性和综合性不同、存储介质和存储能力不同和数据结构化程度不同等特点。因此，审计工作不可避免地面临ERP系统所特有的一些风险，而审计人员只有充分认识到这些风险，才能通过恰当的审计程序和方法来降低风险，得出正确的结论。

一、ERP系统的特点

ERP系统的特点决定其区别于手工会计信息系统的风险，主要包括：

（一）数据和职责的相对集中

ERP系统是以计算机为中心的较为成熟的动态管理系统，实现了从采购到付款、订单的获取到发票的开出等业务集成，实现了跨职能部门的业务处理。在这种情况下，ERP系统中单一的数据库，使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩。这种压缩所造成的一个结果是，用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统引入后都消失了。集中的数据库技术增加了数据纵和破坏的风险，工作人员可以未经批准利用计算机系统快捷方便地复制、查阅甚至销毁单位重要的会计数据。如果没有充分的控制措施，很难察觉此类问题。而在手工系统中，数据可存放在不同的地点，未经批准同意的人员很难浏览全部数据文件。同时，在手工系统中强调职责分工、互相牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。但是，在ERP系统中，内部控制主要是对计算机的控制。因此，职责呈集中态势，需要特别注意在新的环境下的组织主要分工与组织控制情况。

（二）系统程序的专业性强

计算机系统具有较高的技术要求，非专业人员很难察觉计算机舞弊的线索，即便是计算机专家，如果不经过深入的研究，也难以从庞大繁杂的程序中找到非法内容。而ERP系统按照既定的应用程序来运行，容易被非法调用甚至遭到篡改。同时，随着会计软件的更新换代，平台的迁移，往往使得历史数据难以从往年账中提取，账户或交易的实质性测试又离不开企业的历史数据，使得审计工作不得不从大量的文档中收集整理历史数据，无形中加大了审计风险。

（三）错误程序的连续性

由于ERP系统中的财务模块与其他功能模块之间信息共享，企业各项经济业务对财务状况、经营成果等的影响几乎可以实时得到反映。计算机自动完成过账、转账，而且反映与另一业务的相关性处理。如果系统中存在程序错误，就不能正确反映企业的经济业务，使得企业的核算结果失真。错误的指令（程序）一旦嵌入计算机，在审计过程中就无法直接读到程序，软件一旦通过鉴定，便难以审读。而且，遇到一定条件时，未被事先查明清除的指令会重复执行预先设定的错误程序，从而达到作弊者的目的。

（四）审计接口的匮乏

设计ERP系统的主要宗旨是满足和完成预定的会计核算与管理工作。而审计工作是一种相对独立的外部监督工作，需要相应的技术和方法独立检查被审计单位的核算资料，被审计单位ERP系统的硬件不可能统一，其软件更不可能统一，系统开发语言不一致，系统的复杂程度与运行平台可能存在极大的差异，这就给审计工作带来很大的困难。加之某些系统在开发过程中，未能很好地为审计工作预留合理的接口，使得审计程序难以有效地读出会计系统中的数据，从而无法达到审计目的。

（五）环境的需求较高

计算机系统有其本身固有的脆弱性。从计算机自身看，温度、湿度、防尘、防火等都不可忽视。否则，即将面临的不是数据丢失，就是程序受损。其次，如果计算机工作环境不理想，对整个系统的运行效能就会产生影响，甚至不能运行。同时，计算机病毒与日俱增，系统越来越受到侵害，稍有不慎，便可能带来重大损失。因此，ERP系统要求有较好的工作环境。在硬件保护和软件防护两方面，都要有良好的控制措施，力求将设备风险降到最低限度。

二、ERP系统下项目审计的程序

ERP系统下项目审计的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系统内各模块的内容和数据流转程序。（2）熟悉掌握ERP系统内交易的内容和类型，以及交易事件发生后相应数据的处理。（3）获取企业的试算平衡表，可用于与企业报送的财务报表核对及与企业系统内的各科目明细数据核对（具体核对的科目数量可结合统计抽样确定）。（4）结合各部门访谈，实行“穿行测试”，对企业的内部控制制度进行测试。（5）选择单位价值较高、实物管理严格的某几个原料，通过收发存数量的变化，核实企业成本结转情况以及完工成品的库存及出库情况。（6）针对ERP系统下的电子数据易于统计分析的特点，在遵循性、确定性审计中加强分析性复核和统计抽样技术的应用。（7）高度关注手工（人工）干预的业务处理记录，条件许可的情况下，进行百分之百核查。

三、ERP系统下的项目审计要点

由于ERP系统在计算机使用方面的功能性较强，在对收入和成本审计时，与传统手工记账审计手段相比，运用计算机手段可以提高审计工作的效率和准确性。对于收入类项目，应重点审计其完整性，确定是否所有收入均已入账。对于成本类项目，应重点审计其真实性，确认所有的成本是否真实发生。对于费用类项目，应重点审计其真实性、准确性，确认所有费用是否真实发生，列支范围与标准是否符合规定。

（一）销售收入的审计要点

1.将用于销售的出库明细与销售明细进行对比分析，审查是否存在差异并查明原因。一般应按存货类别（料号）等逐年逐笔比对。在抽样时，应先了解出库单编号规则，查明出库单不符合编号规则及不连续编号的原因。

2.将海关报关出口明细数据与出口销售明细数据进行核对，审查是否存在差异并查明原因。

3.检查销售减项是否正确。对销货退回、折扣、折让收入减项，应检查是否有合法依据及相应凭证，有无人为扣减销售收入现象。

4.截止性测试，审查是否存在销售收入跨期确认现象。（1）检查决算日前后若干日的出库单与销售明细，通过核对出库单、发运单、运输凭证、销售发票及销售明细等，审查有无人为提前或延后确认销售收入（发出货物未记销售或货物未发出已记销售）。（2）检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录，审查有无按会计制度规定进行相应处理。

5.材料物耗测试产品销售数量。选择某关键材料甲，根据其数量变化测算出某产成品A当期的应计销售量，与实际销售量进行比较分析，检查有无差异，若有差异，是否有合理解释。选择测试对象时，最好是材料甲仅为产品A所用。可结合成本检查，通过盘点对存货期末余额的真实性进行验证。

（二）成本、存货的审计要点

成本、存货的审计要点包括：（1）成本核算的计算方法是否符合规定并前后期一致。（2）将销售明细与出库明细进行核对，审查是否存在差异并查明原因。（3）检查销货退回是否相应冲减了销售成本。（4）企业采用标准成本法核算的，应审查差异结转是否符合规定。（5）截止性测试，审查是否存在人为操纵成本情况。（6）计入成本的材料是否真实。①从材料明细账中，抽样检查购进材料是否均有相应的入库手续、原始发票，原始发票是否真实合法（可通过发票协查或函证，发票有虚开嫌疑时更要实施该步骤）。②对材料实施抽样盘点，运用调节法与账面数据核对。首先，选择存货进行实物盘点。其次，根据企业账册查询出相关数据，运用调节法计算出盘点日账面应存数。将实物盘点数与账面应存数相核对。一般选择对产品成本影响大且易于盘点的材料进行盘点测试。③以物耗数据测试计入成本的材料是否正确。

（三）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的审计要点

期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的审计要点包括：（1）抽样审查费用是否有合法凭证。（2）审查关联企业间的费用分摊是否合理。（3）对异常或重要项目应通过发票协查、函调等手段证实其真实性。（4）会计处理与税法规定存在差异的，是否已作纳税调整。对经常发生涉税问题的明细科目进行重点测试，如交际应酬费、利息支付标准等。（5）实施截止性测试，审查是否存在人为操纵费用情况。（6）向境外支付费用的，是否按我国税法规定履行扣缴义务。

（四）固定资产及折旧费用的审计要点

1.确认固定资产是否真实存在。从固定资产明细账入手，抽样实地观察，审查固定资产是否存在并了解其目前使用状况。

2.确认固定资产计价是否符合规定。抽样审查资产是否有合法的入账凭证，与购建固定资产相关费用的资本化是否符合规定。

3.确认折旧额的计算是否准确。审查企业的折旧政策和方法是否与税法规定一致;抽样复核固定资产折旧的计算是否准确。

（五）关联交易的审计要点

1.确定关联关系与关联交易。从年度所得税汇缴资料中获取企业申报的关联关系和关联交易，并从以下几个方面审查其关联申报是否完整、准确：（1）对母公司等关联企业是上市公司的，通过审查公开信息（如年度审计报告、公司网站等）来确认其关联申报是否完整、准确。（2）审查主要购销客户是否构成关联关系。从企业的采购和销售明细中筛选出采购或销售占60%以上的客户清单。对没有申报关联关系的，应仔细审查购销合同、订单、发票、往来的函件等资料，通过比对股东、法人代表、注册地点等办法，审查是否构成关联关系。（3）审查大额费用支付是否构成关联交易。重点审查企业向境外支付大额特许权使用费、劳务费。通过分析合同、协议、发票等资料，运用比对股东、法人代表、注册地点等办法，审查是否构成关联交易。（4）审查企业的组织架构及业务流程，了解企业进行购销等业务活动时，是否具有议价/定价权，以判断是否构成关联关系。（5）根据所确认的关联关系，逐一整理企业与该关联企业发生的各类交易，确定交易额。

2.审查关联交易是否符合公平交易原则。（1）将同一产品的关联售价/购价与非关联售价/购价进行对比分析（绝对值、趋势）。（2）将关联销售与非关联销售的毛利率进行对比分析（绝对值、趋势）。（3）将关联销售毛利率与本地同行业毛利率进行对比分析（绝对值、趋势）。（4）关联销售利润率（毛利率、净利率）与可比企业利润率进行对比分析。（5）将关联销售财务指标与集团内部相关财务指标进行对比分析，如：与集团内同类型关联企业毛利率等财务指标进行对比分析;与集团整体的毛利率等财务指标进行对比分析;与集团部门（关联交易隶属该部门）毛利率等财务指标进行对比分析;如分析关联交易利润在本企业与关联企业间的分配是否合理，特别要结合税收优惠，分析该分配比例在优惠期内外是否异常。（6）结合企业享受的税收优惠，分析关联销售利润率变动趋势是否合理。（7）将关联支付费用率与本地区非关联支付指标进行对比分析。

ERP系统下的项目审计是在无纸化商业活动和无纸化数据库的审计环境下，依赖于电子数据信息流程的评价证据，针对ERP会计信息系统特点实施的审计。由于ERP系统审计特有的固有风险、控制风险及检查风险，要求审计人员在确定企业ERP系统的可靠性后，结合ERP审计的特点对具体项目进行审计。X

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