出纳岗位工作分析及构想

提要：通过对出纳岗位工作内容的分析，总结出出纳工作应承担的职责权限及风险和出纳工作中存在的问题，探讨如何加强出纳岗位管理，以及对出纳岗位的前景展望。

关键词：出纳；职责权限；风险防范；展望

中图分类号：F23　文献标识码：A

随着会计实务工作的不断发展，结合企业不同发展阶段的特点，笔者总结十几年来的财务工作经验认为，对出纳岗位的工作应有一个新的定位，现在从以下几方面进行分析：

一、出纳岗位的基本职责和权限

出纳岗位是财务会计控制工作的重要环节，明确出纳岗位的职责和权限，是做好出纳工作的基本条件。

1、根据(《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳岗位主要职责：按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务，不出租、出借银行账户；根据国家和企业会计制度的规定，审核与现金和银行存款收、付业务有关的原始凭证；及时编制资金报表，按期汇报资金收支状况；保管库存现金、票据和各种有价证券的安全与完整；保管有关印章、空白票据等，并及时做好相关的使用和注销登记。

2、出纳岗位的权限：维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假的行为；参与货币资金收支计划编制及定额管理；管好、用好货币资金。

3、出纳岗位的限制：涉及现金和银行存款的收付，尤其是支付，必须由会计主管人员审核、批准，出纳方可办理；工资、奖金及各种福利的发放，须经人事部门核算并审批后，方可办理；库存现金应日清、日结、日核对，保证账实相符，会计主管人员应随时抽查盘点，平时尽量减少现金大额收支行为，以银行收付为主。

二、出纳岗位的特殊性和风险防范

出纳岗位涉及的是现金收付、银行结算等具体业务活动，而这些又直接关系到职工个人、企业乃至国家的经济利益，工作出了差错，将会造成不可挽回的损失。如，甲企业2000年汇给山东乙企业27万元空调系统预付款，因出纳疏忽将款项汇给了山东丙企业，时隔3年后，甲企业空调系统验收时才发现此笔错误，而此时丙企业已破产1年多了。

出纳岗位的风险从行为主体上可以分为两类：主观性风险和客观性风险。主观性风险是指在明知道有关财经法规等禁止条款的情况下，出于个人的私心故意出错的风险，如篡改他人报销的票据，私自增加私人票据套现行为；客观性风险是指因为企业相关制度不完善造成的风险，如出纳与业务串通将未开票的收款不入账，私设小金库的行为。

出纳岗位的风险从业务性质上也可以分为两类：票据丢失和工作失误。票据丢失存在比较严重的风险，有单据管理混乱造成的，也有单据传递丢失造成的，甚至还有内部人员故意造成的。工作失误包括多付或少付款、收受假币、汇款信息出错、内部监控不力等。

为防范因出纳工作缺乏监管而造成的风险，企业应建立并加强制约机制，针对可能出现的风险，提前加以预防，让在这个岗位工作的人员“不能想、不敢想、想了也不能得逞”，同时配备必要的工具，避免非人为因素造成的失误和差错。

在选人、用人环节，应从加强品德、素质教育出发，在源头上尽可能杜绝主观性风险的发生，做好入职前信誉调查工作；通过明确工作流程的环节和关键控制点，采取交叉稽核、过程跟踪控制、分级授权审批等方法化解和防范可能出现的客观性风险。出纳人员在工作中应遵守如下职业道德：(一)热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求；(二)熟悉财经法律、法规和国家统一会计制度，认真进行监督并结合工作进行广泛宣传；(三)认真按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行出纳工作，保证所提供的信息合法、真实、准确、及时、完整；(四)办理出纳事物实事求是、客观公正；(五)熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的专业方法，为改善企业内部管理，提高经济效益服务；(六)保守本企业的商业秘密，除法律规定和企业负责人同意外，不得私自向外界提供或泄漏企业的会计信息。

从业务处理流程来讲，一方面要从做好单据交接等基础工作做起，明确每一个环节的单据保管责任，完善已归档档案的借阅审批手续，从而减少票据丢失风险；另一方面通过做好现金日记账和银行存款日记账的及时登记，做到日清月结，现金及票据实行专人专柜保管，杜绝非出纳人员接触现金，增强假币识别能力，增加会计复核程序等手段，加强资金管理，从而最大限度地减少工作失误风险；另外，按照内部控制的要求，通过对不同业务设置不同的流程，在不同的流程中设置不同的审核人员，不同的审核人员授予不同的审批权限等方式，逐步完善互相制约、互相监督的管理体制。

三、出纳岗位现状分析及展望

调查发现，出纳岗位随着企业规模的不断增大，工作内容呈不断细化的趋势。

在设立初期的中小型企业中(一般3年以内)，由于受企业规模、业务量等因素的制约，企业普遍需要“一专多能”式的人才，出纳岗位往往承担了更多非财务会计范围内的工作，以满足企业“控制成本”的管理需要，而基于上述出纳岗位的特点和《会计法》的有关强制性规定，出纳岗位在企业是必不可少的。因此，在实务工作中，出纳岗位除“不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”以外，一般还可兼管固定资产、库房、办公用品等资产的管理，另外纳税申报、保险申报、合同统计管理、发票使用管理等工作出纳也可参与；这既符合《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)中对不相容职务进行分离控制的基本要求，又培养了出纳岗位的综合处理能力，对该岗位以后的职业发展也有更为广泛的选择空间；同时，由于减少了数据的中间传递环节，也能使企业的工作效率得以提高。但需要强调的是，这些工作同样也需要其他人员的复核，以控制可能出现的风险。需要说明的是，在企业设立之初，往往都使用兼职会计或实行记账制，因此，票据传递可以说也是出纳岗位必须细心做好的工作，出纳起到了沟通企业业务与会计工作的桥梁作用。

随着企业规模的不断扩大，业务量会逐步上升，财务会计管理工作会越来越正规化、专业化、职能化，上述出纳岗位兼管的库房、办公用品等资产的管理工作以及保险申报、合同统计管理等工作，由于与财务会计工作的紧密程度不同，会逐渐设置专门的部门来管理，逐步实现专业化，这个过程一般需要3年以上。

随着企业规模的继续扩大，业务量快速上升，财务部门内部也会分工越来越细，逐步实现专业化，如固定资产、纳税申报等工作会由专门的会计人员来处理；当企业规模足够大时，出纳岗位的工作也会更专业化，可按照现金与银行存款、银行存款的不同户头、票据与有价证券的办理等工作性质上的差异进行分工，也可将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤进行分工，对于企业内部“结算中心”中的出纳，还可按照不同分公司、子公司定岗定人管理。

随着计算机、打印机、扫描仪、读卡器、密码器等高科技产品在工作中的不断普及，以及会计软件记账、企业ERP管理、网上银行的使用、网上纳税银行代扣代缴等现代化手段的应用，财务会计人员逐步摆脱了手工记账的冗繁工作，从事后控制逐步走向事中、事前监控的综合管理阶段，为参与企业经营决策提供准确的数据支持；而出纳岗位的工作也会随着财务部门对上述新技术的使用，不断提高工作效率，尤其是对资金的管控方面将发挥更大的作用，如投资、融资、票据管理、资金控制分析等方面，为公司重大经营决策提供更为详实的基础信息。

经济危机的爆发可以说很大程度上是资金管理失控造成的。国内外很多上市公司虽然报表业绩年年提高，但资金管理到位且年年都有盈余，甚至资金净流量增长大于利润增长幅度的几乎微乎其微，这也从另一个侧面反映出出纳工作越来越重要了，这一点在中国的房地产行业尤为突出。

总之，出纳岗位工作是一项富有挑战性、风险性、特殊性和成长性的工作，出纳岗位的相关知识培训是财务人员的必修课，出纳岗位是财会人员的事业起点。