不公平关联交易会计处理与税收防范

摘要：近几年，关联交易的数量不断增多。论文 不公平关联交易侵害了交易对方、债权人：股东的合法利益．本文从如何加强会计处理与税收防范两个方面论述了如何约束关联方通过不公平关联交易虚增利润和逃避税收。

关键词：不公平关联交易表现；会计处理与税收防范

关联交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。判断芰联方的基本标准：企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或问接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或两方或多方同受一方控制，视为关联方。

近几年，企业集团规模不断增大，产权关系日益多元化，关联交易的数量不断增多关联交易有其好的一面，可促进公司规模经营、减少交易过程中的不确定性、降低交易成本、提高企业的市场竞争能力。但是，关联交易也有“恶”的一面。不公平的关联交易，侵害了交易对方、债权人、股东的合法利益，造成会计信息质量低劣，扰乱了资本市场的秩序，破坏市场公平交易的基础。关联交易应当遵循“公开、公平，公正”的原则，交易只有公平才能体现公正，只有将交易公开。才能真正做到公平。

一不公平关联交易的具体表现

(一)关联方进行不公平的资产买卖，交易条件往往显失公允，毕业论文 控制方企业可以按照其单方面的利益需求，将成本和费用通过台同交易方式转移给对方，从而操纵利润。

(二)公司违背其自身的真实意愿为其关联方提供担保。

(三)母公司拖欠货款而不计付逾期违约金，公司的帐簿中长期体现为应收款项，这些不公平的关联交易，必然损害少数股东的利益。

(四)交易虚假。很多关联企业之间通过签订虚假合同和变易，捏造营业收人和盈利能力，硕士论文 一些企业在面临债权人的追索时，利用合同进行不对价交易，转移公司资产。

二、不公平的关联交易会计处理与税收防范

(一)关于关联交易的会计处理

1、主要由《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》来规范，其核心思想是对显失公允的关联交易进行约束，会计处理本着谨慎原则，着眼于避免关联方通过不公平关联交易虚增利润，实现扭亏或保牌的目的。

2、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在”资本公积科目下单独设置”关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。

例如：上市公司出售资产交易的会计处理：

(1)．当期对非关联方的销售量占浚商品总销售墼的较大比例的(通常为20％及以上)，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入，交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积。在确定非关联方之问同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。这样，上市公司应该较难操纵利润。

(2)．商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20％以下)，实际交易价格不超过商品账面价值120％的，按实际交易价格确认收入。实际交易价格超过所销售商品账面价值120％的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分。计入资本公积(关联交易差价)。这种情况下的商品销售，最高的毛利率为

20％。交易价格高出）20％的部分，并不能给上市公司带来利润。

(3)．上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能直接转回已计提的坏账准备，留学生论文 应按实际转移价格超过应收债权账面余额(扣除坏账准备后的余额)的差额。作为关联方对上市公司的捐赠，一方面借记：坏账准备，另一方面贷记：资本公积。

(4)，出售固定资产，无形资产、长期投资和其他资产．或者同时出售资产与负债(即净资产)，对实际交易价格超过相关资产、负债账面价值(扣除累计折旧、相关资产减值准备。加上相关税费后的余额)的差额，计人资本公积，也就是说，既不对这些资产的出售收入超过账面价值的部分确认为“营业外收人”．也不对其巳经提取的折旧和资产减值准备转回冲减“营业外支出。

值得注意的是在正常商品销售中，资本公积(关联交易差价)为关联方交易实际价格与核定公允收入额的差额；而非正常商品销售中，资本公积(关联交易差价)为关联方交易实际价格与相关资产、负债账面价值的差额。

另外。《规定》还规范丁关联方之间承担债务、承担费用、委托及受托经营资产、企业、占用资金的会计处理。

上市公司应在会计报表附注中对关联方关系及其交易作充分的披露。对关联交易价格的公允性作出特别说明，并分别说明资本公积期末余额中有关关联交易差价的性质、形成原因及金额。

(二)关于关联交易的税务处理由于地区经济发展不平衡，很多地方为了吸引投资，竞相提供诸如税收减免等方面的优惠，这样，企业就可以通过关联交易，将成本和利润在不同的税负地区之间相互调剂，从而避税。

税收处理着眼于避免关联方通过关联交易避税，即是否少计收人、多列支出。

在税收处理上，关联交易的税收规定主要体现在《关联企业间业务往来税务管理规程》及与关联交易关系密切的企业所得税相关法规中。上市公司与关联方之间交易，按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的，则按会计处理规定确认收入，按税法规定计算纳税。

i、关联企业税收管理的原则

(1)公平交易价格原则：工作总结 关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来的计价标准进行，这是关联企业业务往来计价标准的法律规范。

(2)税务机关有权调整原则：关联企业不按照独立企业之间业务往来的计价标准收取或者支付价款、费用，导致减少应纳税收入或所得的，税务机关有权进行合理纳税调整，这是税法授权税务机关针对转让定价避税的反避税措施。

2、纳税人与关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的、税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起l0年内进行调整。”

调整的方法有：(1)．可比的非受控价格法，即按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格调整；(2)．转售价格法，即按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平进行调整；(3)．成本加价法，即按照成本加合理的费用和利润进行调整。

参考文献

[1]《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。财政部2001．12．21．

[2]国家税务总局《关联企业问业务往来税务管理规程》。国家税务总局1998年．

[3]《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》．